Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере КОПИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФФЕСИОНАЛЬНОГО ЧРЕЖДЕНИЯ

ЭКСПЕРЕМЕНТАЛЬНАЯ ЛАБОРАТОРИЯ МИНИСТЕРСТВА

ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ И РОССИЙСКОЙ АКАДЕЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ

КРАСНОГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере «КОПИ».

Работу выполнила

студент 4 курса 44 группы

специальности 080110

“Экономика и бухгалтерский чет”

Руководитель практики:

Красногорск 2008г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………	3
Глава I. Понятие основных средств и их амортизация…………………….	6
1.1. Определение и состав основных средств………………………………	6
1.2. Классификация основных средств……………………………………...	8
1.3. Единица чета основных средств………………………………………	14
1.4. Документальное оформление операций с основными средствами…..	16
1.5. Признание и первоначальная оценка основных средств……………...	18
1.6 Общие вопросы начисления амортизации, способы начисления амортизации на примере ОО «КОПИ» ……………………………………..	20
Глава II.Учет перемещения и выбытия основных средств………………..	28
2.1. Порядок проведения и переоценки основных средств………………..	28
2.2. Содержание основных средств…………………………………………	31
2.3. Ремонт основных средств, Модернизация и реконструкция основных средств…………………………………………………………….	32
2.4. Общие вопросы перемещения и выбытия основных средств………...	38
Глава. Аудит и анализ чета основных средств на примере «КОПИ»……………………………………………………………………….	48
3.1. Программа аудиторской проверки основных средств………………...	48
3.2. Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском чете…………………………………………………………………………...	52
3.3. Особенности аудита начисления амортизации основных средств…...	55
3.4. Особенности аудита чета затрат на ремонт основных средств……..	56
3.5. Особенности аудита правильности ведения бухгалтерского чета и составления отчетности по основным средствам………………………….	59
3.6. Задачи, основные направления и информационное обеспечения анализа основных средств…………………………………………………...	59
Заключение…………………………………………………………………...	62
Библиография……………………………………………………………...…	67
Приложения

Введение.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, также методы алгоритмизации. В этом и состоит актуальность выбранной темы, т.к. основные средства являются неотъемлемой частью производственного процесса.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского чета в правлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по правлению предприятием в словиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых словиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский чет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе правления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский чет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского чета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Основные средства — отражённые в бухгалтерском или налоговом чете основные фонды организации в денежном выражении. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств меньшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Согласно российскому ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в российском бухгалтерском чёте к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное лучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные частки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Дипломный проект посвящен чету основных средств и охватывает хозяйственные ситуации по этому разделу чета и их отражения в бухгалтерской (финансовой отчетности).

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально старели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского чета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в чете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации чета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и чета затрат по их ремонту.

Для этого нужно выявить степень соответствия действующему законодательству ведения чета основных средств по следующим основным направлениям:

- сущность основных средств, их классификации и оценки,

- чет их поступления и выбытия

- чет амортизации основных средств;

- выбор четной политики по их ремонту;

- вопросы инвентаризации основных средств

- переоценка основных средств;

Основными задачами дипломного проекта являются :

1. Ознакомиться с классификацией основных средств

2. Ознакомится с начислением амортизации основных средств

3. Ознакомиться с документальным оформлением основных средств

4. Ознакомится с поступлением и выбытием основных средств на разных основаниях

5.Рассмотреть последовательность проведения аудита основных средств

6. Провести анализ движения основных средств

7. Провести факторный анализ

8. Рассмотреть особенности анализа использования основных фондов в торговле.

Основной целью дипломного проекта является подробно рассмотреть наиболее важные вопросы, связанные с четом основных средств.

В дипломном проекте рассмотрены следующие основные вопросы: способы приобретения, постановки на чет, начисления амортизации, проведения переоценок и ремонтов, также вопросы аренды и выбытия основных средств являются одними из наиболее часто встречающихся в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий; описаны понятие и прокомментированы нормы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, их амортизацией, содержанием, восстановлением и инвентаризацией. Особое внимание делено документальному оформлению всех операций с основными средствами, так же раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах.

Глава I. Понятие основных средств и их амортизация

1.1. Определение и состав основных средств

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс – соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою материально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное лучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные частки; объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства – часть имущества, которая многократно используется для реализации ставных задач субъектами общественно-производственных отношений. Применение термина «производственные» подчеркивает тот факт, что без этой группы активов производство какой-либо продукции или оказание слуг невозможно вообще для организации как коммерческих, так и некоммерческих. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные чреждения ит.л.).

Имущество, хотя и отвечающее признакам принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Например, автомобили на складе готовой продукции автомобильного завода являются его готовой продукцией и учитываются в составе оборотных средств, но после их продажи они станут объектами основных средств у организации-покупателя. Не исключается, что автомобили будут использованы для собственных нужд на автомобильном заводе, тогда они подлежат переводу из готовой продукции в состав собственных основных средств после завершения необходимых административных и четных процедур. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, также объекты незаконченного строительства, других капитальных вложений и финансовые вложения

Для признания в бухгалтерском чете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще выполнение нескольких словий:

a) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания слуг, для правленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

b) объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c) организация не предполагает перепродажу данного объекта;

d) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого, использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Некоммерческие организации зачисляют в состав основных средств долгосрочное имущество, если:

a) имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации), для правленческих нужд некоммерческих организаций;

b) имущество предназначено для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c) некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

Лизинговые и другие организации, приобретающие объекты основных средств исключительно для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование для получения дохода, учитывают такие основные средства, как доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочное имущество не принимается к бухгалтерскому чету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно словие из перечисленных выше. ПБУ 6/01 содержит норму, в соответствии с которой разрешается учитывать в качестве средств в обороте долгосрочное имущество, отвечающее требованиям признания в составе основных средств, с первоначальной стоимостью в пределах лимита, становленного четной политикой, но не более 20 рублей за единицу (право, не обязанность хозяйственного субъекта). Если организация решает учитывать активы стоимостью в переделах лимита в составе материально-производственных запасов, то в четной политике организации должно быть отражено не только это решение, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, но его размер не долен превышать 20 руб. за единицу.

В том случае, если активы стоимостью менее 20 руб. учитываются в составе материалов, в отношении их организация не применяет формы первичных четных документов по чету основных средств. В частности, не оформляется твержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 форма ОС-1 при поступлении основных средств, № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка основных средств (форма № ОС-6) и т. д. Таким образом на практике норма об чете активов стоимостью не менее 20 руб. за единицу в составе материалов дает организациям значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства приобретаются в собственность для производственных, правленческих, социально-культурных нужд, формирования запаса и сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и т. д.

1.2. Классификация основных средств.

Документы, регламентирующие порядок чета основных средств, содержат несколько вариантов классификации основных средств.

Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации материальных основных фондов (ОКОФ 013-94), твержденной постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенном в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.).

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных слуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и стройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено становленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, станавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, сы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими словиями изготовления стройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в чреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других чреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и стройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, становленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее правление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ до ровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, на ровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему ровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.

К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с четом их классификации на ровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание словий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание словий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми стройствами, составляющими с ним единое целое.

