Диплом: Пути повышения рентабельности коммерческого банка в современных условиях
Центросоюз Российской Федерации
Белгородский Университет Российской Кооперации
Кафедра Финансов и Кредита
Допускается к защите
Заведующий кафедрой
Сергеев И.В.
Дипломная Работа
На тему: лПути повышения рентабельности коммерческого банка в современных
условиях
| Выполнила: студентка |
| Заочного обучения гр.ФКБ31С |
| Жиглина О.Н. |
| Проверила: научный руководитель |
| Ст. преподаватель |
| Зубова Н.Г. |
Введение
Основная цель деятельности коммерческого банка Ц получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты все его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль коммерческого банка Ц это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг. В Российской Федерации создание и функционирование коммерческих банков основывается на Федеральном законе Российской Федерации лО банках и банковской деятельности. В соответствии с этим законом: - банк является коммерческим юридическим лицом, то есть таким организационным образованием, деятельность которого направлена на извлечения прибыли. - банк создается в форме хозяйственного общества, то есть акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. - банк действует на основе лицензии, выдаваемой Центральным банком Российской Федерации. - банк обладает специальной компетенцией, то есть извлекает прибыль путем совершения специальных операций. - банк рассматривается законодательными органами Российской Федерации, как один из элементов банковской системы. К концу 20-го века коммерческий банк способен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг. Широкая диверсификация операций позволяет банкам сохранить клиентов и оставаться рентабельным даже при весьма неблагоприятной рыночной конъюнктуре. Но далеко не все банковские операции повседневно используется в практике коммерческого банковского учреждения. Главная в процессе организации деятельности банка и его структурных подразделений состоит в том, чтобы реализовать, по крайней мере, три наиболее существенные цели Ц добиться высокой рентабельности, достаточной ликвидности и безопасности банка. Высокая эффективность чаще всего оценивается по отношению затрат к прибыли, при этом доминирует идея экономии затрат в процессе банковской деятельности. Чем ниже элементы расходов, тем более ощутимыми и положительными являются конечные результаты деятельности кредитной организации. Экономии при этом можно достичь не только по средствам сокращения отдельных заранее известных элементов расходов, но и посредством совершенствования организационных структур, улучшения их производительной деятельности. Известно также, что посредством совершенствования процесса кредитования, самой технологии выдачи и погашения кредита можно также получить боле высокий положительный результат. Практика показывает, что улучшение взаимодействия между отдельными подразделениями банка ускоряет процесс принятия решений, усиливая надзор и контроль, содействует рационализации банковской деятельности. Даже простая реорганизация аппарата управления, связанная с упразднением излишних структурных подразделений, в конечном счете, положительно сказывается на экономии затрат. Напротив, создание некоторых центров позволяет избежать тех или иных ошибок, приводящих к прямым потерям ресурсов. В конечном счете целью банка достигаются не только на базе упорядочения взаимодействия между отдельными организационными структурами банка, но и, главным образом, на основе улучшения взаимосвязи всех элементов организационной структуры банка с внешней средой. Основными задачами коммерческого банка являются доходы и их расходы. Доходы Ц это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является, его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказания банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка приносящая доход, считается побочной. Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Не стабильными являются, как правило, доходы от операции на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы. Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов. Расход Ц это использование денежных средств на производственную и не производственную деятельность. Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результатам и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующем образом: 1. Операционные расходы: 1.1. Процентные расходы. 1.2. Комиссионные расходы. 1.3. Расходы по операциям на финансовых рынках. 1.4. прочие операционные расходы. 2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка. 3. Прочие расходы. Конечным финансовым результатом коммерческого банка является чистая прибыть, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе не предвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли. Выполненная дипломная работа состоит из введения, трех основных глав с вопросами, заключения, списком использованных источников и приложением.Глава 1. Банковская прибыль и ее источники.
