Реферат: Бухучет в банках
СОДЕРЖАНИЕ:
1. Введение........................... 2 стр.
2. Организация банковского аналитического и синтетического учета
а) Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях..2 стр.
б) Документы аналитического и синтетического учета.......3 стр.
в) Документы синтетического учета..............5 стр.
г) Автоматизация банковских операций........... ..6 стр.
3. Особые банковские учетные позиции
а) Забалансовые позиции банковского бухгалтерского учета.....11 стр.
б) Общие подходы к составлению специальной учетно-операционной
документации ......................12 стр.
в) Управленческая документация используемая для формирования
общей финансовой , статистической отчетности и при расчете
нормативов ЦБ РФ ...................13 стр.
г) Разработка отдельных учетных агрегатов ........ 14 стр.
4. Банковская отчетность
а) Порядок составления и предоставления отчетности кредитными
организациями в ЦБ РФ ................15 стр.
б) Система управленческой информации и финансовая отчетность
коммерческих банков .................16 стр.
5. Характеристика форм банковской отчетности.......... 18 стр.
6. Заключение ........................21 стр.
Введение
В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство.
Обращаясь в банк за помощью , они становятся его клиентами. Значение слова
лбанк восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию
обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически (
Италия , XII век) с этим словом ассоциировалась скамья или стол для
совершения обменных сделок. Французский эквивалент Ц bangue (сундук)
указывает на функцию приема вкладов (пассивная операция) для ведения кассы
(активная операция).
Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять
поступающие на счет, отнкрытый клиенту, денежные средства, выполнять
распоряженния клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и
проведение других операций по счету.
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя
право клиента беспрепятственно раснпоряжаться этими средствами, но не вправе
определять и контролировать направления использования денежных средств
клиента и устанавливать другие не предусмотреннные законом или договором
банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по
своему усмотрению. Договор банковского счета расторгается по занявлению
клиента в любое время. По требованию банка догонвор банковского счета может
быть расторгнут судом в следуюнщих случаях: когда сумма денежных средств,
хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера,
предусмотренного банковскими правилами или договором, и если такая сумма не
будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; при
отсутствии опенраций по этому счету в течение года, если иное не
предуснмотрено договором. Такие же правила распространяются и на
корреспондентские счета банков. В банковских учрежденниях все операции по
кредитованию, расчетам и другим их видам выполняются на основании
соответствующих докунментов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского
учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синнтетическом
(сводном).
В счетах аналитического учета фиксируются данные, ненобходимые для отражения
оборота и текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся,
например, отнкрываемые предприятиям расчетные счета, в которых запинсываются
поступления и выдачи средств и выводятся их оснтатки; из остатка видно,
достаточно ли средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его
владельцем платежных документов, в том числе для погашения задолженности
баннку по ссудам. Аналитическими счетами являются также ссудные счета
клиентов банка, показывающие их задолженнность по ссудам.
В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитинческие счета
группируются в синтетические Ч балансовые счета. Итоги записей по дебету и
кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом,
составят обороты по этому синтетическому счету, а итог остатков даннной
группы аналитических счетов Ч остаток по нему. Состав аналитических счетов,
относящихся к каждому синтетиченскому счету, определяется характером
учитываемых ценноснтей, средств, расчетов и других активов и пассивов,
прендусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса.
Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и
являются его документацией. Они открынваются не только предприятиям и
гражданам, но и учитыванют целевое назначение тех или иных средств, например
Ч фондов банка.
Документы аналитического и синтетического учета
Итак, документами аналитического учета являются лицевые счета,
которым присваиваются наименонвание и номера. Номер лицевого счета должен
однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и ценлевому
назначению. Используемые при нумерации лицевых счетов признаки закрытых
договоров (счетов) могут присваниваться новым счетам с данным клиентом по
истечении отнчетного года (после 31 декабря), в котором был закрыт старый
договор. В лицевых счетах должна быть отражена следуюнщая информация: дата
предыдущей операции по счету, вхондящий остаток на начало дня, обороты по
дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой
операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах
(карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата
совершения операции, нонмер документа, вид (шифр операции), номер
корреспондентнского счета, суммы Ч отдельно по дебету, кредиту и остаток.
Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц,
работников банка, учета основных средств, МБП, товарно-материальных ценностей
и других важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на
соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.
Открытые счета клиентам регистрируются в специальнной книге. В книге
регистрации должны содержаться следунющие данные: дата открытия счета; дата и
номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель)
счета; номер лицевого счета; порядок и периодичнность выдачи выписок по
счету; дата сообщения налоговым органам об открытии счета; дата закрытия
счета; примечание.
Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение
книги регистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной
и на каждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открынтых и
закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного
бухгалтера или его заместителя. Книга регистрации действующих счетов,
сформированная за год, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов,
прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным (зам. главного)
бухгалтером и сдается в архив. При необходинмости кредитная организация может
вести несколько книг, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по
всем книгам.
Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клинентов может
осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.
Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков
в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр
является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки
клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в
одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются
клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.
После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетнный месяц брошюруются в
пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым
счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведетнся с
обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях, и должна
обеспечивать сохранение иннформации в течение срока, установленного для
хранения соответствующих документов.
Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе
изготовленным программным путем в кредитной организации, ведется
бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по утвержденной
форме:
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ
(приложение к правилам БУ 10)
за _____ г.
| Номер документа (последние три знака) | Номер счета (первые 8 знаков) | Сумма в рублях и копейках |
| По дебету | По кредиту | По дебету | По кредиту |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Итого по мемориальным документам Итого по кассовым документам Всего по балансовым счетам Итого по кассовым и мемориальным документам по внебалансовым счетам Всего документов | | | | |
Одновременно составляются кассовые журналы, один экземпляр которого
приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются ведомости
остатков по счетам (приложение к правилам БУ 11) и остатков привлеченных и
размещенных средств (приложение к правилам БУ 12).
ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (приложение к правилам БУ 11)
| Номер счета 1/2 порядка | Номер лицевого счета | Наименование счетов и разделов баланса | Код валют | Исходящие остатки на отчетную дату |
| 1-2 | 3 | 4 | 5 | 6-7 |
| | АКТИВ итого по лицевым счетам итого по счетам второго порядка итого по счету первого порядка итого по активу | | |
Документы синтетического учета
Документами синтетического учета являются ежедневные обонротная ведомость
и баланс. Оборотная ведомость составлянется по балансовым и внебалансовым
счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число
сонставляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты Ч
нарастающим итогом с начала года. Оборонты за истекший период даются в трех
измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой
суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отнчетности итоговой
суммой.
Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе
кредитной организации и ее филианлов. Банковский баланс представляет собой
составляемую ежедневно опись всего того, чем владеет, либо разместил от своего
имени банк, и того, что составляет его долг. Баланс должен отвечать следующим
основным
требованиям: сонставляется по счетам второго порядка; по
каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по
счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма);
итоги выводятся по каждому сченту первого порядка, по группе этих счетов, по
разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по контрнсчетам, а
итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам); баланс должен быть
оформлен в виде таблинцы, т.е. в заголовке указываются название кредитной
органнизации, дата баланса и единица измерения и другие даннные; остатки по
дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая сумма должна называться
лбаланс. Пернвичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные Ч в
единицах, указанных для составления и представления отчетности. Бухгалтерский
баланс, результаты которого имеют обобщенный характер, представляет собой
портрет банка. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым ненпосредственно
кредитной организацией, должен быть сонставлен за истекший день до 12 часов
местного времени на Хследующий рабочий день. Сводный баланс с включением
банлансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабончего дня после
составления баланса по операциям, непосреднственно выполняемым кредитной
организацией. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам
'второго порядка по формам, принятым в кредитной органинзации.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения
руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению
Ч заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам,
ведонмость остатков размещенных (привлеченных) средств поднписываются после
рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению Ч заместителем главного
бухгалтера.
Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать
суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это может достигаться
устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций
во взаимосвязанных регистрах бухгалтернского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник
банка должны сверить: соответстнвие оборотов по итогу, отраженным в
бухгалтерском журнанле, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
соответстнвие остатков по счетам второго порядка, отраженным в банлансе,
остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведонмости остатков по счетам;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости
остатков по счентам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещеннных
(привлеченных) средств. О произведенной сверке деланется соответствующая
запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного
бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о
произведенной сверке. Исправление ошибки соверншается в момент ее
обнаружения. Перепечатывание материанлов аналитического и синтетического
учета не допускается.
Автоматизация банковских операций
Первые банковские компьютеры появились в США в конце 50-х годов и
предназначались для автоматизации обработки плантежных документов (чеков,
платежных поручений). В 1959 г. в Bank of America начала работать электронная
установка для осуществления депозитных чековых операций Ч лЭРМА. Важным
этапом внедрения ЭВМ в сферу банковнских операций явилась разработка общей
системы кодированния и записи информации на денежных документах, позвонляющей
электронному устройству автоматически считывать данные с документов. С 1954
г. финансовыми учреждениями США и в дальнейшем банками других
капиталистических стран была принята лМИКР Ч система записи реквизитов
документа цифрами особой конфигурации, которые печатаются в нижней части
бланка специальными магнитными чернилами. Для автоматической обработки чеков
и других платежных документов, имеющих подпись магнитными черннилами,
разработаны поточные линии, которые, помимо компьютера, включают
сортировочные и считывающие апнпараты, механизмы для магнитной надпечатки,
быстродейнствующие печатные механизмы для изготовления выписок, журналов и
другой бухгалтерской документации.
Первая попытка автоматизации банковских услуг, осунществлявшаяся в начале 70-
х годов, окончилась неудачей. Внедрение ЭВМ в 80-е годы приобрело
универсальный и всеобъемлющий характер, охватив буквально все направленния
банковской деятельности. ЭВМ стали дешевле, компакнтнее, надежнее, а значит и
более доступными и удобными в эксплуатации. Во многом это связано с
появлением персоннальных ЭВМ, которые не уступают по своим эксплуатацинонным
качествам большим ЭВМ. Немаловажным оказалось и совершенствование
программного обеспечения.
Новые возможности автоматизации банковских операнций возникли благодаря
внедрению в банковскую практику ЭВМ, работающих в режиме разделения времени и
допусканющих использование многочисленных каналов для одновренменного приема
и вывода информации. К ЭВМ подключанются особые пульты (терминалы) с
дисплеями для передачи данных на большие расстояния и непосредственного
введенния сведений в компьютер.
Современные технологии позволили координировать денятельность сотен и тысяч
подразделений крупнейших баннков, действовать одновременно на рынках
нескольких стран. Помимо гигантских международных электронных систем типа
SWIFT многие банки создали собственные системы связи с отделениями и
клиентами, в том числе на базе коснмических спутников.
Создание систем электронной передачи денежных средств за рубежом было связано
с исследованиями и выранботкой рекомендаций в области соответствующих
админиснтративных и правовых действий.
Компьютеризация банковских операций, рабочих мест, наряду со стандартизацией
и унификацией документов крендитных учреждений, позволяет комплексно решать
пробленмы анализа банковской информации, разработки региональнных,
межрегиональных и международных систем банковских операций.
В компьютеризации банки видят техническое средство, которое обеспечивает
сокращение издержек и повышение качества обслуживания.
В настоящее время сложилась система предоставления банковских услуг на основе
использования ЭВМ, состоящая из трех уровней. К первому уровню относятся
розничные банковские услуги, предусматривающие использование автоматов-
кассиров, банковские карточки и системы расчетов в торговых точках; а также
услуги, связанные с обработкой и хранением денежных документов. Ко второму
уровню отнонсятся оптовые банковские услуги, предусматривающие перенвод
денежных средств по телеграфу, управление денежными операциями и их контроль.
К третьему уровню относятся авнтоматизированные расчетные палаты (Automated
Clearing House - ACH).
Тенденции развития будущих электронных систем расчентов, платежей, перевода
денежных средств определяются совокупностью интересов различных социальных
слоев нанселения. В настоящее время банки по-прежнему являются основной
движущей силой, определяющей развитие этих электронных систем. Главная
причина этого состоит в стремлении затормозить рост производственных
издержек, особенно в трудоемком розничном банковском обслуживаннии.
Автоматизация, нашедшая свое выражение в банкоматах, автоматических расчетных
палатах и других формах банковнского обслуживания, явилась частью ответа
банков на совнместное воздействие повышения заработной платы и раснтущего
объема обрабатываемых бумажных документов. Но свою деятельность в этом
направлении банки осуществлянют с большой осторожностью и ориентацией на
получение прибылей.
К концу девяностых годов микроэлектроника значительнно продвинулась вперед и
предложила новые технологиченские возможности. Волоконная оптика со
стекловолоконным проводом заменяет медный кабель. Лазерная передача
иннформации по такому кабелю создает возможность передачи намного больших
объемов информации по более низкой цене. Спутниковая технология будет быстро
развиваться при однновременном снижении ее стоимости, появятся более мощнные
спутники и менее громоздкие наземные станции приема и слежения. В настоящее
время начался переход с визуальнной на цифровую форму передачи информации,
которая позволяет значительно увеличить надежность всей системы при
одновременном удешевлении стоимости некоторых ее компонентов.
Следующим направлением дальнейшего совершенствованния ЭВМ и коммуникационной
техники в банковском деле применительно к платежно-расчетным и информационным
банковским телекоммуникационным системам может стать их дальнейшая как
вертикальная, так и горизонтальная интегранция на качественно новом уровне,
улучшение или даже кардиннальное изменение так называемой лархитектуры
системы.
Такой процесс компьютерно-телекоммуникационной технологии позволит говорить о
реальном луничтожении параметра географической удаленности применительно к
кредитно-расчетным и платежно-расчетным операциям. Автонматизация этих
операций может стать заметным фактором ускорения банковской интеграции.
Развитие и практическое использование электронных деннег осуществляется как в
США, так и в Европе и России. В США большая часть платежей осуществляется
посреднством чека или кредитной карты, В этой стране развилась
вынсокоэффективная система автоматической обработки чеков, что служит
препятствием для внедрения и распространения новых платежных инструментов.
Франция существенно опенрежает США и большинство других стран в развитии и
принменении смарт кард. Smard Card Ч представляет собой карту, оснащенную
интегральной схемой и микропроцессором, спонсобным выполнять расчеты. Имеется
серьезная причина шинрокого распространения системы смарт кард в Европе:
Поминмо сокращения затрат при осуществлении международных потребительских
платежей, которые являются общей целью экономического объединения европейских
стран, каждая страна проявляет стремление к лидерству в разработке
электнронных денег, особенно ввиду возможного заключения евронпейскими
государственными денежного союза.
В последние несколько лет проекты развития новых сиснтем оплаты на Западе
перешли из экспериментальной стадии в стадию практического применения. К
таким системам отнносятся: система замены наличных денег, такие как Mondex,
VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть
Интернет и электронные чеки. Однако ряд разработчиков таких систем не
являются кредитными органнизациями. Таким образом, как банки, так и
нефинансовые
институты, которые активно ищут свою нишу на арене новых систем оплаты,
активно вступили в соревнование.
Если это произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для оплаты,
резко сократится. Анализ ситуанции; складывающейся в России, показывает, что
в соответнствии с законодательством особое место в отечественной платежной
системе занимает Банк России.
Перспективы перехода к электронной системе межбаннковских расчетов в режиме
реального времени обусловили необходимость создания соответствующей
технической банзы, автоматизации организационных и бухгалтерских операнций,
взаимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и
региональном уровнях. Спутниковая связь создает основу для осуществления
платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы страны
и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработано также Положение
о системе валовых расчетов в режиме-реального времени для Московского
региона, принменение которого в 1998 г. позволит проводить платежи
ненпрерывно в течение всего операционного дня.
Стратегия развития платежной системы России опреденляет, что одним из
направлений является сокращение нанличных денег в обращении. В этих целях
создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными) картами.
При доминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении
межбанковских расчетов в последнее время значительными темпами развивались
расчетные системы кредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам
осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их
оперативности и сокращения издержек.
БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
199 г.
| Номер счета первого порядка | Номер счета второго порядка | Наименование разделов и счетов баланса | Признак счета | Актив | Пассив |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5-7 | 8-10 |
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
______199 г.
| Номер счета | Наименование | Входящие | Обороты | Обороты | Исходящие |
| 1(2)порядка | разделов и | остатки на | по активу | по пассиву | остатки на |
| счетов баланса | отчетную дату | | | отчетную |
| | | | | дату |
ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
| Номер счетов | Номер | Наименование | | Исходящие |
| первого и | лицевого | счетов и | Код валют | остатки на |
| второго порядка | счета | разделов баланса | | отчетную |
| | | | дату |
| 1-2 | 3 | 4 | 5 | 6-7 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ
за______199 г.
| Номер документа (последние три знака) | Номер счета (первые 8 знаков) | Сумма в рублях и копейках |
| по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
СХЕМА ШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ
Шифр Наименование документов, по которым отражены операции
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 |
Списано, зачислено по платежному поручению
Оплачено, зачислено по платежному требованию
Оплачен наличный денежный чек
Поступило наличными по объявлению на взнос наличными
Оплачено, зачислено по требованию-поручению
Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению
Оплачено, поступило по расчетному чеку
Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного
аккредитива
Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому) ордеру
Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше
Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных
выше
Зачислено на основании авизо
Расчеты с применением банковских карт
ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ
Увеличение забалансовой деятельности банка является важной характеристикой
современного банковского дела. За балансом банка отражаются следующие виды
счетов:
счете, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные
операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно провондят собственно
внебалансовые операции, в том числе я ганрантийные. Изучение сферы финансовых
услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым видам операций,
например, трастовым и доверительным.
Забалансовые позиции Операции
по доверительному уд-
банковского равлению (типа Б) проводятся
в
бухгалтерского учета соответствии с нормативными донкументами
Банка России. Бухгалтерский учет этих операнций ведется обособленно на
специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению
совершаются только между счетами и внутри этих счетов, которые прохондят по
отдельному балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная
нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.
Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содернжанию разделены на
активные и пассивные. В учете операнции отражаются методом двойной записи:
активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные Ч со счетом
99998. При этом разрешено производить двойную запись пунтем перечисления
средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета
сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных
органнизаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операнции и документы
(909Ч912); кредитные и лизинговые опенрации (913Ч915); задолженность,
списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916Ч918);
источнники финансирования капитальных вложений (919).
К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных
финансовых активов (валютных ценнностей и денежных средств), по которым дата
расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на
внебалансовых счетах отдельного раздела.
Раздел лД предназначен для учета операций в депозитанриях. На счетах депо
отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями,
облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных
бумаг, являющихся эмиссионным. На счетах депо не отражаются депозитные
операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и
сберегательнными сертификатами, которые не являются в установленнном законом
порядке эмиссионными.
Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной)
учетно-операционной документации
Целью составления специальной составлению специальной учетной документации
является создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и
их надзорным органам бонлее реально оценить показатели ликвидности,
платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное
финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в
результанте использования метода (способа) определения финансовонго
результата деятельности банка, основанного на заложеннных международными
стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления
(наращиванния) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчетнности
доходы, расходы и некоторые другие показатели деянтельности банка,
относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени
фактического поступления и расходования средств.
Управленческая отчетность должна содержать информанцию о структуре активов,
обязательств и о собственных среднствах банка, о рисках (в том числе,
кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях,
достанточно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная
информация дает возможность представить отчетность российских банков на
уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности,
В сфере финансово-управленческого учета широко иснпользуется понятие
лкорректировка в его широком и букнвальном смысле (лдействие с целью
привести в соответствие с предназначением), которое охватывает весьма
различные по существу операции. В экономических расчетах применинтельно к
банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к
учтенным данным добавнляются сведения о неучтенных операциях или же о
предпонлагаемых ошибках, в результате чего достигается общая сондержательность
и сбалансированность учитываемой операнции. Для проведения корректировок в
практике Банка Рос-
сии широко используются специальные
лкоды, которые представляет собой
систему условных сокращенных обознанчений и названий, применяемых для передачи,
обработки, хранения различной информации. Термин
лшифр в значеннии
условного регистрационного знака также используется в процессе составления
аналитической документации. Комнмерческие банки также нуждаются в большей
информативнности бухгалтерской отчетности и создают так называемые
лтехнические счета. До введения нового Плана счетов танкие счета активно
использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную
задолженнность) и депозитов.
Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой,
статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ
Вспомогательные расшифровки, или данные
аналитического управленческого учета
составляются кредитными организациями для определения показателей,
используемых при расчете нормативов
(расшифровки по кодам) и
при группировке
(агрегировании) счетов балансового отчета, символов
отчета о прибылях и убытках, а также для форминрования документации,
характеризующей состояние крендитного портфеля банка. Для формирования
показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и
отчета о прибылях и убытках, проводится расшифнровка остатков по некоторым
счетам бухгалтерского баланнса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках
(формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к
международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка
результатов финансовой деянтельности банков. Информация по форме лАналитические
данные о состоянии кредитного портфеля ведется в крендитных организациях
отдельно и используется для денежнной оценки отдельных видов рисковых кредитных
вложенний, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного
отражения в бухгалтерской отчетности.
Разработка отдельных учетных агрегатов
Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления
баланса-нетто, в том числе: баланса с заключинтельными оборотами и баланса,
составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности.
Баланс-нетто Ч реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса
приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка
статей брутто-баланса осуществлянется посредством взаимного сальдирования
остатков роднственных статей актива и пассива, показанных в балансе в
развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка;
развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме
операции сальдинрования при составлении укрупненного баланса происходит
агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содернжание, а в дальнейшем
алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно Ч баланса
составляемого в рамках финансовой отчетности.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
| Вспомогательные приложения, составнляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности | Вспомогательные расшифровки, составляемые банками для расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности баланса |
| Расшифровки отдельных балансовых счетов | Отражение отдельных балансовых счетов |
| на основе системы кодов |
| Расшифровки отдельных символов отчета | Не используется |
| о прибылях и убытках | |
| Агрегированный балансовый отчет | Определение активов-нетто и активов, |
| взвешенных с учетом риска |
| Агрегированный отчет о прибылях и убытках | Информация о финансовых результатах |
| при расчете нормативов не используется |
| Данные о переоформленной задолженности | Не используется |
| клиентов и банков по кредитам и договорам | |
| аренды с правом последующего выкупа | |
| Отдельные данные по кредитному | Отдельные данные по кредитному |
| портфелю: | портфелю: |
| Ч аналитичеекие данные о состоянии | Ч аналитические данные о состоянии |
| кредитного портфеля; | кредитного портфеля; |
| Ч о крупных кредитах (ежемесячно); | Ч о крупных кредитах (ежемесячно); |
| о кредитах, предоставленных акционерам | о кредитах, предоставленных акционерам |
| (участникам) (ежемесячно) | (участникам) (ежемесячно) |
| Ч о кредитах, предоставленных инсайде- | Ч о кредитах, предоставленных инсайде- |
| рам (ежемесячно); | рам (ежемесячно); |
| Ч по договорам аренды с правом послен | Ч о движении резерва под возможные |
| дующего выкупа в разрезе клиентов Ч | потери по ссудам (ежемесячно) |
| юридических лиц по отраслям экономики | |
| и клиентов Ч физических лиц | |
| о движении резерва под возможные | |
| потери по ссудам (ежемесячно) | |
БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Одной из главных задач банковской отчетности выступанет не только информационное
обеспечение принятия управнленческих и инвестиционных решений, но и возможность
осуществления контроля за работой кредитных организанций со стороны центральных
банков. Чтобы понять содернжание этих форм, необходимо ответить на четыре
главных вопроса:
во-первых, как она составляется;
во-вторых, кому
она предназначается;
в-третьих, для каких целей она раснкрывается; и
в-четвертых, в какой степени ее надо деталинзировать.
Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в
Центральный банк РФ
Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана
обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения
денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью
кредитных организаций, валютного контроля и регулированния, составления
платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о
поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.
В соответствии со статьей 56 Федерального закона лО Центральном банке
Российской Федерации его учрежденния имеют право запрашивать и получать от
кредитных орнганизаций необходимую информацию об их деятельности, в том числе
о характере операций, отраженных на отдельных счетах баланса или в других
формах отчетности, и требовать разъяснений по полученной информации.
Перечень отчетности кредитных организаций и порядок заполнения отдельных форм
утверждается Советом директонров Банка России. Помимо этой отчетности, Банк
России такнже вправе запрашивать отдельные сведения и разъяснения в разовом
порядке по решению Председателя Банка России.
Основными требованиями при составлении отчетности являются полнота ее
заполнения, достоверность отчетных данных, а также своевременность ее
представления.
Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для каждой
конкретной формы. Округление сумм в формах отчетности производится с таким
расчетом, чтобы были сохранены правильность итогов и полное совпандение между
данными статистических отчетов и баланса; в отчетах, составляемых в тысячах
рублей, суммы 500 рублей принимаются за тысячу, а ниже 500 рублей не
учитываются.
В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае
отсутствия данных по тому или иному показателю в соответствующей статье
(строке, графе) отчетности проставляется ноль.
В отчетности кредитной организации должна быть обеснпечена сопоставимость
данных с показателями предыдущего отчетного периода. Кредитные организации
обязаны при ненобходимости представлять краткие пояснения Банку России о
причинах значительных изменений отдельных показателей по сравнению с данными
за предыдущий отчетный период.
Бланками форм отчетности кредитные организации обеснпечиваются самостоятельно.
Заголовочная часть форм заполнняется в установленном порядке
(кор.
территории по
СОАТО, код кредитной организации по ОКПО, регистрациониьй
нонмер,
БИК). Формы отчетности проверяют и подписывают рунководитель
кредитной организации, главный бухгалтер или другие замещающие их должностные
лица. Лица, подписавншие и завизировавшие отчеты, несут ответственность за их
достоверность, полноту и своевременность представления.
Датой представления отчетности для одногородних крендитных организаций
считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних Ч
дата отправленния, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Если день
представления отчетов совпадает с нерабочим днем, то отчетность
представляется в первый рабочий день после вынходного или праздничного дня.
Система управленческой информации и финансовая отчетность коммерческих банков
Проблема перехода системы отчетности на международные стандарты начала
решаться еще в 1993 г. в рамках государственной пронграммы лО переходе
Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и
статистики в сонответствии с требованиями развития рыночной экономики.
Первым существенным шагом на пути к решению пробнлемы совершенствования
бухгалтерского баланса отечеснтвенных коммерческих банков, а также унификации
бухгалнтерских норм и правил на основе международных стандартов была
разработка рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в
коммерческих банках временной Инструкции ЦБ РФ № 17 от 24 августа 1993 г. по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками. Впоследствии с
учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками, Департамент
банковского надзора совместно с указанной рабочей группой издал дополнения к
этой Инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а
также консультации по порядку их составления коммерческими банками.
Бухгалтерские стандарты, к которым прилагаемые форнмы приближены в общих
чертах, определены международнными организациями профессионалов и изложены в
таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 лО годовой и
консолидированной отчетности баннков и кредитных учреждений и нормы Комитета
по междун народным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобнщают мнения
экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.
Данная Инструкция в ряде случаев основана не на действунющем
законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим
составление данных форм отчетности требует условного исправления отдельных
статей баланса.
Международные стандарты предназначены для унифинкации бухгалтерского учета,
исходя из следующих требованний: содержание отчетности; критерии внесения в
отчетнность разных ее элементов; правила оценки этих элементов;
объем представляемой в отчетности информации.
Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности
коммерческих банков Ч сделать
ее такой, чтобы она могла быть полезна
наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений.
Одна из целей приведенных форм отчетности Ч поддернживать доверие к банку,
показывая, как он управляется и занщищает интересы своих депозиторов.
Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и
его партнером, что и дает ему преимущества, в том числе мантериальные, на
долгий срок. Кроме того, публикация баннковской информации в форме таких
отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.
Но внесены не все изменения, необходимые для привендения отчетов в
соответствие с международной практикой. К тому же корректировки, содержащиеся
в финансовой отнчетности, не учитывают таких особенностей экономической
ситуации в России, как инфляция, экономическая нестанбильность, кризис
неплатежей, а также действующее в Роснсии законодательство и порядок
налогообложения, что не дает возможности реально оценить кредитные и другие
риснки и принять меры по защите от них.
Финансовая отчетность построена на основе перевода данных российского
бухгалтерского учета в международную отчетность путем многочисленных
корректировок, расшифнровок и таблиц. Опыт отечественных банков показывает,
что ведение такой параллельной отчетности не облегчает перенход на мировой
учет, а лишь отдаляет этот момент.
Система внутренней управленческой отчетности (в зарунбежной практике известна
как система МИС (менеджмент информэйшен систем) призвана приспособить
финансовую отчетность для принятия управленческих решений.
ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Существуют следующие виды отчетности: бухгалтерская, финансовая,
статистическая и аналитическая. Первые три винда относятся к внешней
отчетности и могут быть классифицинрованы в соответствии с требованиями Банка
России на слендующие группы отчетности:
Ч
финансовая статистика
Ч Денежно-кредитная статистика
Ч Статистика платежного баланса
Ч Статистика финансового рынка
Ч Бюджетная статистика.
финансовая статистика подробно отражает показатели бухгалтерской и
финансовой отчетности в следующих формах:
ФИНАНСОВАЯ СТАТИСТИКА
101 102 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130, 131 132 133 |
Балансовая отчетность
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
Отчет о прибылях и убытках кредитной организации
Финансовая отчетность
Расшифровка отдельных балансовых счетов Расшифровка отдельных символов отчета
о прибылях и убытках Таблица корректировок Агрегированный балансовый отчет
Агрегированный отчет о прибылях и убытках Расчет резерва под возможные потери
по ссудам Сведения о движении резерва на возможные потери по ссудам Данные о
переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам
аренды с правом последующего выкупа Данные о крупных кредитах
Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам) Данные о кредитах,
предоставленных инсайдерам Данные о кредитном портфеле банка в разрезе
клиентов Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях Данные о
движении денежных средств Сведения для расчета капитала
Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения Данные об
использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли Сведения о
деятельности банка
Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком
Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам
Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным
и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях Данные о средневзвешенных
процентных ставках по выпущенным банком векселям Данные о средневзвешенных
процентных ставках по учтенным банком
векселям Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля
Денежно-кредитная статистика содержит информацию прежде всего о расчетно-
кассовых операциях.
ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ СТАТИСТИКА
Отчет о кассовых оборотах (оперативный)
Отчет о кассовых оборотах
Отчет о кассовых оборотах учреждений Сбербанка
Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией
Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным
заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов
Отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 лРасчетные документы, не
оплаченные в срок
Отчет кредитной организации по картотекам и внебалансовым счетам № 90903 и №
90904
Статистика об иностранных операциях используется для составления платежного
баланса России и международной иннвестиционной позиции отечественной
банковской системы.
| СТАТИСТИКА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА |
| 401 402 | Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях Платежи и поступления между резидентами (кроме кредитных организаций) и нерезидентами, осуществляемые через их счета в уполномоченном банке |
| СТАТИСТИКА ФИНАНСОВОГО РЫНКА |
501 601 602 603 610 701 702 703 | Сведения о межбанковских кредитах и депозитах Отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте Отчет о некоторых валютных операциях Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них Отчет о движении активов и пассивов кредитных организаций в драгоценных металлах Отчет уполномоченных банков о проведении консервативных операций Отчет о заключенных конверсионных сделках Отчет об операциях по счетам типа лС |
Кроме того, кредитные организации и их филиалы на оснонвании данных
бухгалтерского учета составляют ежедневный отчет об остатках средств на
счетах по учету доходов феденрального бюджета, а также пятидневный и
ежемесячный отченты о кассовом его исполнении.
| БЮДЖЕТНАЯ СТАТИСТИКА |
901 902 904 | Отчет об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета Отчет об остатках средств на счетах органов власти субъектов РФ, местных органов власти и государственных внебюджетных фондов |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, отчетность формирует содержание основных понятий : капитал,
активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских
позиций и может рассматриваться как язык понятный как бухгалтеру, так и
руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования
отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном
анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм
отчетности.
С началом переходного периода к рыночным отношениям термин лфинансовый и
луправленческий учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская
информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на
основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей
методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей
осознают себя потребителями достоверной информации.
Список используемой литературы :
1. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ//Вестник Банка России, № 49, 1997.
2. Указание ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г. № 62-у лО внесении изменений и
дополнений в лПравила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ № 61 от 18 июня 1997г.
3. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и
операционная техника в банках /Учебник.-М., 1997, с. 10-66.
4. Полищук А.И. Международные стандарты: банковский управленческий учет
// Банковское дело, №11 1997.