Например:

- нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;

- плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.;

- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

- автомобильная дорога в становленных границах включает в себя земляное полотно с креплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге, сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м, ров;

- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя земляное полотно, дренажные, водоотводные и крепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и др.), переезды через главные пути, которые включают ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся стройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно - вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые частвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), стройства и тара для сыпучих, штучных и тарно - штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, стройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для боя)" относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и прочий племенной скот.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово - ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения на лицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для крепления песков и берегов рек, овражно - балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно - исследовательских чреждений и учебных заведений для научно - исследовательских целей.

Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более одного года, независимо от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования. Объектами классификации раздела 20 являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо использовать в производстве неоднократно в течение более одного года. К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства ("ноу-хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обуславливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский чет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и тверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (Форма № 11) и Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма № 11 – краткая).

Пунктом 20 казаний № 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, и частичной ликвидации, также на консервации.

Еще одна классификация – в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства – предусмотрена в пункте 21 казаний № 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное правление);

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном правлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное правление);

· основные средства, полученные организацией в аренду;

· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

· основные средства, полученные организацией в доверительное правление.

ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, твержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1. В казанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006г. № 697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».

1.3. Единица чета основных средств.

Единицей чета основных средств является отдельный инвентарный объект – законченное стройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее правление, смонтированные на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет в составе несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому чету как самостоятельный инвентарный объект.

Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанции и другие единицы оборудования на судне морского или речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект.

Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы и др.) – в инвентарный объект по казанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящегося на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования казанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому чету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического чета в составе общего инвентарного объекта.

Капитальные вложения в земельные частки, на коренное лучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому чету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное лучшение земель в пределах определенного частка,, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта, по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой их них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельно, самостоятельным инвентарным объектом.

Следует отметить, что определения инвентарного и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского чета основных средств, полностью соответствует аналогичным определениям, приведенных в ОКОФ 013-94. Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94.

Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность ее использования для целей бухгалтерского чета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым четом используют именно казанную классификацию для определения единицы и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами чета основных средств изменять инвентарный объект основных средств, как в сторону крупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому чету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или другим способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т. д. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.

Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течении всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т. п.). инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому чету, в течении пяти лет по окончании года выбытия.

1.4. Документальное оформление операций с основными средствами.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, становленные Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском чете»:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;

· личные подписи казанных лиц и их подписи.

1.4.1.Оформление операций по поступлению основных средств

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Акт о приеме-передаче здания (сооружения); Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

Составляется на каждый объект в отдельности. Документ применяется для чета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Перечисленные выше акты применяются для оформления и чета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и чета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в становленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Форма № ОС-14 оформляется на оборудование, требующее и не требующее монтажа и приобретенное для последующего использования в качестве объектов основных средств.

Форма № ОС-15 оформляется на оборудование, переданное подрядчику или прорабу (при хозяйственном способе) для выполнения работ по монтажу оборудования. При сдаче оборудования в монтаж подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте, после чего Акт становится основанием заказчику для оформления передачи оборудования подрядчику в соответствии с договорными обязательствами.

Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, так же по результатам контроля, и является одним из документов портфеля документации для формирования претензионных материалов в адрес поставщика или искового заявления.

2) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Применяется для оформления и чета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, частка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

3) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Применяется для оформления и чета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку чета объекта основных средств (ф. ОС-6).

4) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

кты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, тверждаются руководителем организации или лицом, на то полномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных средств должен иметь отметку о снятии с чета в ГИБДД.

5)Инвентарная карточка чета объекта основных средств, инвентарная карточка группового чета объектов основных средств, инвентарная книга чета объектов основных средств.

Применяются для чета наличия объекта основных средств, также чета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании документов.

Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

1.5.Признание и первоначальная оценка основных средств.

Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому чету в оценке по первоначальной стоимости.

Среди наиболее распространенных случаев моно выделить операции по поступлению объектов основных средств:

· приобретенных за плату по договорам поставки и другим хозяйственным договором (включая договоры купли-продажи с физическими лицами зарегистрированными или не зарегистрированными в качестве предпринимателей) как новых, так и находившихся у продавца в эксплуатации до продажи;

· законченного строительства (строительной продукции), выполненного за плату по договору подряда;

· возведенных и изготовленных собственными силами и средствами приобретателя (хозяйственным способом) в соответствии с планом социального развития и технического перевооружения производства;

· принятых от чредителя в счет имущественных вкладов (первоначального вклада и последующих) в ставный 9складочный) капитал, паевой фонд предприятия;

· полученной государственной и муниципальной организациями при создании нитарного предприятия и наделении его имуществом;

· полученных по договору мены имущества;

· полученных от юридических и физических лиц по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

· полученных в порядке государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациями (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами;

· принятых доверительным правляющим на отдельный баланс по договору доверительного правления имуществом (возвращенных чредителю доверительным правляющим при прекращении договора доверительного правления имуществом, если таким договором не предусмотрены иные операции с основными средствами);

· принятых организацией–товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности;

· принятых организацией–товарищем по результатам раздела имущества при прекращении договора о совместной деятельности;

· Принятых в качестве излишков по результатам инвентаризации, твержденным в становленном порядке, и т. д.

В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском чете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату в иностранной валюте, определяется на основании перерасчета покупной стоимости объектов в иностранной валюте по курсу, объявленному Центробанком России на дату принятия активов к бухгалтерскому чету в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающие в дальнейшем курсовые разницы не относятся к капитальным затратам, зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

Все фактические затраты на приобретение основных средств формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому чету в качестве основных средств, земельных частков и объектов природопользования.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

· 08-1 «Приобретение земельных частков»;

· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

· 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и другие.

После того как первоначальная стоимость актива сформирована и выполняются словия принятия объекта к бухгалтерскому чету в качестве основных средств, становленные пунктом 4 ПБУ 6/01, сумма фактических затрат списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения и материальные ценности».

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличие движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном правлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском чете в составе доходных вложений в материальные ценности на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.6. Амортизация основных средств

1.6.1. Общие вопросы начисления амортизации

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов трачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных активов может снижаться в следствии сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникнуть в связи с созданием новых, более современных и рентабельных активов (машин, оборудования и др.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее современных активов.

Физический износ связан с тратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование – материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т. д. подробные результаты физического износа можно странить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа странить крайне сложно. Кроме того на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.

В современных рыночных словиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т. п.

Следствием как морального, так и физического износа является трата основными средствами своих и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим становление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказанием слуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказания слуг. Реализовывать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к чету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского чета. Таким образом, начало амортизации не становится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому чета в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок не более трех месяцев, так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому чету, станавливается и тверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило объекты основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию казываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта и т. п.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском чете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском чете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском чете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами чета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

Аналитический чет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического чета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для правления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского чета.

1.6.2. Основные средства, подлежащие амортизации.

Объектами амортизации являются все основные средства коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного правления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное правление). Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), также принятым к чету, но фактически не используемым.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизация начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые не законсервированы и используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг, для правленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.6.3. Основные средства, амортизация по которым не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01 и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический чет по данному счету ведется по каждому объекту.

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг, для правленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные частки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), амортизация не начисляется. Под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимыми для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция – совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.

Следует отметить, что перечень объектов основных средств, амортизация оп которым не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым.

1.6.4. Срок полезного использования основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в течении срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому чету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения срока полезного использования основных средств является физический износ. Исключение составляют природные активы, такие как земельные частки, недра, водные объекты и т. д., амортизация по которым не начисляется. Как акцентировалось ранее, наукоемкие высокотехнологичные отрасли производства характеризуются гораздо более быстрым процессом морального старения в сравнении с физическим износом. В этих отраслях становление длительных (то есть сопоставимых со сроком физического старения) сроков полезного использования активов сопряжено с потерей конкурентного преимущества и вытеснением с занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного использования актива является одним из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.

становленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи лучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта. Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается.

1.6.5. Способы начисления амортизации на примере «КОПИ»

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства является выбор способа амортизации активов. Следует так же учитывать, что амортизация придает основным средства важное свойство – служит источником пополнения оборотных средств. учитывая изложенное, необходимо тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основного средства на протяжении срока амортизации – срока полезного использования.

Для практической реализации данной задачи в методологии чета основных средств предусмотрен выбор одного способа начисления амортизации из предложенной в ПБУ 6/01 совокупности. при этом выбор конкретного способа должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока полезного использования нормативными актами запрещено.

При начислении амортизации по основным средствам организация в праве самостоятельно выбирать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, именно:

1) линейный;

2) способ меньшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому чету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому чету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которых характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. К таким объектам можно отнести здания, сооружения, большинство машин, механизмов, станков, оборудования. При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно, в одинаковых размерах в течении срока полезного использования. «КОПИ» использует линейный способ начисления амортизации.

Пример начисления амортизации на примере «Копи». Организация в 2007 г. приобрела основное средство «Кондиционер», первоначальная стоимость которого составила 24500р. И становила для него срок полезного использования 7 лет.

Пример расчета амортизации.

24500 : 7 = 3500 – сумма амортизации в год.

3500 : 12 = 292 – сумма амортизации в месяц.

При способе меньшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) за минусом начисленной амортизации) объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, становленного организацией. В четной политике должен быть отражен не только факт выбора способа меньшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом меньшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда будет меньше первоначальной стоимости и это очевидно. Однако смысл амортизации стоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недомортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каждый из перечисленных выше способов имеет свои достоинства и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации скоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем величения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики.

Начисление амортизации способом меньшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются скоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент скоряет динамику списания стоимости основных средств на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа списания до конца способа полезного использования в предусмотренном в ПБУ 6/01 в виде невозможно, так как сама методика не позволяет полностью списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока полезного использования не равна нулю, хотя может насколько годно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течении 12 месяцев.

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования так же является скоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом меньшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент скоренная динамика при амортизации по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом меньшаемого остатка.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой стойчивостью прогноза. Время при определения срока использования задается не календарными периодами, предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.

В налоговом чете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1) Линейный метод;

2) нелинейный метод.

Глава II. чет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения переоценки основных средств на примере «КОПИ»

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, также в связи с переоценкой основных средств. Земельные частки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцениваются.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и словиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. читывая, что решение о проведении переоценки основных средств относится к компетенции организации, данное решение должно в обязательном порядке найти отражение в формируемой четной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть плачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об ровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об ровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость казанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между четной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно привести следующие примеры на основании данных «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62. руб. Сума дооценки составляет 6руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского чета и в бухгалтерской отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется казать следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому чету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском чете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на казанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернутыми» суммами (дооценка, ценка) и включаются в бухгалтерский баланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском чете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма ценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его ценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма ценки объекта основных средств относится в меньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском чете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». Превышение суммы ценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)».

Пример переоценки основного средства на примере «КОПИ»1. Организация в 2006г. приобрела основное средство стеллажи. Первоначальная стоимость объектов основных средств па дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском чете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 / 70 ); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 - 30 ); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», — 20 тыс. руб. (35 - 15).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует переоценке, — 15 тыс. руб. (100% /7 лет х1'05 ); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 + 15 ); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 / 105 ); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 - 27 ); сумма ценки объекта - 24 тыс. руб. (105 - 63 ) - (45 - 27), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» — 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)»- — 4 тыс. руб.

2.2. Содержание основных средств

Содержание объектов основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств активов посредством их технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Техническое содержание основных средств предполагает повседневное или периодическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта основных средств, обеспечивающее его бесперебойную (безаварийную) эксплуатацию. К работам по техническому содержанию основных средств относятся комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО), операции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем механического и энергетического оборудования, осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка станков, штампов и других единиц оборудования, плановая проверка зданий и сооружений. Виды и физические объемы работ по содержанию основных средств обычно регламентируются техническими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специальной инструкции, в обязательном порядке прилагаемой организацией-изготовителем (строительным подрядчиком) к техническому паспорту объекта или иному аналогичному документу. Расход ремонтных материалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каждого вида обслуживания основных средств нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремонта (ППР) — системы планируемых техническими службами предприятия организационно-технических мероприятий по ремонту объектов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основных средств. Суммы ежемесячных плановых ассигнований, в свою очередь, являются основанием для бухгалтерского чета текущих затрат по нормам.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, также по поддержанию их в исправном состоянии формируют расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания слуг и их продажи, также продажи (перепродажи) товаров. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов чета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов чета произведенных затрат. Затраты на техническое содержание основных средств по их видам (группам) признаются в бухгалтерском чете по мере фактического формирования и относятся на затраты основного вида деятельности в том отчетном периоде, в котором они сформированы (ПБУ 10/99, п. 5, абзац 1, п. 7, конец второго абзаца). Традиционное исключение из этого правила — сезонные производства, где рассматриваемые затраты (вместе со всеми другими затратами на основную деятельность) предварительно включаются в состав расходов будущих периодов, затем в равных суммах распределяются между внутригодовыми отчетными периодами.

Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода систематизируются в аналитическом чете (типовые ведомости № 12, 15) по статьям смет затрат па обслуживание и эксплуатацию оборудования и машин и смет затрат на обслуживание производства и правление, тверждаемых в становленном порядке каждому структурному подразделению (включая функциональные службы). Поскольку затраты на техническое обслуживание основных средств в отчетных периодах осуществляются относительно равномерно, то их резервирование нецелесообразно. Общий итог затрат на техническое обслуживание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продуктов труда в зависимости от функционального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов основных средств. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин», затраты на техническое содержание других объектов основных средств, закрепленных за производственными подразделениями (цехами, хозяйствами), и объектов общехозяйственного назначения включаются соответственно в общие затраты по статьям «Общецеховые расходы» и «Общезаводские расходы» («Общехозяйственные расходы»). Затраты на техническое обслуживание основных средств, эксплуатируемых непосредственно на операциях отгрузки продукции покупателям, включаются в затраты на продажу по статье «Коммерческие расходы» (используется номенклатура калькуляционных статей для предприятий машиностроения).

2.3. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичном восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технически стандартов.

По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые в аварийных ситуациях. Ремонты движимых продуктов и инвестиционного назначения могут производится так же и за границей: по импорту автомобилей и других движимых объектов в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реконструировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу иностранных фирм.

Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение и работ по странению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разработка, страняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные злы несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущими и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложным по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разработкой агрегатов и злов, заменой и ремонтов изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по твержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, станавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.

