Реферат: Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его статей
Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса Ц основной
формы в составе годового отчета
Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных
о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
Существуют определенные правила составления баланса:
- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствонвать данным
на конец прошлого года;
- не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей
и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
Положениями по бухгалтерскому учету;
- отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом
регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
- активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с
подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев
включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев
(долгосрочные). Форма действующего баланса приведена в конце главы.
Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.
РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА
В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органинзации, которое
используется в течение длительного периода:
основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,
долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
1.1. лНематериальные активы
В состав нематериальных активов включаются только те права пользования,
которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года).
Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут
учитываться на счете 31 лРасходы будущих периодов с последующим равномерным
отнесением в течение срока их использования на:
- счета издержек, если они используются для производственных целей:
- счета использования прибыли, если они используются для
непроизводственных целей.
Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.
Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены
организацией в процессе деятельности, внесены учреди-
160телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал
организации.
Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной
стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и
нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком
погашение стоимости не производится).
1.2. лОсновные средства
По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как
действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной
стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в
соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
Средства труда, приобретенные в 1996 г., относятся организацией к основным
средствам, если их стоимость не менее 50-кратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения (I квартал Ч 3
162 500 руб, II, III, IV Ч 3 795000 руб.), в 1997 г. - 1999 г. Ч более 100-
кратного размера.
По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель
(мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные
здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным
средствам.
При текущей, краткосрочной аренде арендуемое имущество должно учитываться
арендатором на забалансовом счете 001 лАрендованные основные средства.
В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки,
объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в
соответствии с законодательством.
1.3. лНезавершенное строительство
По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства,
оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным
организациям под строительно-монтажные и проектные работы.
При учете затрат на строительство следует руководствоваться:
- ПБУ2/94;
- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина
России от 30 декабря 1993 г. № 160).
1.4. лДолгосрочные финансовые вложения
При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они
оцениваются в течение года по стоимости их осуществления
1б1
или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или
специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,
отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных
бумаг, учтенного на счете 82 лОценочные резервы. Резерв создается в сумме
превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только
по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в
ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже лсминусована в активе
баланса.
Следует помнить, что в соответствии с ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные
бумаги, стоимость которых выражена в иностнранной валюте (облигации
государственного валютного займа), отранжаются в учете по стоимости их
приобретения и не переоцениваются.
7.5. лПрочие внеоборотные активы
По данной строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.
РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА
2. /. лЗапасы
В разделе "Оборотные активы" отражаются:
оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10,
12, 13, 15, 16);
незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);
расходы будущих периодов (счет 31);
готовая продукция и товары (счета 40, 41);
товары отгруженные (счет 45).
Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичнные ценности
отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается
из:
- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки);
- оплаты процентов за приобретение в кредит;
- комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям;
- таможенных пошлин;
- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществнляемые
сторонними организациями.
фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство,
определяется по:
- средней себестоимости;
162
- себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
- если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут
списываться по фактической цене приобретения. Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражанются в учете по стоимости
приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам
в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и
стократного Ч в 1997 г. - 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности Ч по их
остаточной стоимости.
МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств
труда, неоднократно участвующих в производственнном процессе, но в отличие от
основных средств Ч с непродолжительнным сроком службы (не более 1 года) либо
имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.
2.2. лНДС по приобретенным ценностям
По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не
оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых
осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996
г. № 96 лО порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами.
2.3, 2.4 лДебиторская задолженность
По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской
задолженности организации, образовавшейся в соответнствии с принципами
начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по
сделкам.
Введено разграничение дебиторской задолженности в балансе по срокам ее
погашения:
- задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты;
- задолженность, платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев.
Такая структура баланса предъявляет определенные требования и к ведению
бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно
отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (после 12
месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).
Причем фиксируется именно срок погашения задолженности по отношению к дате
составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть погашена.
163
Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке по состоянию на
31 декабря образован резерв сомнительных долгов, отражается по остаточной
стоимости, т.е. за минусом суммы резерва.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью
или частично.
2.5. лКраткосрочные финансовые вложения
По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со
сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми
вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами
показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет
которых ведется на счете 56 лДенежные документы.
2.6. лДенежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие
денежные счета)
По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и
документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 56 и 57.
Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на
счете 50 лКасса, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22
сентября 1993 г. № 40.
Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами,
находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51, 52, 55, установлен
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком
России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (в редакции последующих изменений и
дополнений), а по валютному счету также с учетом требований валютного
законодательства.
Учет денежных документов (марок, путевок в дома Отдыха, акций акционерных
обществ и т.п.) ведется на счете 56.
Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.
164
РАЗДЕЛ 111 АКТИВА БАЛАНСА
3.1, 3.2. лНепокрытые убытки (прошлых лет и отчетного года)
В разделе лУбытки нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные
на начало отчетного года и за отчетный год.
Положением № 34н закрепляется новый подход к формированию окончательного
финансового результата (п. 83), который представляет собой нераспределенную
прибыль (непокрытый убыток), которая складывается из полученной в течение
отчетного периода прибыли (убытка) за минусом причитающихся за счет прибыли
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов
и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение
правил налогообложения.
Под иными аналогичными обязательствами следует понимать и штрафные санкции за
ненадлежащее исполнение организациями обязательств по платежам в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и Фонд
обязательного медицинского страхования.
Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности
включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией
собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником
которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после
уплаты налогов на прибыль.
Записи по статье лУбытки отчетного года могут иметь место в течение года в
следующих случаях:
а) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности (балансовый
убыток Ч сальдо дебетовое по счету 80);
б) когда получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности и, кроме
того, организация понесла расходы, которые списаны за счет прибыли после
налогообложения (санкции за несоблюдение правил налогообложения), т.е. чистой
прибыли (арифметическая сумма дебетовых остатков по счетам 80 и 81);
в) когда имеется превышение дебетового оборота по счету 81 над суммой
полученной прибыли по счету 80 без корреспонденции по этим счетам.
После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса
следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или
убытков, возникших в прошлых годах).
165
Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган,
который наделен таким правом:
- собрание акционеров и учредителей;
- совет директоров, но не главный бухгалтер.
Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь
соответствующее решение исполнительного органа.
8.5. Бухгалтерский баланс: содержание пассива
Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязантельства организации
перед собственниками (учредителями, участнниками, акционерами), членами
трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и
внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по
полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды,
резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и
отчетного года.
РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный,
добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые
финансирование и поступления;
нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
4.1. "Уставный капитал "
Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставнного,
складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных
документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной
власти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится
организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности
за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы в официально установленном порядке.
4.2. "Добавочный капитал"
По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации,
отраженного в активе баланса, произведенный в результате:
а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой
по решениям Правительства Российской Федерации;
б) получения эмиссионного дохода Ч получения акционерным обществом денежных
средств в сумме, превышающей номинальную
166
стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в
уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных
целей;
г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности
учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.
4.3. "Резервный капитал"
Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:
- резервного фонда, образованного в соответствии с законодантельством
Российской Федерации;
- резервов, образованных в соответствии с учредительными
документами.
По статье "Резервные фонды, образованные в соответствии с законнодательством"
отражается резервный капитал, образованный акционнерными обществами и
организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с
налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на
прибьшь (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).
По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"
показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой
прибыли в соответствии с учредительнными документами или учетной политикой.
4.4. "Фонды накопления"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода
остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой
прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и
покрытия других аналогичных расходов организации.
Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение
внеоборотных активов (нового имущества) при расшинренном воспроизводстве,
новое строительство объектов производнственного назначения, расширение,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение
земли и др.
4.5. "Фонд социальной сферы"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода
остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального
характера, или части
167
фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на
строительство объектов социального назначения.
4.6. "Целевые финансирование и поступления "
По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых
фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку
баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.
4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет
4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"
По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в
соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации
в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.
В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределеннной прибыли
отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитыванется арифметически:
сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (крединтовое) минус сальдо по счету 81
"Использование прибыли" (дебетовое).
РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных
средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся
банкам и заимодавцам процентов по кредитам и зайнмам, оставшимся
непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к
задолженности по кредитам и займам.
РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и
кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие
долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).
В разделе VI по различным статьям и группам статей отражаются:
заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивиденндам, доходы
будущих периодов, фонды потребления, резервы преднстоящих расходов и
платежей, прочие краткосрочные пассивы.
6.1. "Заемные средства
В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы,
учитываемые на счетах 90, 94.
168
6.2. "Кредиторская задолженность" Этот подраздел включает группу статей:
- поставщики и подрядчики (60, 76);
- векселя к уплате (60);
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78);
- расчеты по оплате труда (70);
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);
- задолженность перед бюджетом (68);
- авансы полученные (64);
- прочие кредиторы (65, 73).
По статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности
поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
По статье "Векселя к уплате "показывается сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в
обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном
субсчете к счету 60.
По статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми общестнвами
"показывается сумма непогашенной задолженности у материннской организации
по вкладам дочернему (зависимому) обществу.
По статье "Расчеты по оплате труда "показываются начисленные, но еще не
выплаченные суммы оплаты труда.
По статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению " отражается
сумма задолженности по отчислениям на:
- государственное социальное страхование;
- пенсионное обеспечение;
- обязательное медицинское страхование работников;
- в фонд занятости населения.
По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолнженность
организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль,
подоходный налог, налог на имущество и др.).
По статье "Авансы полученные "показывается сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
По статье "Прочие кредиторы "показывается задолженность органнизации по
расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по
платежам по обязательному и добронвольному страхованию имущества и работников
организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные
средства;
задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд
работникам на строительство и др.).
169
6.3. "Расчеты по дивидендам"
По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся
к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.
6.4. "Доходы будущих периодов"
По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам.
6.5. "Фонды потребления"
По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода
остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в
соответствии с учредительными докуменнтами и принятой учетной политикой за
счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия
иных аналогичных расходов.
6.6. "Резервы предстоящих расходов и платежей
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия
затрат, предстоящих в будущем:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
- ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год
организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные
остатки резервов заключительными обонротами списываются на финансовый
результат.
По группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы
краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI
бухгалтерского баланса.
Ниже приводится типовая форма действующей балансовой отчетности.
8.6^ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Рассмотрим наиболее важные особенности, которые необходимо учитывать
бухгалтерам при заполнении, а руководителям Ч при анализе формы № 2 лОтчет о
прибылях и убытках.
Форма действующего отчета приведена в конце главы.
170
010. лВыручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Четкого определения понятая лвыручка в нормативных документах не содержится.
Деятельность конкретных организаций может охватывать различные сферы, но
обобщающим показателем для отражения выручки по строке 010 являются обороты
по счету 46 лРеализация продукции (работ, услуг), которые могут включать
реализацию:
а) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных,
сельскохозяйственных и других организации-изготонвителей;
б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;
в) товаров (предметов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи) в
организациях торговли, снабжения и сбыта;
г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских,
геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);
д) услуг промышленного и непромышленного характера (в том числе и для
населения), являющихся результатом уставной деятельности.
Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения
информации о процессе реализации и определения финансового результата от
реализации.
Общим для всех организаций является то, что выручка от реализации продукции,
работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа
начисления).
Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности означает, что они относятся к тому отчетному периоду (и,
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место,
независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами.
Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент
отчуждения имущества, работ, услуг (перехода права собственности). Данный
момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.
Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.
Таким образом, в момент перехода права собственности на продукнцию, товар
бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:
1. Д 62 К 46 Ч отражение выручки организации лпо отгрузке и суммы
обязательств покупателя в оценке на дату отгрузки (перехода права
собственности) в полной сумме с учетом НДС;
171
начисление НДС с реализации;
списание себестоимости реализованной продукции (покупной стоимости товаров);
списание расходов по реализации (издержек обращения);
- по окончании отчетного периода опренделение финансового результата от
реализации: прибыли (убытка).
Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право
собственности, организациям необходимо также руководнствоваться нормами ГК и
определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке,
т.е. в порядке, установленном договором.
020. лСебестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
По строке 020 отражаются:
а) организациями, занятыми производством продукции (выполненнием работ,
оказанием услуг), Ч затраты, связанные с производством, относящиеся к
реализованной продукции (работам, услугам);
б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельности, Ч данные о покупной стоимоснти товаров, выручка
от реализации которых отражена по строке 010.
До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно
осуществляться с учетом требований, содержанщихся в Положении о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитынваемых при налогообложении прибыли, утвержденном
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552
(с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых
методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.
Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном
объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли лсверхнормативные суммы
восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с
1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:
- затрат, не подлежащих корректировке;
172
- затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректинровке с учетом
установленных законодательством лимитов, норм
и нормативов.
Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-произвондителей должны
быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной
продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 лУправленческие расходы)
с использованием проводки:
Д 46 К 40 (20) Ч на сумму фактических затрат (и в пределах, и сверх
установленных нормативов).
В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость
реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием
проводки:
Д46 К 41.
030. ^Коммерческие расходы
По статье 030 организации, которые заняты производством продукции
(выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы, подлежащие учету на
счете 43 лКоммерческие расходы и относящиеся только к реализованной
продукции (работам, услугам).
К данным расходам, в частности, относятся расходы:
а) по рекламе продукции (работ, услуг);
б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства;
г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредничеснким организациям;
д) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и
другие расходы.
Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельности, по строке 030 как коммерческие расходы отражают
издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и
приходящиеся на проданные товары (см. проводку 4).
Распределение сумм издержек обращения на реализованные товары и товары,
оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими
рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки
обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по
торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).
173
- распределение результатов финансовой деятельности (прибыли или
убытка) пропорционально вкладам сторон.
Получив и распределив пропорционально вкладам участников прибыль,
уполномоченный по ведению баланса по совместной деятельности сообщает
участникам о величине их прибыли от совместной деятельности, известив об этом
налоговую инспекцию.
Получив такое сообщение, участник совместной деятельности отражает
причитающиеся к получению доходы по строке 080 формы № 2.
090. лПрочие операционные доходы, 100. лПрочие операционные расходы
По данным статьям отчета показываются:
а) доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества
организации, учет выбытия которого осуществляется на счетах бухгалтерского
учета:
47 лРеализация и прочее выбытие основных средств,
48 лРеализация прочих активов,
б) часть внереализационных доходов и расходов, учитываенмых непосредственно
на счете 80 (кроме доходов и расходов, приведенных по строкам 060, 070, 120,
130).
При этом по всем операциям отдельно (развернуто) показывается по строке 090
доход и по строке 100 Ч расход.
На счете 48 подлежат отражению операции по продаже прочих активов организации
(нематериальных активов, ценных бумаг), в том числе операции по покупке и
продаже иностранной валюты, в связи с тем, что согласно ст. 128 первой части
ГК деньги также относятся к имуществу организации.
К внереализационным доходам и расходам относятся:
- суммы причитающихся к уплате в установленном порядке отдельных видов
налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество,
некоторые местные налоги и сборы);
- положительные и отрицательные курсовые разницы;
- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата коннсультационных и
посреднических услуг, депозитарных услуг и др.).
110. лПрибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
Данный промежуточный показатель представляет собой результат деятельности
организации, связанный с производством продукции
176
(выполнением работ и оказанием услуг), а также выбытием ее имущества:
стр.110= стр.050 + стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стр.100.
При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком
"минус".
720. лПрочие внереализационные доходы, 130. лПрочие внереализационные расходы
По данным статьям отражаются все остальные внереализационные доходы и
расходы, не нашедшие отражения в вышеприведенных показателях.
740. лПрибыль (убыток.) отчетного года
По данной статье показывается прибыль организации, определенная по данным
бухгалтерского учета как сальдо счета 80 или математически по структуре формы
№ 2:
стр. 140 = стр. 110 Т- стр. 120 - стр. 130.
При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком
"минус".
750. лНалог на прибыль
По данной статье показывается причитающаяся к уплате за отчетный период сумма
налога на прибыль.
