Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учетная политика

МОУ Воронежский экономико-правовой институт

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского чета и аудита

Курсовая работа

по курсу:

Бухгалтерский финансовый чет

НА ТЕМУ:

Учетная политика

Выполнил: ст-т 3 курса

группы 021 БУ

Гладышев В.П.

Проверил: ст.преп.

Каширина Ю.П.

Воронеж 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение............................................................................................ 3

1. Организационные основы четной политики............................. 5

1.1. Понятия и основные элементы учетной политики................... 5

1.2. Характеристика нормативно-правовых актов......................... 9

2. Бухгалтерский аспект четной политики.................................... 13

2.1. четная политика организаций в отношении внеоборотных

ктивов.............................................................................................. 13

2.2. Материально-производственные запасы.................................. 23

2.3. Доходы и расходы.................................................................... 28

Заключение....................................................................................... 40

Список используемой литературы.................................................. 42

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского чета в организациях. От жесткой регланментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в нанстоящее время перешли к разумному сочетанию государственного ренгулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалнтерского чета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского чета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского чета организации самонстоятельно разрабатывают четную политику для решения поставлеых перед четом задач.

Учетная политика является одним из основных документов, который станавливает правила ведения бухгалтерского чета в организации. Разрабатывает четную политику бухгалтер, тверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В четной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны казать в четной политике, как они будут отражать товары в учете - по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают слуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости казывать, что чет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ У О бухгалтерском чете. Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Следует отметить, что значение четной политики не дооцениванется многими организациями, в которых к разработке четной полинтики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией четная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости прондукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имунщество, показателей финансового состояния организации. Следовантельно, четная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности органнизации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомнления с четной политикой нельзя осуществлять сравнительный ананлиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. четная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского чета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании четной политики.

Итак, четная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского чета на конкретном предприятии. [3, с.74]

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1.         Понятие и основные элементы четной политики

Учетная политика - один из основных документов, станавнливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налонгового чета.

Согласно статье 6 Федерального закона О бухгалтерском чете четная понлитика включает:

1) рабочий план счетов бухгалтерского чета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского чета в соответстнвии с требованиями своевременности и полноты чета и отчетности.

2) формы первичных четных документов, применяемых для оформления хонзяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных четных документов, также формы документов для внутренней бухгалтерской отнчетности.

Первичные четные документы принимаются к чету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах нифицированных форм первичной учетной донкументации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должнны содержать следующие обязательные реквизиты:

) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственн
ной операции и правильность ее оформления;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных четных документов, утнверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Донкументы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средстванми, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или полнномоченными ими на то лицами.

Первичный четный документ должен быть составлен в момент совершения операции, если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных четных докунментов, передачу их в становленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В оснтальные первичные четные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с частниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесенния исправлений.

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтвержданются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязантельств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского чета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации незавинсимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

В п. 2 ст. 12 Федерального закона О бухгалтерском чете казаны случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

-   при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, также при преобразованнии государственного или муниципального нитарного предприятия;

-   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключением из этонго правила являются инвентаризация основных средств, которая может проводитьнся один раз в три года, инвентаризация библиотечных фондов, которая может пронводиться один раз в пять лет, и инвентаризация товаров, сырья и материалов в органнизациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая может проводиться в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов;

-   при смене материально-ответственных лиц;

-   при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-   в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-   при реорганизации или ликвидации организации;

-   в других случаях, предусмотренных законодательством.

4) правила документооборота и технология обработки четной информации. Движение первичных документов в бухгалтерском чете (создание или полунчение от других организаций, принятие к чету, обработка и т. д.) - документооборот - регламентируется графиком. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского чета. Внутренний контроль за осунществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются однонму из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками. [3, с.25]

Основными принципами четной политики являются следующие постулаты:

1.Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском чете должны отнражаться все хозяйственные операции.

2.Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию слендует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег.

3.Непротиворечивость, состоящая в необходимости совпадения данных ананлитического и синтетического чета.

4.Рациональность. Затраты на ведение бухгалтерского чета должны быть
обоснованными, осуществляемыми соразмерно словиям хозяйственной деянтельности и количеству сотрудников организации.

5.Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяетнся последовательно из года в год. При этом четная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточнная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения в четной политике возможны лишь в случаях изменения законодантельства, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения словий ее деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и др.).

6. Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения четной политики должны вводиться с начала финансового года.

7.Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своних расходов и обязательств перед возможными доходами.

8.Приоритет содержания перед формой. При чете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание.

9.Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязантельств собственников этой организации и активов и обязательств других
организаций.

По общему правилу в четной политике отражаются лишь те вопросы, в отношеннии которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов реншения. В отношении таких вопросов правоприменитель (в данном случае - коннкретная организация) имеет право выбрать один из таких вариантов.

1.2. Характеристика нормативно-правовых актов об четной политике организации

Основными законодательными актами в сфере четной полинтики являются Федеральный закон О бухгалтерском чете и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы четной понлитики организации, является Федеральный закон О бухгалтерском чете. В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы чета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтернскому чету, которые тверждаются Минфином России. [3, с.36]

В настоящее время действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

-    Положение по бухгалтерскому чету четная политика организации
(ПБУ 1/98), твержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

-    Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н_;

-    Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств (ПБУ 6/01), тнвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн;

-   Положение по бухгалтерскому чету чет материально-производственных
запасов (ЛБУ 5/01),утвержденное Приказом Минфина России от9 июня 2001 г. № 44н;

- Положение по бухгалтерскому чету чет нематериальных активов
(ПБУ 14/2), твержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2 г.
№91н_;

-   Положение по бухгалтерскому чету Доходы организации (ПБУ 9/99), тнвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. № 32н;

-   Положение по бухгалтерскому чету Расходы организации (ПБУ 10/99), тнвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. № Зн;

-   Положение по бухгалтерскому чету чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), твержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №бОн_;

-   Положение по бухгалтерскому чету чет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2), твержденное Приказом Минфина России от 10 января 2 г. № 2н;

Положение по бухгалтерскому чету Информация по сегментам (ПБУ 12/2), твержденное Приказом Минфина России от 27 января 2 г. № 11;

- Положение по бухгалтерскому чету чет государственной помощи
(ПБУ 13/2), твержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2 г. № 92н;

-   Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1 г. № 43н, Принказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № б7н О формах бухгалтерской отчетности организаций;

-   Положение по бухгалтерскому чету Информация об аффилированных линцах (ПБУ 11/2), утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2 г. №5н;

-   Положение по бухгалтерскому чету словные факты хозяйственной деянтельности (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001г.№9бн_;

-   Положение по бухгалтерскому чету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

- Положение по бухгалтерскому чету чет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н_;

- Положение по бухгалтерскому чету чет расходов на научно-исследовательнские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02), твержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

- Положение по бухгалтерскому чету чет финансовых вложений
(ПБУ 19/02), твержденное Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн;

- Положение по бухгалтерскому чету Информация об частии в совместной деятельности (ПБУ 20/03), твержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003г.№105н.

Порядок признания доходов и расходов, чета отдельных хозяйственных опенраций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

С 1 января 2002 г. применяется План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций, твержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2 г. № 94н (действует с четом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н). Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов канзываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые органинзацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация монжет открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относинтельно порядка ведения организациями аналитического чета. Например, аналитинческий чет по счету 01 Основные средства ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического чета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необхондимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахожденния и т. п.).

налитический чет по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда должен вестись по каждому работнику организации. Это необходимо для правильного раснчета налога на доходы физических лиц и единого социального налога. [3, с.41]

Постановлением Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27н твержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территонрии Российской Федерации, унифицированных форм первичной четной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях нифицированных форм первичной четной документации производится с начала финансового года.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ АСПЕКТ ЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1. четная политика организаций в отношении внеоборотных активов

В четной политике следует казать избранный организациней способ начисления амортизации основных средств и виды оснновных средств, стоимость которых не будет погашаться понсредством начисления амортизации.

В бухгалтерском чете к основным средствам относятся здания, сооружения, ранбочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие прибонры и стройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, прондуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные донроги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на конренное лучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельнные частки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурнсы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому чету чет основных средств (ПБУ 6/01)).

Чтобы быть принятыми к чету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих словий:

-   использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказаннии слуг либо для управленческих нужд организации;

-   использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного.иснпользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционнонго цикла, если он превышает 12 месяцев;

-   организация не должна планировать последующую перепродажу данных акнтивов;

-   обладать способностью приносить организации экономические выгоды (донход) в будущем.

Для чета объектов основных средств используются счета 01 Основные средстнва и 02 Амортизация основных средств. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат органнизации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возменщаемых налогов (например, НДС).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация может начисляться одним из четырех возможных спонсобов:

1)линейным способом;

2)способом меньшаемого остатка;

3)способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использонвания;

4)способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама должна принять решение о том, какой способ для нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всенго срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в четной понлитике.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 рублей за единицу или иного лимита, становленного в четной политике исходя из технологических осонбенностей, также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован наднлежащий контроль за их движением.

В четной политике также необходимо определить виды основных средств, стонимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации. Сонгласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специалинзированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуантационного возраста. По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010 Износ основных средств. [3, с.48]

Организации не чаще одного раза в год на начало года могут проводить переноценку основных средств. Однако при принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо иметь в виду, что в будущем эти оснновные средства же должны переоцениваться регулярно.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основнных средств, то есть та сумма, которую организация должна будет платить на дату проведения переоценки, если возникнет необходимость замены какого-либо объекта.

Бухгалтерский чет основных средств в некоммерческих организациях ведетнся так же, как и у коммерческих организаций, на основании ПБУ 6/01. Однако амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций не нанчисляется (п. 17 ПБУ 6/01). Начисляется лишь износ, и только за балансом. Это денлается в конце отчетного года по становленным нормам амортизационных отнчислений.

В приказе об четной политике нематериальные активы раснпределяются на группы и применительно к каждой группе устаннавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственноснти (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в число которых входят:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный обнразец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегнральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наинменование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация органинзации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридичеснкого лица, признанные в соответствии с чредительными документами частью вклада частников (учредителей) в ставный (складочный) капитал организации) (п. 4 Полонжения по бухгалтерскому чету чет нематериальных активов (ПБУ 14/2), тнвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2 г. № 91н).

Все перечисленные объекты могут быть отнесены к нематериальным активам лишь при одновременном соблюдении в отношении них следующих словий:

) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционнонго цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имунщества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в бундущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существонвание самого актива и исключительного права у организации на результаты интелнлектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор ступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Таким образом, если организация имеет только право на использование того или иного объекта интеллектуальной собственности (например, на использование программы бухгалтерского чета), она должна учитывать это право в составе иных активов предприятия, в частности по статье Расходы будущих периодов.

Для чета нематериальных активов используются счета 04 Нематериальные акнтивы и 05 Амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы прининмаются к чету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематенриальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первонанчальной стоимостью считается сумма фактических расходов на создание, изготовнление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, слуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошнлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением вознмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, получеые в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, получеые автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием менста происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематеринальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в ставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежнной оценки, согласованной чредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому чету. [3, с. 51]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договонрам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средстнвами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или поднлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, станавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичнных товаров (ценностей). При невозможности становить стоимость товаров (цеостей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, станавнливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В четной политике следует распределить нематериальные активы по группам и казать способы оценки нематериальных активов, приобретенных на за денежные средства, срок полезного использования и способ начисления амортизации для каждой группы.

ПБУ 14/2 предусматривает три возможных способа амортизации нематенриальных активов: линейный способ, способ меньшаемого остатка и способ спинсания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации отражается в чете следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТОВ

- начислена амортизация нематериальных активов способом накопления сонответствующих сумм на отдельном счете.

или

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТ 04

- начислена амортизация нематериальных активов способом меньшения
первоначальной стоимости имущества.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется органинзацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использонвания объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Роснсийской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организанция может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезнного использования, нормы амортизационных отчислений станавливаются в раснчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации, поскольку срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деянтельности организации).

Выбор метода определения финансового результата, отранжаемого в четной политике, производится подрядчиком в завинсимости от степени надежности оценки стоимости выполнеых работ и затрат, приходящихся на них по объекту строинтельства.

Правила отражения в бухгалтерском чете и отчетности операций застройщинков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, закреплены в Положении по бухгалтерскому чету чет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), твержнденном Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167. Порядок примененния застройщиком ПБУ 2/94 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Объектом бухгалтерского чета по договору на строительство у застройщика и подрядчика признаются затраты по объекту строительства, производимые при вынполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский чет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то чет затрат по выполнению работ по каждому такому проекнту может рассматриваться как чет затрат по выполнению работ по отдельному донговору.

Согласно п. 4 ПБУ 2/94 застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского чета по ряду показателей.

У застройщика такими показателями являются:

-   незавершенное строительство;

-   завершенное строительство;

-   авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве
объектов, в соответствии с договорами на строительство;

-   финансовый результат деятельности.

У подрядчика в число таких показателей входят:

-   затраты по выполнению подрядных работ по объектам чета в отчетном пенриоде и с начала выполнения договора на строительство;

-   незавершенное производство в разрезе объектов чета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

-доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на стронительство;

-   финансовый результат по работам, выполненным по договору на строинтельство;

-   авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не велинчивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвенстору. [4, с. 26]

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансинрованием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухнгалтерском чете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых органнизацией строительства.

Затраты подрядчика образуются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, такнже других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам чета в период с начала исполнения договонра на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результанта в зависимости от принятых форм чета дохода: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструкнтивным элементам или этапам может применяться метод Доход по стоимости ранбот по мере их готовности. В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод Доход по стоимости объекта строительства.

Выбор метода определения финансового результата производится подрядчинком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик вправе испольнзовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два казанных метода при чете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительнством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержанние, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству обънекта с четом затрат по содержанию застройщика.

В приказе об четной политике следует отметить избранный организацией ментод определения финансового результата.

К тому же следует иметь в виду, что в бухгалтерском чете капитальные вложенния учитываются отдельно от текущих затрат на производство (п. 6 ст. 8 Федеральнного закона О бухгалтерском чете). чет капвложений согласно Плану счетов вендется с использованием счета 08 Вложения во внеоборотные активы. На нем отранжаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первонанчальную стоимость основного средства.

2.2. Материально-производственные запасы

В четной политике отражается информация о группах мантериально-производственных запасов, способе их оценки при вынбытии, также использовании счетов 15 и 16.

Материально-производственными запасами признаются активы:

-   используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукнции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания слуг);

-   предназначенные для продажи;

-   используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Положения по бухнгалтерскому чету чет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) (утнверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Следовательно, к материально-производственным запасам относятся готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики котонрых соответствуют словиям договора или требованиям иных документов в случанях, становленных законодательством) и товары.

Единица бухгалтерского чета материально-производственных запасов выбинрается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формиронвание полной и достоверной информации об этих запасах, также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, парнтия, однородная группа и т. п.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитыванемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка произнводится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производстнвенных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из казанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательноснти применения четной политики. [4, с.44]

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимоснти группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из сенбестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в теченние данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производствеые запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в произнводство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с четом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, нахондящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себенстоимости последних по времени приобретений, в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) предполагает, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должнны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретенния. При применении этого способа оценка материально-производственных запансов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактичеснкой себестоимости ранних по времени приобретения, в себестоимости продаых товаров, продукции, работ, слуг учитывается себестоимость поздних по вренмени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отнчетного года применяется один способ оценки, отражаемый в четной политике.

В четной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо казать, используются или не используются в их бухгалтерском чете счета 15 и 16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счентов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производнственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производствеых запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставнщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 20 Основное производство, 23 Вспомогательнные производства, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-пронизводственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 Материалы относится стонимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и четных ценах списывается со счета 15 на счет 16 Отклонение в стоимости матенриальных ценностей. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие мантериально-производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобрентения (заготовления), и четных ценах списываются (сторнируются - при отрицантельной разнице) в дебет счетов чета затрат на производство (расходов на проданжу) или других соответствующих счетов.

налитический чет по счету 16 ведется по группам материально-производстнвенных запасов с приблизительно одинаковым ровнем этих отклонений. [5, с.52]

Кроме того, при бухгалтерском чете материально-производственных запасов в четной политике надо выбрать способ оценки остатков незавершенного произнводства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтернской отчетности в Российской Федераций эта оценка может проводиться:

-   по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоинмости;

-   по прямым статьям затрат;

-   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Свои нюансы имеет бухгалтерский чет спецодежды. Минфин России для этонго объекта чета выпустил Методические казания по бухгалтерскому чету специнального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Таким образом, один из возможных способов чета спецодежды - ее учет в сонответствии с названными казаниями в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если данный срок превышает 12 месяцев, то для чета спецодежды можно использовать и ПБУ 6/01, поскольку вышеназванные казания формально относятся к оборотным активам. Поэтому решать, как честь спецодежду, должна сама организация. Выбранная методика должна быть зафиксинрована в четной политике.

У каждого способа чета есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 руб. Тогда ее добнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалнтерский и налоговый чет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/01 чет расчетов по налогу на прибыль. При чете такой одежды на счете 01 органинзации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если же спецодежда стоит более 10 руб., то ее выгоднее честь в составе обонротных активов и вести чет в соответствии с Методическими указаниями по чету спецодежды.

При принятии организацией решения об чете спецодежды в составе оборотнных активов она отражается на счете 10 Материалы. Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

-    10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

-    10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме

№ М-4, которая тверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г.№71а.

2.3. Доходы и расходы

Главное, что требуется казать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов.

Доходы

Формирование в бухгалтерском чете информации о доходах организаций осунществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету Доходы органнизации (ПБУ 9/99), твержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1 г. № 32н (действует с последующими изменениями и дополнениями).

Доходами организации признается величение экономических выгод в резульнтате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к величению капитала этой организации. Не являются доходами организации вклады ее частников (собственников имущества), также поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу конмитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, слуг;

вансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, слуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залонгодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от их характера, словия получения и направлений деятельности организации доходы классифицируются на несколько групп:

) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы;

г) чрезвычайные доходы.

Получаемые организацией доходы отражаются в бухгалтерском чете по крединту счетов 90-1 Продажи. Выручка, 91-1 Прочие доходы и расходы. Прочие дохонды, 98 Доходы будущих периодов.

Выручка признается в бухгалтерском чете при наличии следующих условий:

) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из коннкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойндет величение экономических выгод организации (организация получила в опланту актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (уснлуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операнцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организациней в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском чете организации признается кредиторская задолженность, не выручка. [2, с.62]

Выручка принимается к бухгалтерскому чету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрыванет лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому чету, определянется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При невозможности определения суммы выручки от продажи прондукции, выполнения работы, оказания слуги она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском чете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой слуги, которые будут впоснледствии возмещены организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи прондукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием слуг. В организациях, предоставляющих за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды, выручкой считаются понступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой признаются поступленния, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникаюнщих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интелнлектуальной собственности, и от частия в ставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операцинонным доходам.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

ктивы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации бытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последстнвия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедстнвия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость мантериальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предунсматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в бухнгалтерском чете подлежит отражению как минимум следующая информация:

) общее количество организаций, с которыми осуществляются казанные догонворы, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой вынручки;

б) доля выручки, полученной по казанным договорам со связанными органинзациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В четной политике организации должна содержаться информация:

-  о порядке признания выручки. При этом в приказе делается запись о том, что выручка может признаваться по мере готовности отдельной работы, по мере готовнности работы в целом, в размере признанных расходов (этот способ обычно иснпользуется, если выручка не может быть определена иначе);

-  о способе определения готовности работ, слуг, продукции, выручка от выполннения, оказания, продажи которых признается номере готовности;

-  о способе определения стоимости продукции, переданной по договорам, конторые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами.

Расходы

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому чету Расходы организанции (ПБУ10/99),утвержденного Приказом Минфина России отб мая 1 г. № Зн (действует с последующими изменениями и дополнениями), расходами организанции признается меньшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, привондящее к меньшению капитала этой организации, за исключением меньшения вкладов по решению частников (собственников имущества).

С позиций бухгалтерского чета не рассматривается как расход выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

в качестве вкладов в ставные (складочные) капиталы других организаций, принобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепрондажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу конмитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, слуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, слуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, словий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

-   расходы по обычным видам деятельности;

-   операционные расходы;

-   внереализационные расходы;

-   чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изнготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей тованров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием слуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому чету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и словий, становленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть становлена исходя из словий договора, то для определения величинны оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, слуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользонвание) аналогичных активов. [4, с.63]

При невозможности становить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (опнлату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организанцией, станавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

Х расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных матенриально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, вынполнения работ и оказания слуг и их продажи, также продажи (перепродажи) тонваров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеобонротных активов, также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, правленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

мортизация;

прочие затраты.

Для целей правления в бухгалтерском чете организуется чет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат станавливается организацией самостоянтельно.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы на оплату слуг нотариусов. Эти расходы отражаются на счетах чета затрат и учитыванются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени факнтической оплаты.

При приобретении материалов, товаров и основных средств важно верно опренделить их первоначальную стоимость. Она складывается с четом расходов на слунги по доставке. При этом бухгалтеры сталкиваются с проблемой распределения транспортных расходов на единицу полученного имущества. Особо остро эта пронблема встает при формировании первоначальной стоимости материалов и товаров.

В бухгалтерском чете существуют два способа для определения стоимости понлученных материалов с четом расходов на доставку:

-   включение доставки в фактическую стоимость каждой единицы приобретеой номенклатуры материалов;

-   формирование стоимости материалов с помощью четных цен.

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого коннкретного наименования материалов с практической точки зрения весьма затруднинтельно. Ведь обычно в сопроводительных документах поставщиков указываются материалы нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наименонваниями. Пропорционально какой базе это делать - стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? В зависимости от базы результат распределенния расходов на единицу товара будет разным.

Логичнее всего распределять транспортные расходы пропорционально стоинмости материалов, нежели количеству. Ведь в одной накладной могут быть указаны материалы с разным количественным измерением.

Этот вариант чета целесообразно использовать организациям с небольшой нонменклатурой материалов. Выбранный показатель распределения расходов на донставку должен быть закреплен в четной политике организации.

Бухгалтер может пойти и по другому пути распределения транспортных расхондов - по принципу среднения. В его основе лежит предпосылка, что в каждой единнице материалов одинаковый размер транспортных расходов. Основные преимунщества такого варианта чета сводятся к простоте расчета, который выполняется не по каждой позиции приходного документа, по всей массе полученных материалов за отчетный период.

При этом можно использовать вариант чета транспортно-заготовительных расходов, описанный в п. 80 и 83 Методических указаний по чету материально-производственных запасов, твержденных Приказом Минфина России от 28 декабнря 2001 г. № 119н. Он заключается в использовании четной цены.

В бухгалтерском чете расходы по доставке товаров организации могут учитынвать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01) либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный ванриант нужно закрепить в четной политике.

Если организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов. Обычно торговые орнганизации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 Расходы на продажу. На счете 44 также возможно учитывать транспортно-заготовительные расходы вариантно.

Прежде всего если организация приходует товары по четным ценам, нужно реншить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно честь на отдельном субсчете Транспортные расходы по доставке товаров до складов к счету 44 Расхонды на продажу.

Если организация решит учитывать транспортные расходы на отдельном субнсчете к счету 44, то она также должна определиться по вопросу, считать или не счинтать издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток тонваров на конец отчетного периода, путем специального расчета. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месянца он остатка иметь не будет. [3, с.56]

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных раснходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные раснходы, и стоимость товаров рассчитываются с четом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реалинзованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в денбет счета 90 Продажи субсчет 2 Расходы на продажу.

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский чет к налоговонму. Однако для полного их совпадения необходимо, чтобы величина транспортных расходов и контрактная цена товара были отражены одинаково.

Если издержки обращения на остаток товаров бухгалтер решит не рассчитынвать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен п. 9 ПБУ 10/99 Расходы организации. Сонгласно ему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на прондажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом слунчае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов чета множество. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной полинтике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом чете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в ст. 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с четом переходящего остатка на начало месяца.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вренменное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собстнвенности;

расходы, связанные с частием в ставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюнты), товаров, продукции;

проценты, плачиваемые организацией за предоставление ей в пользование деннежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой слуг, оказываемых кредитными организанциями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухнгалтерского чета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), также резервы, создаваемые в связи с признанием словных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

В число внереализационных расходов включаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение словий договоров;

возмещение причиненных организацией бытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма ценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, разнвлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичнных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как понследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском чете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расхода может быть определена;

3)имеется веренность в том, что в результате конкретной операции произойндет меньшение экономических выгод организации. веренность в том, что в рензультате конкретной операции произойдет меньшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует ненопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполннено хотя бы одно из названных словий, то в бухгалтерском чете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском чете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления раснхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, незанвисимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осущенствления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельнности).

Так, если организация демонтировала оборудование, то расходы на демонтаж должны быть чтены как текущие расходы в том периоде, в котором они произведенны. Несколько иная ситуация с затратами по монтажу оборудования на новом меснте. Если по документам, которыми оформлены соответствующие расходы, можно определить период их чета (например, предусмотрено, что на данном объекте это оборудование будет функционировать в течение какого-либо определенного сронка), затраты на монтаж первоначально отражаются как расходы будущих периодов. Затем равномерно в течение срока эксплуатации объекта на новом месте они будут включаться в расходы текущего периода. [2, с.31]

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант чета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря четной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского чета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить четная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не становлены способы ведения бухгалтерского чета, то при формировании четной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому чету". Такое расширение "области" четной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского чета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования четной политики и должно обеспечить ""обратную" связь теории и практики. [4, с.59]

Наряду с преимуществами четная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому чету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского чета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому чету, является элементом четной политики.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским четом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы четной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского чета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

1.         Глушков И.Е. Бухгалтерский чет на современном предприятии 7-е изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2001.Ц 797с.

2.         Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 303с.

3.         Красноперова О.А. четная политика организаций на 2005 год - М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 с.

4.         Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский чет. Основы теории. - М.:Маркетинг, 2. Ц 324 с.

5.         Матвеева В.М. Тимофеева Г.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2001.- 383с.

6.         Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. - М.: Инфра-М, 2003. - 208 с.

7.         Тумасян Р.З. Бухгалтерский чет.- М.: Нитар альянс, 2003. - 800 с.