На практике работы по капитальному ремонту могут сочетаться с работами по реконструкции и модернизации основных средств. В связи с этим в бухгалтерском чете важно обоснованно разграничить работы по капитальному ремонту и работы по модернизации, реконструкции, достройке, дооборудованию объектов основных средств. При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, изначальные технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость капитально отремонтированного инвентарного объекта не изменяются, тогда как работы по казанным выше лучшениям носят капитальный характер и, как правило, существенно лучшают технические параметры, меняют технологическое или служебное назначение объектов основных средств или их частей, придавая им новую форму. Стоимость казанных работ относится к капитальным затратам и, следовательно, величивает первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих активов, тогда как стоимость ремонтов, включая капитальный ремонт, относится на затраты отчетного периода или будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет.

При разграничении работ по капитальному ремонту и работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим лучшениям объектов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

· Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2, твержденным Постановлением Госстрояот 29 декабря 1973 г № 279;

· Ведомственными строительными нормативами (ВСН № 58-88) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», твержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстроеот 23 ноября 1998 г. №312;

· Письмом Минфинаот 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Затраты на капитальный ремонт по технологическим процессам, пооперационным нормам времени и расценкам, ремонтным материалам, запасным частям собственного производства и поставляемым по хозяйственным договорам (в натуральных измерителях и плановых ценах за единицу) лимитируются в соответствии с нормами системы ППР пообъектными сметами. На основании пообъектных смет оформляются и тверждаются в становленном порядке внутрихозяйственные заказы-наряды (по существу, титульный список), в которых необходимо казать наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, сметную (нормативную) стоимость капитального ремонта. Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются согласно тверждаемым главными специалистами дефектным ведомостям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экспертизе основных средств, и тверждаемым главными специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией составляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании помянутого акта, твержденного администрацией хозяйствующего субъекта, рассчитываются сметные затраты по нормативному расходу материалов, оплате труда персонала, непосредственно занятого на выполнении технологических операций по капитальному ремонту, накладных расходов. Формы актов, смет, дефектных ведомостей, внутрихозяйственных заказов-нарядов разрабатываются организацией самостоятельно и являются объектом ее четной политики. В бухгалтерском чете пообъектные сметы затрат на капитальный ремонт служат для контроля за расходами в пределах становленных лимитов.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы (включая затраты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском чете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. казанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными структурными подразделениями и функциональными службами. Действующим Планом счетов бухгалтерского чета не предусмотрены специальные бухгалтерские счета для чета ремонтных затрат. Аналитический чет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техническое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ведомостей производственных затрат № 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за отчетный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производственными подразделениями, хозяйственных, правленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяйственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппированных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.

Пообъектная фактическая производственная цеховая себестоимость выполненного и сданного капитального ремонта инвентарного объекта основных средств по каждому заказу в отдельности калькулируется позаказным методом чета затрат на производство. Для этого целесообразно вести карточки или другие накопительные регистры аналитического чета затрат по внутрихозяйственным заказам-нарядам и статьям калькуляции себестоимости работ по капитальному ремонту основных средств. В общем разделе карточки (ее форма станавливается организацией самостоятельно, являясь объектом четной политики) необходимо привести все данные внутрихозяйственного заказа-наряда. По каждому виду затрат (материалы, покупные ремонтные детали, основная заработная плата ремонтных рабочих и др.) целесообразно предусмотреть три графы: «По смете», «Фактически», «Отклонения (+, -)». Такая форма четного регистра способствует повышению аналитичности четной информации и реализации контрольных функций бухгалтерского чета. Работы по выполненным и сданным среднему и капитальному ремонтам оформляются Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приводятся данные о дате сдачи капитально отремонтированного объекта основных средств в эксплуатацию, при этом первоначально становленный срок полезного использования актива не величивается.

Фактическая производственная цеховая себестоимость выполненных и сданных ремонтов относится в себестоимость продуктов труда по соответствующим статьям полной или сокращенной калькуляции готовых к продаже или проданных продуктов труда по одному из трех вариантов, разрешенных отраслевыми нормативными документами по чету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ и слуг:

· по мере формирования фактических ремонтных затрат в отчетном периоде, в котором они сформированы;

· по принципу резервирования затрат, при котором ежемесячно (независимо от фактического выполнения ремонтов) создается резерв предстоящих ремонтных расходов в размере 1/12 годовой суммы плановых ассигнований собственных средств на выполнение ремонтов основных средств. Эта сумма включается в затраты на виды основной деятельности и затем в себестоимость продуктов труда. Стоимость законченных и сданных ремонтных работ финансируется из средств накопленного резерва. Дополнительными или сторнировочными бухгалтерскими проводками за декабрь сумма резерва корректируется так, чтобы его сальдо на конец отчетного года равнялось пулю. По отдельному внутрихозяйственному заказу-наряду на средний и капитальный ремонты к концу отчетного года может образоваться дебетовое сальдо резерва ремонтных затрат, тогда как ремонт не закончен и будет продолжен в следующем отчетном году. В этом случае сумма дебетового сальдо (превышения фактической суммы ремонтных затрат над зарезервированной суммой) резерва ремонтных затрат относится на расходы будущих периодов с последующим их отнесением на затраты по внутригодовым отчетным периодам равномерно по числу месяцев, оставшихся до завершения капитального ремонта;

· по принципу отложенных в признании затрат — ремонтные затраты, не признанные в бухгалтерском чете расходами периода, в котором они сформированы, но станут ими в будущих отчетных периодах, когда ремонтные работы будут полностью использованы. Рассматриваемый принцип широко используется предприятиями с относительно небольшим и в известной мере изношенным, почти не обновляемым парком оборудования, машин, транспортных средств и других объектов основных средств. При таком парке основных средств равномерный в течение отчетного года вывод объектов в ремонт, в первую очередь капитальный, практически невозможен. В отчетном периоде образуется резкий рост затрат на производство, не компенсируемых доходами отчетного периода (нарушается принцип соотношения затрат с доходами). Поэтому правомерно признание фактических ремонтных затрат в составе расходов будущих периодов. Порядок списания расходов будущих периодов (отложенных затрат) в затраты текущего отчетного периода на виды основной деятельности регламентируется четной политикой организации (профессиональным мнением бухгалтера).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных четных документов по чету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском чете по дебету соответствующих счетов чета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов чета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты па производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском чете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов чета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета чета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения

(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета чета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются казанные затраты, либо счетов чета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском чете методом красного сторно по дебету счета чета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета чета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом казанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании казанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета чета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и бытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, выплняемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, становленном для чета капитальных вложений. Затраты па восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском чете отчетного периода, к которому они относятся.

Если в результате модернизации и реконструкции лучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.), то затраты на модернизацию и реконструкцию такого объекта после их окончания величивают его первоначальную стоимость. В технические паспорта и другие подобные документы необходимо внести соответствующие изменения данных. Прием законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

2.4. Общие вопросы перемещения и выбытия основных средств

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации по различным причинам или тратившие пригодность к извлечению экономической выгоды (даже если они находятся в рабочем состоянии), подлежат списанию с бухгалтерского чета. Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:

· полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуатации актива;

· моральный износ;

· продажа излишних и ненужных объектов юридическим и физическим лицам, в том числе по договорам мены имущества, договорам залога (если залогодатель не в состоянии погасить долг по полученной ссуде под залог имущества в соответствии с договором залога имущества), в связи с банкротством организации и т. д.;

· продажа отдельных объектов основных средств или объектов основных средств в составе имущественного комплекса (предприятия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки; , .,

· ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит восстановлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожаров и других стихийных бедствий;

· передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в ставный (складочный) капитал других организаций;

· передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;

· частичная ликвидация при реконструкции и модернизации;

· продажа арендодателем объектов основных средств, сданных в текущую аренду на словиях их выкупа арендатором после окончания срока аренды;

· передача основных средств в общее имущество по договору совместной деятельности в форме простого товарищества товарищу, ведущему общие дела товарищества;

· изъятие основных средств по решению судебных органов путем ареста, конфискации, выемки, национализации, реквизиции и т. п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ);

· выбраковка животных из основного стада;

· хищения, недостача активов;

· другие причины.

Решение о списании основного средства принимает организация — собственник этого имущества. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного правления. В этом случае решение о выбытии и реализации основных средств должно приниматься собственником.

Для подготовки правленческого решения о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления и, следовательно, о списании его с бухгалтерского чета с оформлением документации на выбытие актива приказом руководителя организации создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для частия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. В приказе о создании комиссии ставятся задачи и определяются рабочие процедуры, которые предстоит выполнить членам комиссии: обосновать непригодность актива к дальнейшей эксплуатации, определить наличие и вес цветных и драгоценных металлов, находящихся в разбираемом инвентарном объекте, становить наличие годных запасных частей, строительных конструкций, металлического лома, строительных материалов, оформить пакет документации и т. п.

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, также данных бухгалтерского чета, становление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

· становление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение словий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,

· длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и слуг либо для правленческих нужд и др.);

· выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, становленной законодательством;

· возможность использования отдельных злов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

· составление акта на списание объекта основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте па списание объекта основных средств с казанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому чету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, злов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств тверждается руководителем организации.

Когда основные средства списываются вследствие аварии, к акту прилагается копия акта об аварии. В самом акте на списание объекта основных средств казываются причины, вызвавшие аварию, и виновные лица.

Если объект основных средств, пострадавший в результате чрезвычайных обстоятельств, был застрахован, то суммы страхового возмещения, полученные организацией, относятся к прочим доходам.

В случае частичной ликвидации основного средства при выполнении работ по реконструкции и модернизации (например, ликвидации отдельных частей зданий и сооружений, разборка которых не препятствует эксплуатации объектов в обычном режиме) организацией списывается часть остаточной стоимости такого объекта. При этом первоначально списывается часть начисленной амортизации, приходящейся на стоимость ликвидированной части объекта основных средств в экспертной оценке.

Детали, злы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета чета материалов в корреспонденции с кредитом счета чета прибылей и бытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, станавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. казанная операция оформляется актом приема-передачи основных средств. Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Также не признаются выбытием операции по передаче объектов основных средств:

· в залог;

· филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным (или необособленным) подразделениям организации, выделенным (или невыделенным) на отдельный баланс;

· доверительному правляющему по договору доверительного правления имуществом;

· в качестве вклада частника договора о совместно осуществляемой деятельности, в соответствии с которым совместно осуществляются операции и совместно используются активы;

· в аренду по договору текущей аренды без передачи арендодателем права собственности на сданные в аренду активы арендатору;

· одним структурным подразделением другому согласно соответствующему распоряжению руководства организации;

· другие операции, осуществляемые без передачи собственности на активы.

Организация может принять решение о продаже тех основных средств, которые, например, постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания слуг либо для правленческих нужд организации. Это может быть следствием перепрофилирования деятельности организации, окончания проекта, для которого закупались основные средства, нерентабельности активов в существующем состоянии и т. д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), покупатель обязуется принять этот товар и платить за него определенную денежную сумму (цену). Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный часток, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

В случае, когда одна из сторон клоняется от государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности. Сторона, необоснованно клоняющаяся от государственной регистрации перехода права собственности, должна возместить другой стороне бытки, вызванные задержкой регистрации.

По договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного частка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В случае, когда продавец является собственником земельного частка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного частка. Если договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный часток, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного частка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.

Продажа недвижимости, которая находится на земельном частке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого частка, если это не противоречит словиям пользования таким частком, становленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного частка на тех же словиях, что и продавец недвижимости.

В случаях, когда земельный часток, на котором находится принадлежащее продавцу здание, сооружение или другая недвижимость, продается без передачи в собственность покупателя этой недвижимости, за продавцом сохраняется право пользования частью земельного частка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, на словиях, определяемых договором продажи.

Если словия пользования соответствующей частью земельного частка договором его продажи не определены, продавец сохраняет право ограниченного пользования (сервитут) той частью земельного частка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования в соответствии с назначением.

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче. клонение одной из сторон от подписания документа о передаче недвижимости на словиях, предусмотренных договором, считается отказом соответственно продавца от исполнения обязанности передать имущество, покупателя — от обязанности принять имущество.

Продажа основных средств по разным основаниям оформляется нифицированными формами приема-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16). В инвентарной карточке проданного объекта производится соответствующая отметка, после чего она изымается из картотеки и прикладывается к казанным выше актам на выбытие объекта основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому чету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено стно, за исключением случаев, когда:

· дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять становленных законом минимальных размеров оплаты труда;

· договор содержит обещание дарения в будущем.

В данных случаях договор дарения, совершенный стно, ничтожен.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых^не превышает пяти становленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного правления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное.

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех частников совместной собственности.

Выбытие активов из состава основных средств в связи с их передачей по договору дарения оформляется актами о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1,ОС-1а, ОС-1б). В инвентарной карточке выбывшего объекта делается запись о выбытии, после чего она изымается из картотеки и прикладывается к акту приема-передачи. Остаточная стоимость переданного безвозмездно объекта основных средств и расходы передающей стороны, непосредственно относящиеся к процедуре передачи (если их согласно договору дарения не принимает на свой счет получатель актива), составляют прочие расходы, относимые на финансовые результаты организации-сдатчика.

Объекты основных средств, выбывшие в связи с их передачей в ставный (складочный) капитал другой организации в качестве имущественного вклада (первоначального и последующего), также в создание общего имущества товарищей по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества, списываются с бухгалтерского чета по остаточной стоимости. Остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в ставный (складочный) капитал, паевой фонд, отражается в бухгалтерском чете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства». Расходы передающей стороны на операции по передаче объектов основных средств также отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если их получатель не принимает на свой счет согласно договору имущественного вклада.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в ставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости объекта основных средств (а также дополнительных затрат по передаче актива в ставный капитал другой организации), передаваемого в счет вклада в ставный (складочный) капитал, паевой фонд. В случае полного погашения стоимости передаваемого объекта, то есть когда остаточная стоимость равна нулю, запись производится в словной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

В случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого (подлежащего передаче) другой организации в обмен на другие активы при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами в соот ветствии с договором, отражается в бухгалтерском чете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Списание основных средств может быть произведено вследствие недостачи и порчи. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация.

