Курсовая: Бухгалтерский учет арендных операций
Содержание
Введение 5
1. Понятие и классификация аренды 7
2. Задачи и принципы бухгалтерского учета арендных операций 12
3. Организация бухгалтерского учета текущей аренды 15
4. Организация бухгалтерского учета лизинговых операций 25
5. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций
и пути их решения 38
Заключение 45
Список используемых источников 47
Приложение
Введение
В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия
любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности
является обязательным условием его существования, деятельность любого
предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является
получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа
факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких
технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью
предприятия.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не
только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но
и за счет основных фондов Ц средств труда и материальных условий процесса
труда.
Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой
возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин,
оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть
за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных
средств в аренду (имущественный наем).
При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и
наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные
(арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев
(арендодателей) временным (арендаторам).
В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый
уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в
качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы.
Определенное распространение начинают получать лизинговые операции,
представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило,
специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного
потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в
аренду.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к
рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся
похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней
мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в
правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок
характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в
части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует
достаточно много спорных и противоречивых моментов.
Цель данной работы: изучение и обобщение опыта организации учета текущей и
лизинговой аренды, выявление положительных и отрицательных сторон
существующей методологии бухгалтерского учета текущей и лизинговой аренды.
При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей и лизинговой
аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:
1. раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у их
основных участников: арендатора и арендодателя; лизингодателя и
лизингополучателя.
2. обобщить существующую практику учета имущества, участвующего в
арендных операциях, учет арендной платы.
3. выявить направления совершенствования бухгалтерского учета
арендных операций.
Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации
ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской
Федерации, международная практика.
Курсовая работа выполнена на практических материалах ООО лВладалюкс.
Понятие и классификация аренды
Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель
предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование
арендатору (ст. 606 ГК РФ).
Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает
совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным
признакам Ц экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в
зависимости от области рынка, форме арендной платы (Таблица 1.1).
Таблица 1.1
лКлассификация аренды
| Классификация аренды |
| 1. В зависимости от экономических условий |
| Текущая (операционная) |
Лизинг (финансовая), в том числе |
| ü Финансовый |
| ü Возвратный |
| ü Оперативный |
| 2. По продолжительности арендных отношений |
| Долгосрочная(свыше одного года) |
| Краткосрочная(не более одного года) |
| 3. По объектам |
| Недвижимое имущество |
| Движимое имущество |
| 4. По субъектам(арендодатель, арендополучатель) |
| Государственные органы |
| Юридические лица |
| Физические лица |
| 5. В зависимости от области рынка |
| Внутренняя аренда |
| Внешняя аренда |
| 6. По форме арендной платы |
| Денежная |
| Натуральная(товарами, работами, услугами) |
Задачи и принципы учета арендных операций
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное Ц на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач: формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе; проверка правильности документального оформления арендных операций; полное и своевременное отражение арендных обязательств; своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам; правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы; правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества; выявление финансового результата о арендных операций; точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества; формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество; обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества; полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации. Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является: имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора; имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164- ФЗ лО лизинге по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов. Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды. Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться. Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций. Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать. Последовательность применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому [10, c.15, 17].Организация бухгалтерского учета текущей аренды
Учет у арендодателя
Передаче в текущую аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 1). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи (Приложение 2). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды. На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании. В акте приема-передачи имущества в аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для недвижимости - место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние. Передаточный акт подписывается сторонами, скрепление его печатями является необязательным. Арендодатель вправе требовать арендную плату только после передачи имущества в аренду, что должно фиксироваться актом приема-передачи имущества в аренду. Отсутствие передаточного акта лишает права налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи. Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы (Приложение 3). Единственное исключение составляют арендодатели - органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность по составлению счетов- фактур возлагается на арендатора, который выписывает счет-фактуру на сумму начисленной арендной платы с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ скреплять печатью счет-фактуру не требуется. Кроме того, счет-фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - НДС. Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Переданные в текущую аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет лОсновные средства, сданные в аренду в кредит счета 01 - субсчет- лСобственные основные средства. Инвентарные карточки по арендованным основным средствам (Приложение 4) арендодатель группирует в специальной картотеке. В них указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф лВ аренде. По истечению срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество возвращается арендодателю. Оприходование возвращенного имущества в состав собственных средств сопровождается записью с дебета счета 01 Ц субсчет лСобственные основные средства в кредит счета 01 Ц субсчет лОсновные средства, сданные в аренду. Арендодатель делает соответствующие отметки в инвентарных карточках, после чего они помещаются в картотеку собственных основных средств. Арендная плата, определяемая исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, предельного уровня рентабельности при использовании, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора и других факторов, включает следующие элементы: амортизацию арендованного имущества; плату за дополнительные услуги арендодателя, предусмотренные договором; плату за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, если она осуществлялась арендодателем; налог на имущество, уплачиваемый арендодателем; вознаграждение арендодателю; налог на добавленную стоимость. Методология бухгалтерского учета и налогообложения арендной платы зависит от того, какое место арендные операции занимают в деятельности арендодателя. Действующее законодательство различает сдачу имущества в аренду как основной (обычный), так и вспомогательный вид деятельности [9, c. 18]. Организации, специализирующиеся на предоставление в текущую аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный сопоставляющий синтетический счет 90 лПродажи. По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя. Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды. Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 лОсновное производство. Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Организации, для которых сдача имущества в аренду выступает вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов относить причитающуюся им арендную плату Ц к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 лДоходы организации. В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 лПродажи. При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5 %. Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 лПрочие доходы и расходы. По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету Ц операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат Ц операционную прибыль или убыток. Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками, предварительно открыв к нему специальный субсчет, Ц лРасчеты с арендаторами. По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту Ц об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет лРасчеты с арендаторами, ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей. Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ расчеты по арендной плате могут вестись в виде: денежных платежей, определенных в твердой сумме и вносимых периодически или единовременно; передачи арендатором установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленной договором вещи; возложения на арендатора определенных договором затрат на улучшение арендованного имущества; порядок, условия и сроки расчетов по арендной плате регламентируются в договоре аренды. Наиболее распространенной формой оплаты услуг арендодателя являются денежные расчеты, когда арендные платежи вносятся путем безналичного перевода средств на банковский счет арендодателя либо внесения наличных денег в кассу. Договоры аренды нередко возлагают на арендатора обязанность по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному. Если сдача имущества во временное владение и пользование (временное пользование) является видом или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62, субсчет 2 лАвансы полученные, а аналитический ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течении месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, о чем делается запись по дебету счета 62, субсчет 2, и кредиту счета 90, субсчет 1 лВыручка. В тех случаях, когда аренда выступает отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 лДоходы будущих периодов, субсчет 1 лДоходы, полученные в счет будущих периодов. Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту счета 91, субсчет 1 лПрочие доходы [5, c.35,37]. В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62, субсчет 1, у арендатора не возникает. Учет у арендатора Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование (временное пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 лАрендованные основные средства. Одновременно арендатор открывает инвентарные карточки учета основных средств, которые хранятся в специальной картотеке и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов. Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 лАрендованные основные средства. На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств (Приложение 2) бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течении срока, определенного руководством организации- арендатора. Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора. При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу лПрочие затраты, что вытекает из ПБУ 10/99 лРасходы организации. Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 лОсновное производство, 23 лВспомогательное производство, 44 лРасходы на продажу и собирательно-распределительных счетах 25 лОбщепроизводственные расходы и 26 лОбщехозяйственные расходы. Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате должны включаться в состав внереализационных расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 лПрочие расходы. Списание данных расходов производится по дебету счета 91-2 на основании оправдательных первичных документов. Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, при этом открывается субсчет 1 лРасчеты с арендодателями. По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету Ц информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме. В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 лРасходы будущих периодов. Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течении срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть лвходящего НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам [15, c.16,18]. Процесс формирования информации о доходах, извлекаемых арендодателем от оказания услуг по передаче своего имущества в текущую аренду, при осуществлении периодических денежных расчетов с арендатором (аренда является основным видом деятельности или предметом деятельности арендодателя) указан в таблице 3.1. Таблица 3.1 лУчет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества в текущую аренду| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему услуг по передачи имущества в аренду | 62-1 | 90-1 | Счет-фактура |
| Начислена задолженность бюджету по НДС | 90-3 | 68 | Счет-фактура |
| Отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендных услуг | 20 | 02,05, 10,60 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура, требования-накладные |
| Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием арендных услуг | 26 | 02,05 10,60 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
| В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов арендных услуг и присоединены к прямым затратам | 20 | 26 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
| Списаны затраты, относящиеся к оказанным арендным услугам | 90-2 | 20 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
| Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг | 90-9 (99) | 99 (90-9) | |
| Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль | 99 | 68 | Счет-фактура |
| С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| На расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора | 51,50 | 62-1 | Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства | 20,23 | 60-1 | Счет-фактура |
| Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства | 25,26 | 60-1 | Счет-фактура |
| Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав расходов на продажу | 44 | 60-1 | Счет-фактура |
| Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по арендной плате | 19-4 | 60-1 | Счет-фактура |
| С расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю | 60-1 | 51,50 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принята к вычету сумма лвходящего НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате. | 68-1 | 19-4 | Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерский учет лизинговых операций
Каждая лизинговая сделка состоит из следующих этапов:
1. подписание лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование (Приложение 5). Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт (Приложение 6); 2. приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи; 3. поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке; 4. приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором участвуют поставщик и лизингополучатель (Приложение 7); Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (Приложение 8). 5. кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости); 6. оплата поставки. Оплата может производиться следующими способами: стопроцентная оплата по подписании протокола приемки; первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. 7. выплата лизинговых платежей. Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита. В них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок [22, c. 8]. Учет операций по договору финансового лизинга Учет у лизингодателя Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Затраты, образующие капитальные вложения, относятся в дебет счета 08, субсчет 4 лПриобретение объектов основных средств, с кредита счетов 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, 51 лРасчетный счет и других без учета лвходящего НДС. В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений, о чем делается запись по дебету счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 1), и кредиту счета 08, субсчет 4. Основанием для совершения данной операции являются утвержденный руководителем лизинговой организации акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а также документы, подтверждающие права лизингодателя на предмет лизинга. Приобретенное у поставщика лизинговое имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и документами. Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизингоа во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. При передаче в лизинг имущества (на балансовую стоимость) составляется запись с кредита счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 2) в дебет счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 1). Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 лРасчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 6 лАрендные обязательства, и кредиту счета 91, субсчет 1 лПрочие доходы. Одновременно производится списание переданного объекта с баланса лизингодателя Ц дебет счета 91, субсчет 2 лПрочие расходы, кредит счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 1). Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 лДоходы будущих периодов, субсчет 5 лРазница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества, в корреспонденции с дебитом счета 76, субсчет 6. В дальнейшем по мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной (лизинговой ) деятельности лизингодателя (дебет счета 98, субсчет 5, кредит счета 90, субсчет 1). Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на активном счете 011 лОсновные средства, сданные в аренду в оценке, указанной в договоре лизинга. Лизинговая плата включает следующие элементы: амортизацию предмета лизинга; оплату процентов за пользование кредитом; страховые взносы, связанные со страхованием предмета лизинга; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором; налог на имущество, если балансодержателем выступает лизинодатель; вознаграждение лизингодателя; налог на добавленную стоимость. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на активно-пассивном сопоставляющем счете 90 лПродажи. Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 лРасчеты с покупателями и заказчиками, субсчет 1 лРасчеты с лизингополучателями, а аналитический Ц по лизинополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых плпатежей. Размер, способ осуществления и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Методика их расчета регламентирована Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России от 16 апреля 1996 года по согласованию с Минфином России. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизинодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также найдут отражение по кредиту счета 90 лПродажи. В его дебет лизингодатель спишет свои текущие затраты, возникшие в отчетном месяце и связанные с оказанием лизинговых услуг. Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Списание с баланса имущества, перешедшего в собственность лизинополучателя отразится записью по дебету счета 02 лАмортизация основных средств и кредиту счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 2) Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01, субсчет лСобственные основные средства и кредиту счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 2). Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника найдет отражение лишь в рамках забалансового учета, а именно по кредиту счета 011. Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений. Списание возвращенного имущества с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 011. При оприходовании на баланс возвращенного лизингополучателем имущества делается запись по дебету счета 03, субсчет лИмущество для сдачи в лизинг (аналитический счет 1). и кредиту счета 76-6 [14, c.4-5]. Учет у лизингополучателя Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре лизинга. При этом делается запись по дебету счета 001 лАрендованные основные средства. Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают с момента начала использования предмета лизинга. Информация о них накапливается на счете 60 лРасчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет 1 лРасчеты с лизингодателями, ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость изготовляемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу лПрочие затраты. Данный порядок установлен в трех нормативных документах Ц Федеральном законе от 2 октября 1998 г. № 164- Фз лО лизинге (п. 6 ст. 28 и п. 3 ст. 29), ПБУ 10/99 лРасходы организации (п.5), Приложении о составе затрат (п. 2 и п.10). Затраты, связанные с начислением лизинговой платы. Аккумулируются на активных калькуляционных счетах 20 лОсновное производство, 23 лВспомогательные производства, 44 лРасходы на продажу и собирательно-распределительных счетах 25 лОбщепроизводственные расходы, 26 лОбщехозяйственные расходы без НДС, причитающегося лизингодателю. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости. При списании лизингового имущества с забалансового учета делается запись по кредиту счета 001 лАрендованные основные средства. Оприходывание на баланс лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя осуществляется с дебета счета 01, субсчет лСобственные основные средства в кредит счета 02. При возврате предмета лизинга делается запись по кредиту счета 001 лАрендованные основные средства. Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. При переводе лизингового имущества в состав собственных основных средств делается запись по дебету счета 01, субсчет лСобственные основные средства и кредиту счета 01, субсчет лОсновные средства, сданные в аренду. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда доя него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости [18, c.11,13]. Особенности учета операций по договору возвратного лизинга При возвратном лизинге в отличии от финансового лизингополучателю надлежит дополнительно организовать учет продажи собственного имущества, а лизингодателю Ц грамотно отразить начисление амортизации предмета лизинга. Синтетический учет продажи основных средств продавец-лизингополучатель организует на активно-пассивном счете 91 лПрочие доходы и расходы: в дебет записываются остаточная стоимость проданного объекта и другие расходы, связанные с его выбытием, в кредит Ц причитающиеся операционные доходы. Аналитический учет рассматриваемых сделок ведется в разрезе лизинговых соглашений и выбываемых объектов. Поскольку возвратный лизинг является разновидностью финансового, срок, на который имущество передается во временное владение и пользование, должен совпадать со сроком его полезного использования. Поэтому возникает вопрос, что считать сроком полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации у другого владельца (поставщика). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 лУчет основных средств срок полезного использования объекта основных средств применяется как к новым, так и бывшим в эксплуатации основным средствам одинаково. Для целей налогообложения при определении срока полезного использования основных средств надлежит руководствоваться письмом МНС России от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731 лОб амортизации основных средств, согласно которому затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из предполагаемого срока полезного использования объекта у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации, причем первый рассчитывается на основе норм амортизации. Утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 19990г. №1072. Аналогичным подходом должен руководствоваться и лизингополучатель, если по условиям сделки предмет лизинга продолжает учитываться на его балансе. Особенности учета операций по договору оперативного лизинга Лизингодатель во время действия договора оперативного лизинга возмещает лишь часть стоимости лизингового имущества и поэтому вынужден сдавать его во временное владение и пользование несколько раз. С помощью оперативного лизинга в число потребителей вовлекаются те организации, которые либо не имеют возможностей приобрести имущество на условие финансового лизинга, либо в силу производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. Оперативный лизинг по своей природе мало отличается от текущей аренды и, поэтому бухгалтерский учет таких операций должен вестись в соответствии с методологией учета текущей аренды [8, c.15]. Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя указан в таблице 4.1: Таблица 4.1 лУчет приобретения лизингового имущества| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС) | 08-4 | 60 | Счет-фактура |
| Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу | 19 | 60 | Счет-фактура |
| Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) | 08-4 | 10,70, 69,60, 76 | Требования Цнакладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
| Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам | 19-4 | 60 | Счет-фактура |
| С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений | 03-с-1 | 08-4 | Акт приемки-передачи |
| Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу | 68 | 19-4 | Выписка банка по расчетному счету |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Начислена задолженность лизинополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) | 76-6 | 91-1 | Счет-фактура |
| Списывается балансовая стоимость переданного имущества | 91-2 | 03-с-1 | Акт о списании |
| Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества | 76-6 | 98-5 | Счет-фактура |
| Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество | 011 | Акт приемки-передачи |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате | 62-1 | 90-1 | Счет-фактура |
| Начислена задолженность бюджету по НДС | 90-3 | 68 (76-5) | Счет-фактура |
| Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг | 20 | 02,05, 10,60 69,70, 76 | Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
| Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг | 25,26 | 20,05, 10,60-3 69,70, 76-1 | Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
| В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам | 20 | 25,26 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
| Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам | 90-2 | 20 | Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
| Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг | 90-9 (99) | 99 (90-9) | |
| На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя | 51 | 62-1 | Выписка банка по расчетному счету |
| С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Получено в лизинг имущество (его стоимость без НДС) | 08-4 | 76-6 | Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
| Отражена сумма НДС, относящегося к стоимости полученного имущества | 19-4 | 76-6 | Счет-фактура |
| Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (сумма без НДС) | 08-4 | 10,70,69,60-3 и др. | Требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, счета-фактуры |
| Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам | 19-4 | 60-3 | Счет-фактура |
| Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество | 01 | 08-4 | Акт приемки-передачи основных средств |
| С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям | 60-3 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принята к вычету сумма лвходящего НДС | 68 | 19-4 | Выписка банка по расчетному счету |