Реферат: Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций
1. Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций
При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор
рассматривает решение многих юридиченских, финансовых, учетных, экономических
вопросов проблемнонго характера, связанных с необходимостью обеспечения
достонверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета
денежных средств.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли
принятый предприятием порядок учета денежнных средств порядку, установленному
соответствующими нормантивными документами. Кассир при поступлении на работу
должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с
администранцией предприятия договор об индивидуальной материальной
отнветственности, что также является объектом внимания аудитора.
При проверке следует установить, соблюдается ли предпринятием установленный
обслуживающим его учреждением банка предельный лимит хранения наличных денег,
так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких
хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировнки и других небольших
платежей. Анализ материалов проверок и состояния организации учета на
предприятиях позволил установить основные условия, способнствующие подобным
злоупотреблениям. К ним относятся:
1) нарушение правил оформления документов, принятие донкументов с
неоговоренными исправлениями или подчисткой ренквизитов;
2) отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок
или штампа аудитора на проверенных донкументах;
3) отсутствие регистрации или дефектная регистрация расчет-но-платежных
документов, способствующие подлогам;
4) небрежное хранение документов;
5) неудовлетворительный учет расчетов с персоналом, неренальность и
необоснованность сальдо по этому счету.
Арифметические "ошибки" в ведомостях и кассовых отчетах допускаются
сознательно с целью излишнего списания денег. Обычно в таких случаях
ведомости внешне хорошо оформляютнся, все реквизиты и расписки находятся на
месте, носят подлиннный характер и не вызывают сомнений в правильности
списания. Необоснованное списание денежных сумм из кассы при невернных
подсчетах итогов ведомостей приводит также к несоответстнвию данных
аналитического и синтетического учета по счету денпонентов. В ряде случаев
такое несоответствие устраняется созннательным подлогом в итогах граф сводки
заработной платы и в их сбалансировании.
Техническая проверка подсчетов и проверка счета расчетов с персоналом Ч
основные способы выявления таких злоупотребленний. Облегчает эти
злоупотребления отсутствие должного контнроля со стороны лиц, подписывающих
документ.
Одной из форм присвоения денег является списание сумм без надлежащих
оснований, без расписок или доверенностей по сомннительным и незаверенным
счетам-ордерам и т.д. Чтобы избенжать этого, необходимо соблюдение четкого
порядка приемки кассовых отчетов квалифицированным работником, не связанным с
оформлением и регистрацией кассовой документации. Обязантельна также личная
проверка главным бухгалтером документов, относящихся к кассовым и банковским
операциям.
Присвоение денежных средств методами подлога может быть произведено с
использованием законно оформленного докуменнта, который подвергся
дополнительной "обработке".
Во-первых, когда внешняя форма ведомости не дает оснований сомневаться в ее
подлинности, а сумма итогов написана прописью тем же почерком, что и
исправленная сумма. В этом случае слендует сравнить данные расчетно-платежной
ведомости с основанинями к начислению зарплаты (табелями, нарядами и журналом
ренгистрации ведомостей). Выявленные при этом расхождения необнходимо
проверить, опросив лиц, расписавшихся в ведомостях.
Во-вторых, когда в ведомости имеются подчистки (уменьшенные удержания),
подлогу способствуют следующие обстоятельства:
принятие к оплате ведомостей с подчистками или без итогов прописью;
отсутствие своевременной регистрации ведомостей до их пенредачи в кассу.
Одной из форм злоупотреблений по кассовым операциям явнляется присвоение
законно начисленной заработной платы, депоннированной заработной платы и
сумм, причитающихся другим предприятиям. Присвоение правильно начисленной
заработной платы в основном касается заработной платы лиц, выбывших из
предприятия до начисления причитающихся им сумм.
Присвоенные депонентские суммы часто относятся к суммам, принадлежащим
выбывшим лицам. Поэтому при проверке платенжей по этим счетам следует
выяснить, находились ли на месте лица, получившие платежи на предприятии в
момент оформления этих операций.
Далее сличают подписи лиц, получивших суммы по депоненту, с подписями их
владельцев в ведомостях на получение заработнной платы в период их пребывания
на предприятии. По возможнности необходимо провести опрос соответствующих
лиц.
В практике работы аудиторов и следственной работы выявинлись злоупотребления
по операциям перевода денег разным линцам, особенно по депонированной
зарплате.
Наиболее значительные и систематические переводы депоннентских сумм подлежат
проверке путем ознакомления с основанниями для перевода, наведения справок на
почте и запроса адренсатов. Расчеты с почтой по переводам должны
осуществляться через банк (расчетными чеками).
Особенно тщательно должны проверяться операции по расхонду наличных денег в
кассе, списываемых на производственные и другие счета без последующего
представления отчетов об их иснпользовании.
Следует проверить правильность отражения операций на счентах бухгалтерского
учета, что должно проводиться на протяженнии всей проверки при рассмотрении
первичных кассовых докунментов и отчетов кассира, где указывается
корреспонденция счентов, т.е. на какие счета надлежит отнести оприходованную
или выданную из кассы сумму денег. Этой работе уделяется большое внимание,
так как в результате допущенных "ошибок" проходят записи на счета,
позволяющие списать похищаемые суммы.
Заслуживают внимания случаи оплаты через кассу наличными деньгами
задолженности других предприятий по истечении сронка исковой давности или
накануне его истечения. Внешне такая операция выглядит как нарушение кассовой
дисциплины, правил расчетов.
В действительности за подобными нарушениями могут скрываться злоупотребления.
По существу эти суммы не имеют вландельца. При оплате таких сумм по
доверенности проверяется их подлинность. Необходимо установить, поступили ли
эти деньги по назначению, не присвоены ли они их получателями. Во всех
случаях выдачи через кассу наличных сумм другим предприятиням, особенно через
уполномоченных лиц, обязательна сверка с их записями.
Перечисленные нарушения и злоупотребления являются в оснновном результатом
небрежного, халатного отношения к технинке составления и обработки
документов. Изучение состава наруншений и злоупотреблений, анализ условий, им
способствующих, позволяют определить профилактические мероприятия по кажндой
группе нарушений и злоупотреблений для доклада руководнству проверяемого
предприятия и отражения в заключении по результатам проверки.
Предмет проверки:
1) ведение учета денежных средств в соответствии с нормативнными документами;
2) остатки по счетам денежных средств Ч их реальное сущестнвование,
правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с
использованием соответствующей учетной понлитики.
Аудиторские процедуры:
1) получение перечня банковских счетов и согласование оснтатка средств,
показанного в балансе по статьям лРасчетные счета и лПрочие денежные
средства, с банковскими выписнками;
2) оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в
банках;
3) проверка порядка ведения учета и документального оформнления кассовых
операций. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и
данным синтетического учета, а также соблюдения организацией:
требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного постановлением Госбанка СССР от 22.09.93 г. № 40);
лимита хранения наличных денег в кассе;
порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицанми, установленный
законодательством;
требований Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. лО применении
контрольно-кассовых машин при расчетах с населением;
требований Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 лО
мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и
упорядочению наличного и безнналичного денежного обращения;
4) оценка правильности учета прочих денежных средств, учинтываемых на
бухгалтерских счетах 56 лДенежные документы и 57 лПереводы в пути.
2. Аудит производственных запасов, основных средств и нематериальных активов
Проводя аудит производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные
документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную
роль в организации материального учёта, так как являются его основой.
Предмет проверки:
1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной
политикой;
2) правильность оценки производственных запасов;
3) правильный и полный учет производственных запасов, конторые реально
существуют;
4) регулярность инвентаризации запасов;
5) правильность оформления документов.
Аудиторские процедуры:
1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об
организации учета производственных запасов:
применяемые методы учета; используемые счета бухгалтерского учета;
применяемые учетные регистры; организация складского учета;
документальное оформление поступления и расходования мантериальных запасов;
2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; пронверка
правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую
отчетность;
3) проверка на основе выборки правильности оценки поступанющих материальных
ценностей. На синтетических счетах материанлы отражают по фактической
себестоимости их приобретения (занготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определянется исходя из
затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки),
комиссионные возннаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит,
предоставленный поставщиком.
В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестонимость
приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между
стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается
на счете 16 лОтклонение в стоимости материалов.
Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому
в учетной политике;
4) проверка на основе выборки правильности: отражения списания материалов в
производство; определения фактической себестоимости материальных ресурнсов,
списываемых в производство;
соответствия используемого метода оценки (по средней себенстоимости, метод
ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике;
5) проверка на основе выборки правильности отражения в ученте реализации
сырья, материалов и МБП и определения финансонвого результата от их
реализации;
6) проверка на основе выборки правильности: оценки поступающих МБП;
отнесения ценностей к МБП; начисления износа по МБП; списания МБП.
Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой
учетной политике;
7) проверка отражения данными учета и отчетности фактичеснких остатков
производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с
результатами инвентаризации материальнных ценностей). Проверка правильности
их отражения в бухгалтернском учете;
8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или
недостачи; заключения договоров со складскими работнниками о полной
индивидуальной материальной ответственности;
9) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и
материальных ценностей в пути;
10) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным
организациям; отражения в учете данных по этим операциям;
11) проверка на основе выборки правильности учета НДС по материальным
ресурсам и МБП;
12) проверка соответствия порядка учета товарно-материальнных ценностей,
принятых на ответственное хранение, и материанлов, принятых в
переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского
учета и прочими нормативными донкументами.
Основные средства представляют собой совокупность материнально-вещественных
объектов и ценностей, действующих в неизнменной натуральной форме в течение
длительного периода и сонздающих материально-техническую основу и условия
производнственно-хозяйственной деятельности предприятия.
При проверке поступления и выбытия основных средств слендует рассмотреть,
ведется ли предприятием учет основных средств в разрезе отраслей народного
хозяйства (промышленнность, сельское хозяйство, транспорт, связь,
строительство и т.д.), а в каждой отрасли Ч по видам средств, исходя из их
нанзначения и выполняемых функций.
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и
представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и
учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов. Аудиторские
процедуры:
1) получение учетных регистров по основным средствам и сонгласование их с
Главной книгой и финансовой отчетностью. Пронверка соответствия состава
основных средств, находящихся на банлансе предприятия, его специфике и
предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных
регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их
использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в
пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступленния основных
средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами.
Проверка наличия актов приемки-пенредачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимоснти основных средств
(использовать данные проверки по разделу лКапитальные вложения);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полунченных основных
средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 лДобавочный
капитал (в случае получения оснновных средств, относящихся к
производственной сфере) или 88 лНераспределенная прибыль (непокрытый
убыток), субсчет 4 лФонд социальной сферы (в случае получения основных
средств, относящихся к непроизводственной сфере);
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период,
сравнение данных учета с первичными документами, пронверка правильности
определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных
операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и согласование для них использунемых норм
амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка
начисления износа по поступившим основным среднствам, начиная с месяца,
следующего за месяцем их ввода в экспнлуатацию;
проверка прекращения начисления износа по выбывшим оснновным средствам с
месяца, следующего за месяцем выбытия;
проверка отсутствия начисления износа по полностью амортинзированным основным
средствам;
8) проверка отнесения износа по основным средствам непронизводственного
назначения на счета учета собственных средств организации;
9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10) проверка соответствия порядка учета арендованных основнных средств
порядку, установленному в законодательстве;
11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на
01.01.__г. и выполнение следующих действий:
проверка на основе выборки правильности расчета, примененния коэффициентов
изменения стоимости основных фондов;
проверка в случае проведения переоценки путем прямого перенсчета балансовой
стоимости основных средств наличия подтвержндающих документов и экспертных
заключений о рыночной стонимости указанных основных средств;
проверка учета при проведении переоценки всех групп основнных средств: всех
видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в
резерве, запасе или незавершеннном строительстве, основных средств,
подготовленных к списаннию ввиду их физического или морального износа, но не
оформнленных в установленном порядке актами на списание;
проверка правильности отражения результата переоценки в Главнной книге,
финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка
своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка
правильности отражения в ученте результатов инвентаризации;
13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным
средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
Нематериальные активы
Предмет проверки:
1) проверка правильности оценки и полного, точного преднставления в учете и
отчетности нематериальных активов, котонрые существуют реально и находятся в
собственности предпринятия;
2) проверка правильности начисления амортизации на нематенриальные активы и
осуществления их списания.
Аудиторские процедуры:
1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава
(по видам, срокам использования и пр.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступнления нематериальных
активов, их документального оформленния (нематериальные активы зачисляются в
состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления
и доведения до состояния, в котором они пригодны к испольнзованию в
запланированных целях); проверка оценки нематеринальных активов по
фактической себестоимости их приобретенния;
3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания)
нематериальных активов;
4) проверка на основе выборки порядка начисления амортизанции нематериальных
активов;
5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение
стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые
включаются в состав нематенриальных активов в случае признания их в
соответствии с учрединтельными документами вкладом участников в уставный
капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);
6) проверка:
отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематенриальных активов;
начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента нанчала их практического
использования или реализации;
списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в
случае, если результаты разработок не наншли полезного применения;
7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного
имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;
8) проверка результатов инвентаризации нематериальных акнтивов в отчетном
периоде;
9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным
активам.
3 .Аудит расчётов по оплате труда
При проверке расчетов по оплате труда большое внимание нандо уделить расчетам
с депонентами. Аудитор прежде всего устаннавливает, своевременно ли относится
к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата, а
также своевременность удержаний из заработной платы сумм по исполннительным
листам и другим документам.
Тщательно следует проверять выплату депонированных сумм работникам, а также
перечисление в состав прибылей невостребонванной депонентской задолженности,
наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности.
Проверяется поряндок ведения книги аналитического учета депонированной
заработнной платы. В практике хищений имеют место случаи создания
безндокументной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую
записывают на лицевых счетах работников, не приниманющих участия в хищениях.
Бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату
отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало, размере. В
платежных вендомостях против фамилии таких получателей вместо прочерка и
пометки "сторнировать" отмечают "депонировано".
Необходимо также проверить, насколько реальны те объемы работ, по которым
начислена зарплата, соответствует ли количенство продукции, за производство
которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.
Учет личного состава работников ведет отдел кадров или спенциально
назначенное лицо. На каждого принятого на работу (понстоянно, временно,
сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На
основании приказов или раснпоряжений руководителя предприятия бухгалтер
открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные
данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и
удержаниях.
Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счентов переносятся в
расчетно-платежную ведомость, где они сумнмируются по всем работникам.
По этой ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя
заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается
заработная плата. Лица, не работанющие на данном предприятии, должны при
получении заработнной платы предъявить паспорт или другой документ,
удостоверянющий личность.
Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты.
При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам
зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно
превышающей установленнные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по
авансонвым отчетам относится на себестоимость. Давая объяснения по этому
поводу, работники бухгалтерии приводят, казалось бы, венские аргументы:
дескать, работник поехал (вылетел) в командинровку не по своей прихоти, а по
производственной необходимонсти, наняв где-нибудь в аэропорту такси, он
вынужден был занплатить несколько тысяч рублей, но этот расход подтвердить
канким-либо приложенным документом он не может и т.д. Прихондится напоминать,
что закон суров, но он Ч закон и превышение норм бухгалтерия должна отнести
на уменьшение прибыли, останющейся в распоряжении предприятия, одновременно
включив эту сумму в совокупный доход работника с последующим удержанинем
подоходного налога.
Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных
билетов для проезда в городском транснпорте и пригородных электропоездах,
причем эти суммы списынваются на себестоимость продукции
Аудитор должен проверить, не облагаются ли подоходным налогом те выплаты и
компенсации, которые польнзуются льготами при налогообложении, не взимаются
ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов
полностью или частично. В последнем случае наилучшими контнролерами являются
сами работники предприятия, хорошо знаюнщие свои права и положенные им
льготы.
В заключение проверки правильности исчисления подоходнонго налога с
физических лиц аудитору следует проверить расчеты, выполненные работниками
бухгалтерии, и в случае необходимонсти предложить внести исправления в эти
расчеты.
4. Аудит расчётов с бюджетом по налоговым платежам
Предмет проверки:
1) правильность определения налогооблагаемой базы налогов;
2) правильность расчета налогов;
3) своевременность уплаты налогов;
4) отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инснпекцией.
Аудиторские процедуры:
Расчеты с бюджетом
Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный
раздел (этап) аудиторской проверки организанции или осуществлен частично в
ходе проверок по другим разденлам. Например, в ходе проверки по разделу
лВыручка от реализанции продукции (работ, услуг) удобно проверить и
правильность определения суммы НДС, начисленного с объема реализации
продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема
реализации (налог на пользователей автомобильных донрог, налог на содержание
жилищного фонда и объектов социальнно-культурной сферы и пр.).
Независимо от организации работ в ходе аудита расчета с бюднжетом необходимо
выполнить следующие аудиторские процедуры:
1) рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая
организация, с уделением особого внимания тем, удельный вес которых
наибольший в общей величине уплачиваенмых организацией налогов;
2) ознакомление, с актами по результатам проверок организанции со стороны
налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией
(инспекциями);
3) ознакомление с расчетами по налогам. Проверка соответнствия всех сумм,
указанных в них, данным бухгалтерского учета;
4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;
5) оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;
6) проверка обоснованности применения налоговых льгот;
7) оценка правильности ведения бухгалтерского учета по налонгам;
соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям
налогового законодательства;
8) проверка своевременности представления расчетов (декланраций) по налогам
в налоговую инспекцию; своевременности упнлаты налогов и в полном объеме;
9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетноснти в Российской
Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами
должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе
неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
5. Аудит производственных затрат и формирования себестоимости продукции
Предмет проверки:
1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в
соответствии с учетной политикой;
2) правильность определения себестоимости.
Аудиторские процедуры:
Общие процедуры
1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента свендений об
организации учета затрат на предприятии:
применяемые методы учета;
используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или
иных затрат;
порядок учета и списания на себестоимость продукции общенхозяйственных расходов;
применяемые учетные регистры;
распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, лведущими
затратные счета;
процедуры контроля в цикле расходов;
основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме
затрат);
2) получение учетных регистров, содержащих записи по кажндой хозяйственной
операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную
книгу;
3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм,
выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких
сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям,
вошедшим в выборку;
4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они
относятся, с первичными документами Ч счетами, договорами, банковскими
выписками, товарно-транспортными накладными и пр.
Проверка наличия у документов всех^необходимых реквизитов: наименование
документа, дата составления, наименование органнизации, от имени которой
составлен документ, содержание хонзяйственной операции, ее измерители в
натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные
подписи;
5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-
поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности
промежутка между датами платежа, опнриходования товаров (услуг), получения
счета-фактуры;
6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены
(т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем
сравнения данных первичных докунментов с бухгалтерскими записями;
7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;
8) проверка санкционирования всех расходов путем ознакомнления с внутренними
документами организации за подписью геннерального директора, финансового
директора или прочих уполнномоченных сотрудников, регламентирующими политику
органинзации по утверждению расходов;
9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия
ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом
полученных данных объема дополнительнных детальных тестов.
Детальные тесты по составу затрат
1) проверка при осуществлении организацией нескольких виндов деятельности,
выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также
соответствия расходов конкретнному виду деятельности (прямые расходы,
относящиеся к произнводству продукции вида А, не должны участвовать в
формированнии себестоимости продукции вида Б);
2) проверка того, что на затратные счета не относятся и в сенбестоимость
продукции не включаются:
расходы, которые в соответствии с законодательством Российнской Федерации
должны финансироваться за счет собственных источников организации;
расходы, относящиеся к капитальным вложениям;
расходы, которые должны участвовать в формировании финаннсового результата от
реализации основных средств и прочего имунщества организации и учитываться по
дебету счетов 47 лРеализанция и прочее выбытие основных средств, 48
лРеализация прочих активов (например, расходы, связанные с демонтажем
оборудонвания, Ч это заработная плата рабочим, взносы на социальное
страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.).
Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;
3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифментических и прочих
ошибок);
4) проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией
счетов;
5) с 1995 г. прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского
учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей
налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в
установленном поряднке лимитов, норм и нормативов.
К ним относятся: расходы на рекламу; представительские расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными
учреждениями;
расходы на выплату процентов по кредитам банков;
компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;
командировочные расходы.
При наличии в структуре затрат организации указанных расхондов аудитор должен
убедиться в том, что на затратных счетах вендется аналитический учет,
позволяющий разделить данные расхонды в пределах нормативов и сверх них;
6) проверка документального обоснования указанных расхондов;
оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонтнных работ: наличие
необходимой первичной документации, соотнветствие отражения расходов на
ремонт основных фондов в бухнгалтерском учете принятой учетной политике;
проверка возможности квалифицировать произведенные затранты как ремонт. В
соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг)... затраты на проведение модернизации оборудования,
реконструкции объекнтов основных фондов в себестоимость продукции (работ,
услуг) не включаются;
7) оценка правильности учета расходов будущих периодов. Проверка их
своевременного списания (типичная ошибка Ч единновременное списание на
себестоимость продукции сумм расхондов будущих периодов);
8) при наличии у организации арендованных объектов основнных фондов (или их
частей) проверка:
соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтернском учете
порядку, установленному договором;
порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содернжанием и ремонтом
(проанализировать условия договоров с аренндодателями);
9) проверка правильности включения сумм износа по основнным средствам,
нематериальным активам и МБП в себестоинмость продукции (использовать
данные, полученные в ходе пронверки по соответствующим разделам). Погашение
стоимости оснновных средств (и прочего имущества)
непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных
источников организации;
10) проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей,
горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать
данные, полученные в ходе провернки по разделу лУчет материальных
ценностей);
11) проверка правильного включения в себестоимость начиснленной заработной
платы (проверить трудовые соглашения, принказы о должностных окладах,
сдельных расценках и т.п.) и пранвильного ее учета на соответствующих счетах
(использовать даннные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).
Проверка соответствия прочих выплат работникам предприянтия, отнесенных на
счета учета затрат, Положению о составе затнрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг);
12) оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного
медицинского страхования и Фонд занятоснти, а также прочих налогов и сборов,
исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость
продукнции;
13) оценка правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг
банков; сравнение их со ставками и суммами, уканзанными в договорах с
банками;
14) проверка правильности и обоснованности включения в сенбестоимость
транспортных расходов;
15) при создании организацией страховых фондов (резервов) для финансирования
расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров,
стихийных бедствий и т.д., а также для страхования имущества организации,
жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда
имущественнным интересам третьих лиц, предусмотренных подпунктом лр п. 2
Положения о составе затрат по производству и реализации прондукции (работ,
услуг)..., в размере 1% от выручки, полученной при реализации товаров (работ,
услуг), следует учесть, Что данная редакция действовала с 01.01.96 г.
С 01.04.96 г. действие подпункта было приостановлено, а с 15.11.96 г.
вступила в действие его новая редакция, в соответствии с которой при
включении в себестоимость указанных затрат их размер не может превышать 1%
именно от выручки, полученной за период с 15.11.96 г. по 31.12.96 г.;
16) проверка правильности учета коммерческих расходов, к которым относятся:
расходы на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее
сдачи на склад готовой продукции; если же упаковка осуществляется в цехах
основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 лОсновнное
производство, т.е. включается в производственную себеснтоимость продукции),
расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы,
уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы
на рекламу и др.;
17) проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных
расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике,
последовательность его применения;
18) проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией
(выполненными работами, оказанными услунгами) и незавершенными производством.
Формулирование вывода о его обоснованности.
6. Аудит реализации продукции, работ и услуг. Формирование финансовых
результатов
Важное значение для качественного проведения аудита на предприятии имеет
ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за выпуском
продукции, что обеспечиванет своевременность исполнения обязательств
предприятия по донговорам. В этих целях на предприятии должны проводиться
сиснтематические проверки исполнения технологических процессов, контроль
выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а
также ритмичности производства.
Оперативный контроль осуществляется путем сравнения факнтических данных,
содержащихся в накладных и ежедневных своднках, с плановыми. При этом
устанавливается не только степень вынполнения плана производства продукции,
но и причины, оказавншие влияние на отклонение от него, для устранения
недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.
Оперативный контроль за объемом выпуска продукции целенсообразно проводить с
использованием в основном натуральных показателей. Стоимостные показатели не
всегда объективно отнражают результаты производственной деятельности,
поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов,
например цена сырья.
Одним из основных показателей, от которого зависят резульнтаты работы,
является показатель ритмичности выпуска продукнции. Под ритмичностью понимают
производство продукции в строгом соответствии с плановым заданием.
Ритмичность выполнения плана производства характеризуется коэффициентом
ритмичности, который рассчитывают как отношенние показателя фактического
выпуска продукции в пределах планна к показателю планового объема продукции
за тот же период. Исчисляется также коэффициент частоты нарушения графика,
т.е. отношение количества дней, в которые график не выполняетнся, к общему
количеству рабочих дней в проверяемом периоде.
Интересы рынка требуют, чтобы предприятия выполняли планны не только по
объему, но и по ассортименту выпускаемой продукции. Большое значение для
обеспечения намеченных предпринятием финансовых показателей хозяйственно-
финансовой деянтельности имеет оперативный контроль отгрузки и реализации
продукции.
Выполнение плана реализации готовой продукции полностью зависит от выполнения
плановых заданий по ее отгрузке. Своевнременная отгрузка готовой продукции Ч
это в большой степени гарантия своевременного получения платежей от
покупателей. Поэтому за выполнением этого показателя организуется ежендневный
контроль.
Важную роль в осуществлении контроля за отгрузкой готовой продукции играет
звено предприятия по материально-техниченскому снабжению и сбыту продукции,
которое занимается занключением договоров, ведет учет и оперативный контроль
за их выполнением.
На основании транспортных накладных и планов составляют графики отгрузки
продукции, в которых указывают плановые и фактические данные. Особое внимание
уделяется выполнению планна поставок по потребителям. При этом план по
поставкам считанется выполненным, если он выполнен по всем покупателям без
иснключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по понтребителям
является гарантией того, что к предприятию не будут применяться штрафные
санкции со стороны потребителей за ненобеспечение договорных обязательств по
поставкам продукции.
При оперативном контроле дается оценка выполнения плана реализации продукции
за каждый день, выявляются причины, обусловившие отклонения от плановых
заданий, рассчитываются резервы увеличения объема реализации и
разрабатываются меронприятия по их использованию.
Важным моментом, стимулирующим выполнение плана по объему реализуемой
продукции, является то, что многие городнские и иногородние покупатели
оплачивают продукцию авансонвыми платежами.
Оперативный контроль проводится на основании выписок баннка о поступлении
выручки от реализации продукции и планового объема реализации. Отклонения
фактической выручки от планинруемой обусловливаются отсутствием заказанной
продукции и отнказами (полными или частичными) покупателей от оплаты.
Заявления об отказах от акцепта счетов за отгруженную прондукцию, поступающие
в бухгалтерию, регистрируются в специнальном журнале по учету отгрузки и
поступления платежей от покупателей. После регистрации заявления передают
соответстнвующему отделу. Если отказ поступил в результате ошибки при выписке
счета покупателю, то бухгалтерия исправляет ошибку в документе. Когда отказ
обусловлен работой других отделов, занявления передаются им для подготовки
решения.
При проверке выпуска продукции применяют различные спонсобы определения
выпуска неучтенной готовой продукции, котонрые зависят от отраслевых и
индивидуальных особенностей хонзяйственно-финансовой деятельности
предприятия.
Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном
предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим
условиям), принята технническим контролем предприятия, сдана на склад или
принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукнции
порядком ее приемки.
В большинстве случаев комплектность и качество готовой прондукции
удостоверяются соответствующими отметками в паспорнтах, сертификатах, ярлыках
и других подобных документах.
Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае, если
продукция не оформляется приемосдаточнынми документами цеха или склада
предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная
продукция. Она монжет быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном
и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходунется по складу
полностью, но в заниженной оценке, а следовантельно, по более низким
розничным ценам. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и
материально ответнственным лицам предприятий и торговых организаций по
сговору между собой изымать часть выручки, составляющую разницу менжду
продажной и заниженной в учете стоимостью продукции.
Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтернских документах, во
многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей
технологические процеснсы производства этой продукции (документы на выплату
заранботной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и вынпуске
готовой продукции и др.), а также документов, подтвернждающих вывоз продукции
с предприятия (пропуска, счета-факнтуры, накладные и пр.).
В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявнлена путем сличения
(сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных
данных складов и цехов Чпроизводителей продукции; данных инвентаризаций
готовой прондукции в цехах и на складах предприятий Ч с учетными данными на
день проведения таких инвентаризаций и т.п.
Установить перечень всех документов (источников контроля), которые необходимо
использовать в ходе проверки производства и реализации неучтенной готовой
продукции, и определить единную для всех случаев методику выявления такой
продукции не представляется возможным.
Объем и характер этой документации в каждом отдельном случае зависят от
наличия тех или иных документальных данных. Следует отметить, что некоторые
документы дают возможность точно определить количество произведенной и
реализованной ненучтенной продукции, другие Ч только указывают на это.
Заклюнчение о таких операциях аудитор может сделать только при нанличии
документов, прямо подтверждающих эти факты, т.е. опинраясь на данные,
исключающие возможность неоднозначного их толкования.
Проверяя документальные данные с целью установления выпунска и реализации
неучтенной продукции, не следует ограничинваться каким-либо одним документом.
Заключение по таким факнтам должно основываться на совокупности
документальных даннных, полностью обосновывающих его выводы. Так,
недостаточно данных только о наличии на складе предприятия излишков готонвой
продукции собственного производства. Хотя в то же время это может
свидетельствовать о том, что не вся продукция учтена. В материалах проверки
необходимо привести и другие данные, подтверждающие выпуск и реализацию
неучтенной продукции, в частности: наличие неучтенных излишков сырья и
материалов; фанкты выплаты заработной платы рабочим за излишнее против
учнтенного количество выпущенной продукции; показатели автомантических
счетчиков; пропуска на вывоз готовой продукции и др.
Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию,
которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска и
реализации неучтенной продукции.
При определении наличия материального ущерба аудитор долнжен иметь в виду,
что производство продукции из неучтенных изнлишков сырья и материалов не дает
достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта
продукция монжет оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет
иметь место лишь в том случае, если неучтенная продукция в налинчии не
окажется, т.е. она была безучетно вывезена с предприятия. Для установления
выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки
документов. К ним, в чанстности, относятся: сопоставление данных
инвентаризаций скландов готовой продукции предприятия и данных учета в местах
хранения (обнаружение при этом излишков продукции собственнного производства,
образование которых за счет недогруза понтребителям исключается,
подтверждает, что не вся продукция на предприятии учитывается, если при этом
отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с
предпринятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пронпуска,
путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами
бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого
сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу
продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.
На предприятиях существует пропускная система, при котонрой вывоз готовой
продукции оформляется соответствующими документами (специальными пропусками,
учитываемыми как бланки строгой отчетности). В пропусках указываются
наименонвание и количество вывезенной продукции. В отдельных случаях
пропуском на вывоз продукции служит один из экземпляров раснходной накладной
или счета-фактуры, выписываемых бухгалтенрией предприятия. Сопоставляя их с
другими данными, аудитор может прийти к выводу о наличии фактов вывоза с
предприятия неучтенной продукции и установить ее количество. Дополнительнным
подтверждением таких операций в некоторых случаях могут являться данные
путевых листов, в которых указываются количенство перевезенных грузов и
маршруты их перевозки.
Иногда для установления количества вывезенной неучтенной продукции могут
служить железнодорожные документы, в частнности данные о взвешивании
продукции на станции отправления. Если в железнодорожных документах
количество и вес отгрунженной продукции показаны в большем объеме, чем в
расходном документе на складе и в предъявленном потребителю счете, то это
(наряду с другими учетными данными) может свидетельствонвать о вывозе с
предприятия неучтенной продукции.
На некоторых предприятиях (кондитерских, хлебопекарных и др.) существует
система, при которой в расходных документах на передачу готовой продукции из
цехов в экспедицию указыванется точное время в часах и минутах. При отпуске
такой продукнции в торговую сеть выписываются накладные, где также
указывается время отпуска. Путем сопоставления документальных данных о
выпуске продукции и отпуске ее в торговую сеть аудинтор может установить, что
в отдельные периоды количество отнпущенной в торговую сеть продукции
превышает ее фактический выпуск (с учетом переходящего остатка). Эти данные
позволяют сделать вывод, что вывоз с предприятия неучтенной продукции не
исключается.
Отпуск неучтенной продукции можно также установить при сопоставлении
показателей отвесов и заборных листов, составнленных при отпуске продукции
частями или отдельными партиянми, с данными сводных накладных или счетов-
фактур. Если конличество продукции, указанное в счетах-фактурах и сводных
нанкладных, будет меньше, чем в отвесах и заборных листах, то это расхождение
может указывать на количество отпущенной неучнтенной продукции (если не
установлена недостача продукции на складе). Иногда сопроводительные документы
на отпущенную в торговую сеть продукцию подделываются или впоследствии
перенписываются. При этом устанавливается, что фактически вывезенно с
предприятия большее количество продукции, чем показано в учете, а недостачи
на складе не имеется.
В практике аудита встречаются случаи занижения цен при опнриходовании продукции
на складе предприятия с целью последунющего изъятия через торговую сеть
части выручки от реализации этой продукции. Эти злоупотребления устанавливаются
путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих нанименование и
сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой
продукции на складах или на отпуск ее торнговым организациям.
С помощью таких приемов могут быть полностью раскрыты факты выпуска
неучтенной продукции.
Используя перечисленные способы проверки основных докунментов, аудитор должен
одновременно изучить дополнительные документальные данные, указывающие на
возможность выпуска неучтенной продукции. Большое значение при этом имеет, в
чанстности, наличие неучтенных излишков сырья и материалов, слунжащих
основным источником выпуска неучтенной продукции. Поэтому контроль выпуска
неучтенной продукции, как правило, связан с одновременной проверкой
источников образования ненучтенных излишков сырья и материалов.
В то же время наличие одних только неучтенных излишков сынрья и материалов не
всегда свидетельствует о том, что они предназначаются для выпуска неучтенной
продукции. Они могут иметь и другое назначение. Вместе с тем их наличие в
сочетании с принведенными выше обстоятельствами может указать на то, что не
исключается возможность выпуска из них неучтенной продукции.
При этом следует иметь в виду, что не всегда представляется возможным
установить по документальным данным источники образования излишков сырья и
материалов, впоследствии испольнзуемых для выпуска неучтенной продукции.
Однако в тех случанях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной
прондукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массонвом порядке и
располагавшего для этого запасами сырья и матенриалов, аудитор должен
определить материальный ущерб в разнмере стоимости вывезенной неучтенной
продукции.
В качестве дополнительного подтверждения факта выпуска неучтенной продукции
могут использоваться и другие докуменнтальные данные. Например, путем
сличения количества продукнции, выпущенной отдельно каждой сменой, согласно
показателям автоматических счетчиков, установленных на конвейерных лининях в
цехах предприятия, с количеством продукции, сданной на склад и отраженной в
бухгалтерском учете, можно выявить, что часть этой продукции не оприходована
по складу.
Такая методика может применяться на предприятиях, выпуснкающих массовую
продукцию, где на конвейерных линиях устанновлены автоматические счетчики,
показывающие количество произведенной продукции. Показатели этих счетчиков
используютнся для учета количества выпущенной продукции и определения суммы
заработной платы, которую следует начислить рабочим за производство этой
продукции. Результаты сопоставления учетнных данных в показаниях счетчиков с
данными о выпуске прондукции, отраженными в бухгалтерском учете предприятия
за сонответствующий период, можно использовать для подтверждения факта, что
часть продукции не была отражена в учете.
Путем сопоставления записей в журнале и других документах оперативного учета,
регистрирующих количество произведенной продукции, с отраженными в
бухгалтерском учете данными об ее оприходовании по складу можно выявить
количественные расхонждения. Проверка данных смежных цехов о количестве
переданваемых из цеха в цех полуфабрикатов для их дальнейшей обранботки может
в определенных отчетных периодах привести к вынявлению несоответствия этого
количества.
Актуальность своевременного обеспечения всех работ в систенме аналитического
бухгалтерского учета на предприятии особеннно видна в настоящее время по
таким показателям, как финансонвые результаты хозяйственной деятельности,
сумма налога на донбавленную стоимость, уставный капитал, стоимость
имущества, задолженность по кредитам и заемным средствам, задолженность
поставщикам и др. В частности, структура финансовых результантов и сумма
налога на добавленную стоимость необходимы соотнветственно для исчисления
величины налогооблагаемой прибыли, производства соответствующих расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль и для перечисления бюджету причитающейся суммы
налога на добавленную стоимость во избежание применения к предприятию
постоянно увеличивающихся штрафных санкций за несвоевременность уплаты
налогов. Величина уставного капитала в разрезе учредителей требуется для
исчисления суммы доходов на вложенный капитал (дивидендов), причитающихся за
отчетный период, средняя стоимость имущества Ч для исчисления суммы налога на
имущество; задолженность по кредитам, заемным среднствам и поставщикам Ч для
обеспечения своевременности ее понгашения и избежания уплаты соответственно
повышенных (штрафных) процентных ставок и штрафных санкций, предусмонтренных
в заключенных договорах.
Своевременность исчисления в системе аналитического бухнгалтерского учета
вышеуказанных показателей не принижает роль своевременного обеспечения
показателей по другим статьям баланса и по учитываемым процессам деятельности
предприятия, крайне необходимым в ходе осуществления бизнеса.
Аудитор при проверке хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должен
на первых же этапах ее осуществления убендиться в идентичности показателей
аналитического учета с поканзателями синтетического учета, обобщенными в
Главной книге, а показателей последней Ч с показателями соответствующих
статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе
принменяемых на предприятии аналитических счетов. Отсутствие уканзанной
идентичности свидетельствует о серьезных нарушениях уснтановленного
действующим законодательством порядка бухгалнтерского учета хозяйственно-
финансовой деятельности, что внонсит соответствующую специфику в программу
проведения аудинторской проверки и в схему построения предстоящего
аудиторского заключения. В случае отсутствия аналитического учета на
преднприятии, установленного в процессе аудиторской проверки, дальннейшее
проведение проверки, на наш взгляд, должно быть прекранщено с составлением по
этому поводу соответствующего акта, а с предприятием должен быть заключен
договор на восстановление аналитического учета силами аудиторской фирмы, если
предпринятие не сможет организовать аналитический учет самостоятельно.
Финансовые результаты и их использование
Предмет проверки: отражение на счете 80 реально полученных прибылей и
убытков. Аудиторские процедуры:
1) проверка того, что:
в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), понлученной,
(полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
аналитический учет по счету 80 лПрибыли и убытки позволяет получить
следующие группировки данных, необходимых для сонставления финансовой
отчетности в соответствии с установленнными требованиями:
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,
услуг);
проценты к получению;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
и др.;
2) проверка правильности отражения на счете 80 лПрибыли и убытки
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг),
реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих
активов (использовать данные, понлученные в ходе проверок по разделам
лВыручка от реализанции продукции (работ, услуг), лОсновные средства,
лПроизнводственные запасы, лУчет имущества и обязательств органинзации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
и др.);
3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка),
выявленной в отчетном периоде, но относянщейся к прошлым периодам;
4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их
своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5) проверка правильности учета курсовых разниц (использонвать результаты
проверки по разделу лУчет имущества и обязантельств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте);
6) проверка:
отражения на счете 80 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в
соответствии с договором);
учета по дебету счета 80 и невключения в себестоимость продукнции расходов,
связанных с содержанием указанного имущества;
отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 80;
7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим
финансовым вложениям (использовать резульнтаты проверки по разделу
лФинансовые вложения);
8) проверка того, что затраты по аннулированным произнводственным
заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты,
связанные с содержанием законсервиронванных производственных мощностей и
объектов, обоснованно отнесены на счет 80 и подтверждены соответствующими
донкументами;
9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней,
неустоек и прочих финансовых санкций за наруншение условий по хозяйственным
договорам (как в составе дохондов, так и в составе расходов);
10) оценка правильности и обоснованности отражения на сченте 80 прочих
доходов и расходов;
11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка
соответствия формирования статей отчета установнленным требованиям; проверка
того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского
учета;
12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности
исчисления налогооблагаемой базы. Проверка вынполнения соответствующих
корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей
налогообложения выручка определяется по моменнту оплаты;
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее
фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия
основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);
увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реанлизации;
увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных раснходов учтенных в
себестоимости реализованной продукции (иснпользовать данные проверки по
разделу лЗатраты и себестоинмость);
увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвознмездно полученного
имущества и др.
Оценка правильности отражения сумм по другим строкам раснчета; использования
ставок налога; правильности и обоснованноснти применения налоговых льгот.
7. Аудит бухгалтерской отчётности предприятия
Основной объем информации о хозяйстнвенно-финансовой деятельности предприятия
содержится в бухгалнтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности
преднприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой
завершающий этап учетных работ за отчетный период.
Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составленния, сроки
представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов
регламентированы Положением о бухгалнтерском учете и отчетности в Российской
Федерации с учетом понследующих дополнений и изменений и инструкциями и
указаниями Минфина о составлении годовой и квартальной отчетности.
Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее
состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные
формы бухгалтерской отчетнности для предприятий и учреждений системы по
согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федеранции и
республик, входящих в состав Российской Федерации.
При составлении бухгалтерских отчетов и баланса предпринятиями должно быть
обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период
всех хозяйственных опенраций и результатов инвентаризации производственных
ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных
синтентического и аналитического учета, а также показателей отчетов и
балансов с данными синтетического и аналитического учета; занпись
хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще
оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических
носителей информации; правильная оценка статей баланса.
При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического
субъекта следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности.
Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетнности должны
отражать результаты финансово-хозяйственной денятельности экономического
субъекта и последовательное применнение учетной политики экономического
субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.
При проведении первичного аудита важно получить достаточнный объем
аудиторских доказательств, позволяющих убедиться в том, что начальные и
сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат
существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой
бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим обнразом перенесены
в начало проверяемого отчетного периода; в случае проведенных корректировок
начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты
корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой
бухгалтерской отчетности; учетная политика проверяемого экононмического
субъекта применяется на постоянной основе, а изменнения в учетной политике,
влияющие на начальные и сравнительнные показатели бухгалтерской отчетности,
надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным
порядком.
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухнгалтерской
отчетности должен быть спланирован и проведен танким образом, чтобы
обеспечить выявление не всех имеющихся иснкажений, а только тех, которые
имеют существенное значение.
Достаточность аудиторских доказательств достоверности нанчальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности зависит от следующих
факторов, которые аудиторская организанция обязана проанализировать:
существенность начальных и сравнительных показателей в отнношении проверяемой
бухгалтерской отчетности;
величина риска возможных искажений бухгалтерской отчетнонсти в предыдущем
отчетном периоде;
учетная политика, применяемая экономическим субъектом;
факт выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловнно положительного,
в случае проведения аудита бухгалтерской отнчетности экономического субъекта
предшествующей аудиторской организацией.
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита
начальных и сравнительных показателей бухнгалтерской отчетности, аудиторская
организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские
процедуры:
ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью эконномического субъекта;
провести анализ учетной политики экономического субъекта;
ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
убедиться в соответствии данных синтетического и аналитичеснкого учета;
провести анализ СВК;
оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он
существует) и при возможности использовать результаты работы отдела
внутреннего аудита;
провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по
счетам за различные периоды, оценить сонотношения между различными статьями
отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными
предындущих периодов;
направить письменные запросы на подтверждение определеннной информации
руководству экономического субъекта и третьим лицам;
организовать направление письменных запросов (от имени эконномического
субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой
информации;
ознакомиться с аудиторским заключением и письменной иннформацией руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными
предшествующей аудиторснкой организацией;
в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные
документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской
отчетности корректировок, внесенных экономичеснким субъектом в соответствии с
аудиторским заключением за прендыдущий отчетный период.
При получении в результате проведения аудиторских процедур достаточного
объема аудиторских доказательств достоверности нанчальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности и отсутствия в них существенных
искажений в отчетном периоде аудиторская организация должна выразить мнение о
достоверноснти проверяемой отчетности в форме безусловно положительного
аудиторского заключения.
Если же установлено, что отдельные начальные и сравнительнные показатели
бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые существенно влияют на
достоверность отчетности, а бухнгалтерская отчетность отчетного периода
достоверна, то аудиторснкая организация должна выразить свое мнение о
достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного
заклюнчения. В итоговой части условно-положительного заключения изнлагаются
обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного
аудиторского заключения.
Если же аудиторская организация установила, что начальные и сравнительные
показатели бухгалтерской отчетности недостовернны, то она должна выразить
мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского
заключения. В итоговой часнти отрицательного аудиторского заключения
излагаются обстоянтельства в отношении недостоверности начальных и
сравнительнных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подгонтовку
отрицательного аудиторского заключения.
Литература
1. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Сост. В.В.Нитецкий,
Н.Н.Кудрявцев. Ц М.:Дело, 1996. Ц 448 с.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. И перераб. Ц
М.:ИНФРА-М, 2002.- 352 с.
3. Чекин В.Д. Учебное издание. Курс лекций по аудиту, 1997 г.