При выбытии объекта основных средств в связи с хищением или недостачей комиссии необходимо становить и казать в акте на списание основных средств виновников казанных фактов. Представители комиссии могут потребовать у соответствующего работника письменных объяснений причин выбытия актива.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета чета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим или полностью испорченным основным средствам их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) приводится по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 01 «Основные средства». При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью основных средств, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности работником задолженности по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производятся записи в корреспонденции со счетами: чета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы держаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы разница, чтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального щерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

При выбытии объекта основных средств, независимо от его вида, образуется финансовый результат. Как правило — быток, но не исключается и прибыль, если объект основных средств продан по цене выше его остаточной стоимости, величенной на суммы расходов и налоговых платежей, непосредственно относящихся к продаже (включая расходы на демонтаж). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского чета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском чете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского чета подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для чета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации за срок полезного использования данного объекта в корреспонденции с дебетом счета чета амортизации.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются прочими доходами и расходами. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» относятся также расходы, связанные с выбытием и списанием основных средств, в корреспонденции со счетами чета затрат. Расходы, связанные с выбытием основных средств, могут предварительно аккумулироваться и счете чета затрат вспомогательного производства.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, являются прочими доходами и расходами и находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами чета расчетов или денежных средств. Поступления, связанные с возмещением причиненных организации бытков, отражаются в корреспонденции со счетами чета расчетов. В качестве прочих доходов и расходов отражается также сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Финансовый результат от любого вида выбытия основных средств определяется как сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Глава . Аудит и анализ чета основных средств на примере «КОПИ»

3.1. Программа аудиторской проверки основных средств

удит основных средств – ответственная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Его целью является становление соответствия применяемой на предприятии методики чета основных средств, отражаемой в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим чет поступления, наличия и движения основных средств.

Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы:

· оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

· оценка состояния аналитического и синтетического чета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

· проверка соблюдения налогового законодательства по, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

· проверка правильности начисления амортизации;

· проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

· проверка действующего чета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственных способах ремонтных работ;

· проверка чета капитальных вложений;

· проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского чета;

· оценка эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено словием договора возмездного оказания аудиторских слуг.

В ходе аудита сохранности, чета и использования основных средств независимый аудитор проверяет:

· наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру частия в производственном процессе;

· правильность оценки основных средств в чете;

· правильность оформления и отражения в чете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в чете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность и эффективность использования основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском чете и отчетности.

С четом поставленных задач, аудитор проверяет:

1) Обеспечение сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте, наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств. Наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями положения о материальной ответственности рабочих и служащих за щерб, причиненный предприятию, твержденного ВС13 июня 1976 г. № 4204 – IX;

2) соответствие должностей соответствующих материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной материальной ответственности, твержденному Госкомитетом СМпо труду и социальным вопросам 28 декабря 1977 г. № 447/24;

3) словия материально ответвленным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей. Например, наличие специальных помещений для хранения, несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

4) наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещения;

5) организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

6) наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

7) наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризацией и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Российской федерации аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, проверяется наличие инвентарных номеров на инвентарных объектах основных средств. В организации «Копи» проводится выборочная проверка материальных ценностей.

Для проведения независимой аудиторской проверки инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись на дату проведения аудита. В нее должны быть включены объекты основных средств, находящихся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать такие показатели:

· наименование объекта;

· дата приобретения;

· краткая характеристика объекта;

· балансовая стоимость;

· норма амортизации;

· срок службы;

· сумма начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру части я в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящихся в запасе или на консервации) основные средства.

По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима так же информация о переоценке объектов основных средств, так же сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступления основных средств, - коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, точняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по чету основных средств, должен определить правильность разделения основных средств по:

· классификации в соответствии с требованиями нормативных документов, так как неправильное их разделение может привести к ошибкам при начислении износа и, как следствие, к ошибкам при отнесении затрат в себестоимости продукции ( работ, слуг);

· принадлежности: собственные и арендованные, так как неправильное их разделение может привести к ошибочным расчетам арендной платы или начислению износа;

· характеру частия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации амортизация не начисляется);

· назначению, так как неправильное их разделение может привести к неверному начислению амортизации 9на активную часть производственных основных средств может начисляться скоренная амортизация). Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неверному отражению в чете результатов переоценки и соответственно повлиять на правильность отнесения предметов к основным средствам.

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами нифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому чету основных средств.

В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. И в зависимости от этого в бухгалтерском чете предприятия должны быть те или иные первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность их поступления.

Например, при передаче основных средств в качестве взноса в ставный капитал должен быть приведен их перечень, где казывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взноса в ставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты.

При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с казанной первоначальной стоимостью, износа и цены приобретения.

При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке чета основных средств должен быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент приобретения права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден делять объектам, принятых в эксплуатацию на словиях текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор должен делить причинам выбытия, так как в зависимости от них методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Например, при продаже объектов основных средств станавливается рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой.

В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости должна быть соответственно величена налогооблагаемая прибыль.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС, за исключением безвозмездной передаче основных средств для непроизводственной сферы. При этом плательщиком налога является передающая сторона.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, так же для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям твержденных нормативных документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, казанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен делить правильности списания и оприходования в бухгалтерском чете на счете 10 « Материалы» деталей, злов агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, так же другие материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали, злы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются и сдаются в государственный фонд.

3.2. Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском чете

Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от этого в конечном итоге зависит:

· достоверность отражения финансовых результатов;

· правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является источником начисления налога на имущество);

· достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам;

· достоверность оценки имущественного состояния организации.

На основании первичных бухгалтерских документов по инвентарному объекту основных средств аудитору необходимо проверить правильность их оценки.

В соответствии с Положением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в чете по первоначальной стоимости. Определяется она по объектам:

• изготовленным на самом предприятии, также приобретенным за плату у других предприятий и лиц исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих
объектов, включая расходы на доставку, монтаж, становку. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию
и остается неизменной в течение всего срока нахождения
основных средств на предприятии, за исключением случаев
достройки и дооборудования объектов в порядке долго
срочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов (порядок чета определен в ПБУ);

• внесенным чредителями в счет их вкладов в ставный капитал по договоренности сторон;

• полученным от других предприятий и лиц безвозмездно,
также в качестве субсидий правительственного органа —
экспертным путем или по данным документов приемки-
передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на чет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и становке, также сумм износа по этим объектам, казанных в документах на куплю-продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных словиях. Для странения этого отклонения периодически, по смотрению организации, производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства основных средств в современных словиях места и времени.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, плачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят плачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

· комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

· хозяйственных (коммерческих) договоров на поступление
объектов основных средств с казанием стоимости объекта;

· протоколов о согласовании договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;

· соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, казанной в соответствующих договорах;

· правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

· правильность отражения первоначальной стоимости после
достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

· наличие раздельного чета затрат, формирующих инвен
тарную стоимость основных средств и величивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта.

Затраты, не величивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» на счет источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

удитор должен помнить, что к затратам, не величивающим стоимость основных средств, относятся:

· затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства;

· затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

· расходы перспективного характера: геолого-разведочные,
изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем
в стоимость строительства объектов;

· средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого частия, если построенные объекты будут приняты по вводу, их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

· расходы, связанные с возмещением стоимости строения
и посадок, сносимых при отводе земельных частков под
строительство;

· затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства;

· затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

· бытки по основным средствам строительства, также от
разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе
приведших к их ликвидации);

· затраты на консервацию строительства;

· расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

· • расходы, связанные с платой процентов, штрафов, пени и
неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты;

· • правильность проведения переоценки основных средств и
отражения в чете ее результатов, также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

3.3. Особенности аудита начисления амортизации основных средств

мортизация по основным средствам начисляется по нормам, твержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

удитору необходимо проверить:

1. Правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Следует помнить, амортизация начисленная по становленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в аренду, то начисленный по ним износ должен включаться в состав внереализационных расходов (Д 99 К 02), полученную арендную плату следует относить к внереализационным доходам (Д76 К 51, 99 и т.п.).

2. Правильность начисления износа основных средств в течении нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после сего начисление прекращается.

3. Правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием скоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть величена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование, транспортные средства сроком службы до 3 лет.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для величения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширение экспорта продукции в случаях, когда ими заменяют в массовом порядке заменяют изношенную и морально старевшую технику новой, более производственной.

В тех случаях, когда производится аудит малых предприятий аудитор должен помнить, что таким предприятиям разрешено списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, так же проводить скоренную амортизацию активной части производственных средств ( Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»).

Если деятельность малого предприятия прекращается до одного года с момента ввода в действие, то сумма дополнительного начисленного износа подлежит восстановлению за счет величения балансовой прибыли предприятия (дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» кредит сч. 99 «Прибыль и бытки»).

4. Проверить в приказе наличия руководителя «Учетная политика» отражения порядка начисления износа, в том числе возможности его скоренного начисления.

мортизационные отчисления, начисленные скоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию., по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции ( работ, слуг).

Во время проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств и с полной их остановкой, их переводе в становленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (неоформленным актом приемки), но фактически эксплуатируемый, начисляется в общем порядке. Основанием для этот является справка о стоимости объектов ( их частей) по данным чета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы). Ранее начисленную сумму точняют при оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачисление их в состав основных средств.

3.4. Особенности аудита чета затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в чете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• наличие графиков планово-предупредительного ремонта по
основным группам оборудования;

• дефектная ведомость;

• акты технического осмотра;

• план ремонтных работ;

• плановая и фактическая сметы;

• акты приема-сдачи работ;

• договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание деляется источникам финансирования затрат.

При проверке, необходимо обратить внимание на методологию чета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по четной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, твержденным самостоятельно.

удитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта относят на меньшение ремонтного фонда (дебет сч. 96 кредит сч. 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита сч. 23, 60 в дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет сч. 96 кредит сч. 97, либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно нормативным требованиям предприятия имеют право создавать также резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

удитору следует помнить, при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» не закрываются, переходят на следующий год. Остатки резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет сч. 96 и кредит сч. 99 «Прибыли и бытки»).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эффективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными. Это:

1) определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

2) сравнительный анализ ровней использования основных средств различными структурными подразделениями, выпускающими одноименную продукцию или оказывающие одноименные виды слуг;

3) анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей отдельных групп оборудования или предприятия в целом;

4) оценка влияния использования объектов основных средств на величение объемов производства, работ, слуг.

Для оценки эффективности использования объектов основных средств используется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и дельного веса затрат на один рубль стоимость основных средств при этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств в зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система дополняется целым рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств. Например, коэффициенты обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам. Особо важно выявить экстенсивное (по временной эксплуатации) и интенсивное (по качественным параметрам) основных фондов, что является объективной основой обоснования потребности в дополнительном оборудовании и его обновлении или изменении структуры.

В ходе аудиторской проверки проверяют:

· объем, состав и структуру основных средств динамики;

· эффективность использования основных средств;

· подготовка прогнозных бизнес-планов на основе анализа отчетных данных;

· наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние; меры принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

· оценку правильности использования средств ремонтного фонда;

· выявление факторов, когда производится под видом капитального ремонта новое строительство и реконструкция, которые должны производится за счет капитальных вложений;

· нарушения в использовании основных фондов;

· случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование основных средств, без взимания с них платы за аренду. Проверке этого направления необходимо делить самое пристальное внимание, так как в ряде случаев предприятия применяют данный способ использования основных средств для меньшения фонда оплаты труда.

3.5. Особенности аудита правильности ведения бухгалтерского чета и составления отчетности по основным средствам

В ходе аудиторской проверки определяются:

· соответствие форм бланков по чету основных средств типовым формам, твержденным постановлением Госкомстата России. При этом следует иметь ввиду, что предприятиям и организациям дано право самостоятельно разрабатывать документы, форма которых не предусмотрена в Альбоме нифицированных форм первичной четной документации. В связи с этим аудитору необходимо оценить самостоятельные формы экономического субъекта на соответствие нормативным документам по форме и содержанию. Так, например, следует проверить наличие необходимых реквизитов на документах, твержденных предприятием самостоятельно: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, единица измерения, ФИО лица, ответственного за заполнение документа, личная подпись ответственного;

· наличие сводного аналитического чета движения основных средств и их износа на индивидуальных карточках (карточки ОС-8; расчет износа основных средств РТ-6);

· соответствие записей сводного аналитического чета записям в Главной книге и в балансе;

· соответствие данных синтетического чета записям в Главной книге и в балансе;

· правильность записей в форме № 5 Годового отчета «О наличии движении основных средств»;

· правильность составления бухгалтерских проводок по чету основных средств;

· правильность ведения чета основных средств на забалансовых счетах 001 «арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (при наличие этих операций).

3.6. Задачи, основные направления и информационное обеспечения анализа основных средств

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует лучшению всех технико-экономических показателей, в том числе величению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический клад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования технологических фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S-образной кривой развития и положением товара на рынке. Различные сочетания этих 2-х параметров характеризуют в полнее определенные соотношения результатов затрат.

анализ основных фондов может проводится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в следующей таблице.

Основные направления и задачи анализа основных средств

Основные направления (тематика)анализа	Задачи анализа
анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса
анализ эффективности использования основных средств	анализ движения основных средств анализ показателей эффективности использования основных средств анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования
анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	анализ затрат на капитальный ремонт анализ затрат по текущему ремонту анализ взаимосвязи объемов производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями правления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют инвестиционный анализ. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к правленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше же отмечалось, нет.

анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются 1) вариантность решения по использованию основных средств и 2) нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ – основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского чета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к чтенным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического чета.

Информационные источники анализа:

· ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

· ф. БМ «Баланс производственной мощности»;

· ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

· инвентарные карточки чета основных средств.

Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким ровнем организации оперативно-технического чета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический чет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический чет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Заключение.

Данный дипломный проект состоит из трех глав, в которых рассмотрены основные вопросы, связанные с основными средствами на предприятии.

В первой главе рассмотрены следующие вопросы, связанные с понятием основных средств:

1) Определение и состав основных средств.

2) Классификация основных средств.

3) Единица чета основных средств.

4) Документальное оформление операций с основными средствами.

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· личные подписи казанных лиц и их подписи.

Основные нормативные документы связанные с основными средствами:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

· Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

· Инвентарная карточка чета объекта основных средств, инвентарная карточка группового чета объектов основных средств, инвентарная книга чета объектов основных средств.

5) Признание и первоначальная оценка основных средств.

Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому чету в оценке по первоначальной стоимости. В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском чете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

6) Амортизация основных средств.

мортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации: линейный, способ меньшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). «Копи» Использует линейный способ, так как он наиболее простой и доступный, начисление амортизации производится равными долями каждый месяц.

Вторая глава посвящена непосредственно чету основных средств, их выбытию и перемещению. В данной главе наиболее точно рассмотрены вопросы ремонта, модернизации, консервации основных средств.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезного использования. Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и словиями воспроизводства на дату переоценки.

По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными.

Основные средства, так как и другое имущество подлежит аудиторской проверке и анализу, этому и посвящена третья глава данного дипломного проекта.

Объектом написания дипломной работы является «КОПИ».