1.1. Состав и структура доходов коммерческого банка. Основная цель деятельности коммерческого банка Ц получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Доходы Ц это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является, его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказания банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка приносящая доход, считается побочной. Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Не стабильными являются, как правило, доходы от операции на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы. Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов. Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода обычно выделяют следующие группы доходов: 1. Операционные доходы. 1.1. Процентные доходы. 1.2. Комиссионные доходы. 1.3. Доходы от операций на финансовом рынке. 1.4. Прочие операционные доходы. 2. Доход от побочной деятельности банка. 3. Прочие доходы. Рассмотрим состав этих групп более подробно. Операционные доходы. Наибольшую долю в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, называемые обычно операционными доходами. Операционные доходы в свою очередь, подразделяются на процентные и не процентные доходы. Вследствие специфики банковской деятельности основная масса доходов банка приходится именно на процентные доходы, то есть доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств. В основном эти доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банков, а также процентные доходы от вложений в долговые обязательства. Сюда относятся также доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций. Общее у всех источников процентных доходов то, что они связаны с предоставлением денежных средств во временное пользование третьим лицам и приносит доход в виде процентов на вложенную сумму. На долю процентных доходов у большинства российских банков приходится 70-80% всех доходов. Не процентные доходы включают в себя комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Оказание клиентам банковских услуг не кредитного характера является вторым по важности источником дохода, который в последние время приобретает все больше значение в развитых странах. Эти доходы обычно называют комиссионными доходами, поскольку плата за многие услуги взимается в виде комиссионного вознаграждения. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается, как правило, в виде процента от суммы совершаемой операции или сделки. В тоже время к комиссионным доходам относятся доходы и от тех услуг, плата за которые взимается в форме твердой суммы или в виде возмещения понесенных банком расходов. Спектр оказываемых банками услуг весьма разнообразен и продолжает постоянно пополнятся различными новинками. К основным услугам, которые приносят банкам комиссионные доходы, можно отнести: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, операции с пластиковыми картами, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, брокерские и депозитарные услуги на рынке ценных бумаг. Раньше как в России, так и за рубежом большинство банков предоставляли клиентам расчетно-кассовые и другие услуги совершенно бесплатно, покрывая свои издержки за счет доходов, получаемых от размещения привлеченных средств. Однако в условиях снижения процентной моржи, то есть разницы между средней ставкой размещения и ставкой привлечения ресурсов, банки были вынуждены отказаться от такой практики. В настоящее время наметилось тенденция к увеличению доли комиссионных доходов в общей массе доходов коммерческих банков. Это связано не только с сокращением уровней процентной моржи и доходности операций на финансовых рынках, но и с тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. Кроме того, получение комиссионных доходов практически не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных средств. Еще один важный источник доходов, бывший особенно популярным среди российских банков до августа 1998 года Ц это доходы от операций на финансовых рынках, то есть, от купли-продажи ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов. Эти операции по сути являются торговыми и осуществляются по принципу лдешевле купить Ц дороже продать. Как правило, большинство спекулятивных операций сопряжено со значительными рисками и по этому в некоторых странах коммерческим банкам запрещено заниматься, например, куплей- продажей ценных бумаг. В нашей стране подобных прямых запретов нет, однако после кризиса 1998 года коммерческие банки и сами неохотно занимаются торговлей на фондовом рынке. На валютном рынке Центральный банк Российской Федерации практически свел к минимуму возможность совершения банками спекулятивных сделок, оставив им право покупать и продавать валюту только под конкретные экспортно-импортные контракты клиентов. При этом не следует путать доходы от купли Цпродажи банком иностранной валюты за свой счет и доходы от конверсионных операций, совершаемых банками за счет клиентов. Последние банк получает не от разницы в курсах валют, а виде комиссионного вознаграждения, взимаемого с клиентов. Кроме того, банк может получать доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Эти доходы образуются, если при росте курса иностранной валюты активы банка, номинированные в этой валюте, превышают активы номинированные в ней. В условиях значительных колебаний валютных курсов и высокой активности банка на валютном рынке эти доходы могут иметь существенную долю в составе операционных доходов банка. Рынок драгоценных металлов в нашей стране по недостаточно развит и, кроме того, для совершения сделок на нем необходимо иметь специальную лицензию, которой обладает весьма ограниченное число банков. Рынок финансовых деривативов также еще не полностью восстановился после кризиса и используется банками не столько для извлечения прибыли, сколько для страхования рисков. Доходы от побочной деятельности. Доходы от побочной деятельности, как правило, составляют незначительную долю в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг не банковского характера, от участия в деятельности предприятий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования, а так же доходы организаций банка. В условиях сокращения нормы прибыли традиционно банковских отраслях коммерческим банком приходится диверсифицировать свою деятельность для расширения возможности получения прибыли. Поскольку банком запрещено самим заниматься производственной, торгово-посреднической и страховой деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акции в уже существующих компаниях. Этот процесс известен с давних пор как сращивание финансового и промышленного капитала, настоящее время он начинает развиваться и в нашей стране. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли. Прямое участие в капитале предприятий и организаций дает банкам возможность не только получать более высокие доходы, чем от их кредитования но и минимизировать риски за счет получения контроля над их деятельностью. Дополнительные доходы банки могут получать также от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений. Например, если банк имеет собственную рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам. Аналогично и другие службы могут обеспечивать деятельность самого банка, но и оказывать клиентам платные услуги. Это могут быть юридические, информационные, телекоммуникационные, маркетинговые, аудиторские, и другие услуги. Прочие доходы. Помимо доходов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов: - Штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов. - Оприходование излишков кассы. - Восстановление сумм резервов. - Доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году. - Доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль. - Возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций. - Другие. Эти доходы по существу являются случайными или лне заработанными банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составления плана доходов банка на предстоящий период. Отражение доходов учете и отчетности. В соответствии с действующем Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 701 и классифицируются следующем образом. Доходы банков. 1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средством счет 70101. 1.1. Проценты, полученные по срочным кредитам. 1.2. Проценты, полученные за просроченные кредиты. 1.3. Полученные просроченные проценты. 1.4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств. 1.5. Проценты, полученные по открытым в Банке России и коммерческих банках корреспондентским счетам. 1.6. Проценты, полученные по депозитам, включая суточные и иным размещенным средствам. 2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами счет 70102 2.1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства. 2.2. Процентный доход по векселям. 2.3. Дисконтный доход по векселям. 2.4. Доход от перепродажи ценных бумаг. 2.5. Дивиденды, полученные от вложения в акции. 2.6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами. 3. Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями счет 70103 3.1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой. 3.2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте. 4. Дивиденды полученные, кроме акций счет 70104. 4.1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций. 4.2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций. 5. Доходы по организациям банков счет 70105. 6. Штрафы, пени, неустойки полученные по счет 70106. 6.1. Кредитным операциям. 6.2. Расчетным операциям. 6.3. Другим операциям. 7. Другие доходы счет 70107. 7.1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов. 7.2. Комиссия полученная по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации. 7.3. Прочие доходы. Доходы банка отражаются на балансе нарастающем итогом в течении определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончанию установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей и убытков отчетного года. Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов, предусмотренной в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года №61. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах по статьям лПрочие доходы и расходы. В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации. 1.2. Расходы коммерческих банков и их направления. Расход Ц это использование денежных средств на производственную и не производственную деятельность. Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результатам и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующем образом: 1. Операционные расходы: 1.1. Процентные расходы. 1.2. Комиссионные расходы. 1.3. Расходы по операциям на финансовых рынках. 1.4. прочие операционные расходы. 2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка. 3. Прочие расходы. Операционные расходы. Расходы, непосредственно связаны с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций. Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затратных средств на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка. Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднеческого предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата ха их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными. У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка. Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависит от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются, как правило вклады населения и межбанковские кредиты. Относительно большие проценты банки выплачивают также по депозитам юридических лиц и выпущенным долговым обязательствам. Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а так же на счетах до востребования физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка. Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема, как правило, свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда рост процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения. Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг не кредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций. Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют не значительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности не кредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, депозитарные. В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей. К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций банку приходится уплачивать накопленный купонный доход. Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который также относится на расходы. В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результате переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества. Существуют и другие расходы , также не посредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота, почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов. Эти затраты называют прочими операционными расходами. Расходы по обеспечению деятельности банка. К этой группе относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными, или условно-постоянными, издержками. В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов. Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи: 1. Расходы на персонал. 2. Расходы на здания и помещения. 3. Расходы по оснащению рабочих мест. 4. Расходы на рекламу и стимулирования сбыта. 5. Расходы на информационное обеспечение деятельности банка. 6. Расходы на связь и телекоммуникацию. 7. Транспортные расходы. 8. Прочие расходы по обеспечению деятельности банка. Расходы по обеспечению деятельности банка можно также подразделить по различным критериям на следующие группы: - Текущие расходы и расходы капитального характера. - Производительные и не производительные расходы. - Расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из чистой прибыли. - Нормируемые и не нормируемые расходы. В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, что бы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы не производительного характера обеспечивались соответствующем приростом доходов. Прочие расходы. По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются не желательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательство, просчетами в кредитной политики банка, недостатками в управлении кредитной организацией. К прочим расходам относится: - Штрафы, пени, неустойки уплаченные. - Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. - Расходы по реализации имущества банка. - Расходы по списанию недостач, хищению денежной наличности, материальных ценностей, монетам. - Расходы по списанию дебиторской задолженности. - Расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств. - Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии средств резервов и резервного фонда. - Расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов. - Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка. Во избежании существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновении серьезных рисков. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы отображаются на балансовом счете 702 и классифицируются следующем образом. Расходы банков 1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты счет 70201. 1.1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, срочные. 1.2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам. 1.3. Уплаченные просроченные проценты. 2. Проценты, уплаченные юридическим лицом по привлеченным средствам счет 70202. 2.1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентов банка 2.2. Проценты, уплаченные по депозитам 2.3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам 3. Проценты физических лиц, уплаченные по депозитам счет70203 4. Расходы по операциям с ценными бумагами счет 70204 4.1 Расходы по выпущенным ценным бумагам 4.2 Другие расходы по операциям с ценными бумагами 5. Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностям счет 70205 5.1. Расходы по операциям с иностранной валютой 5.2. Расходы от переоценки счетов в иностранной валюте 6. Расходы на содержание аппарата счет 70206 6.1. Расходы на содержание аппарата 6.2. Социально-бытовые расходы 7. Расходы по организациям банка счет 70207 8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные счет 70208 8.1. Несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов 8.2. Неправильное направление средств, списанных со счетов владельцев 8.3. Нарушение очередности платежей 8.4. Несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам 8.5. Нарушение кредитных и депозитных договоров 8.6. Нарушение расчетов с бюджетом за неправильное начисление подоходного налога с физических лиц 8.7. Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды 8.8. Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования 8.9. Другие нарушения 9. Другие расходы счет 70209 9.1. Отчисление в фонды и резервы 9.2. Комиссия уплаченная 9.3. Другие операционные расходы 9.4. Другие произведенные расходы В новом Плане счетов, введенном в действие с 1 января 1998 г, приняты меры по повышению пригодности учетной информации для аналитических и управленческих целей. В частности, предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, с тем что бы создать возможность выведения финансовых результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам. Для полной оценки результатов деятельности число статей с учетом их экономического содержания расширено. В мести с тем не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичное операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих расходов и доходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям, с тем что бы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. В то де время схема учета доходов и расходов в банке не предусматривает калькуляцию себестоимости каждой услуге по элементам затрат. Определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике. Передовые коммерческие банки внедряют у себя сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг. Однако унифицированных методик которые могли бы применять все коммерческие банки, на сегодняшний день не существует. Информация о расходах банка содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей расходов и доходов. 1.3. Формирование и использование прибыли коммерческого банка. Прибыль коммерческого банка Ц это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг. Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующем законодательством на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью, если эта разница имеет отрицательное значение ее называют убытком. В соответствии с выше приведенной группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на: 1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов. 1.1. Процентную прибыль Ц превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами. 1.2. Комиссионную прибыль Ц превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами. 1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках Ц разница между доходами и расходами от этих операций. 1.4. Прочую прибыль Ц разница между прочими доходами и прочими расходами. 2/Прибыль от побочной деятельности Ц доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление. 2. Прочую прибыль Ц разница между прочими доходами и прочими расходами. Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней Ц процентная прибыль. Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, предоставляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе и непредвиденных, формирование резерва, уплаты налогов из прибыли. Действующими правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли. 1. Чистые процентные и аналогичные доходы = проценты полученные и аналогичные доходы Ц проценты уплаченные и аналогичные расходы. 2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные доходы Ц комиссионные расходы. 3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы. 4. Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов = текущие доходы Ц прочие операционные доходы. 5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов Ц изменение величены резервов. 6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + непредвиденные доходы Ц непредвиденные расходы. 7. Чистая прибыль отчетного года = Чистый доход до выплаты налога на прибыль Ц налог на прибыль Ц отсроченный налог на прибыль Ц непредвиденные расходы после налогообложения. Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов выплаченных акционерам банка, называют капитализируемой прибылью. Полученная банком прибыль распределяется по следующем направлениям. - Уплата налогов в бюджет. - Выплата дивидендов акционерам. - Капитализация прибыли. Ставка налога на прибыль с 1 января 2002 года составляет 24%. Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед Российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли направленная в фонды банка может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Не израсходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка. Порядок образования фондов и использование прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России. Отражение формирования и использования прибыли в учете и отчетности. Как уже отмечалось выше, в конце отчетного периода, установленного в учетной политике банка, счета по учету доходов счет 701 и расходов счет 702 закрываются. Прибыль определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей Ц суммы учетных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей Ц сумма учетных доходов. Прибыль отчетного года отражается на балансовом счете 70301, а убыток отчетного года 70401. Прибыли и убытки отражаются на указанных счетах нарастающим итогом. После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 лприбыль отчетного года переноситься на счет 70302 лприбыль предыдущих лет, а остаток счета 70401 лубытки отчетного года на счет 70402 лубытки предыдущих лет. После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет лприбыль предыдущих лет закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 лиспользование прибыли предыдущих лет. Использование в течении года прибыли, фактически полученной в отчетном году отражается на счете 70501. На этом счете учитывается начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли дивиденды акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка, отчисления в резервный фонд а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определяемых на собрании учредителей кредитной организации. Информация о полученной банком прибыли или убытке содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах и расходах. Сведения о распределения прибыли имеются в приложении к финансовой отчетности №18 лданные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли. В последние годы большинство Российских банков основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направляют на капитализацию.Глава 2. Управление прибылью банка.
2.1. Организационно-экономическая характеристика Банка России. Финансовая отчетность отражает совершенные Банком России операции по осуществлению его основных целей и функций, установленных Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86 ФЗ лО Центральном банке Российской Федерации(Банке России) Согласно закону изменен состав годовой финансовой отчетности Банка России (далее по тексту Ч финансовая отчетность). Представленная ниже финансовая отчетность на 1 января 2003 года включает: Годовой баланс; Счет прибылей и убытков; Отчет о полученной прибыли и ее распре делении; Отчет о формировании и об использовании резервов и фондов Банка России; Отчет об управлении Банком России ценными бумагами и долями участия в капиталах организаций, входящими в состав имущества Банка России; Отчет о расходах на содержание служащих Банка России; Отчет об исполнении сметы капитальных вложений. Основными целями деятельности Банка России являются: защита и обеспечение устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Проводимая Банком России в течение 2002 года денежно кредитная политика по снижению темпов инфляции и обеспечению плавной динамики валютного курса рубля способствовала поддержанию темпов экономического роста, обеспечению стабильности в валютно-финансовой сфере и увеличению золотовалютных резервов. В отчетном году в условиях продолжившегося экономического роста, ведущего к увеличению объема платежей и повышению доли расчетов в денежной форме, Банк России обеспечивал надежное, бесперебойное и безопасное функционирование платежной системы.ГОДОВОЙ БАЛАНС ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА | |||||
(в миллионах рублей) | |||||
Примечание | 2002 | 2001 | |||
АКТИВЫ | |||||
1. Драгоценные металлы | 49 365 | 58 288 | |||
2. Средства и ценные бумаги в иностранной валюте, размещенные у нерезидентов | 3 | 1 427 298 | 1 003 315 | ||
3. Кредиты и депозиты, из них: | 4 | 216 481 | 248 758 | ||
| 3.1. кредитным организациям Ч резидентам | 1 924 | 10 712 | |||
| 3.2. для обслуживания внешнего долга | 197 063 | 192 224 | |||
4. Ценные бумаги, из них: | 5 | 379 931 | 328 782 | ||
| 4.1. ценные бумаги Правительства Российской Федерации | 348 025 | 263 708 | |||
5. Прочие активы | 6 | 71 260 | 74 097 | ||
| 5.1. основные средства | 55 896 | 50 711 | |||
Всего активов | 2 144 335 | 1 713 240 | |||
(в миллионах рублей) | |||||
Примечание | 2002 | 2001 | |||
ПАССИВЫ | |||||
1. Наличные деньги в обращении | 817 602 | 625 495 | |||
2. Средства на счетах в Банке России, из них: | 7 | 820 542 | 690 900 | ||
| 2.1. Правительства Российской Федерации | 271 301 | 121 746 | |||
| 2.2. кредитных организаций Ч резидентов | 420 847 | 316 840 | |||
3. Средства в расчетах | 8 | 8 390 | 4 211 | ||
4. Прочие пассивы | 9 | 133 070 | 150 322 | ||
5. Капитал, в том числе: | 364 731 | 242 312 | |||
| 5.1. уставный капитал | 3 000 | 3 | |||
| 5.2. резервы и фонды | 370 713 | 263 752 | |||
| 5.3. убытки 1998 года | (8 982) | (21 443) | |||
Всего пассивов | 2 144 335 | 1 713 240 | |||
Председатель Банка России | С.М. Игнатьев | ||||
Главный бухгалтер Банка России | Л.И. Гуденко | ||||
| СЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | ||||
(в миллионах рублей) | ||||
Примечание | 2002 | 2001 | ||
ДОХОДЫ | ||||
Процентные доходы | 11 | 46 914 | 36 549 | |
Доходы от операций с ценными бумагами | 12 | 17 780 | 20 358 | |
Доходы от операций с драгоценными металлами | 17 534 | 35 396 | ||
Полученные дивиденды по паям и акциям | 1 249 | 1 028 | ||
Чистые доходы от восстановления провизий | 13 | 24 046 | Ч | |
Прочие доходы | 14 | 5 253 | 3 407 | |
Итого доходов | 112 776 | 96 738 | ||
РАСХОДЫ | ||||
Процентные расходы | 15 | 8 189 | 8 124 | |
Расходы по организации наличного денежного обращения | 16 | 2 767 | 2 597 | |
Расходы по операциям с драгоценными металлами | 437 | 284 | ||
Чистые расходы по созданию провизий | Ч | 26 367 | ||
Прочие операционные расходы | 17 | 22 628 | 20 228 | |
Расходы на содержание служащих Банка России | 28 870 | 21 055 | ||
Итого расходов | 62 891 | 78 655 | ||
Финансовый результат деятельности Прибыль | 49 885 | 18 083 | ||
| ОТЧЕТ О ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ И ЕЕ РАСПРЕДЕЛЕНИИ | ||||
(в миллионах рублей) | ||||
2002 | 2001 | |||
1. Фактическая прибыль, полученная по итогам года | 49 885 | 18 083 | ||
2. Налоги и сборы, уплаченные из прибыли Банка России в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации | 40 | Ч | ||
3. Подлежит перечислению в федеральный бюджет в соответствии со статьей 26 Федерального закона УО Центральном банке Российской Федерации (Банке России)Ф | 24 923 | 9 042 | ||
4. Прибыль, остающаяся в распоряжении Банка России, всего | 24 922 | 9 041 | ||
Из нее направлено: | ||||
Ч на покрытие убытков, образовавшихся по итогам деятельности Банка России в 1998 году | 12 461 | 5 044 | ||
Ч в Резервный фонд | 11 465 | 2 997 | ||
Ч в Социальный фонд | 996 | 1 000 | ||
| ОТЧЕТ О ФОРМИРОВАНИИ И ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ РЕЗЕРВОВ И ФОНДОВ БАНКА РОССИИ | ||||||
(в миллионах рублей) | ||||||
Резерв- ный фонд | Социаль- ный фонд | Накоплен- ные курсовые разницы | Фонд переоценки основных средств | Прочие фонды | ||
Остаток на 1 января 2002 года | 19 769 | 2 501 | 233 011 | 8 335 | 136 | |
Направлено в резервы и фонды | 11 465 | 996 | 97 945 | Ч | 1 | |
Использовано средств резервов и фондов | 2 997 | 308 | Ч | 120 | 21 | |
Остаток на 1 января 2003 года | 28 237 | 3 189 | 330 956 | 8 215 | 116 | |
Виды банковской деятельности | Виды доходов |
| 1 | 2 |
| Ссудные операции. | Проценты, полученные за предоставленные кредиты. Процентный доход по векселям. Доходы по кредитным операциям прошлых лет |
| Дисконтные операции | Доходы от проведения факторинговых и форфей тинговых операций. Дисконтный доход по векселям |
| Операции с ценными бумагами | Процентный доход от вложений в долговые обязательства. Доходы от перепродажи ценных бумаг. Дивиденды, полученные от вложений в акции. Другие доходы, полученные от операций с пенными бумагами |
| Охранный бизнес | Доходы от проведения операций по доверительному управлению имуществом |
| Гарантийная деятельность | Комиссия, полученная по выданным гарантиям |
| Депозитные операции и операции по поручению вкладчиков | Комиссия, полученная по: кассовым операциям; операциям инкассации; расчетным операциям. Возмещение клиентами телеграфных расходов. Доходы за доставку банковских документов. Доходы от операций с драгоценными металлами. Доходы от оприходования излишков денежной на личности. Доходы, полученные за обработку документов обслуживания вычислительной техники |
| Валютные операции | Доходы, полученные от операций с иностранной валютой. Доходы от проведения операций:
|
| Другие направления банковской деятельности | Доходы от сдачи имущества в аренду. Доходы от лизинговых операций. Доходы от информационных услуг. Комиссия по прочим операциям. Штрафы, пени, неустойки полученные. Доходы от консультаций и т.д. |
Виды расходов | Содержание расходов |
| 1 | 2 |
| Операционные расходы | Проценты, уплаченные за: привлеченные кредиты; привлеченные средства юридических и .физических лиц; Проценты, уплаченные за вырученные ценные бумаги. Комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, переоценка валютных средств. Комиссия, уплаченная по: кассовым операциям; операциям инкассации; расчетным операциям; полученным гарантиям, поручительствам; другим операциям. Другие операционные расходы |
Расходы по оплате труда персонала банка | Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда. Премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения. Начисления на заработную плату Ч единый социальный налог. Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания. Компенсации работникам, кроме заработной платы, разрешенные законодательством РФ. Расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами со ответствующих органов, на: подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной платы. Прочие расходы по оплате труда |
| Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банков | Содержание зданий и сооружений. Ремонт основных средств (кроме автотранспорта). Расходы на форменную и специальную одежду. Амортизационные отчисления (износ) по: основным средствам; долгосрочно арендуемым основным средствам; хозяйственному инвентарю; нематериальным активам. Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монет. Расходы по пусконаладочным работам. Арендная плата. Другие хозяйственные расходы |
| Налоги, включенные в затраты банка | Налоги, относимые в установленных законодательством случаях на расходы |
| Отчисления в специальные Резервы | Резервы: под возможные потери по ссудам; под возможное обесценение ценных бумаг; по другим операциям по другим операциям |
| Прочие расходы | Расходы по организациям банков. Расходы по рекламе. Представительские расходы. Расходы на служебные командировки. Расходование средств сверх сумм (норм, разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов). Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка. Расходы по аудиторским проверкам. Расходы по публикации отчетности. Другие расходы |
Глава 3. Пути повышения рентабельности коммерческого банка в современных условиях.
Центры прибыли Ч центры финансового учета, деятельность которых связана с получением прибыли. Они занимают центральное место в финансовой структуре банка, поскольку основной целью деятельности коммерческого банка является прибыль. В банке обычно выделяют несколько таких центров: управление кредитования, управление расчетно-кассового обслуживания, казначейство, управление пассивных операций и др. Центры прибыли Ч это подразделения, которые непосредственно взаимодействуют с клиентурой в процессе продажи продукта и имеют собственный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Из этого вытекает, что им присуща ответственность за реализацию закрепленного за ними продукта или продуктов. В свою очередь, центры прибыли можно разделить на центры привлечения средств и их размещения. Некоторые банки разграничивают центры прибыли и центры дохода. Различия между ними заключаются в том, что центр прибыли способен оказывать влияние на уровень затрат, а центр дохода Ч нет. Центр затрат Ч центр финансового учета, деятельность которого связана с обеспечением деятельности других центров финансового учета и не приносит прибыли. Указанные центры могут подразделяться на центры поддержки бизнеса, центры обеспечения и обслуживания и штабные центры затрат. Подразделения по поддержке бизнеса (центры затрат) характеризуются тем, что все их расходы полностью переносятся на соответствующие центры прибыли. К ним можно отнести, в частности, управление кредитных рисков, управление электронной обработки данных и некоторые другие. Деятельность центров обеспечения и обслуживания (центры затрат) направлена на обеспечение (материальное, технологическое, информационное и т.п.) функционирования всех подразделений банка. Таким подразделениям, как правило, устанавливаются лимиты расходов, за которыми осуществляется строгий контроль в процессе исполнения бюджета. Расходы этих подразделений в рамках бюджета распределяются на все другие подразделения, для которых осуществляются затраты. К таким центрам относят, на пример, отдел по работе с персоналом, PR, транспортный, хозяйственный и др. Штабные центры затрат выполняют функции обще банковского учета, контроля и управления. Ими могут являться: правление банка, секретариат, управление финансового планирования, юридический отдел, управление внутри банковского контроля и аудита, управление бухгалтерского учета. Расходы данных подразделений рассматриваются как обще банковские и распределяются в процессе составления бюджета. Разделение деятельности отдельных подразделений на центры ответственности должно закрепляться в Положении о финансовой структуре банка. После выделения центров ответственности определяется схема взаимосвязи между ними, что позволяет руководству банка оценивать финансовые результаты деятельности каждого центра, управлять не только банком в целом, но и каждым центром в отдельности. Важным шагом на пути создания системы бюджетирования является разработка положения о структуре бюджета и регламенте бюджетного процесса. Структура основного бюджета, перечень и содержание документов, несомненно, будут иметь особенности. Очевидно, что начинать данную работу следует с наиболее простых форм. В то же время полную информацию для оценки и контроля за деятельностью банка можно получить на основе трех бюджетных документов: бюджетного отчета о движении денежных средств, отчета о прибылях и убытках и бюджетного баланса. Внедрение бюджетирования должно подкрепляться соответствующим регламентом, который прописывает состав и структуру используемой информации, порядок ее подготовки и перемещения внутри банка. Регламент определяется руководством банка. Бюджет банка может разрабатываться сверху вниз или снизу вверх. Принятие того или иного порядка зависит от участников процесса и характера их участия. В том случае, если бюджетный процесс идет сверху вниз, финансовые задания разрабатываются руководством банка, а центры финансового учета в предоставляемых ими бюджетах обосновывают то, как именно они будут добиваться выполнения установленных показателей. Такая схема будет более эффективной для тех кредитных организаций, которые обладают реактивной системой управления, т.е., как мы уже отмечали, молниеносно реагируют на изменение внешней среды и среды ближайшего окружения. Другой метод разработки бюджета предполагает, что центры финансового учета представляют свои планы развития для обсуждения на уровне руководства банка. Очевидно, что разработанные планы должны укладываться в рамки общего направления развития банка, и окончательное решение об одобрении или корректировке представленных документов принимается в процессе согласования между руководителями центров и высшим менеджментом банка. С одной стороны, этот подход обеспечивает участие всего персонала в формировании бюджетов различных уровней, с другой Ч предполагает объективное отношение руководства банка к запросам всех подразделений. При децентрализованной системе формирования бюджета целесообразно четко прописать функции центров ответственности. Например, функции плановых служб могут включать: составление и реализацию на ежеквартальной (или иной периодичности) основе бюджета на предстоящий период; консолидацию информационного обмена между подразделениями; свод, корректировку и разработку бюджета банка в целом и представление его руководству; контроль бюджетных показателей и установленных лимитов; секвестирование бюджетных статей текущего периода на основе согласования с руководителями подразделений. Функциями центров прибыли банка могут являться: обеспечение выполнения собственного бюджета и установленных лимитов на расходы; документирование на постоянной основе всех продаж клиентам в рамках как бухгалтерского учета, так и системы управленческого учета; постоянный мониторинг потребностей клиентов в существующих и перспективных продуктах, соответствующих профилю центра, и оценка потребности в финансировании расходов; своевременный информационный обмен с другими центрами; ответственность за предоставление достоверной информации и др. Функции центров затрат обычно сводятся к обеспечению выполнения установленных лимитов на расходы. Они (центры), безусловно, должны непрерывно документировать процесс оказания услуг другим центрам ответственности в рамках бухгалтерского и управленческого учета; оценивать и вести ценовую экспертизу услуг, предоставляемых сторонним организациям; осуществлять своевременный информационный обмен с другими центрами; иметь право выходить с запросом на корректировку выделенных лимитов в сторону увеличения, подкрепляя его соответствующим экономическим обоснованием, и т.д. Особую роль в процессе бюджетирования играет казначейство банка. Именно с данной структурной единицей связан наиболее болезненный вопрос бюджетирования Ч трансфертное ценообразование. Учет и распределение затрат, трансфертное ценообразование Ч неотъемлемые атрибуты децентрализованной системы управления доходностью, которые, к сожалению, связаны с определенными трудностями и имеют такую же сложную репутацию, как дюрация, о которой мы подробно говорили выше. Многие специалисты справедливо отмечают, что одной из причин неудач при реализации системы управления доходностью подразделений, продуктов и клиентов является стремление менеджмента добиться высокой степени детализации и точности в учете затрат. В этой связи не следует стремиться к тому, чтобы добиваться абсолютной точности в распределении затрат между подразделениями банка; необходимо, как нам представляется, ограничиться распределением затрат по наиболее значительным статьям. Это позволит избежать спорных моментов и противоречий. Более того, такой подход существенно снизит затраты по внедрению самой системы управления доходностью подразделений, продуктов и клиентов. Принимая во внимание вышесказанное для внедрения данной системы, можно опираться на наименьший общий показатель, который можно применить для всех элементов оценки доходности. В качестве такой базы целесообразно избрать какой-либо количественный показатель, например, количество открытых счетов, стандартные затраты подразделения либо объем деятельности. При распределении затрат следует каждый центр ответственности классифицировать в одну из трех категорий: линейное подразделение; подразделение по поддержке бизнеса и накладное подразделение Таблица №3 Пример распределения подразделений по различным категориямКатегория подразделения | Наименование подразделения |
| Линейные (центры прибыли) | Отдел кредитования Отдел ценных бумаг Отдел ипотечного кредитования Отдел доверительных операций Отдел кредитования физических лиц Казначейство/ Управление активами и пассивами |
| По поддержке бизнеса (центры затрат) | Отдел маркетинга Операционный отдел Отдел валютного контроля Отдел электронной обработки информации Отдел управления кредитными рисками |
| Накладные (центры затрат) | Исполнительный орган управления Отдел управления персоналом Юридическое управление Отдел внутреннего контроля и аудита |