7<^0. лОтвлеченные средства
В течение отчетного года прибыль используется на:
а) платежи, предусмотренные налоговым и прочим законодательстнвом,
осуществляемые из чистой прибыли;
б) финансирование мероприятий, предусмотренных учредительнными документами и
принятой учетной политикой;
в) отчисления на благотворительные цели;
г) другие отчисления.
Следует помнить, что прибыль и ее использование отражаются в учете раздельно
нарастающим итогом с начала отчетного года. Учет использованной прибыли по
платежам в бюджет ведется на счете 81 лИспользование прибыли.
По данной статье показывается сумма причитающихся платежей в бюджет за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации.
177
170. лНераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
По данной статье отражается сумма прибыли, полученной за отчетнный период и
не использованной на цели, предусмотренные законондательством или
учредительными документами (финансовым планом). Такая прибыль называется
также чистой прибылью организации.
Этот показатель имеет место только в случае принятия организанцией решения о
нераспределении полученной прибыли, оставшейся после расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль, на образование фондов специального назначения.
Данный показатель в отчете определяется путем расчетов:
стр. 170 = стр. 140 - стр. 150 - стр. 160.
Заполнение формы № 2 и анализ финансового результата деятельности организации
за отчетный период требуют объединения в единую схему всего многообразия
произведенных организацией хозяйственных операций.
Большая расчетная работа по составлению формы № 2, приводящая в конечном
итоге к показателю нераспределенной прибыли (непокрынтого убытка) отчетного
периода, помогает главному бухгалтеру и руководителю выявить все
составляющие, оказавшие влияние на формирование финансового результата
деятельности организации.
8.7. Отчет о движении капитала (форма № 3)
Форма № 3 впервые появилась в составе годовой бухгалтерской отчетности
начиная с отчета за 1996 г. Ранее аналогичные показатели отражались в составе
формы № 5 годовой отчетности.
Отчет о движении капитала включает следующие разделы:
I. Собственный капитал;
II. Прочие фонды и резервы.
Справки.
РАЗДЕЛ I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
В состав собственных средств организации входят:
а) уставный (складочный) капитал;
б) добавочный капитал;
в) резервный капитал (фонд);
г) нераспределенная прибыль прошлых лет;
178
Отчет о движении капитала (форма № 3)
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Посту пило в отчетнном году | - Израсхондовано (испольнзовано) в отчетнном году | Останток на конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный (складочный) капитал Добавочный капитал Резервный фонд | 010 020 030 040 | ||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет фонды накопления Ч всего | 050 060 061 | ||||
| 062 | |||||
| фонд социальной сферы | 070 080 | ||||
Целевые финансирование и поступления из бюджета Целевые финансирование и поступнления из отраслевых и межотрасленвых внебюджетных фондов Ч всего | 090 100 101 | ||||
| 102 | |||||
| Итого по разделу 1 | 130 | ||||
11. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ Фонды потребления Ч всего | 140 | ||||
| 141 | |||||
| 142 | |||||
| Резервы предстоящих расходов и платежей Ч всего | 150 | ||||
| 151 | |||||
| 152 | |||||
| 153 | |||||
| 154 | |||||
| 155 | |||||
| Оценочные резервы Ч всего | 156 | ||||
| 160 | |||||
| 161 | |||||
| 162 | |||||
| 170 | |||||
| Итого по разделу 11 | 180 |
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начанло года | Остаток на конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
1) Чистые активы 2) Получено на: финансирование капитальных вложений финансирование научно-исследовантельских работ возмещение убытков социальное развитие прочие цели | 185 | ||
| Из бюджета | Из отраслевых и межотраслевых фондов | ||
| 3 | , 4 | ||
| 191 | |||
| 192 | |||
| 193 | |||
| 194 | |||
| 195 |
| Наименование показателя | Код строки баланса | На нанчало года | На конец года |
| 1. Активы | |||
| 1, Нематериальные активы | 110 | ||
| 2. Основные средства | 120 | ||
| 3. Незавершенное строительство | 130 | ||
| 4. Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| 5. Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| 6. Запасы | 210 | ||
| 7. Дебиторская задолженность | 230,240 | ||
| 8. Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||
| 9. Денежные средства | 260 | ||
| 10. Прочие оборотные средства | 270 | ||
| 11. Итого активы (сумма пунктов 1Ч10) | |||
| 2. Пассивы | |||
| 12. Целевые финансирование и поступления | 460 | ||
| 13. Заемные средства | 590 | ||
| 14. Кредиторская задолженность | 620 | ||
| 15. Расчеты по дивидендам | 630 | ||
| 16. Резервы предстоящих расходов и платежей | 660 | ||
| ^7. Прочие пассивы | 690 | ||
| 18. Итого пассивы (сумма пунктов 12-17) | |||
| 19. Стоимость чистых активов (п.11 - п.18) |
| Наименование показателя 1 | Код стр | Д Сум . ма | Из нее | ||
| по те кущей деянтельнности | по и инв дея тель ноет | по финан. - дея-- тель- V НОСТИ | |||
1. Остаток денежных средств на начало года 2. Поступило денежных средств Ч всего В том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг выручка от реализации основных средств и иного имущества авансы,полученные от покупателей (заказчиков) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование безвозмездно кредиты,займы дивиденды, проценты по финансовым вложениям прочие поступления 3. Направлено денежных средств Ч всего В том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг на оплату труда отчисления на социальные нужды на выдачу подотчетных сумм на выдачу авансов на оплату долевого участия в строительстве на оплату машин, оборудования и транспортных средств на финансовые вложения на выплату дивидендов, процентов на расчеты с бюджетом | 2 010 020 030 040 050 060 070 080 090 110 120 130 140 150 | 3 | 4 Х | 5 Х | 6 Х |
| Х | Х | ||||
| X | Х | ||||
| X | |||||
| X | Х | Х | |||
| X | Х | Х | |||
| 160 | |||||
| 170 | |||||
| 180 | Х | Х | |||
| 190 | Х | Х | |||
| 200 | |||||
| 210 | Х | ||||
| 220 | Х | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
на оплату процентов по полученным кредитам, займам прочие выплаты, перечисления и т.п. 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода Справочно: Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) Ч всего В том числе по расчетам: с юридическими лицами с физическими лицами Из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов бланков строгой отчетности | 230 250 260 270 280 290 291 292 | ||||
| X | X | X | |||
| Наличные денежные средства: | |||||
| поступило из банка в кассу организации | 295 | ||||
| сдано в банк из кассы организации | 296 |
Код | Остаток | Полун | Поган | Остаток | |
стр. | на | чено | шено | на | |
Наименование показателя | начало | конец | |||
года | года | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Долгосрочные кредиты банков | 110 | ||||
В том числе | |||||
не погашенные в срок | 111 | ||||
Прочие долгосрочные займы | 120 | ||||
В том числе | |||||
не погашенные в срок | 121 | ||||
Краткосрочные кредиты банков | 130 | ||||
В том числе | |||||
не погашенные в срок | 131 | ||||
Кредиты банков для работников | 140 | ||||
В том числе | |||||
не погашенные в срок | 141 | ||||
Прочие краткосрочные займы | 150 | ||||
В том числе | |||||
не погашенные в срок | 151 |
Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Вознникло обязантельств | Поганшено обязантельств | Остаток на конец года |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Дебиторская задолженность: краткосрочная В том числе просроченная из нее длительностью свыше 3 месяцев долгосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев из стр. 220 задолженность, платежи по котонрой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 210 211 212 220 221 222 223 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Кредиторская задолженность: краткосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев долгосрочная В том числе просроченная Из нее длительностью свыше 3 месяцев из стр. 240 задолженность, платежи по котонрой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты Обеспечения: полученные В том числе от третьих лиц выданные В том числе третьим лицам | 230 231 232 240 241 242 243 250 251 260 261 | ||||
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Возникнло обязантельств | Погашено обязантельств | Остаток на конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1) Движение векселей Векселя выданные В том числе просроченные Векселя полученные В том числе просроченные 2) Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактинческой себестоимости 3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты В том числе по истечении предельного срока | 262 263 264 265 266 267 268 | ||||
| За отчетный год | За предыдущий год | ||||
| 3 | 4 | ||||
| Наименование организации | Код стр. | Остаток на конец года | |
| Всего | В том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 | |||
| Код. | Остан | Посн | Вын | Остан | |
| стр. | ток | тун | бын | ток | |
| на | пило | ло | На | ||
| Наименование показателя | начале | (ввен | Конец | ||
| года | дено) | Года | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| Права на объекты интеллектуальной | |||||
| (промышленной) собственности | 310 | ||||
| В том числе права, возникающие: | |||||
| из авторских и иных договоров на | |||||
| произведения науки, литературы, | |||||
| искусства и объекты смежных прав, на | |||||
| программы ЭВМ, базы данных и др. | 311 | ||||
| из патентов на изобретения, | |||||
| промышленные образцы, коллекционные | |||||
| достижения, из свидетельств на | |||||
| полезные модели, товарные знаки и | |||||
| знаки обслуживания или лицензионных | |||||
| Договоров на их использование | 312 | ||||
| из прав на ноу-хау | 313 | ||||
| Права на пользование обособленными | |||||
| Природными объектами | 320 | ||||
| Организационные расходы | 330 | ||||
| Деловая репутация организации | 340 | ||||
| Прочие | 349 | ||||
| Итого (сумма строк 310 + 320 + | |||||
| 330 + 340 + 349) | 350 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
11. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Земельные участки и объекты природопользования Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Рабочий скот Продуктивный скот Многолетние насаждения Другие виды основных средств | 360 361 362 363 364 365 366 367 368 369 | ||||
| Итого (сумма строк 360 Ч 369) В том числе: производственные непроизводственные | 370 371 372 | ||||
111. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАнШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ - ИТОГО В том числе: на складе в эксплуатации | 380 381 382 | ||||
| Код. | Остаток | Остаток | |
| Наименование показателя | стр. | на начан | на конец |
| ло года | года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Из строки 371, графы 3 и 6: | |||
| передано в аренду Ч всего | 385 | ||
| В том числе: | |||
| здания | 386 | ||
| сооружения | 387 | ||
| 388 | |||
| 389 | |||
| переведено на консервацию | 390 | ||
| Износ амортизируемого имущества: | |||
| Нематериальных активов | 391 | ||
| Основных средств Ч всего | 392 | ||
| В том числе: | |||
| Зданий и сооружений | 393 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Машин, оборудования, транспортных средств других малоценных и быстроизнашивающихся предметов Справочно: Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости Износа Имущество, находящееся в залоге | 394 395 396 397 398 400 | ||
| X | |||
| X | |||
| Наименование показателя | Код стр. | Останток на начале года | Начиснлено (обранзовано) | Ис- ПОЛЬ- зова-но | Останток на конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Собственные средства организации Ч всего В том числе: амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов прибыль, остающаяся в распорянжении организации (фонд накопления) прочие Привлеченные средства Ч всего В том числе: кредиты банков Заемные средства других организаций долевое участие в строительстве из бюджета из внебюджетных фондов прочие Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) Справочно: Незавершенное строительство Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества | 410 411 412 413 414 420 421 422 423 424 425 426 430 440 450 460 | ||||
| Наименование показателя | Код стр. | Долгонсрочные | Кратконсрочные | ||
| на нанчало года | на конец года | на нанчало года | на конец года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Паи и акции других организаций Облигации и другие долговые обязательства Предоставленные займы Прочие Справочно: По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги | 510 520 530 540 550 | ||||
| Наименование показателя | Код стр. | За отчетный год | За предыдущий год |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты Итого по элементам затрат Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета | 610 620 630 640 650 660 661 | ||
| Наименование показателя | Код стр. | За отчетнный год | За предындущий год | ||
| принбыль | убынток | принбыль | убынток | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Штрафы, пени и неустойки.признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | 710 720 730 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | 740 750 760 770 | ||||
| Наименование показателя | Код стр. | Причинтается по раснчету | Из-рас-ходо-вано | Перенчислено в фонды |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования в Пенсионный фонд в Фонд занятости на медицинское страхование Среднесписочная численность работников Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг Доходы по акциям и вкладам в имущество организации | 810 820 830 840 850 860 870 | |||
| Наименование забалансового счета | Код стр. | На начало года | На конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Арендованные основные средства (001) В том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) Товары, принятые на комиссию (004) Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007) Износ жилищного фонда (014) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) | 910 911 920 930 940 950 960 970 980 990 | ||