«КОПИ» ставит перед собой следующие задачи по чету основных средств:

• своевременное и полное документальное оформление и отражение в четных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;

• начисление износа в соответствии с действующими нормами и правилами;

• полное отражение затрат по ремонту и модернизации;

• контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;

• достоверная оценка основных средств в балансе и отчетности;

• обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств.

Данный диплом рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения чета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

• для чета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация.

• независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, чет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

• основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

• аналитический чет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

• особенность чета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на бытки.

Библиография.

Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образци заполнения док. : практическое пособие/ М.Н. Агафонова. – (3-е изд. Перераб. и доп.). – М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2008. – 448 с.

2. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового чета / Д.С. Кочергов. – 4-е. изд., стер. – М., Омега-Л, 2008. – 168с.

3. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник / Л.И. Кравченко. – 9-е изд., испр. – Москва: Новое знание, 2007. – 506с.

4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 4- е изд., испр. и переаб. – М.: Инфра-М, 2008. – 345 с.

5. Анищенко А.В. Основные средства: чет, налоги, право: справочник. – М.: Налог-Инфо, 2007. – 432с.

6. Астафьев Е.Н. Основные средства для бухгалтеров и экономистов. – М.: РедСо– Бератор–паблишинг, 2006. – 356 с.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) чет: учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов нlД: Издательский центр «Март», 2004. - 960с. (Серия «Экономика и правление»);

8. Аудит: учебник для ВЗов/ А.В. Подольский, А.А. Савин,; под ред. А.В. Подольского. – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ИНИТА-ДАНА, Аудит, 2007.–583с.

9. Аудит: учебное пособие / Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хоханова Н.Н.– 4 –е изд. Перераб и до. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 506с.

10.Аудит: учебник для студентов ВЗов, обучающихся по экономическим спеуиальностям / под редакцией В.И. подольского. 4 –е изд. Перераб. и доп. – м.: ИНИТИ-ДИНА: Аудит. 2008 – 744с.

11.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский чет: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИДАНА, 2002. - 476с.;

12.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский чет: учеб. – 2-е изд, переаб. и доп. / под редакцией Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.- 384с.

13.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского чета: учебник для вузов. - 2-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-304с.;

14.Беляков И.В. Основные средства: бухгалтерский и налоговый чет. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 324 с.

15.Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. О.А. Букина – Изд. 13-е, испр. – Ростов н/Д: Феликс, 2008 – 317 с.

16.Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский чет: учебное пособие. – М.: ФОРУМ: Инфра – М, 2007. – 304с.

17.Бычкова С.М. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.

18.Волков А.С. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский чет и налогообложение/ А.С. Волков, П.А. Ермошин. – М.: Вершина, 2006. – 192 с.

19.Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2007. – 336с.

20.Все об амортизации Оносновных средств. – М.: Вершина, 2006. – 176с.

21.Гладкий А.А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. – Пб.: Партер, 2007. – 240с.

22.Гусева Т.М., Шейна Т.М. Бухгалтерский чет: учеб. Практическое пособие. – 4-е. издание переб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 516с.

23.Емельянова Ю.В. Основные средства: Ремонт и модернизация: Особенности бухгалтерского и налогового чета. – М.: Эксмо, 2007.- 260с.

24.Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский чет: консрпект лекций. 2-е изд., испр. И доп. – М.: Юрайт-издат. 2008. – 192с.

25.Захарьин В.Р. Счет 01 «Основные средства». Бухгалтерский чет и налогообложение. – М.: Омега-Л, 2007. – 96 с.

26.Захарьин В.Р. чет основных средств на малых предприятиях: учебник / - М.: Эксмо, 2008. – 320 с.

27.Ивашхевич В.Б. Бухгалтеский и правленческий чет, учебник для вузов; М.: Экономист, 2006. – 618с.

28.Квашин Л.И. Основные средства: бухгалтерский и налоговый чет / 9-е изд., испр. – М.: ИД Аргумент, 2007. – 378с.

29.Кислов Д.М. чет основных средств: учебное пособие / 4-е изд., испр. и перераб. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 368 с.

30.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. – М.: Налог-инфо, 2007. – 88с.

31.Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет: учеб. – 2-е изд, переаб. и доп. М.: Инфра- М, 2008. – 720 с.

32.Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М., 2008, 717с.

33.Кочергов Д.С. Амортизация основных фондов /2- е изд., испр. – М.: Омега – Л, 2005г.

34.Кузнецова С.Ю. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый чет. – М.: Экзамен, 2005. – 106с.

35.Ланина И.Б. Первичные документы в бух. И нал. чете: Основные средства; кассовые операции / 6-е изд. – М.: Омега-Л, 2008. – 224с.

36.Любушкин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебн. Пособие для вузов / под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: Юнити-Дана, 2. – 471с.

37.Малявкин Л.И. Основные средства: практическое руководство для бухгалтера. – М.: Вершина, 2006. – 280с.

38.Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В., чет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов. – Пб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. – 224 с.

39.Начисление амортизации. Классификация основных средств. Новые правила. / под ред. Подобеда М.А. – М.: Априор, 2007 – 170 с.

40.Налоговый кодекс Российской федерации: части первая и вторая. – Москва: Омега-Л, 2006. – 682 с.

41.Николаева Г.А. Бухгалтерский чет в торговле. – М.: А-ПРИОР, 2008. – 352с.

42.Новейший справочник бухгалтера 2008. – 2-е изд. Исправленное. – М.: Эксмо, 2008. – 812 с.

43.Новодворский В.Д., Сабанин Н.Н. Бухгалтерский чет на малых предприятиях: учеб. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ТК Велби, изд. Изд-во Проспект, 2008. – 248 с.

44.Основные средства: ремонт и модернизация: особенности бухгалтерского чета и налогообложения: практическое руководство/ под общей редакцией Фадеева Ю.Л. - М: Эксмо, 2007. – 176 с.

45.Основные средства: справочник. / под ред. Толмачева И.Л. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 268 с.

46.План счетов бухгалтерского чета: комментарии к последним изменениям. – М.: Информцентр XXI века, 2005. – 112с.

47.Положения по бухгалтерскому чету. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 184с.

48.Подольский В.И. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 496 с.

49.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский чет: учебно-практическое пособие:. – Пб.: Питер, 2007. – 416с.

50.Семихин В.В. Ремонт и модернизация основных средств. – М.: Эксмо 2007. – 117 с.

51.Сельник М.В., Макальская М.Л. Аудит: учеб. Пособие. – М.: Форум, 2008. – 208с.

52.Смирнова С.А. Новое в чете основных средств. – М.: Бухгалтерский чет, 2006. – 276с.

53.Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый чет. – М.: Омега –Л, 2006. – 200с.

54.Старостин С.Н. Основные средства. чет и налоги. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. – 320с.

55.Суворова С.П., Порушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. Пособ. – М.: ИД « Форум»: Инфро-М, 2007 -320с.

56.Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 400с.

57.Хохонова Н.Н. Бухучет для студентов ВЗов/Н.Н. Хохонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов-на-Дону, Феникс. 2007. – 221с.

58.Швецкая В.М. Теория бухгалтерского чета: учебник. – 2-е изд. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и СО», 2007, - 400 с.

59.Шимаханская Т.В., Иванова В.А. Аудит: практическое пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 192с.

60.Экономический анализ: учеб./ Савицкая. 13-е изд., испр. – Москва : Новое знание, 2007. – 679 с.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере КОПИ

В налоговом чете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации: