Учет расчетов с внебюджетными фондами
Российский государственный торгово -экономический университет
Южно-Сахалинский институт (филиал)
Кафедр бухгалтерского чета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:а Бухгалтерский финансовый чет
на тему:а "Учет расчетов с внебюджетными фондами"
Выполнила студентка первого курса
заочной формы обучения, группа 1.605
(ускоренное),
специальности "Бухгалтерский чет,
анализ и аудит", Роговой Мариной
Васильевной, шифра 04357
Преподаватель:а Скачков Т. В.
г. Южно-Сахалинск
2005а год
План:
1. Введени..3
2. Понятие внебюджетных фондов...4
3. Нормативно-правовое регулирование деятельности авнебюджетных фондов
4. Состав ФОТ и выплат социального характера.
5. чёт расчётов с внебюджетными фондами.
6. Отчётность по внебюджетным фондам.
7. Ответственность за нарушение законодательств о внебюджетных фондах
8. Единый социальный налог в 2005 году
9. Заключение
10. Список используемой литературы
Приложения
1. Введение
Предприятия, организации и чреждения независимо от своего финансового состояния обязаны плачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы станавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.
На сегодняшний день данная тема является актуальной. В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, то есть доходы превышают расходы. Доходная часть внебюджетных фондов формируется за счёт целевых отчислений. Источниками отчислений являются - ВВП, тарифы, страховые взносы зависящие от оплаты труда.
Целью курсовойа работы является, изучение и отражение чёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения.
Для достижения казанной цели были поставлены следующие задачи:
- Изучить понятие внебюджетных социальных фондов;
- Рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов;
- Отразить состав ФОТ и выплат социального характера;
- Рассмотреть чёт расчётов с социальными внебюджетными фондами;
- Указать перечень выплат на которые не начисляются страховые платежи;
- Рассмотреть правильность начисления платежей во внебюджетные фонды;
- Рассмотреть своевременные отчисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды;
- Рассмотреть ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных социальных фондах;
Курсовая работа выполнена на основе предприятия Ирис.Расположенного по адресу: г. Корсаков, л. Нагорная 31. Основной вид деятельности - переработка и продажа морепродуктов. а
2. Понятие внебюджетных фондов.
Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальнома ровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, казами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические.
В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.
Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными чреждениями. К числу социальных внебюджетных фондов относятся:а Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.
До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.
Контроль за своевременностью и полнотой платы организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на чет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на чете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и платой полностью переходит к налоговым органам.
Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков - работодателей становлен единый порядок иснчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчит исчисление налога не только чисто технинчески, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.
Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех ровней самого крупнного налогового источника доходов консолидированного бюднжета страны - налога на добавленную стоимость.
3. Нормативно - правовое регулирование деятельности внебюджетных фондов.
Основам правового регулирования социальных внебюджетных фондов делено специальное внимание в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143 - 150).
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ создан в соответствии со статьёй 8 Закона РФ О государственных пенсиях в Российской Федерации от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсион-ном фонде РФ, тверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного правления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Источниками формирования Пенсионного фонда РФ являются страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, так же на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы; средства, возмещаемые Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; средства, взыскиваемые с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; добровольные взносы и др.
Средства Пенсионного Фонда РФ расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по ходу за ребёнком в возрасте старше полутор лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на другие мероприятия.
Руководство Пенсионным фондом РФ осуществляется Правлением Пенсионного фонда и исполнительной дирекцией. В районах и городах действуют полномоченные пенсионного фонда РФ.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ созданы во исполнение Закона РФ О медицинском страховании граждан в Российской Федерации от 28 июня 1991 г. Правовой режим этих фондов определён ставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, тверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, тверждённым постановлением Верховного Совета РФ О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год от 24 февраля 1993 г.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Основными источниками образования Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования, доходы от использования временно-свободных денежных средств и нормированного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступления. При этом став о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.
Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и отчёт о его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ является специализированным финансово-кредитным чреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ О фонде социального страхования от 12 февраля 1994 года.
Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, также филиалы отделений фонда.
Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджета и изъятию не подлежат.
Бюджет фонда социального страхования РФ и отчёт о его исполнении рассматриваются Государственной Думой.
Источниками образования фонда социального страхования РФ являются: страховые взносы работодателей-организаций и граждан, осуществляющих приём на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц.
Направлениями расходов фонда являются: выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные чреждения, также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
Федеральным законома Об обязательном медицинском страхова-нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний от 24 июля 1998 г. предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве страховщика. Средствами для осуществления данного вида социального страхования определены обязательные страховые взносы работодателей по становленному тарифу.
4. Состав ФОТ и выплат социального характера.
Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат социального характера тверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.
Общие положения:
В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и словиями труда, премии и единовременные поощрения, так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
Состав ФОТ:
Включению ва фонд заработной платы, в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время
- Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
- З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание слуг).
- Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
- Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
- Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.
- Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
- Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и словиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими словиями.
Доплату за работу во вредных или опасных словиях и на тяжёлых работах.
Доплаты за работы в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном чёте рабочего времени и в других случаях, становленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно.
- Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
- Оплата слуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.
- Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.
- Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству.
Оплата за неотработанное время
- Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
- Оплата льготных часов подростков.
- Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
- Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.
- Оплата простоев не по вине работников.
- Оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты
- Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты.
- Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.
- Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.
- Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
- Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жильё, топливо
- Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.
- Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно.
- Стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья иа коммунальных слуг или суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно.
- Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).
- Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера:
К выплатам социального характера, в частности, относятся:
- Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия ходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт предприятия.
- Страховые платежи, плачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.
- Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.
- Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения слуг, оказываемых работникам, за счёт средств предприятия.
- Оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств предприятия.
- Возмещение платы родителей за детей в дошкольных чреждениях.
- Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по ходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию).
- Суммы, выплаченные за счёт средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам вечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, также иждивенцам погибших.
- Выходное пособие при прекращении трудового договора.
- Суммы, выплаченные воленным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности и штата работников.
- Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
- Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
- Расходы на погашение ссуд, выданных работнику предприятия.
Например, Организациейа Ирис был заключен трудовой договор с инвалидом II группы. В январе 2005 года с ним заключен также и авторский договор на написание статьи по научной тематике. Вознаграждение по договору - 9500 руб., по трудовому договору - 10 500 руб. Работником представлена справка МСЭ, что он является инвалидом II группы, также заявление о представлении профессионального налогового вычета в размере твержденного норматива. Год рождения автора - 1961.
Общая сумма начислений физического лица в январе не учитывается в налоговой базе ЕСН, так как доход работника не превысил 100 руб. (20 < 100 ).
При исчислении же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма выплат включается в налоговую базу, так как льготы по ЕСН не распространяются на страховые взносы.
С доходов работников, родившихся ранее 1967 года, исчисленная сумма страховых взносов полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В налоговую базу при исчислении ЕСН включается сумма авторского вознаграждения за минусом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. При создании научных трудов норматив затрат 20 процентов от суммы начисленного дохода. При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объектом обложения и базой являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ лоб обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации). Поэтому величина начисленных страховых взносов с дохода работника - 2534 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х 80%) х 14%).
При исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение по авторскому договору включается с четом величины профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 НК РФ). Исходя из этого, величина налогооблагаемой базы - 18 100 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х (100% - 20%)).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 20 руб. (10 500 + 9500) - начислена заработная плата и вознаграждение по авторскому договору инвалиду II группы;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты по обязательному пенсионному страхованию СЧ
- 2534 руб. - начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ
- 2353 руб. (18 100 руб. х 13%) - начислен НДФД.
5. чёт расчётов с внебюджетными афондами.
При чете расчетов с внебюджетными фондами аиспользуется счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 Расчеты по социальному страхованию
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3 Расчеты по страхованию
На субсчете 69-1 Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 У Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение.
На субсчете 69-3 Расчеты по медицинскому страхованию учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:
со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;
со счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетами чета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную плату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69 Расчеты по социальному обеспечению и страхованию
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета дебет кредит |
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 |
Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате и т.п., начисленной при приобретении и хранении оборудования Отражена задолженность по социальному страхованию, фонду занятости, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала. занятого в капитальном строительстве Отчисления органам социального страхования и обеспечения, связанные с заготовкой материалов, приобретением МБП, также их собственным производством Отчисления по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы) Произведены отчисления по суммам оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов, Произведены отчисления в фонды по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные и общехозяйственные расходы То же, но по оплате труда, связанной с исправлением брака То же, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств То же, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами То же, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств Поступления на счет от страховых организаций сумм, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным непосредственно за счет фондов специального назначения (премии, затраты по созданию нового имущества и пр.) Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным за счет резервов предстоящих расходов и платежей Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при осуществлении мероприятий целевого назначения Отражены суммы, причитающиеся работникам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными Отражены суммы по добровольному страхованию работникова за счет их средств Отражены суммы по страхованию работников, произведенному за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, также суммы штрафных санкций |
07 69 08 69 10, 12 69 15 69 20, 23 69 25, 26 69 28 69 29 69 30 69 43 69 47 69 51, 52 69 88 69 89 69 96 69 69 70 69 50, 51,52, 53 73 69 81 69 |
Предприятие Ирис азаключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.
При начислении заработной платы, ЕСН и страховых взносов в бухгалтерском чете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 12 500 руб. Ц начислена заработная плата за январь;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты с бюджетом по ЕСН
- 2500 руб. (12 500 руб. х 20%) - начислена доля ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты с ФСС РФ по ЕСН
- 400 руб. (12 500 руб. х 3,2%) - начислена доля ЕСН в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты с ФФОМС по ЕСН
- 100 руб. (12 500 руб. х 0,8 %) - начислена доля ЕСН в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты с ТФ ОМС по ЕСН
- 250 руб. (12 500 руб. х 2 %) - начислена доля ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет Расчеты с бюджетом по ЕСН Кредит 69 субсчет Расчеты с ПФР по СЧ
- 1250 руб. (12 500 руб. х 10%) - меньшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет Расчеты с бюджетом по ЕСН Кредит 69 субсчет Расчеты с ПФР по НЧ
- 500 руб. (12 500 руб. х 4%) - меньшена доля ЕСН в федеральный бюджет на величину, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС
- 25 руб. (12 500 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц
- 1625 руб. (12 500 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения работника;
Дебет 69 субсчет Расчеты с бюджетом по ЕСН Кредит 51
- 750 руб. (2500 - 1250 - 500) - перечислены денежные средства в счет платы ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69 субсчет Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии Кредит 51
- 1250 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии Кредит 51
- 500 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет Расчеты с ФФОМС по ЕСН Кредит 51
- 100 руб. - перечислены денежные средства в счет платы ЕСН в ФФОМС;
Дебет 69 субсчет Расчеты с ТФОМС по ЕСН Кредит 51
- 250 руб. - перечислены денежные средства в счет платы ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС
- 25 руб. - перечислены денежные средства в счет платы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц Кредит 51
- 1625 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50
- 10 875 руб. (12 500 - 1625) - выплачена работнику заработная плата за январь.
Работник (1966 года рождения), работающий в организации с начала года, в сентябре 2003 г. волился по собственному желанию, в ноябре 2003 г. с этим работником заключен новый трудовой договор. На момент вольнения доход работника, включаемый в налоговую базу по ЕСН, составил 90 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 15 руб. Организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН.
В данном случае на момент вольнения доход работника, подлежащий обложению ЕСН и страховыми взносами, составил 90 руб., нарастающим итогом с начала года по ноябрь включительно 105 руб. (90 руб. + 15 руб.). Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая плате с заработной платы за ноябрь 2003 г., составит:
- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 3590 руб. (28 руб. + 15,8% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 28%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, - 510 руб. (4 руб. + 2,2% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 4%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 25 руб. (200 руб. + 0,1% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 0,2%));
- ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 435 руб. (3400 руб. + 1,9% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 3,4%)).
Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организация осуществляет исходя из тарифов, становленных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, при соблюдении требований, становленных п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ).
Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленная в порядке, становленном ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ, c заработной платы работника 1966 года рождения за ноябрь составит:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1540 руб. (12 руб. + 6,8% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 12%));
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 255 руб. (2 руб. + 1,1% х (105 руб. - 100 руб.) - (90 руб. х 2%)).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислена заработная плата работнику за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
70 |
15 |
Расчетнонплатежная ведомость |
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей плате в ФСС РФ за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-1-1 |
510 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей плате в федеральный бюджет за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-2-1 |
3 590 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей плате в ФФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-1 |
25 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен ЕСН в части, подлежащей плате в ТФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-2 |
435 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Сумма ЕСН в части, подлежащей плате в федеральный бюджет, меньшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-2 |
1 540 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Сумма ЕСН в части, подлежащей плате в федеральный бюджет, меньшена на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-3 |
255 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы |
||||
|
Удержан с работника НДФЛ (15 х 13%) |
70 |
68 |
1 950 |
Расчетнонплатежная ведомость, Налоговая карточка |
|
Выплачена работнику заработная плата (за вычетом держанного НДФЛ) (15 - 1950) |
70 |
50 |
13 050 |
Расчетнонплатежная ведомость |
6. Отчётность по внебюджетным фондам.
Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости становленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской полномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:
В ФСС - один раз в месяц в срок, становленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):
В ПФ - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции ПФ):
В ФОМС - один раз в месяц в срок, становленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)
Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения НЕ СТАНОВЛЕН.
Начисленные платежи перечисляются не позднее становленных сроков (Дт 69 / Кт 51). Для этого организации представляют в чреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение становленных сроков платежа организации сами начисляют (Дт 88 / Кт 69) и плачивают (Дт 69/ Кт 51) пеню в становленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы станавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряже-нием, соглашением, ставом, решением общего собрания) и казывается в
Заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.
Днём платы страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.
Днём платы страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 - ФЗ, работодатели плачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны плачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то плата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 - ФЗ уточнены сроки платы страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание слуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. плата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.
Так как день платы в Фонд занятости населения не становлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.
Если отчёт сдан не вовремя, т.е. позднее становленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10 % причитающихся к плате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет возможности лично представить расчётную ведомость ( болезнь, выполнение гос.обязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной корреспонденцией с ведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию почтового отделения.
Когда последний день предоставления отчёта совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число - суббота, то последний срок сдачи Ц17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.
Сроки предоставления отчётов
во внебюджетные социальные фонды.
|
Социальный фонд |
Форма отчёта |
Срок представления |
|
Фонд социального страхования |
4 ЦФСС РФ |
Не позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января) |
Пенсионный фонд |
4-ПФ РФ |
Не позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января) |
|
Фонд обязательного медицинского страхования |
Расчётная ведомость по взносу в ФОМС |
В сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчётности |
С чётом вышеизложенного и в соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, станавливающими тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования Фа страховые взносы плачивают:
В Пенсионный фонд РФ:
- организации Цработодатели в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание слуг, в том числе по авторским договорам;
- для работающих граждан - в размере 1 % от становленных выплат;
- для физических лиц как временный целевой сбор - в размере 2 %;
- 20,6 % для индивидуальных предпринимателей фермерских хозяйств, нотариусов занимающихся частной практикой, также физических лиц творческих профессий, частных детективов, адвокатов. Следует обратить внимание, что на основании п. 4 Порядка 1998 г. названные категории плательщиков начисляют и плачивают временный целевой сбор в размере 2 %;
В Фонд социального страхования :
- организации Цработодатели в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям
В Фонды обязательного медицинского страхования РФ:
- организации - работодатели в размере 3,6 % по отношению к начисленнойа оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Следует отметить, что страховые взносы не начисляются до вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования, статей бюджета и видов платёжных документов, по которым были произведены расчёты по оплате труда.
Если оплата труда начисляется в иностранной валюте, то взносы могут начисляться в валюте и перечисляться на валютные счета внебюджетных фондов.
7. Ответственность за нарушение сроков начисления страховых взносов.
В случае нарушения плательщиками требований становленных законодательством применяются финансовые санкции в виде начисления пени за каждый день просрочки и назначение штрафов. По истечении становленных сроков уплаты страховых взносов невнесённая сумма считается просроченной задолженностью по страховым платежам, т.е. недоимкой, и подлежит взысканию с должника с начислением соответствующей пени. В сумму недоимки должна быть включена и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов органами внебюджетных фондов.
Пенсионный фонд РФ :
Законом № 56 - За изменён размер пеней, начисляемых на сумму недоимки за просрочку платы страховых взносов. Размер пеней становлен в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Особое внимание следует обратить на то, что теперь:
- взыскание финансовых санкций производиться только в судебном порядке;
- за сокрытие или занижение выплат по авторским договорам налагаются финансовые санкции.
При сокрытии или занижении предприятием суммы оплаты труда, на которую должны быть начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, к предприятию применяются финансовые санкции в виде взыскания всей сокрытой суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы. А при повторном нарушении, - штрафа в двойном размере. За непредставление в становленные сроки расчётной ведомости к предприятию применяется санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся в отчётном квартале к плате сумм страховых взносов в ПФ. За отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ПФ к предприятию применяется финансовая санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся к плате сумм страховых взносов. За несвоевременное зачисление страховых взносов, также пени, штрафов и иных финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ, на счета ПФ с корреспондентского счёта банка, обслуживающего фонд, соответствующим органом Фонда взыскивается пеня, а размере 1 % от этих сумм за каждый день просрочки.
Согласно статье 11 Закона № 56 - ФЗ, территориальные отделения Пенсионного фонда РФ получили право на основе заключаемых с организациями соглашений:
- предоставлять организациям рассрочки сроком на 1 год на погашение сумм недоимок по страховым взносам и начисленным пеням, образовавшимся по состоянию на 1 января 1 года;
- продлевать соглашение о рассрочке ещё на 1 год, если сумма недоимки организации превышает сумму плановых начислений за 24 месяца;
- приостанавливать начисление пеней на сумму недоимки по страховым взносам на период действия соглашений о рассрочке, но при словии своевременной платы данной организацией текущих платежей.
Фонд социального страхования:
Применение финансовых санкций при нарушении порядка платы страховых взносов ва ФСС осуществляется в соответствии с Порядком платы страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России. Таким образом, санкции, применяемые по платежам в Фонд социального страхования РФ, соответствуют санкциям по платежам в Пенсионный фонд России. При этом необходимо иметь в виду, что финансовые санкции применяются ко всей сумме оплаты труда в случае её сокрытия или занижения при начислении страховых взносов. А взыскание пеней и применение штрафов в размере 10 % за несвоевременную сдачу расчётной ведомости и несвоевременную постановку на чёт производится от той части суммы платежей, которая подлежит перечислению в Фонд социального страхования РФ. В 1 году органы фонда обязаны списывать пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объёме и погасивших просроченную задолженность по страховым платежам, в зависимости от срокова погашения задолженности.
Фонд обязательного медицинского страхования:
Пени начисляются на сумму недоимки, то есть на не внесённую в становленный срок сумму страховых платежей. Законом № 91 - ФЗ становлены следующие размеры пеней:
- 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки - по взносам работодателей и других плательщиков;
- 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки - по взносам органов исполнительной власти на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
8. Единый социальный налог в 2005 году
Как заявлено законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на плательщиков единого социального налога.
Во-первых, для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:
- для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с 35,5 % до 26 %;
- для выступающих в качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1 % до 20 %;
- для индивидуальных предпринимателей - с 13,2 % до 10 %;
- для адвокатов - с 10,6 % до 8 %.
Во-вторых, изменена шкала регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
- при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26 %;
- при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + + 10 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;
- при величине выплат свыше 600 руб. в год - 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс. руб.
В-третьих, налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников.
Например, в январе 2005 года налоговая база по единому социальному налогу на предприятии Ирис составила 2 100 руб., в том числе:
Иванов И. И. |
а100 руб. |
Петров П. П. |
а200 руб. |
Иванова И. И. |
а300 руб. |
Петрова П. П. |
а400 руб. |
Сидоров С. С. |
а500 руб. |
Сидорова С. С. |
а600 руб. |
Рассчитаем сумму авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из действующих налоговых ставок и ставок, вводимых с 1 января 2005 года (см. таблицу 1).
Таблица 1. Расчет авансовых платежей по ЕСН
|
Работник |
Налоговая |
Суммы авансовых платежей, исчисленные по действующим ставкам налога |
Всего |
Суммы авансовых платежей, исчисленные по ставкам, вводимым с 1 января 2005г. |
Всего |
||||||
|
Феде- |
ФСС РФ |
ФФОМС |
ТФОМС |
Феде- |
ФСС РФ |
ФФОМС |
ТФОМС |
||||
|
Иванов И.И. |
100 |
28 |
4 |
200 |
3 400 |
35 600 |
20 |
3 200 |
800 |
2 |
26 |
|
Петров П.П. |
200 |
43 800 |
6 200 |
300 |
5 300 |
55 600 |
40 |
6 400 |
1600 |
4 |
52 |
|
Иванова И.И |
300 |
59 600 |
8 400 |
400 |
7 200 |
75 600 |
57 580 |
9 180 |
2 340 |
5 700 |
74 800 |
|
Петрова П.П. |
400 |
67 500 |
9 500 |
500 |
8 100 |
85 600 |
65 480 |
10 280 |
2 840 |
6 200 |
84 800 |
|
Сидоров С.С. |
500 |
75 400 |
10 600 |
600 |
9 |
95 600 |
73 380 |
11 380 |
3 340 |
6 700 |
94 800 |
|
Сидорова С.С. |
600 |
83 300 |
11 700 |
700 |
9 900 |
105 600 |
81 280 |
12 480 |
3 840 |
7 200 |
104 800 |
|
Итого |
2 100 |
357 600 |
50 400 |
2 700 |
42 900 |
453 600 |
337 720 |
52 920 |
13 960 |
31 800 |
437 200 |
Приведенные данные показывают, что в целом налоговая нагрузка на организацию в части единого социального налога с 1 января 2005 года меньшится. В большей степени это почувствуют организации, в которых выплаты на одно физическое лицо, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают нарастающим итогом с начала года 1 руб. Сумма единого социального налога в этом случае меньшится более чем на 35 процентов. Однако по мере величения налоговой базы разница между суммой налога, исчисленной по действующим ставкам, и ставкам, вводимым с 1 января 2005 года, постепенно "растает". При налоговой базе 200 руб. налоговая нагрузка снизится лишь на 8 про-центов, при налоговой базе более 300 руб. - разница в платежах не превысит 1 процента (!).
Для новой шкалы налоговых ставок характерно смещение акцента при распределении единого социального налога в пользу отдельных фондов. Так, при налоговой базе свыше 28 руб. сумма платежей в Фонд социального страхования РФ величится на 5-10 %. Отчисления на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования, возрастут более чем в 4 раза.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Существенно изменяется порядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.
Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года все застрахованные лица подразделяются не на три, как сейчас, на две возрастные категории независимо от пола:
- лица 1966 года рождения и старше;
- лица 1967 года рождения и моложе.
Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходные положения: взносы в "обычных" организациях начисляются исходя из базового тарифа 10 процентов и 4 процента на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (в действующей редакции переходные положения действовали по 2005 год включительно).
В-третьих, по аналогии с ЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 28 руб., от 281 руб. до 6 руб. и свыше 6 руб., а также становлены новые тарифы для базы, превышающей 28 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, в общем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную в федеральный бюджет.
Действующим порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же словиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 1 января 2005 года страхователям не требуется как ранее подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника и численности работников.
В четвертых, законодатель точнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты казанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание слуг, также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней казанные лица проживали в Российской Федерации на момент выплаты.
Рассмотрим, как изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 года, отразятся на налоговой нагрузке на предприятие Ирис
Все работники организации относятся к лицам 1967 года рождения и моложе.
Рассчитаем сумму авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из действующего порядка и порядка, вводимого с 1 января 2005 года (см. таблицу 2). Обращаем ваше внимание, что целью настоящей статьи является аналитический обзор изменений налогового законодательства, поэтому переходные положения не учитываются при расчете.
Таблица 2. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)
|
Работник |
Налоговая |
Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из действующего порядка |
Всего |
Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из порядка, вводимого с 1 января 2005г. |
Всего |
||
|
На финансирование страховой части трудовой пенсии |
На финансирование накопительной части трудовой пенсии |
На финансирование страховой части трудовой пенсии |
На финансирование накопительной части трудовой пенсии |
||||
|
Иванов И.И. |
100 |
8 |
6 |
14 |
8 |
6 |
14 |
|
Петров П.П. |
200 |
12 500 |
9 400 |
21 900 |
16 |
12 |
28 |
|
Иванова И.И |
300 |
17 |
12 800 |
29 800 |
23 020 |
17 280 |
40 300 |
|
Петрова П.П. |
400 |
19 260 |
14 490 |
33 750 |
26 120 |
19 680 |
45 800 |
|
Сидоров С.С. |
500 |
21 520 |
16 180 |
37 700 |
29 220 |
22 080 |
51 300 |
|
Сидорова С.С. |
600 |
23 780 |
17 870 |
41 650 |
32 320 |
24 480 |
56 800 |
|
Итого |
2 100 |
102 060 |
76 740 |
178 800 |
134 680 |
101 520 |
236 200 |
Приведенные данные показывают, что в 2005 году с базы, превышающей 100 руб., организации придется платить большую сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, в среднем на 30 процентов. Вместе с тем, с четом нормы, предусмотренной пунктом 2 статьи 243 НК РФ, это величение будет компенсировано меньшением суммы налога (авансовых платежей по налогу), зачисляемой в федеральный бюджет. Расчет налога приведен в таблице 3.
Таблица 3. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)
|
Работник |
Налоговая |
Действующий порядок |
Порядок, вводимый с 1 января 2005 г. |
||||
|
Исчислено налога в федеральный бюджет |
Налоговый вычет (взносы в ПФР) |
К плате в федеральный бюджет |
Исчислено налога в федеральный бюджет |
Налоговый вычет (взносы в ПФР) |
К плате в федеральный бюджет |
||
|
Иванов И.И. |
100 |
28 |
14 |
14 |
20 |
14 |
6 |
|
Петров П.П. |
200 |
43 800 |
21 900 |
21 900 |
40 |
28 |
12 |
|
Иванова И.И |
300 |
59 600 |
29 800 |
29 800 |
57 580 |
40 300 |
17 280 |
|
Петрова П.П. |
400 |
67 500 |
33 750 |
33 750 |
65 480 |
45 800 |
19 680 |
|
Сидоров С.С. |
500 |
75 400 |
37 700 |
37 700 |
73 380 |
51 300 |
22 080 |
|
Сидорова С.С. |
600 |
83 300 |
41 650 |
41 650 |
81 280 |
56 800 |
24 480 |
|
Итого |
2 100 |
357 600 |
178 800 |
178 800 |
337 720 |
236 200 |
101 520 |
Таким образом, фактически величение суммы взносов в ПФР не приведет к повышению налоговой нагрузки на организацию.
Прочие изменения
В настоящее время при определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения как в пользу физических лиц - работников организации, так и членов их семей. С 1 января 2005 года полная или частичная оплата товаров (работ, слуг, имущественных и иных прав), предназначенных для членов семьи работника, в том числе коммунальных слуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, не будет облагаться единым социальным налогом.
В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года единым социальным налогом будут облагаться:
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для казанных организаций;
- выплаты членам профсоюзов, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов;
- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, также бывшим своим работникам, волившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам), также членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Вместе с тем, для организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, необлагаемая единым социальным налогом совокупная сумма материальной помощи, выплачиваемая физическому лицу за счет бюджетных источников, повышена с 2 руб. до 3 руб.
В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей плате в Фонд социального страхования РФ, включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам. Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ становлено, что льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ (освобождение от налогообложения выплат и иных вознаграждений льготным категориям граждан, не превышающих 100 руб. в течение календарного года), с 1 января 2005 года. распространяются на всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или группы, независимо от того, работают они в организации по трудовому договору или состоят с организацией в гражданско-правовых отношениях.
налогичный порядок предусмотрен в отношении налоговых льгот для организаций, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, с 1 января 2005 года российские фонды поддержки образования и науки не смогут больше воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Теперь суммы выплат гражданам России в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных, муниципальных образовательных чреждений, подлежат налогообложению единым социальным налогом.
В 2005 году при уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используются ставки налога и тарифы, становленные Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании тратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации.
Изменение составляющих налога
Исчисленные в текущем году величины ЕСН в федеральный бюджет по доходам до 100 руб. будут составлять 71,4% (20% : 28% х 100%) от прошлогодних. Причем максимальная величина разницы между исчисленными суммами доли ЕСН приходится на упомянутую величину дохода. И составит она 8 руб. (100 руб. (28% - 20%)).
Этот выигрыш к доходу 280 руб. будет равномерно меньшатся, так как ставка по составляющей налога в этом интервале доходов в текущем году - 20% превосходит прошлогоднюю Ц 15,8%. Исходя из этого, на каждую 1 руб. дохода налогоплательщик будет вынужден в 2005 году плачивать на 42 руб. (1 руб. (20% - 15,8%) больше, чем в прошлом. При доходе 280 руб. выигрыш сократится до 440 руб. ((100 руб. 28% + 180 руб. х 15,8%) - 280 руб. х 20%).
Последующие 20 руб. дохода разницу между исчисленными величинами этой доли ЕСН в 2004 и 2005 годах доведут до 2020 руб. ((100 руб. 28% + 200 руб. х 15,8%) - (280 руб. х 20% + 20 руб. х 7,9%). В этом интервале доходов прошлогодняя ставка вновь превосходит текущую - 15,8% > 7,9%.
При дальнейшем же увеличении суммы дохода эта разница не изменится, так как до дохода 600 руб. и при его превышении величины становленных ставок составляющей ЕСН в 2004 и 2005 годах одинаковы: 7,9 и 2% соответственно:
- 2020 руб. ((100 руб. 28% + 200 руб. х 15,8% + А руб. х 7,9%) - (280 руб. х 20% + 20 руб. х 7,9% + А руб. х 7,9%) - при величине дохода до 600 руб., где А руб. - величина дохода, превышающая сумму 300 руб.;
- 2020 руб. ((100 руб. 28% + 200 руб. х 15,8% + 300 руб. х 7,9% + В руб. х 2%) - (280 руб. х 20% + 320 руб. х 7,9% + В руб. х 2%) - при величине дохода свыше 600 руб., где В руб. - величина дохода, превышающая сумму 600 руб.
Отметим, что если в прошлом году становленные тарифы страховых взносов соответствовали 50% от установленных ставок ЕСН в федеральный бюджет: 14 и 28%, 7,9 и 15,8%, 3,95 и 7,9%, то в текущем году значения тарифов составляют - 70% ((14% : 20% х 100%) и (5,5% : 7,9% х 100%)) и 5,5%. Поэтому в 2005 году причитающаяся к плате сумма налога в федеральный бюджет будет меньше величины страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Сравнение же долей ЕСН, причитающихся к перечислению в федеральный бюджет в текущем и прошлом году, показывает, что при любой величины дохода размер поступлений в 2005 году - меньше. Так по доходам до 100 руб. величина поступлений составит 42,9% (((20% - 14%) : (28% - 14%) х 100%) от прошлогодних. При достижении дохода упомянутой величины разница между причитающимися к перечислению в бюджет суммами текущего и прошлого годов - 8 руб. (100 руб. х ((20% - 14%) : (28% - 14%))). В дальнейшем при величении дохода она будет возрастать. Однако величина прироста будет меняться.
На каждую 1 руб. дохода прирост составит:
- 19 руб. (1 руб. х ((15,8% - 7,9%) - (20% - 14%))) - по доходам в интервале от 100 руб. до 280 руб.;
- 55 руб. (1 руб. х ((15,8% - 7,9%) - (7,9% - 5,5%))) - по доходам в интервале от 280 руб. до 300 руб.;
- 15,5 руб. (1 руб. х ((7,9% - 3,95%) - (7,9% - 5,5%))) - по доходам в интервале от 300 руб. до 600 руб.
При доходе 600 руб. в федеральный бюджет в текущем году поступит на 17 170 руб. ((100 руб. (28% - 14%) + 200 руб. (15,8% - 7,9%) + 300 руб. (7,9% - 3,95%)) - (280 руб. (20% - 14%) + 320 руб. (7,9% - 5,5%)) меньше, чем в прошлом.
Напомним, что из поступлений ЕСН в федеральный бюджет выплачивается базовая часть трудовой пенсии. Размер же этой части трудовой пенсии индексируется с четом темпов роста инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете и бюджете ПФР на соответствующий финансовый год (п. 6 Федерального закона РФ от 17.12.01 № 173-ФЗ О трудовых пенсиях в Российской Федерации). Вышеприведенное показывает, что вероятность индексации базовой части трудовой пенсии мала.
Ставка доли ЕСН в ФСС России для первого интервала доходов снижена на 20% по сравнению с ранее применяемой. Исходя из этого с доходов физических лиц, размеры которого не достигли 100 руб. налогоплательщики будут плачивать 80% от прошлогодней суммы. Разница в величинах этой составляющей ЕСН при доходе 100 руб. составит 800 руб. (100 руб. х (4% - 3,2%)).
Данная разница будет компенсирована полностью при доходе 180 руб. за счет превышения ставки налога - 3,2%, распространяемой вплоть до величины дохода 280 руб., над прошлогодней ставкой 2,2% для второго интервала доходов.
Величины же исчисленной составляющей ЕСН, перечисляемой в ФСС России, с доходов, превысивших 180 руб., будут превышать суммы, плачиваемые в прошлом году. Причем:
- до дохода 280 руб. разница между этими величинами будет возрастать на 10 руб. (1 руб. х (3,2% - 2,2%) на каждую 1 руб. вплоть до 1 руб. (280 руб. х 3,2% - (100 руб. х 4% + 180 руб. х 2,2%));
- в интервале доходов от 280 руб. до 300 руб. - снижаться на 11 руб. (1 руб. х (2,2% - 1,1%) до величины 780 руб. ((280 руб. х 3,2% + 20 руб. х 1,1%) - (100 руб. х 4% + 200 руб. х 2,2%));
- при превышении доходов 300 руб. - разница остается постоянной, так как величины составляющей ставки налога в прошлом и текущем годах равны - 1,1 процента - 780 руб. ((280 руб. х 3,2% + 20 руб. х 1,1% + А руб. х 1,1%) - (100 руб. х 4% + 200 руб. х 2,2% + А руб. х 1,1%)), где А руб. - величина дохода, превышающая сумму 300 руб.
Законодатель посчитал, что поступивших в федеральный фонд ОМС денежных средств в прошлом году было недостаточно. Поэтому величил ставку налога по этой составляющей для первого интервала доходов в 4 раза, доведя её до 0,8% (0,2% х 4).
Установленная величина ставки для второго интервала доходов 0,5 процента также превосходит прошлогоднюю - 0,1%. Поэтому с любой величины доходов налогоплательщики ЕСН будет перечислять в ФФОМС большую сумму, чем в прошлом году. При этом разница между исчисленными суммами этой составляющей ЕСН в текущем и прошлом годах на каждые 1 руб. дохода будет соответственно больше на:
- 6 руб. (1 руб. х (0,8% - 0,2%)) на каждую 1 руб. - по доходам до 100 руб.;
- 7 руб. (1 руб. х (0,8% - 0,1%)) на каждую 1 руб. - по доходам от 100 руб. до 280 руб.;
- 4 руб. (1 руб. х (0,5% - 0,1%)) на каждую 1 руб. - по доходам превышающим 280 руб.
Исходя из этого с дохода в 600 руб. налогоплательщик должен будет платить в текущем году в ФФОМС на 3140 руб. ((280 руб. х 0,8% + 320 руб. х 0,5%) - (100 руб. х 0,2% + (200 руб. + 300 руб.) х 0,1%)) больше, чем в прошлом.
Увеличение поступлений денежных средств в ФФОМС в 2005 году осуществлено за счет их уменьшения в ТФОМС, так как ставка по этой составляющей ЕСН снижена для первого интервала до 2%. Она составляет 58,8% (2% : 3,4% х 100%) от прошлогодней. Поэтому при величине дохода физического лица 100 руб. налогоплательщик уплатит на 1400 руб. (100 руб. (3,4 руб. - 2%)) меньше, чем в прошлом году.
При возрастании дохода до 280 руб. полученный выигрыш незначительно снижается за счет небольшой разнице в ставках в текущем и прошлых годах: 2 и 1,9 %.
При дальнейшем же росте доходов до 600 руб. величина становленной ставки по составляющей 0,5% вновь оказывается меньше прошлогодних: 1,9 и 0,9%. Поэтому разница в уплачиваемых суммах будет возрастать. Причем выигрыш при доходе 600 руб. достигнет 2700 руб. ((100 руб. х 3,4% + 200 руб. х 1,9% + 300 руб. х 0,9%) - (280 руб. х 2% + 320 руб. х 0,5%)).
Если же сравнить совокупность перечисляемых платежей в оба фонда ОМС, то вся динамика изменений приходится на доходы до 300 руб. До величины дохода 100 руб. налогоплательщик в текущем году будет плачивать в оба фонда ОМС 77,8% ((0,8% + 2%) : (0,2% + 3,4%) х 100%) от прошлогодней суммы. Разность между исчисленными суммами составляющих ЕСН при доходе 100 руб. составит 800 руб. (100 руб. х ((0,2% + 3,4%) - (0,8% + 2%))). Этот выигрыш к доходу 200 руб. сведется к 0 (200 руб. х (0,8% + 2%) - (100 руб. х (0,2% + 3,4%) + 100 руб. (0,1% + 1,9%))).
При дальнейшем же возрастании величины дохода совокупность исчисленных составляющих в текущем году будет превосходить соответствующую прошлогоднюю. Максимальная величина разницы 640 руб. ((280 руб. х (0,8% + 2%)) - (100 руб. (0,2% + 3,4%) + 180 руб. (0,1% + 1,9%))) приходится на доход 280 руб. При доходе же 300 руб. она снизится до 440 руб. ((280 руб. х (0,8% + 2%) + 20 руб. х (0,5% + 0,5%)) - (100 руб. (0,2% + 3,4%) + 200 руб. (0,1% + 1,9%))).
Так как при дальнейшем росте доходов суммарные величины прошлогодних и текущих ставок этих составляющих ЕСН равны ((0,9% + 0,1%) = (0,5% + 0,5%)), то помянутая разница 440 руб. будет сохраняться.
Прочие изменения
В части ЕСН упраздняется требование по подтверждению права на применение регрессивной шкалы. Значительное величение порогового значения дохода довольно резко сокращает количество физических лиц, начисления с доходов которых будут производиться с применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Для того чтобы воспользоваться ею доход физического лица должен быть не менее 23 335 руб./мес. (280 руб. : 12 мес.). В прошлом же году при исчислении ЕСН регрессивная шкала использовалась при месячном доходе - 8 335 руб./мес. (100 руб. : 12 мес.). Скорее всего, это и послужило причиной отмены законодателем пункта 2 статьи 241 НК РФ. Возможно, аргументом к принятию решения послужило и то, что при достижении дохода физического лица первого порогового значения - 280 руб. исчисленная величина ЕСН практически совпадает с поступлениями прошлого года (см. выше).
Бухгалтеры изъятие упомянутого пункта однозначно воспримут положительно - нет необходимости в проведении довольно трудоемкого расчета. И тем более, принятое решение обрадует бухгалтеров организаций, в состав которых входят обособленные подразделения. Для них проверка на право применения регрессивной шкалы давалась нелегко.
С текущего года отпадает ещё одна проблема у бухгалтеров организаций, в которых производятся выплаты инвалидам I, II или группы. Законодатель в статье 239 НК РФ заменил используемое понятие лработник на физическое лицо.
Напомним, что изначально в главе 24 НК РФ использовались понятия лработодатель и наемный работник. И несмотря на то, что расшифровки этих понятий НК РФ не дает, налоговики в первый год применения данной главы требовали начислять ЕСН на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, хотя при их заключении трудовые отношения не возникают.
В конце 2001 года законодатель внес изменения в главу, заменив в статьях 235, 236 и 237 НК РФ понятия лработодатель и лработник на налогоплательщик и физическое лицо. К сожалению, до статьи 239 дело не дошло и понятие лработник в ней сохранилось. После чего МНС России стало чтить Трудовой кодекс РФ и настаивало на обязательности начисления ЕСН при выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера производимые организациями и чреждениями, удовлетворяющими требованиям становленным в подпункте 2 пункте пункта 2 статьи 239 НК РФ, также всеми остальными организациями инвалидам I, II или группы.
Теперь же независимо от того, по каким договорам (трудовым или гражданско-правовым) производятся выплаты помянутыми организациями или же инвалидам, льготироваться будет сумма в размере 100 руб.
В текущем году с 2 руб. до 3 руб. величен размер не облагаемой ЕСН материальной помощи, выплачиваемой за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов.
Годовая смета расходов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов в 2005 году возрастет. Так как в ней необходимо предусмотреть начисление ЕСН на выплаты, производимые за счет членских взносов. Законодатель празднил подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым эти выплаты не подлежали налогообложению.
Например, аорганизацией Ирис ав сентябре 2004 года был установлен размер ежемесячной заработной платы председателю - 2 руб., бухгалтеру - 1600 руб. Председатель и бухгалтер родились ранее 1967 года.
При начислении заработной платы за январь 2005 года бухгалтер должен начислить:
- 216 руб. (3600 руб. х (20% - 14%)) - в федеральный бюджет;
- 115,20 руб. (3600 руб. х 3,2%) - в ФСС России;
- 28,8 руб. (3600 руб. х 0,8%) - в ФФОМС;
- 72 руб. (3600 руб. х 2%) - в ТФОМС;
- 504 руб. (3600 руб. х 14%)) - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Сумма же удержанного налога на доходы физических лиц остается прежней. Из выплат председателю необходимо держать 260 руб. (2 руб. х 13%), бухгалтера - 208 руб. (1600 руб. х 13%).
Введение обязанности помянутых кооперативов по начислению ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование означает, что на физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, распространяется нормы законодательства РФ по обязательного социальному и пенсионному страхованию.
Фонд социального страхования РФ сыграл на опережение и ещё в прошлом году сообщил, что лица, работающие в помянутых кооперативах по трудовым договорам, с 1 января 2005 года подлежат обеспечению пособиями по обязательному социальному страхованию на общих основаниях (письмо ФСС России от 23.09.04 № 02-18/07-6474).
Нужно тметить, что в большинстве случаев у лиц, с которыми кооперативы заключают трудовые договоры, эта работа является не основной. Последнее же не позволяло производить начисление пособия по временной нетрудоспособности в 2004 году. Так как оно исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.12.03 № 166-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год). Скорее всего, эту норму продлят и на текущий год.
Если помянутые кооперативы не были зарегистрированы в отделениях ПФР и ФСС РФ, то им необходимо встать на чет.
По завершению квартала, полугодия и 9 месяцев кооператив должен представить в налоговый орган по месту регистрации расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период. По окончании же года налоговикам представляется налоговая декларация по ЕСН и декларация по страховым взносам, в отделение ПФР по месту регистрации - данные по персонифицированному чету.
Необходимо будет также по окончании помянутых сроков представлять и расчетную ведомость по средствам ФСС РФ в отделения фонда.
Организации, производящие детские товары и осуществляющие выплаты в натуральной форме своим работникам этими товарами, при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в текущем году в налоговую базу должны будут включать полную их стоимость. Норма, позволяющая при таких выплатах ранее не учитывать в налоговой базе 1 руб. за календарный месяц, изъята законодателем.
Исключена также и норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, которая позволяла профсоюзным организациям не включать в облагаемую базу при исчислении ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюза, при словии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 руб. в год.
Напомним, что в упраздненных Методических рекомендация по порядку исчисления и платы единого социального налога (утв. приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344) налоговики поясняли, что помянутая норма подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза. Выплаты же производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с профсоюзной организацией трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание слуг, авторским договором, осуществляемые, в том числе, за счет членских профсоюзных взносов, не признаются объектом налогообложения согласно статье 236 НК РФ (п. 16 методических рекомендаций).
В законе об обязательном пенсионном страховании в РФ законодатель точнил понятие лзастрахованные лица, признав таковыми постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ).
В части постоянно проживающих лиц точнение соответствует нормам Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ О трудовых пенсиях в Российской Федерации. В части же временно проживающих лиц возникает противоречие.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ у временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства с текущего года существует. Так как страхователей обязали исчислять и плачивать с их доходов страховые взносы.
Прав же на трудовую пенсию у них пока нет. В соответствии со статьей 3 закона № 173-ФЗ права же на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ имеют только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ.
На наш взгляд, несколько некорректно считать застрахованным лицом лицо, не имеющее права на страховое обеспечение при наступлении страхового случая.
Что можно посоветовать налогоплательщикам? Принимая на работу временно проживающего на территории иностранного гражданина или лицо без гражданства РФ необходимо узнать, имеет ли поступающий страховое свидетельство ПФР. Если же его нет, то предпринять действия для регистрации лица в качестве застрахованного по обязательному пенсионному страхованию.
При отказе отделения ПФР в регистрации данного лица исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начисленного ему дохода производить не следует. В этом случае у страхователя не будет права на налоговый вычет по составляющей ЕСН, перечисляемой в федеральный бюджет. Поэтому всю сумму исчисленной доли налога необходимо будет перечислять в федеральный бюджет.
8. Заключение.
Таким образом, государственные внебюджетные фонды социаль-ного назначения представляют собойа многофункциональную финансовую систему.
Единый социальный налог заменил с 01.01.2001 взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменились, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1% из 13% подоходного налога). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей.
Они позволяют государству получать допол-нительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государст-венные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.
Предприятие, являясь плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Пример расчетов представлен в приложении. Необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы в срок. Оперативный, статистический и бухгалтерский чет ведется в хозяйстве в соответствии с действующим законодательством. Порядок, форма, система оплаты труда, другие виды доходов работников, также порядок приема и вольнения работников, возмещение причиненного по их вине щерба определяется предприятием с четом правил, предусмотренных действующим законодательством.
9. Список использованной литературы:
1. Инструкция о порядке платы страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российскойа Федерации: тв. поста-новлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. № 258, с изменениями и дополнениями.
2. Инструкция о порядке начисления, платы страховых взносов, расходования и чёта средств государственного страхования: тв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10. 96 г. № 162, 2, 87, 07-1-07.
3. Инструкция о порядке взимания и чёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: тв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.
4. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: тв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г. № 101.
5. Положение о порядке платы страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: тв. постановлениема Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г. № 4543 - 1.
6. Федеральныйа закон О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1 год от 30 марта 1г.
Федеральный закон О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1 год от 1.05.99 г. № 91-ФЗ
7. Федеральный закон О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 1 год от 30 апреля 1 г. № 83-ФЗ.
8. Федеральный закон О бюджете государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1 год от 1 мая 1 г. № 90-ФЗ.
9. Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 11- 1. С. 54-57.
10. Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 12 - 1. С. 56-60.
11. Нестерова Г.И. Порядок отчисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Бухгалтерский чёт № 9 - 1998. С. 17-21.
12. Соловьёв А.К. Пенсионный фонд: новое в плате страховых взносов. - М: Бухгалтерский учёт 1997 г. - 91 с.
13. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский чёт и расчёты - М: Бух-галтерский чёт 1997 г. - 106 с.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский чет: учебное пособие. - 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2.