Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов

удиторское заключение

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском чете" бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения, если предприятие в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Действующим законодательством выделяет 10 групп субъектов предпринимательской деятельности, бухгалтерская отчетность которых должна содержать аудиторское заключение:

1. Открытые акционерные общества (п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

2. Банки и иные кредитные организации (ст. 42 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в редакции от 3 февраля 1996 г.) "О банках и банковской деятельности").

3. Страховые организации (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "О страховании").

4. Инвестиционные фонды и холдинговые компании (п. 3 ст. 8 Закона РФ от 3 июля 1991 г. № 1531-1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации").

5. Финансово-промышленные группы (ст. 16 федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах").

6. Товарные и фондовые биржи.

7. Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления юридических и физических лиц.

8. Благотворительные фонды.

9. Предприятия с иностранными инвестициями.

10. Иные организации, если объем выручки от реализации продукции (работ, слуг) за год в 500 тысяч раз превышает становленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда.

удиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

удиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и правления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, твержденных казом Президента Роснсийской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Х Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы казываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших частие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, казываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

Х Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского чета и отчетности экономического субъекта, также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

налитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского чета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

налитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, Ч "Отчет аудитора".

налитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Х Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского чета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку соблюдения становленного порядка ведения бухгалтерского чета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений становленного порядка ведения бухгалтерского чета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского чета и отчетности экономического субъекта, также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Х Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части:

кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; казание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; казание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, Ч "Заключение аудитора".

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать казание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена становленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, словно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Таким образом, безусловно положительное аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную в "Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (п. 2.5.): "В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет и отчетность в Российской федерации". За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность.

В словно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из становленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и казанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, становленная действующим законодательством Российской Федерации.

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, становленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения ровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не станавливают более жесткие требования.

удиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

1. Безусловно положительное заключение

УДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридический адрес: Телефон:

Лицензия на проведение общего аудита №

Лицензия на проведение общего аудита №_ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименование аудиторской фирмы) №_ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет №_ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали частие (Ф. И. О. всех аудиторов).

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ

ФИРМЫ/АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, казанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его / ее деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, казанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения становленного порядка ведения бухгалтерского чета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, казанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта) во всех существенных отношениях в соответствии с казанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит ласт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

удитор

(Дата)

2. словно положительное заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ Г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку словно положительного аудиторского заключения).

... По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой (ами), приведенной (ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей (ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т. с. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

удитор

(Дата)

3. Отрицательное заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся п бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

... По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства (в), казанного (ых) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский чет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

удитор

(Дата)

4. С отказом от выражения мнения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

... В связи с обстоятельством (ами), казанным (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

Руководитель аудиторской фирмы

удитор

(Дата)

удит финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического чета по сч. 80, 81 и 88, а также данные отчета о прибылях и бытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или быток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, слуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 80. Для добства ведения чета и заполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 - Финансовый результат от реализации продукции (работ, слуг), 2 - Финансовый результат от прочей реализации, 3 Ч Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов.

удитор прежде всего выясняет, как в четной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, слуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 Ч кредит сч. 46) или по оплаченным.

удитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме чета - журнал-ордер № 15) и станавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и бытков.

Финансовый результат от реализации продукции (субсч. 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованнойа продукцииа (работ, слуг) (дебетовый оборот сч. 46). Сальдо переносят на сч. 80-1: прибыль (дебет сч. 46 - кредит субсч. 80-1), быток (дебет субсч. 80-1 - кредит сч. 46).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовыха разница на сч. 80 (?) или 83 (?).

Финансовый результат от прочей реализации (субсч. 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на сч. 47 и 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 47, 48, 80-2. станавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Особое внимание аудитор должен делить проверке внереализационных доходов и потерь (субсч. 80-3).

К внереализационным доходам относятся:

Х доходы, полученные от долевого частия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

Х суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии (за исключением средств, зачисляемых в ставный капитал предприятия);

Х доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

Х доходы от дооценки производственных запасов;

Х присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

Х прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

Х прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Х положительные курсовые разницы по валютным счетам

Х выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

Х другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, слуг) и ее реализацией.

К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на сч. 80-3, относятся:

Х затраты по аннулированным производственным заказам

Х затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

Х не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Х убытки по операциям с тарой;

Х судебные издержки и арбитражные сборы;

Х присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение словий хозяйственных договоров, также расходы по возмещению причиненных бытков;

Х суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

Х бытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Х бытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

Х некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

Х отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

Х плачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных чреждений и др.).

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или 6а-лансовый быток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.

удитор должен честь, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч. 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Балансовый быток - это дебетовое сальдо по сч. 80.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ведении чета различают также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

Так, под чистой прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после платы налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Использованная прибыль Ч расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Изъятая прибыль Ч сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между чредителями и направленную на накопление его имущества.

Непокрытый быток Ч сумма балансового бытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и величенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

удитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсч. 81-1 - кредит сч. 68; дебет сч. 68 - кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые рензультаты и их использование отражаются в чете раздельно на сч. 80 Прибыль и бытки, 81 Использование прибыли и 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со сч. 80, сумму ее использования в части налогов на прибыль и отвлеченных средств - со сч. 81. Эта процедура называется реформацией банланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на сч. 80 (дебет сч. 80 - кредит сч. 81), затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со сч. 80 Прибыли и бытки на сч. 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток), субсч. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетнного года.

удиторская проверка должна затронуть и контроль испольнзования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях.

Во-первых, полученная предприятием чиснтая прибыль направляется на создание (пополнение) специальнных фондов, образование которых предусмотрено учредительнными документами или решением чредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, отнносятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 88. Для систематизации однородных операций целесообразно пронверяемой организации рекомендовать открыть к сч. 88 субсчета, например, 21 Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения, 22 Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу, 23 Использование чистой прибыли на понтребление и др. Это позволит четко контролировать использонвание чистой прибыли по видам расходов и проводить экононмический анализ.

Порядок отражения в чете хозяйственных операций по иснпользованию чистой прибыли (если это не становлено чрединтельными документами) предприятие определяет на текущий год в четной политике.

Помимо операций по сч. 80 и 81 необходимо также провенрить ведение чета по сч. 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

Так, этот счет имеет такие субсчета:

1. Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) отчетного года;

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) прошлых лет;

3. Фонд накопления;

4. Фонд социальной сферы;

5. Фонд потребления.

На субсч. 1 в процессе составления годового отчет списывается нераспределенная прибыль (дебет сч. 80 - кредит субсч. 88-1) или сальдо бытка (дебет субсч. 88-1 - кредит сч. 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

Непокрытый быток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервною капитала, средств спенциальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет субсч. 88-2 (кредит субсч. 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсч. 88-2 Ч кредит субсч. 81-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет сч. 80 - кредит субсч. 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) частникам (дебет субсч. 88-1 Ч кредит сч. 70, 75) и в оставшейся сумме переносится на кредит субсч. 88-2 (дебет субсч. 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит сч. 86), на величение специальных фондов (кредит сч. 88 - субсчета), на выплату доходов (дивидендов) частникам (учредителям) (кредит сч. 70, 75) и другие цели.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите чета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, слуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, слуг.

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и бытков.

Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98 № 123-ФЗ).

2. Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2 № 31 н).

3. Положение по бухгалтерскому чету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому чету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойа валюте" (ПБУ 3/2). Приказ Минфина РФ от 10.01.2 № 2н.

5. Положение по бухгалтерскому чету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98). Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н (в ред. от 24.03.2 № 31 н).

6. Положение по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97). Приказ Минфина РФ от 03.09.97 № 65н (в ред. от 24.03.2 № 31 н).

7. Положение по бухгалтерскому чету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому чету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗ н.

9. Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

10. Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 № 1355 (с изменениями от 25.04.95).

11. Положение по бухгалтерскому чету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н. 17.0 формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 13.01.2 № 4н.

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2 № 60н.

13. План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) - План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, твержденный приказом Минфинаот 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции изменений и дополнений сообщенных приказами Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от 17 февраля 1997 года № 15, от 24 декабря 1998 г. № б8н и ведомственными нормативными документами, согласованными с Минфином РФ. План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, твержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2 года № 94н, вводится в действие с 1 января 2001 г. Переход к применению Плана счетов и Инструкции по его применению разрешается осуществлять в течение 2001 года по мере готовности организации

14. Положение о составе затрат Ч Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 в редакции изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 627, от 1 июля 1995 г. № 661, от20ноября 1995 г. № 1133, от 14октября 1996г. № 1211, от22 ноября 1996 г. № 1387, от 11 марта 1997 г. № 273, от 31 декабря 1997 г. № 1672, от 27 мая 1998 г: № 509, от 5 сентября 1998 г. № 1048, от 6 сентября 1998 г. № 1069, от 11 сентября 1998 г. № 1095. от 26 июня 1 г. № 696, от 12 июля 1 г. № 794 и от 31 мая 2 г. № 420

15.. Инструкция о порядке исчисления налога на прибыль - Инструкция МНС РФ от 15 июня 2 г. № 62 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, вступила в силу с 6 октября 2 г., с изменениями и дополнениями

16. Инструкция о порядке исчисления НДС - Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 О порядке исчисления и платы налога на добавленную стоимость, с измененинями и дополнениями.

17. Аудит: учебник для ВЗов. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2

18. Аудиторские ведомости №6 за 1997 год.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов