Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Учет, контроль использования материалов на производстве
Государственный комитет Российской Федерации
по высшему образованию
Экономический институт
Ульяновского государственного ниверситета
Экономический факультет
Кафедр " Бухгалтерский чет и статистика "
КУРСОВЯа РАБОТА
Н тему "а УЧЕТ, КОНТРЛь ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛОВ Н ПРОИЗВОДСТВО "
студентки заочного факультет двухгодичной формы обучения
Антроповой С. М.
Научный руководитель темы Макаров С. Т.
Ульяновск 1997 г
2
EСОДЕРЖАНИЕF
ВВЕДЕНИЕ................................................... 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНГо ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ Ва СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСИа И МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффективности производства................................. 8
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсова ва снижение материалоемкости и себестоимости продукции.......................................11
1.3. Задачи чета, контроля и анализ использования
материальных ресурсов в производстве..................15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОД МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отпуск материалов на
производственные иа хозяйственные нужды и его
совершенствование.....................................19
2.2. Организация оперативного чета расход материалов
на производство.......................................27
2.3. Бухгалтерский чета расхода материальных ценностей
при разных способах их оценки.........................38
2.4. Контроль за сохранностью и использованием аматериалов в производстве и пути его улучшения..............57
ГЛАВА 3. АНАЛЗа ЭФФКТИВНОСИа ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ.
3.1. Задачи анализа использования материальных ресурсов, источники информации для его проведения..........67
3.2. Анализ состава, структуры и динамики затрата на
производство продукции (работ, слуг)................69
3.3. Анализа общих иа частных показателей эффективности
использования материальныха ресурсов.................76
3.4. Анализа выполнения норма и заданийа по среднему
снижению действующих норм расхода материалов..........86
3.5. Анализа влияния факторова норм, цен и замены на
себестоимость продукции ва части материальных
затрат................................................91
3.6. Сводный подсчета резервов роста объем производства
продукции (работ, слуг) аза счет лучшения использования материальныха ресурсов.......................96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .........................................107
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................
ПЛАН - ГРАФИК
выполнения отдельных этапов дипломной работы
------T------------------------------T--------------------------┐
│ Nа а│ Срок выполнения │
│ а Наименование +------------T-------------+
│п/па │ │ по плану │ фактически │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 1.а │ Составление плана дипломнойа │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ работы, библиография │ │ │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 2.а │ Сбор материалов на предприя- │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ тии, их анализ и обобщение │ │ а│
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 3.а │ Написание дипломной работы:а │ │ │
│ │ │ │ │
│ а 1 глав │ │ │
│ │ │ │ │
│ а 2 глав │ │ │
│ │ │ │ │
│ а 3 глав │ │ │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 4.а │ Выполнение части расчетов │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ на ЭВМ │ │ │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 5.а │ Доработка отдельных частей │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ работы │ │ │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 6.а │ Завершение и оформление │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ дипломной работы │ │ │
+-----+------------------------------+------------+-------------+
│ 7.а │ Написание автореферат │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
L-----+------------------------------+------------+--------------
Дата
Подпись студента
Подпись преподавателя
EВВЕДЕНИЕF
EМатериальные ресурсыF (сырье, материалы,
покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия,
конструкции, детали, топливо иа др.) являются предметами,
на которые направлена труд человек с целью получения
готового продукта. Предметы труд потребляются целиком
и полностью переносята свою стоимость н этот продукт
иа заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно величивается потребление товарноматериальных ценностей ва производстве. Это обуславливается
расширениема производства, значительныма дельныма весом
материальныха затрата ва себестоимости продукции и ростом
цен н ресурсы. Для примера, дельный веса казанных
затрат ва себестоимости продукцииа ва машиностроении
составляет свыше 60%, ва легкой и химической промышленности70 - 90%.
В результате вышесказанного в словиях
рыночной экономики EактуальнойF становится тем чет и
контроля расход материальных запасов н производство
продукции (работ, слуг).
Н изучаемома предприятии дельныйа веса материальных
затрата ва себестоимости водопроводныха услуга составляет
примерно 10%. Несмотря н небольшую велечину данного
показателя рассматриваемая тем неа можета являться второстепеннойа для предприятия. Ва настоящее время ва условиях
рыночнойа экономики определяющее значениеа приобретает
качественные показатели, такие кака снижение дельных затрат
сырья, материалова и топлива. Например, необоснованным
будета являться величение затрата химикатова (хлора, когулянт и др.)а н 1 куб. метра обрабатываемой воды в
отчетнома году по сравнениюа са нормативными показателями,
если, конечно, это не связано c санитарно - эпидемиологическимиа целями. Поэтому необходимо максимально странять
потериа и нерациональные расходы материальныха ценностей,
которые, ва частности, могута возникнуть при неэффективной
организации чет и контроля использования материалов.
Данныеа бухгалтерского чет должны содержать информацию
для изыскания резервова снижения себестоимости продукции
ва части рационального использования материалов, снижения
норма расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов
иа сохранности.
лучшению ресурсосбережения способствует порядочение
первичной документации, широкое внедрение типовых
нифицированных форм, повышение ровня механизации и
автоматизации четно - вычислительных работ, обеспечение
строго порядк приемки, хранения и расходования сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива
и др., ограничения числ должностных лиц, имеющих
право подписи документова н выдачу особо дефицитных и
дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности
производственныха запасов, правильной приемки, хранения и
отпуск ценностей важное значение имеета наличие на
предприятии ва достаточнома количестве складских помещений,
оснащенных весовыми иа измерительными приборами,
4
мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также
внедрение эффективныха форм предварительного и текущего
контроля з соблюдением норм запасов и
расходованиема материальных ресурсов.
Ва связи са этима основными Eзадачами исследованияFа на
любома предприятии использования материальныха ресурсов
является:
- правильное и своевременное документальное отражение
всех операций по заготовке, поступлению и отпуску
материалов;
- выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением;
- расчета и списаниеа отклонений по направлениема затрат;
- контроль з сохранностью материальныха ценностейа в
местаха их хранения и н всех стадиях
движения;
- постоянный контроль з соблюдениема становленныха норм
производственныха запасов;
- систематический контроль з использованиема материалов
в производстве н базе обоснованных норм их
расходования;
- контроль з технологическима отходами иа потерями и их
использованием;
- своевременное получениеа точной информации о величине
экономии илиа перерасход материальныха ресурсова по
сравнению c становленными лимитами;
- систематический контроль з выявлениема излишниха и
неиспользованныха материалов, иха реализация.
Методология организацииа бухгалтерского чет материальных
ресурсова предполагаета Eвыбора одного иза несколькиха методовF
иха чет иа оценки, который фиксируется ва четной политике
предприятия. Така определение фактической себестоимости
материальныха ресурсов, списываемыха в производство, разрешается
производить однима иза следующиха методова оценки запасов:а по
среднейа себестоимости, по себестоимостиа первыха по времени
закупока (ФиО), по себестоимостиа последниха по времени
закупока (ЛиО). Н изучаемома предприятии используется метод
ФиО.
Кроме того, материалы на счете 10 "Материалы" могут учитываться
либо по фактической себестоимостиа иха приобретения (заготовки),
либо по четныма ценам. При чете материалова по четным
ценама (плановая себестоимость приобретения, средние покупные
цены и др.)а разниц между стоимостью ценностейа по этим
ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей
отражается н счете 16а "Отклонения ва стоимостиа материалов".
четная политик МП "Ульяновскводоканал"а предполагаета использованиеа учетныха цена иа счет 16.
Организации имеюта право самостоятельно выбирать способ
классификации материальныха ресурсов. Классификатора должена в
полнойа мере систематизировать имеющиеся н складаха различныеа материалы, предполагать контроль з правильностью ведения
бухгалтерского чета, способствовать более точному распределению
отклоненийа ва стоимости материальных ценностей по направлениям
затрат.
Важена также выбор метод чет н складе, которыйа должен
обеспечить оперативность и достоверность количественного чета
5
н складе, систематический контроль з правильностью адокументирования операций по движениюа материалова и соответствия
остаткова материалова по данныма складского чет c остатками
материалова по данныма бухгалтерского чета.
EЦелью данной курсовой работыF является изучение
структуры материальных ресурсов, документального оформления
отпуск материалов н производственные и хозяйственные
нужды, организации оперативного иа бухгалтерского чета
расход материальных ценностей и контроля з их
использованиема в производстве н изучаемома предприятии.
Подробное изучение этойа темы позволит выявить конкретные
методы оценки, чет иа контроля материальныха ресурсов,
используемыха организацией, также предложить пути лучшения использования материалова ва рамкаха возможныха способов
ведения бухгалтерского чет материальныха ресурсов, зафиксированныха ва нормативныха Подоженияха по бухгалтерскому чету.
Организации бухгалтерского чет материальныха ценностей
будета рассматриваться н примереа EПа "Ульяновскводоканал"F.
Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного
хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в
г. льяновске. Предприятие основано еще в прошлом веке, когда
в Симбирске был построен первый водозабор - 1861 г. Современная
система водопроводно - канализационного хозяйства представляет
собой сложный комплекс разнообразных сооружений, обеспечивающих
забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве
и надлежащего качества, также транспортировку сточных вод, их
очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию системводоснабжения и водоотведения,
обеспечивающая бесперебойную и надежную работу всех сооружений
с четом требований охраны водоемов и рационального использовния водных ресурсов.
В настоящее время среднесписочная численность работающих
составляет порядка 2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы правления. Работа
бухгалтерии, абонентского отдела, отдела кадров полностью автоматизирована.
По итогам работы 1996 года показатели по основным видам
слуг, оказываемых организацией составили:
EПО ВОДОПРОВОДУF
- доходы, тыс. руб. 118 658 496,4
- расходы, тыс. руб. 93 112 023
- прибыль 25 526 473,4
- рентабельность,% 27,4
EПО КАНАЛИЗАЦИИF
- доходы, тыс. руб. 59 059 517
- расходы, тыс. руб. 70 564 712
- быток 11 505 195
Последние данные говорят об быточности канализационных
сооружений, что вероятно может привести к увеличению тарифов.
В настоящее время предприятиема руководита директор
Коршунов Ю. А., Главный бухгалтер Елеськина В. В.
чета материальныха ценностей организуется работниками
Материального отдел Централизованной бухгалтерии МП
"Ульяновскводоканал".
6
E1. КЛАССИФИКАЦЯа Иа ОЦЕНК МАТЕРИАЛОВ.F
Н предприятиях применяется большое количество
разнообразныха товарно - материальных ценностей. Они
используются в производстве по -а разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе
(сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и
т. д.), другие - изменяюта только свою форму (а смазочные
материалы, лаки, краски), третьи - входята в изделия без
каких либо внешниха изменений (запасные части), четвертые только способствуюта изготовлению изделий и не включаются
в их массу или химический состав (малоценные
быстроизнашивающиеся предметы).
3F
EВВЕДЕНИЕF
EМатериальные ресурсыFа (сырье, материалы, апокупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.)а являются предметами, на которые направлен труд человек са целью получения готового продукта. Предметы труда
потребляются целиком аиа полностью переносята свою стоимость на
этота продукта и заменяются после каждого производственного
цикла.
Ва промышленности постоянно величивается потребление товарно -а материальныха ценностейа ва производстве. Это обуславливается расширениема производства, значительныма удельным весом
материальных затрата в себестоимости продукции иа ростом цена на
ресурсы. Для примера, дельныйа веса материальных затрат в себестоимостиа продукции ва настоящееа время в машиностроении составляета свыше 60%, ва легкой и химической промышленности 70а -а 90%. Такима образома материальные ресурсы составляют наибольшийа удельный веса ва полной себестоимости продукции, этим
определяется необходимость особо точного чета и строгого контроля з рациональным использованиема сырья и материалов ва производстве, поскольку экономия материальныха затрат существенно
снижаета себестоимость продукции (работ, услуг), значита и
повышает получаемую прибыль от ее произвоства и реализации.
Кромеа того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии
ва процессе производственного потребления равнозначн величениюа иха производства, следовательно, снижение материалоемкостиа продукции способствуета величениюа объем ее выпуска и
росту национального дохода в целом.
Ва настоящее время ва условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как
снижениеа удельныха затрата сырья, материалов,топлива и энергии.
Поэтомуа ва современной экономикеа EактуальнойF становится тем анализ эффективности использования материальных ресурсов,
которая позволяета выявить результаты расход материалов на
производственные иа хозяйственные нужды ва динамике, оценить
эффективность иха использования са помощью показателей материалоемкости иа анализа выполнения плана по снижению норма расхода
материальныха ценностей, самое главное, определить резервы
рост объем производств продукцииа (работ, слуг)а за счет
лучшения использования материальных ресурсов.
Анализа хозяйственной адеятельностиа предприятия (организации)а эффективена и достоверена только при словии четкой организацииа бухгатреского чет иа контроля использования материалова ва производстве, позволяющиха определить их фактический
расход, сопоставить его c нормативнымми расходами. Поэтому
возрастаета значение формирования полнойа и достоверной четнойа информации о наличие, движении и оценке производственных
запасов н предприятии (организации), четкойа организации
внутрихозяйственного контроля з иха сохранностьюа и использованиема ва производстве, что еще раза свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.
Цельюа дипломной работы является изучение организации чета, контроля и анализ использования материалов на производство, также критическая оценка структуры материальных ресурсов, используемыха н Па "Ульяновскводоканал"а ва 1995 - 1996
гг, анализа эффективности расход материальныха ресурсов на
проведениеа основныха видова работ, по обслуживанию водопроводных иа канализационных сооружений в 1995а - 1996а гг. иа выявлениеа резервова рост объем продукции (работ, слуг)а за счет
лучшения использования материальных ресурсов на изучаемом
предприятии.
c экономической точки зрения конечная цель дипломной работы -а определение пущеннойа выгоды в результате неэффективного использовании отдельныха видова материальныха ресурсов на
МП "Ульяновскводоканал".
Объектома исследования дипломной работы является МП "Ульяновскводоканал". Муниципальное предприятиеа водопроводного и
канализационного хозяйств "Ульяновскводоканал"а является одним иза старейших ва г. льяновске. Предприятие основано в 1862
г., когд ва Симбирскеа была построена первый водозабор. Современная систем водопроводно -а канализационного хозяйства представляета собой сложный комплекса разнообразных сооружений,
обеспечивающиха забор, очистку и подачуа потребителяма воды в
требуемома количестве и надлежащего качества, также транспортировку сточных вод, их очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль з качествома сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатациюа система водоснабжения и водоотведения, обеспечивающая бесперебойнуюа и надежную работу
всеха сооружений са четома требований охраны водоемова и
рационального использовния водных ресурсов.
Ва 1996а г. объема выполненныха работ составил 177 698.0 млн.
руб., иха полная себестоимость 163а 676.7а млн. руб., материальныеа затраты -а 74а 380.0а млн. руб., общая материалоемкость41.9 коп.
Среднесписочная численность работающиха составляет порядка
2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормальнойа работы широко используета современные методы правления. Работа бухгалтерии и абонентского отдела полностью автоматизирована.
Ва учетной политике Па "Ульяновскводоканал", принятой в соответствииа са Положениями по бухгалтерскому "Учетная политика
предприятия (организации)"а (приказа Минфин РФ от 28.07.94 г.)
ва редакции приказ ота 26.12.94а г. N 170, отражены следующие
способы ведения бухгалтерского чета:
а-а бухгалтерский чета н предприятии организована по мемореально -а ордерной форме чета са применением специального программного обеспечения по автоматизацииа бухгалтерского чета
на персональных компьютерах;
-а учет азатрата н производство осуществляется по котловому
методу;
- материальные ценности учитываются на счетеа 10 "Материалы"
и счетеа 12 "Малоценныеа быстроизнашивающиеся предметы"а по оптовым ценама приобретения, разниц между фактической себестоимостьюа приобретения материальныха ресурсова и четной (оптовой)
стоимостьюа отражается ва четеа са использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов";
-а фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, определяется по среднейа себестоимости, при этом в
теченииа отчетного месяц материальныеа ресурсы списываются на
производство по четным ценам, ва конце месяц сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по четным ценам.
Бухгалтерсий чета движения материальныха ценностейа н МП
"Ульяновскводоканал"а осуществляется c применениема разработанного специально для предприятия программного обеспечения "АРМ
бухгалтера материального отдела".
Ва современныха словиях, когд предприятие финансирует свое
производственное и социальное развитие из собственных источников, возрастает роль аудита - основного инструмента рыночной
экономики. К отрицательной стороне хозяйственной деятельности
МП "Ульяновскводоканал" можно отнести тот факт, что на пред-
приятии ни разу не проводились аудиторские проверки, с помощью которых можно было бы оценить рациональность и эффективность использования материалов в производстве, проверить правильность бухгалтерского чета движения (поступления, хранения, перемещения и списания) сырья, материалов, покупных изделий и т. п.
Теоретической основой дипломной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, данные статистических сборников, также статьи из экономических
периодических изданий.
Практической основой дипломной работы являются данные годовых отчетов МП "Ульяновскводоканал" за 1995 - 1996 гг., а
также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического чета материальных
ценностей, бизнес - плана предприятия.
При написании дипломной работы были использованы следующие
приемы экономического анализа:
-а сравнение,
-а детализация,
-а расчет средних и относительных величин,
-а расчет показателей динамики,
-а графический,
-а прием цепных подстановок и его разновидности,
- балансовые вязки и другие.
3F
EГЛАВ 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНГо ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНХа РЕСУРСВа Ва СНИЖЕНИа СЕБЕСТОИМОСТИ
Иа МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1 МАТЕРИАЛОЕМКОТь Иа Ее ЗНАЧЕИе ДЛЯ
ПОВЫШЕНЯа ЭФФЕКТИВНОСИа ПРОИЗВОДСТВА.F
Наиболее эффективное, рациональное использование материальных ресурсов, которыми располагает общество, остается одной из
главных проблем ва процессе поиска путей повышения эффективности производства.
Для выработки продукции, бесперебойности и ритмичности производственного процесс предприятие (организация)а наделяется
основными фондами и оборотными средствами. Последние представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотныеа производственные фонды -а это предметы труда, на
которые напралено воздействие человек в процессеа труда, и из
ниха вырабатывается продукция. Они обеспечивают производственный процесса предприятия (организация), ав которома используются
однократно и полностью переносята свою стоимость на вновь созданный продукт. В планировании и чете предметы труд называют
материальными или производственными запасами.
Важнейшима показателема Eэффективности использования производственныха запасовF является показатель материалоемкости
продукции (работ, слуг). Под материалоемкостью продукции (работ, услуг) понимается отношение затрат сырья, топлива, энергии и других материальныха ресурсов, в натуральном или стоимостнома выражении, к объемуа произведенной продукции (работ, слуг).
На практике расчитываются общие и частныеа показатели материалоемкости продукции (работ, слуг), такжеа удельная материалоемкость отдельных видова изделий ва динамике, эти пока-
3F
зателиа позволяюта судить оба изменении расхода материалов или,
иначе, изменении (росте илиа снижении) материальных затрат на
производство продукции в целом, по отдельныма группам и единицам продукции, что является очень важным, поскольку материальныеа затраты ва структуреа затрата на производство промышленной
продукции составляют 3/4 от его стоимости [Табл. 1].
Таблица 1.
EДоля материальных затрат при производстве
промышленной продукции по отраслям за 1995 год, в%.F
0 ------------------T----T-------------------------------------T-----┐
│ │Все-│ в том числе: │Про- │
│ │го +-------T-----------------------------│чие │
│ Отрасли промыш- │зат-│Матери-│ из них: │зат- │
│ │рат льные +------T------T------T--------+раты │
│ ленности │ │затраты│сырье │вспом.│топли-│энергия │ │
│ │ │ │и осн.│мате- │во │ │ │
│ │ │ │матер.│риалы │ │ │ │
L-----------------+----+-------+------+------+------+--------+------
3F Вся промышлен- 100а 73.6 63.2 4.3 3.6 2.5 26.4
ность
Электроэнергетик 100а 57.4 - 5.0 51.9 0.5 42.6
Нефтедобывающая 100а 15.7 - 4.7 1.8 9.2 84.3
Черная металлургия 100а 75.4 56.0 6.0 9.2 4.2 24.6
Машиностроение 100а 64.5 57.4 3.8 1.2 2.1 35.5
Пищевая промышлен- 100а 88.7 85.8 2.6 0.4 0.6 10.6
ность
-----------------------------------------------------------------[По данныма, с. 34].
Согласно данныма таблицы, доля материальных затрат по промышленности ва целома превышаета 50%а, а в отдельных отраслях,
например, ва пищевой, достигаета 88.7%. При этома наибольший
дельныйа веса ва этиха отрасляха приходится на сырью и основные
материалы. Н Па "Ульяновскводоканал" материалоемкость продукцииа (работ, слуг)а ва 1996а году составила 45.4%, причем
основная доля материальныха затрата приходится на затраты теплоэнергииа и электроэнергии (62.5%). Следовательно, сокращение
материальныха затрата и снижение материалоемкости продукции
(работ, слуг) будута являться для рассматриваемого предприятия
(организация) важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Достаточно сказать, что снижение расхода материалов на 1%
обеспечиваета экономиюа себестоимости ва 2.4а раза большую, чем
меньшение на 1% фонда зароботной платы и почти в 4а раза большую, чема снижение н 1%а капитальных вложений в национальном
хозяйстве [по данным, с.14]. Снижение материалоемкости общественного продукта способствует росту национального дохода.
На отдельном предприятии при снижении материалоемкости продукцииа образуется экономия живого труд з счет меньшения
количеств обрабатываемыха материалова приа этой же программе
выпуска, снижается трудоемкость изготовления изделий. Одновременно снижение материалоемкости позволяета на одниха и тех же
станках и оборудовании в единицу времени получать из одного и
того же количеств материалова больше готовой продукции, что
приводита к повышению производительности труда, лучшению использования машина и оборудования и,кака следствие, росту фондоотдачиа основныха производственныха фондова предприятия и снижению фондоемкости.
Cнижение материалоемкости оказываета существенное влияние и
на качественные показатели работы предприятия (организация)а себестоимость, прибыль, рентабельность продукции (работ, слуг). Уменьшение материальныха затрата на производство продукции иа рост производительности труда приводята к снижению себестоимости продукции, следовательно, и росту прибыли, и рентабельностиа производства. Такима образом, снижение материалоемкостиа определяета эффективность использования трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств.
Иза вышесказанного следует, что снижение материалоемкости
продукции (работ, слуг) является одним из основныха направлений
повышения эффективности производства.
Снижению материалоемкости способствуюта ряда факторов. Рассмотрим наиболее значимые:
1)а структур выпуск продукции:а рост числа наукоемких отраслей по сравнению са материалоемкими (приборостроение, радиотехника и т. д.);
2) повышение качества сырья и материалов позволяета сократить
потребность в сырьевых ресурсах и капиталовложениях;
3) рост производительности труда;
4) расширение специализации производства обеспечивает снижение общественных затрат на использование отдельных видов материалов;
5)а материальное стимулирование экономииа на каждом рабочем
месте (премии за экономию и т. п.);
6) использование достижений научно - технического прогресса, новойа техники и современных ресурсосберегающиха технологий
в производстве материалов иа конечной продукции (малоотходных,
безотходных технологий и т. п.).
Одним иза важнейших факторова роста эффективности производства является рациональное использование материальных ресурсов,
которое ва большей или меньшей степени связано со всеми перечисленными факторами.
E1.2. ЗНАЧЕИе РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИЕ МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ И СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ.F
К материальныма ресурсам относятся все элементы средств производства иа предметов потребления, имеющих материальную форму,
т. е. все элементы валового общественного продукта, са помощью
которыха удовлетворяются материальные потребностиа обществ в
целом и каждого его члена в отдельности.
Для процесс производств важно, чтобы запас материальных
ресурсова постоянно возобнавлялся для обеспечения непрерывности
иа эффективности. Сдедовательно, должно происходить постоянное
воспроизводство материальных ресурсов. Существует два пути воспроизводства материальных ресурсов:
1) экстенсивный;
2) интенсивный.
Экстенсивный путь предусматривает более быстрые темпы роста
добывающих отраслей промышленности с тем, чтобы продукцией этих
отраслей обеспечить н достаточном ровне обрабатывающие отрасли. Однако, дальнейшее расширениеа производства не может происходить только на основеа количественного рост элементов производства на той же технологической основе, поскольку это связано
с постоянными вовлечениями ва производственный процесса дополнительных средства и рабочейа силы. Кроме того, экстенсивный путь
величения объем производств материальных ресурсов ограничивается естественными природными возможностямиа их добычи и использования. Следуета помнить, что запасы сырьевых ресурсов не
безграничны, многиеа иха виды не воспроизводимы, поэтому только
экономное, рациональное иха использованиеа в обрабатывающих отраслях можета позволить избежать их острого дефицита ва ближайшем будущем.
Именно такая концепция лежита в основе интенсивного пути воспроизводства, он предполагает н основе использования качественно новыха достижений техникиа и технологий более полное использованиеа и экономное расходованиеа имеющихся запасов в процессе производственного потребления.
Экономия материальных ресурсова выражается в повышении ровня
из полезного ипользовния, т. ае. в снижении дельного расхода по
сравнению с ровнем, достигнутым в предыдущема периоде. Экономия
ресурсова н предприятии (организации)а может быть осуществлена
по двум направлениям:
1)а получение положительной разницы между нормативныма (по
рассчитанной норме расхода материал на данноеа изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;
2) снижение нормативного расход материалов.
c точки зрения бухгалтерского чет установление величины
экономии з счет снижения норм можета быть осуществленно только
ва рамкаха нормативного метода, применение этого метода на МП
"Ульяновскводоканал"а будета подробно рассмотрено в п.4, 5 главы 3.
В тоже время, как же было показано ранее, снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труд на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффетивности производства.
меньшение дельныха расходова материальныха ресурсов способствуета увеличениюа внутрихозяйственныха накоплений. Это особенно
важно ва современныха словиях, когд прибыль является главным
аисточникома образования фондова экономического стимулирования.
Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов
является важнейшима фактором снижения материалоемкости и себестоимостиа продукции (работ, слуг), повышения прибыльности и
рентабельности производства.
Но не только в этом проявляется влияние экономии н финансы
предприятия. Стоимость материальныха ресурсов составляет основную часть оборотныха средств. скорение иха оборачиваемости имеет
большое значение, т. к. ва этом случае на каждый рубль оборотных
средств производится больший объем продукции. Снижение дельных
расходов материалова же означаета ускорение оборачиваемости, и,
кромеа того,уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамкаха данного предприятия,
т. е. на величение объема производств без привлечения дополнительныха оборотныха средств. Следовательно, рациональноеа использованиеа материальныха ресурсова положительно влияета на всю
совокупность показателей производства.
Поэтомуа н практике для любого предприятия (организации)
важно соблюдать режима экономииа н всех ровнях производства,
нужно ориентироваться н ресурсосбережение. Исключительно
большоеа значение имеюта организационные, экономическиеа и правовыеа мероприятия, направленные н снижение материалоемкости
и себестоимости продукции.
Организационные мероприятия включают в себя:
- повышение на основе внедрения достижений научно - технического прогресса ровня организации производства;
-а организация обмен оперативнойа информацией о поставках
материальныха ценностейа и выработк требованийа к поставленным
видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.
Экономические мероприятия предусматривают:
-а экономическое обоснование предложений, направленных на
лучшение использование ресурсов иа управления ими, также их
экономический анализ;
-а материальную ответственность правленческиха служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих иа служащих за
перерасход и небрежное отношение к материальныма ресурсам иза за невыполнения основныха требований технологических процессова и
др.
к правовыма мероприятияма относятся:а разработка внутрипроизводственных нормативныха актов по рациональному использованию и
эффективному правлению ресурсами.
И наконец, кака на ровне отдела, подразделения, предприятия,
така и н ровнеа промышленности в целом без надлежащего чета
аэкономии он просто невозможна, поэтому важную роль ва системе
мер, направленныха н экономиюа материальных ресурсов, снижение
материалоемкости иа себестоимости продукции играет рациональноорганизационный чета материалова на предприятии, осуществленный
в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа
использования материалов на производство.
E1.3. ЗАДАИа ЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ.F
Переда бухгалтерскима четом, контролема и анализом использования материальныха ресурсов н предприятии стоята следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех
операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражениеа затрат, связанныха с их заготовлением;
3)а получение достоверной информацииа об остатках и движении
материалов ва местах иха хранения, определение ровня обеспеченности ими предприятия;
4)а правильный расчета иа списание отклонений по направлением
затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах
их хранения и н всех стадиях движения;
6)а постоянный контроль з соблюдениема становленныха норм
производственныха запасов;
7)а систематический контроль з использованием материалов в
производстве на базе обоснованных норм их расходования;
8)а контроль з технологическима отходамиа и потерями и их
использованием;
9) своевременное получение точной информации о величине экономииа или перерасход материальныха ресурсова по сравнениюа с
становленными лимитами;
10) систематический контроль з выявлением излишниха и неиспользованныха материалов, их реализация;
11) анализа структуры иа динамики затрата на производство продукции (работ, слуг);
12) оценка ровня и динамики общих и частныха показателей материалоемкости;
13) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм
расход важнейших видова материальных ресурсова и экономии
материальных затрат;
14)а анализа данныха о величине отходов материалов, образующихся при иха производственнома использовании, оценка эффективности возможных путей снижения отходов;
15)а выявление неиспользованныха внутрихозяйственных резервов
снижения материальных затрат и их влияние на объема производства
продукции (работ, слуг).
Для успешного выполнения поставленныха задач важно помнить,
что резервы экономии материальныха ресурсов имеются на всеха стадиях иха движения: са момента поступления материалов на предприятие до выпуск готовой продукции, и что на каждойа стадии должена определяться ответственный з их сохранность и рациональное использование.
Соответсвенно, н стадии заготовления осуществляется контроль з поступлениема материалова строго в соответствии с заключеннымиа договорами;а размерома транспортно -а заготовительных
расходов, также з материалами в пути и неотфактурованными
поставками, которые отражаются ва регистраха по чету расчетов
с поставщиками.
Н стадии хранения экономия можета быть получен за счет
правильного размещения производственныха запасов, а также предупреждения недостача н складе. Непосредственное влияние на
постановку чет материалов оказываета ровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения, поступления и выдачиа материальныха ценностей. Необходимым словием действенного
контроля з состоянием материальныха ресурсов н МП "Ульяновскводоканал" являются: наличие на предприятии ва достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой иа другими приспособлениями, специализация складов;а размещение материальныха ценностей по секциям и
группам. Для обеспечения полнойа сохранности материальных ресурсов иа правильного иха чета н данном предприятии тверждаются, ва соответствии c законодательством, лица, ответственные
за приемку, отпуск и списание материалова (заведующие складами,
экспедиторы), з правильное и своевременноеа оформление этих
операций, также з сохранность вверенныха има материальных
ценностей. Са этими лицамиа в становленном порядке заключаются
письменные договоры о материальной ответственности. При приеме,
перемещенииа или вольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.
В основу модели материальных потоков н МП "Ульяновскводоканал"а заложено перемещение материалова относительно структурной
единицы: поставщика - кладовые ва подразделениях - производство.
0 ------┐а ------------------------------------┐ ------┐
│ Кладовые в подразделениях │ │Сто- │
│Пос- │ 1 -----┐а 3 -----┐а 3 -----┐ │5 │рон- │
│ │--+а │ 2а +-------+ 2а +-------+ 2а │ +-┐ │ние │
│тав- ││ LT--T- LT--T- LT--T- │ а │ │
│ ││ L---+--+---------+--+---------+--+--- │орга-│
│щики +- 4 │6 4 │6 4 │6 L---+низа-│
│ ----+--+---------+--+---------+--+--┐ │цииа │
│ -+--+┐ -+--+┐ -+--+┐ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ L----- L----- L----- │ │ │
│ │ П о д р з д е л е н и я │ │ │
L------а L------------------------------------ L------
3FРис. 1 Модель движения материалов на МП "Ульяновскводоканал".
Обозначения:
1 - поступление материалов от поставщиков;
2 - хранение материалов в кладовых подразделений;
3 - отпуск материалов из одних кладовых в другие (внутренние
перемещения);
4 - выдача материалов непосредственно в производство;
5 - реализация излишних материалов на сторону;
6 - возврат материалов в клодовые подразделений.
3F
Такима образом, поступившие материальныеа ценности н МП
"Ульяновскводоканал"а приходуются непосредственно ва кладовые,
которыеа закреплены з каждыма подразделением и частком предприятия, иа расположены н территории соответствующего подразделения или частк предприятия (все структурные единицы МП
"Ульяновскводоканал" находятся в различных частях города).
По мереа необходимости материальныеа ценности отпускаются на
производственные иа хозяйственные нужды подразделенийа или в
кладовые других подразделений (внутреннее перемещение).
Заготовкой иа приобретениема необходимых материальных ресурсова н изучаемома предприятииа занимается отдел материального
снабжения (ОМС).
Не менее важным и значимым этапом движения материальныха ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь станавливается контроль з соблюдением лимит расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь иа отходов при их
обработке.
Таким образом, правильно организованный чет иа контроль за
использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению ва производство
всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.
Решению задача чета иа контроля н предприятии способствует
четкая организация оперативного и бухгалтерского чет материальных ценностей, своевременное иа полное документирование
операций по их движению.
3F
EГЛАВ 2. ОРГАНИЗАЦЯа ОПЕРАТИВНГо Иа БУХГАЛТЕРСКОГО
ЧЕТ Иа КОНТРОЯа РАСХОД МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. ДОКУМЕНТАЛЬОе ОФОРМЛЕИе ОТПУСК МАТЕРИАЛВа НА
ПРОИЗВОДСТВЕНЫе Иа ХОЗЯЙСТВЕНЫе НУДы Иа ЕГО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ.F
Первичные документы по расходуа производственных запасова играют важнуюа роль ва организации материального чета, т.к. являются его основой. Непосредственно по первичныма документам осуществляется предварительный, текущий иа последующий контроль за
движением, сохранностью и рациональныма использованием материальныха ресурсов.
В законе "о бухгалтерском чете" от 21.11.96 N 129-ф3а (ст.
9) и "Положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской
Федерации", твержденнома приказома Минфин Россииа от 26.12.94
Nа 170, раздела "Документирование хозяйственных операций" (п.710) приведены основные требования к оформлению, порядку открытия первичныха документов иа перенесения иза них достоверной информации в бухгалтерскую отчетность.
Основаниема для записи ва регистрах бухгалтерского чета являются первичные четные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Ота полноты, своевременности и
правильности оформления первичных документова в решающейа степени зависята качество, достоверность и оперативность бухгалтерского чета в целом.
Всеа первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы) и код формы;
2) дату составления;
3) содержание хозяйственной операции;
4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и де-
нежном выражении);
5) наименование должностей лиц, ответственных з совершение
хозяйственной операцииа и правильность ееа оформления, личные
подписи и их расшифровку.
Ва зависимости ота характер операции в первичные документы
могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы составляются ва момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Материальные запасы приходуются иа хранятся н складах предприятия н аоснованииа соответствующиха первичных документов.
Материалы со склад предприятия отпускаются на производственноеа потребление, различные хозяйственные нужды (содержание
зданий, ремонтные работы), также на сторону для переработки
и в порядке реализации как излишние и ненужные (рис. 2).
Всеа хозяйственные операции, связанныеа са отпускома материалов, подлежата качественному, эффективномуа и своевременному
документированию.
0 ----------------------------------┐
│ НАПРАВЛЕНЯа РАСХОД МАТЕРИАЛОВ│
L-T----T---------T---------T---T--│ │ │ │
-------------+--┐ │ --------+-------┐ │ --+-------------┐
а│Отпуск в произ-│ │ │ Непромышлен-а │ │ │ На сторону │
│водство │ │ │ ное и подсоб- │ │ │ (как излишние │
│ │ │ │ ное хозяйство │ │ │ запасы или для│
│ │ │ │ │ │ │ переработки)а │
L---------------- │ L---------------- │ L---------------│ │
-----+---------┐ -----+---------┐
│ Натуральная │ │ Внутреннее │
│ оплата труда │ │ перемещение │
L--------------- L---------------
3F Рис. 2. Направления расходования материалов на предприятии.
Порядок документального оформления отпуск материальных ценностей на предприятиях зависита прежде всего от организации производства, направления расход и периодичности отпуска. При выбореа порядк документирования движения материалов предприятия
руководствуются "Основными положениямиа по чету материалов на
предприятиях и стройках" (Приложение к письмуа Минфина Ра от
30 апреля 1974 год N 103), такжеа типовыми междуведомствен-
ными формами первичного чета в промышленности. Под отпуском в
производство н Па "Ульяновскводоканал"а понимается отпуск материалова са кладовыха предприятия для выполнения работ, связанныха са обслуживаниема иа эксплуатацией система водоснабжения и
водоотведения. Отпуск материальныха запасов c центрального склад ва кладовые предприятия рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отпускеа материалов ва производство на
исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:
1) ониа идут по весу, объему и массеа в строгом соответствии
с расходными нормативами на заданный объем производства;
2)а отпуска заправочного топлив осуществляется ва пределах
предварительно становленных плановым отделом лимитов;
3)а согласовывается са главныма бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складова материалы, также берутся образцы их подписей.
Эти данные сообщаются работникам кладовых. Материалы на производство выдаются са кладовыха только официально выделяемым
для иха получения представителяма отделов, хозяйств,подразделений
иа участков, н которыха предварительно выписывается "Доверенность" типовой формы N М - 2 (Прил 1).
На рассматриваемома предприятии для оформления отпуск материалова н производство используются EразовыеFа (оформляемые
каждыйа раза при совершенииа очередной операции) и EнакопительныеF (заводимые на определенный период) первичные документы.
К разовым документама относятся "Требования" н отпуск материалова типовой междуведомственной формы Nа Ма - 11 (Прил. 2),
"Накладные"а н внутреннее перемещение материалова (Прил. 3),
"Накладными н отпуска материалова н сторону"а типовой междуведомственной формы М -15 (Прил. 4).
Для оформления разового отпуск материальных ценностей
внутриа предприятия и иха отпуск хозяйствама своего предприятия, расположенныма з пределамиа его территории, применяется
EтребованиеF ан отпуска материалова Ма - 11 (Прил. 2). Требованиеа выписывается ва двуха экземплярах и подписывается главным
бухгалтером или лицом, н то полномоченным. При отпуске материалов хозяйствама своего предприятия один экземпляра передается
получателюа (отдел, часток, подразделение), второйа - складу,
который затем сдается ва бухгалтерию.
В случае внутреннего перемещения материалов используюта EнакладнуюFа н внутреннее перемещениеа (Прил. 3), ее составляет
материально -а ответственное лицо склада, сдающего ценности.
Одина экземпляра служита сдающемуа складу основанием для списания
ценностей, второй -а принимающему складу для оприходования
ценностей.
Отпуск материалов стороннима организациям или хозяйствама своего предприятия, расположенныма з его пределами, оформляют
Eнакладными н отпуск материалова на сторонуа Fформа М - 15
(Прил.а 4). Иха выписываюта ва двух экземплярах на основании нарядов, договорова и другиха документов. Первый экземпляр накладнойа остается н складеа и является основанием для аналитического и синтетического чет материалов, второй передается получателюа материалов. Если материалы отпускаются с последующей
оплатой, то первый экземпляра служита также основанием для выпискиа бухгалтерией расчетно -а платежных документов. При предварительнойа оплате накладная служита основаниема для отражения
операцийа по реализации иа расчетныха операций с покупателем. C
1 января 1997 г. всякая реализация продукции (работ, слуг),
ва тома числе материальныха ценностей сопровождается оформлением
Eсчета -а фактурыF (Прил. 5), ва котором казано наименования
ценностей, иха количество, цена, общая сумма, отдельной графой
выделена сумм НДС. Счета - фактур выписывается ва двух экземплярах: одина предназначен покупателю, он служита оправдательным
документома для авозмещения НСа иза бюджета, второй остается у
поставщика. В свою очередь все счет - фактуры подлежата регис-
трацииа ва книге Продажа ва порядке, который зависит от способа
определения выручки от реализации - по "отгрузке" или "оплате".
Так на МП "Ульяновскводоканал" применяется способ - "по оплате",
поэтому все счета фактуры регистрируются в книге Продажа по мере
их оплаты.
Отпуск н сторону оформляется только приа предъявлении получателема доверенности н получениеа ценностей, заполненной в
становленном порядке (Прил. 1).
к накоптельныма первичныма документам относятся EЗаправочные
ведомостиFа (Прил. 6), выписываемыеа заведующими складов в начале месяц на каждую машину отдельно. В теченииа месяца водителиа машина заправляются н станциях, закрепленныха з Па "
льяновскводоканал", приа этома ва заправочной ведомости делается соответствующая запись оба объеме полученного бензина. В
конце месяц этот документа сдается ва материальный отдела централизованной бухгалтерии, ва которома отдельной строкой выделен
общийа объема бензина, полученного н заправочныха станциях за
отчетный месяца данной машиной. Отделом материального снабжения
МП "Ульяновскводоканал"а разработаны иа утверждены нормы расхода
бензина н 1 тыс. км пробег автотранспортных средств, в пределаха которыха разрешается списывать расход бензина в денежном
выражении н основное производство. Заправочные ведомости позволяюта осуществлять контроль з соблюдением соответствующих
норм расхода, такжеа выявлять виновникова перерасхода бензина.
На основании этих ведомостей происходит оприходование на центральный склада и списаниеа (в пределаха становленных норм расхода) топлива на основное производство.
Такима образом, рассмотренные вышеа формы первичной документацииа служата для оформления отпуск материальныха запасов на
производственные и хозяйственные нужды и н сторону. Их данные
являются основой для ведения оперативного и бухгалтерского чета движения материальных ценностей на предприятии.
Оформление отпуск материалова трудоемко иза -а за большого
количества и разнообразия первичныха документов. Поэтому важное
значениеа имеет прощение чет н этом частке. С этой
целью в кладовыха МП "Ульяновскводоканал" первичные документы
н внутреннее перемещениеа и отпуска ва проиводство материалов
оформляются только в натуральныха показателях. Ва конце месяца в
бухгалтерии по данным первичныха документов c помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по четным ценам, ва качестве
которыха служата оптовые цены приобретения, определенные по
методу Фио.
В целяха совершенствования документального оформления отпуска
материалова н производство н Па "Ульяновскводоканал"а можно
предложить повысить контрольные функцииа первичного чет и
ввестиа ва обращение лимитно -а заборные карты, которые преднозначены, во - первых, для последовательного оформления отпуска
материалов, потребляемыха при выполненииа работ систематически,
например, химические реагенты, используемыеа при очистке водопроводных иа сточных вод, во - вторых, для текущего контроля
з лимитами отпуск материалова н производственные нужды. С
этой цельюа необходимо становить лимит отпуск химических реагентов н производство, основываясь на прогрессивныха нормах их
расход и плановыха объемаха реализации водопроводных и сточных
вод.
Лимитно - заборная карта формы Ма - 8, Ма - 9 является накопительным первичныма документом, служита основаеием для списания
материальных ценностей со склада. Исходя иза плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдела материальнотехнического снабжения или плановыйа отдел выписываюта лимитно заборные карты в двуха экземплярах на месяц (квартал, полугодие,
год, са отрывными месячнымиа талонами на фактический отпуск).
Один экземпляра карты передается потребителю (цех, часток),
второй - на склад. В каждом экземпляре казываются становленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов,
шифр затрата и другие данные.Отпуск материалов ва производство
осуществляется складома при предъявлении представителем частка своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщика отмечает ва обоих экземпляраха дату и количество отпущенныха материалов, после чего выводита остаток лимита. По окончании месяц об экземпляр лимитно -а заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалова на соответствующиха счетаха бухгалтерского чета. Ва лимитно -а заборной
картеа ведется также чета возврата материалов, не использованныха ва производстве. При этом никакиха дополнительных документова не составляется.
Лимитно -а заборные карты способствуют силению контроля
за отпуском материалов со склада в пределаха предусмотренного
лимита и резко сокращают число разовыха документов. Однако их
применение не позволяет контролировать использование материалов
непосредственно ва производстве. Данномуа требованию отвечают
такиеа типовые первичные документы, кака акт - требование на
замену (дополнительный отпуск)а материалов формы М - 10а и раскройные карты. Последние ва силу специфики производства не могут применяться на рассматриваемом предприятии.
Болееа широкое внедрение ЭМа в процесс оформления первичных
документова можета являться однима из наиболее эффективных путей
совершенствования первичного учета. Са этойа целью необходимо
автоматизировать складскойа учет, что позволит механизировать
обработку информации о внутреннема перемещении материальныха запасов, понизить вероятность ошибока при перенесении информации
иза первичныха документова ва регистры бухгалтерского чета, а
такжеа сократить количество первичнойа учетной документации,
что, ва свою очередь, будет способствовать повышению точности и
оперативности чет движения материальныха ценностейа на пред-
приятии.
Следующим важным звеном ва организации чета и контроля расходования материальных ценностей на производство является выбор
аналитического (сортового)а учет материалов, согласно требованиям, изложенныха ва нормативныха документаха по бухгалтерскому
чету.
E2.2. ОРГАНИЗАЦЯа ОПЕРАТИВНГо ЧЕТ РАСХОДА
МАТЕРИАЛВа Н ПРОИЗВОДСТВО.F
Аналитический чета материалова организуется по местам их
хранения (складам), по каждомуа материально - ответсвенному
лицу, по каждому номенклатурному номеру материала в количественнома и стоимостнома выражении, как правило, с использованием
ЭВМ.
Согласно приказу Минфин Российскойа Федерации ота 28 июля
1994а год Nа 100а "Оба тверждении Положения по бухгалтерскому
чету "Учетная политик предприятия", ва редакции Приказа от
26а декабря 1994а год N170, способ организации аналитического
чета материалова на предприятии должен быть в обязательном порядкеа отражена ва его учетной политике, которая не может быть
изменена ва течении отчетного года, следовательно должна быть
продумана еще до его начала.
Выбора наиболее эффетивного способ организации аналитического чета материальных ценностей зависит от конкретной деятельностиа предприятия, его размерова и финансовых возможностей, он
должен быть основан на следующих предпосылках:
1) классификация материалова в зависимости ота их роли ва процессе производства;
2)а систем кодирования различныха номенклатур, необходимых
для чета движения материалов;
3) современное состояние складского хозяйства;
3F
4)а разработк прогрессивныха технико -а экономическиха норм
хранения и отпуска материлаов;
5) механизация и автоматизация операций учета движения материалов.
Важнойа предпосылкой правильной организацииа учет производственныха запасова является иха Eклассификация по назначению и
ролиа ва процессе производств и техническим признакамF. Согласно этой классификации производственные запасы подразделяются на следующие:
1)а сырье и материалы;
2)а покупные полуфабрикаты и комплектующиеа изделия,
конструкца детали;
3)а топливо;
4)а тар и тарныеа материалы;
5)а запасные части;
6)а прочие материалы;
7)а строительные материалы;
8)а малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Ва соответствии са планома счетова бухгалтерского чет для
каждой из казанных групп на счете 10 "Материалы" (кроме МБП)
предназначена отдельныйа субсчет.
EСырье и материалыF образуют вещественную основу
вырабатываемой продукции. Обычно к сырью принято относить
продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или
сельского хозяйств (шерсть, хлопок, зерно аи др.), а также
некоторые продукты обрабатывающей промышленности (искусственные
и синтетические волокна химической промышленности). Основные
материалы являются продуктами обрабатывающих отраслей
промышленности (металл, ткань, кож и др.). К этой
группеа предметова труд относятся и вспомогательные материалы,
которыеа не образуют основуа изготовляемого продукта, лишь
способствуют преобразованию сырья и основных материалов,
вызывая в ниха необходимыеа изменения (краски, красители и
др.), либо содействуюта производственному процессу (смазочные,
обтирочные материалы).
В четеа в отдельную группу выделены Eпокупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции и деталиF, которые по
своейа функциональной роли ва процессе производств являются
основными материалами (трубы, шланги и др. на Па "Ульяновскводоканал). Широкая специализация и кооперирование приводят к величениюа удельного вес покупныха полуфабрикатова и комплектующих
изделий, что обуславливаета необходимость выделения их в
отдельную группу.
EТопливоFа является,кака правило, вспомогательным материалом,
но вследствие его большого народнохозяйственного значения и
специфики потребления ва четеа оно выделяется ва отдельную
группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное
топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы,
предназначенные для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужда производства, выработки энергии и
отопления зданий,твердое (уголь, торф, дров иа др.).
В отдельную группу выделяются Eтара иа тарные материалыF.
Тар предназначена для хранения, паковки и сохранения качества
материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тарыинвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков
службы инвентарная тар учитывается либо ва составе основных
средств, либо в составе малоценных быстроизнашивающихся предметов. Неинвентарная тара учитывается в составеа производственных
запасов и предназначается для паковки готовой продукции. к ней
относятся материалы, детали, используемые для изготовления
тары и ее ремонта.
EЗапасные частиFа выделяются ва учете ва отдельную группу в
связи с их специфическима назначением. Они предназначаются для
производства ремонтов, замены изношенных частей машин,оборудования,
транспортных средства и т. п., также автомобильныха шин в
запасе и обороте. В этой же группеа учитываются обменный фонд
полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, злов, агрегатов.
В составе прочих материалова учитываются отходы производства
(обрубки, обрезки, стружк и т. п.), возвратные отходы от
неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия
основных средств, которые неа могут быть использованы как
материалы, топливо или запасныеа части на данном предприятии.
Ва особую группу выделяются Eстроительные материалыF.
казанныеа ценности используются непосредственно в процессе
строительныха иа монтажныха работ, для изготовления строительных
деталей, проведения ремонтов.
В составе оборотных средств словно числятся малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, которые по своей роли ва процессе
производств являются средствами труда. к ним относятся
предметы, стоимостью ва пределах пятидесяти минимальных заработных плата за единицу (комплект) независимо от срок их службы
(з исключениема сельскохозяйственныха машина иа орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего иа продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо ота стоимости. Ониа учитываются н отдельном счете 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы".
Материальные ценности, принадлежащие Па "Ульяновскводоканал"
соответствуют приведенной классификации, но для целей
бухгалтерского чет и контроля выделяются лишь 3 крупненных
группы материалов (рис. 3):
1) материалы;
2) ГСМ;
3) запасные части.
0 ---------------------------------T-------------T---┐
│ │ │
│ МАТЕРИАЛЫ ЗАПАСНЕа │ГСМ│
│ │ ЧАСТИ а │
│ (82%) │ (16%) │2% │
L--------------------------------+-------------+----
3F Рис. 3 Структура материальных запасов Па "Ульяновскводоканал"
по состоянию на 1 январа 1997 года.
Данная разбивк материальныха ценностейа соответствует ранее
действующима счетам бухгалтерского чета, когд на а05 счете
учитывались материалы, на 06а - ГСМ, на 08а - запасные части. В
настоящееа время такая разбивк является не эффективной. МП
"Ульяновскводоканал" можно порекомендовать ввести более детальную
разбивку материалова по группам. Конкретно, для данного предприятия в отдельные группы можно выделить химические реагенты, используемые для очистки водопроводных и сточных вод, также материалы,
идущие на строительство и ремонт канализационных и водопроводных
сооружений, са целью жесточения контроля за использованием в
производстве данных видов материальных ценностей.
Группировка материалов по роли в процессе производства лежита в
основе организации синтетического чета материалов. Однако, она
недостаточна для всестороннего контроля за состоянием и движением
материалов, поэтому внутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезе отдельных видов,марок,сортов и типоразмеров. С этой
целью разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых ва производстве материалов, которые также являются одной из предпосылок
рациональной организации чета материалов на предприятии.
Номенклатур - систематизированный перечень материалов,
применяемыха н предприятии, ва нема казывается номенклатурный
номера материала, технически граммотноеа наименование, единица
измерения. Номенклатуры материалов, используемых н МП
"Ульяновскводоканал"а приведены ва распечатке "Перечень видов
материальных ценностей" (Прил. 7).
EНоменклатурный номер материалаF - это условное обозначение
ва виде цифрового кода, присваиваемое каждому отдельному виду
матеральных ценностей.
Номенклатурные номер строятся по -а разному. Они могут
состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру:
XXYZAA,
гдеа Ха -а номер балансового счета,
Yа -а номер группы,
Zа -а номер подгруппы,
-а порядковый номер материала ва подгруппе;
или
XXYZAA,
гдеа Ха -а номер балансового счета,
Yа -а номер субсчета,
Zа -а номер группы производственных запасов,
-а номер подгруппы в каждой группе,
Ва -а порядковый номер материалов в подгруппе.
Число знаков ва шифре должно быть минимальным, но
достаточныма для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего
перечня применяемых материалов.
Ва бухгалтерии исследуемого предприятия учет материальныха ценностей ведется с помощью ЭВМ. Шифровк материалов
происходита по прощенной схеме, ввиду небольшого объема
видова материальных ресурсов, используемых на предприятии:
XX,
гдеа XXа -а код группы, он может быть:
06а -а ГСМ,
08а -а запасные части,
05а -а материалы,
12а -а МБП;
а -а порядковый номер материала внутри группы.
Например, 055416 "Автомат ВА - 51 - 3925о",
084325 "Подшипник 320",
069013 "Масло САЕ - 10"
Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам
производится бухгалтерией с применениема вычислительной техники.
При этома вначале определяется группа материальныха ценностей, а
затем автоматически - порядковый номер внутри группы.
Номенклатурный номера казывается н каждом документе по его
движению, это позволяета неа допускать ошибока приа оформлении
приходных и расходных документов склада и бухгалтерии.
Номенклатур материалов, ва которой казаны цены за единицу
учитываемых материалов, называется Eноменклатурой -а ценникомF.
Он представляет собой систематизированный перечень материалов,
применяемых на предприятии, и используемый в качестве справочника
почти всемиа отделами предприятия (ОМС, бухгалтерия, плановый,
финансовый отделы).
Важнейшим словием правильной организации чета материалова и
обеспечения иха сохранности служита хорошее состояние складского
хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы
сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек,
поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами.
Внутри склад каждая группа, подгруппа иа вид материалов должны
храниться ва определеннома местеа ва соответствии со строго
продуманнойа системой. к каждомуа месту хранения прикрепляется
материальный ярлык. Н МП "Ульяновскводоканал" приказом
руководителя предприятия станавливается материальная
ответственность лиц, работающих н складах. Са ними заключаются
договоры о материальной ответственности.
Порядока учет материалова н складаха и его связь с четом
материалова ва бухгалтерией определяется выбранным предприятием
Eметодома учет материаловF. Метода предусматривает порядок и
последовательность ведения учет материалов, виды учетных
регистров, их количество, взаимосверку показателей.
Существуют несколько разновидностей методов чет материалов:
-а количественно - суммовой,
-а с помощью отчетов материально - ответственных лиц,
- оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод.
В настоящее время наиболее прогрессивным методома чета
материалов является Eоперативно - бухгалтерский (сальдовый)F.
Основные принципы оперативно- бухгалтерского чет следующие:
- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного
чета при помощи карточек складского учета, которые ведутся
материально - ответственными лицами;
- систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операций по движению
материалов на складах;
- осуществление чета движения материалов бухгалтерией Eтолько в денежном выраженииF по четным ценам и по фактической
себестоимости по группам материалова и местама их хранения.
- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского чета путем сопоставления остатков материалов по данныма складского и бухгалтерского учета.
На Па "Ульяновскводоканал" применяется комбинированный метод
аналитического чет материалов, соединяющий прогрессивность
сальдового и достоверность аколичественно -а суммового, т. к.
в даннома случае бухгалтерия ведет учета движения материалова не
только в денежном, но и натуральном выражении.
Схема организации комбинированного метода аналитического чета
приведена на рис. 4.
Приа этома методе чет бухгалтерия предприятия открывает и
выдает под расписку ва журнале регистрации заведующему складом
карточкиа складского чет типовойа формы Ма - 12 (Прил. 8) на
каждыйа номенклатурный номер материала. Ва них характеризуется
материал, место его хранения, отражается движениеа и остаток,
также показывается норм запаса, необходимая для контроля за
состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся
на основании оформленных ва установленном порядке документов по
приходу и расходу материальных ценностей, как правило, ва день
совершения операций только в натуральном выражении. После каждой
записиа выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в
отношении накопительныха документов, например, заправочные ведомостиа (Прил. 6), записи операций по которым можно производить по
мере их закрытия, но не позднееа 1 числа следующего за отчетным
месяцем. Карточки хранятся ва кладовых в специальных ящиках, они
располагаются по группама материальныха ценностей, внутри них
по номенклатурныма номерам. Хранение карточек ва разрезе групп
облегчаета их поиск и скоряет разноску данных приходно расходных документов.
0 ----------------------┐
-----+ Первичные документы +------┐
│ L---------------------- │
│ │
СКЛАДСОй ЧЕТ БУХГАЛТЕРСИй ЧЕТ
│ │
г============+=================┐а г============+================┐
│ -----------+--------------┐а ----------+--------------┐ │
│ │ Карточки складского │ Сальдовки │ │
│ │ чет │ │ │
│ L----------T---------------а L----------T-------------- │
│ -----------+--------------┐а -----------+-------------┐ │
│ │ Ведомость чета остатков │ МГ"Оборотная ведомость │ │
│ │ остатков материалов н │==+==+==│ по складам" │ │
│ │ складе L---------T--------------- │
│ L--------------------------а ----------+--------------┐ │
│ │ МГ "Движение материалов│ │
│ │ в денежном выражении"а │ │
│ L---------T--------------- │
│ ----------+--------------┐ │
│ Главная книг │ │
│ L------------------------- │
L==============================-а L=============================-
3F Рис.а 4. Организация взаимосвязиа складского и бухгалтерского
чета на МП "Ульяновскводоканал".
В дальнейшем МП "Ульяновскводоканал" можно предложить
внедрение персональных компьютеров и соответствующего
программного обеспечения непосредственно в кладовыха предприятия,
что значительно облегчита труд заведующиха складов, т. к.
в этом случае отпадает необходимость ведения складскиха карточек,
их спешно может заменить дискета са их даннымиа и, кроме того,
меньшится вероятность арифметических ошибок.
Все первичные документы по приходу и расходу один раз в неделю, заправочные ведомостиа по окончании месяца материально
ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это
делается непосредственно н складе. Работники материального отдела централизованной бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю непосредственно в кладовых ва присутствии заведующего складом, проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документова ва карточки складского
чета и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения
и ошибки здесь же страняются. Одновременно с этим работника бухгалтерии производит приемку первичных документов, завскладом их
сдачу.
Приа необходимости работник бухгалтерииа может произвести
проверку фактического наличия теха или иных ценностей н складе.
По окончании месяц заведующиеа складова переносята остатки
материальныха ценностейа по каждому номнеклатурному номеру в
E"Ведомость чет остатков материалова на складе"F по даннам
карточека складского чет ва разрезе группа материалов. Все
данные только в натуральном выражении.
Первичные документы по приходу и расходу материальныха ценностей поступаюта в бухгалтерию, где ониа прежде всего подвергаются
контролю по существу операций и правильности их оформления. В
бухгалтерии проверяюта наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчеты,особое внимание при этом обращается н законность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на
доработку.
Кака уже отмечалось, непосредственно ва бухгалтерии МП
"Ульяновскводоканал" чет материальных ценностей ведется
н персональных компьютерах. Ва конце отчетного месяца
авсеа первичные документы, оформленные ва течении указанного
срок поступаюта ва материальный отдел, где токсируются и
вносятся ва память машины. При этом казывается вид
первичного документ (акта приемки, требование, н сторону,
внутреннееа перемещение -а ВП, акта списания, приходный ордер
иа другие); четная цена,количество, корреспондирующий балансовый
счета по соответствующей операции. Для проверки введенных
данныха распечатывются обороты в натуральнома выражении по тем
материалам, у которых сальдо н конец месяца -а отрицательно.
Когд все документы, введенные ва ЭВМ, выверены формируются
иа распечатывются сальдовки по каждому номенклатурному номеру и цене в разрезе складов и группа материальных ценностей.
Этиа сальдовки являются элементом аналитического чет в
бухгалтерии, ониа отличаются ота карточек складского чета лишь
тем, что чет материалов ва них ведется не только ва натуральном,
но и денежнома выражении. Наличие сальдовока облегчаета поиск
ошибока и расхождений ва данныха бухгалтерского и складского
чета.
Сервис программного обеспечения, используемого ва материальном
отделе МП "Ульяновскводоканал", позволяет автоматически получать следуюшие машинограммы.
Ва Га "Оборотная ведомость по складам" (Прил. 9) казывается в
разрезе складова и групп материальнах ценностей остатки н конец
и начало месяца, также обороты прихода и расхода по номеменклатурным номерам и разным ценам в денежном и натуральном выражении.
Одина экземпляра данной машинограммы передаютя непосредсвенно в
кладовые, где происходит сверка остатков материалов в натуральном
выражении по данным бухгалтерского чета и "Ведомостью чет остатков материалова на складе"а, которая составляется по данным
складского чета, также выявляются отклонения между этими данными. Данная процедур осуществляется вручную. Т. о. происходит
постоянный контроль з складским четом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру
облегчает поиск ошибок и расхождений.
Машинограмм "а Итоги по документам прихода/расхода"
(Прил. 10) служит для обобщения всех оформленныха за месяц
первичных документов, в нейа указывется прихода и расход каждого
материала в натуральном и денежном выражении по каждому складу в
отдельностиа и казываются номер первичныха документов, на
основании которых происходит движение.
Для перенос итоговыха записейа ва регистры синтетического
чет и непосредственно в Главную книгу применяется
машинограмм "Движение материалова ва денежном выражении"
(Приложениеа 11), в ней казывается ва разрезеа групп и скдадов
расход материалов по направлениям затрат, н сторону с казанием
корреспондирующиха счетов, поступление материалова из различных
источников, внутренние перемещения только ва денежном выражении
иа са казанием субсчетов. По каждому складу и группе
материальныха ценностей выводится суммовой итог ва денежном
выражении движения и остатков материальных запасов.
Для обобщения информации о расходе материалов на сторону служит
машинограмм "Итоги по реализации"а (Прил. 12), в ней
расписаны реализуемые материалы в денежном и натуральном
выражении в разрезе дебетуемых счетов.
Все бухгалтерские операции месяца по расходу материалов на
производственные и хозяйственные нужды собираются в манинограмме
"Расход материалов по напралениям затрат" (Прил. 13) са казанием
субсчетов и аналитики, на ее основе составляются данные
для Главной книги.
Все операции по движению материалов должны быть
отражены соответсвующими проводками ва бухгалтерском чете.
Бухгалтерский чет расход материальных ценностей на
производство опирается н ряд принципов и подчинен
соответсвующим требованиям, изложенным в нормативныха документах,
аинструкциях, методических рекомендациях по его организации.
E2.3. БУХГАЛТЕРСИй ЧТа РАСХОД МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ ПИа РАЗНХа СПОСОБХа Ха ОЦЕНКИ.F
Бухгалтерский чета материальныха ценностей базируется на
методических принципах, казанных в Плане счетова бухгалтерского
3F
чет финансово -а хозяйственнойа деятельности предприятий от
1.11.91а г. са последующимиа изменениями и дополнениями (Приказ
Минфина России от 28.12.94 г. N 173). Согласно этому документу,
материальные ценности, необходимые для производственной
деятельности предприятия, учитываются н активном, балансовом,
инвентарнома счете 10а "Материалы", которыйа предназначена для
обобщения информации о наличие и движении принадлежащих
предприятиюа сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и
т. п. ценностей.
Приведенная ранее классификация материалов по их
назначениюа и применению в производственном процессе
используется в бухгалтерском чете для организации синтетического чета.
Каждая групп материалова учитывается н соответствующем
счете, субсчете. В Плане счетов бухгалтерского чета
с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:
Таблица 2.
EСчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского
чета для организации чета материальных ценностей.F
0 -------------------------T----------------------------------┐
│Синтетические счет │ Субсчет │
+----T-------------------+-----T----------------------------+
│код наименование │номер│ наименование │
+----+-------------------+-----+----------------------------+
│ 10 │ Материалы 1а │ Сырье и материалы │
│ │ 2а │ Покупные полуфабрикаты и │
│ │ │ │ комплектующие изделия, ко-│
│ │ │ │ нструкции и детали │
│ │ 3а │ Топливо │
│ │ 4а │ Тара и тарные материалы │
│ │ 5а │ Запасные части │
│ │ 6а │ Прочие материалы │
│ │ 7а │ Материалы, переданные в пе-│
│ │ │ │ реработку на сторону │
│ │ 8а │ Строительные материалы │
+----+-------------------+-----+----------------------------+
│ 11 │ Животные на выра- │ │ │
│ │ щивании и откорме │ │
+----+-------------------+-----+----------------------------+
│ 12 │ Малоценные и быс- │ │ │
│ │ троизнашивающиеся 1а │ МБП в запасе │
│ │ материалы 2а │ МБП в эксплуатации │
│ │ 3а │ Временные (нетитульные) │
│ │ │ │ сооружения │
+----+-------------------+-----+----------------------------+
│ 15 │ Заготовление и │ │ │
│ │ приобретение │ │ │
│ │ материалов │ │ │
L----+-------------------+-----+-----------------------------
Продолжение табл. 2
-------------------------T----------------------------------┐
│Синтетические счет │ Субсчет │
+----T-------------------+-----T----------------------------+
│ 16 │ Отклонения в │ │ │
│ │ стоимости │ │ │
│ │ материалов │ │ │
3F L----+-------------------+-----+----------------------------В соответствии с принятой учетной политикой н МП
"Ульяновскводоканал"а предусмотрены следующие субсчета к счету
10 "Материалы":
Таблица 3.
EСчет 10 "Материалы" и субсчета к нему, применяемые на МП
"Ульяновскводоканал"F
0 ------T--------------T--------------------------------------┐
│Счет │ Субсчет │ Назначение │
+-----+--------------+--------------------------------------+
│ │ │ │
│ 10а │1. Основные │ Для учета наличия и движения всех │
│ │ │ │
│ а материалы │ материальных ценностей, принадлежащих+
│ │ │ │
│ │ │ предприятию, исключая запасные части │
│ │ │ │
│ │ │ и ГСМ. │
│ │ │ │
│ 10а │2. Запасные │ Для учета наличия и движения приобре-│
│ │ │ │
│ а части │ емых запасных частей (в основном, для│
│ │ │ │
│ │ │ автотранспортных средств и силовых │
│ │ │ │
│ │ │ машин). │
│ │ │ │
│ 10а │3. ГСМ │ Для учета наличия и движения горюче- │
│ │ │ │
│ │ │ смазочных материалов (бензина, масел,│
│ │ │ │
│ │ │ смазок, тосола и др.) │
3F L-----+--------------+--------------------------------------Учет материалов в централизованной бухгалтерии
"Ульяновскводоканал" ведется в денежном и натуральнома выражении
с обязательной систематической инвентаризацией фактического
наличия иха по местам хранения. Остатки ценностейа и их
прихода записываются по дебетуа счетов, расход, отпуск по кредиту - ва суммаха фактическойа себестоимости.
Важнейшей предпосылкойа эффективной организации чета материалова является иха оценка. Ва соответствии c "Положением о
бухгалтерскома четеа и отчетности ва Российской Федерации" от
26.11.94 г.а N170 производственные запасы ва чете и отчетности
должны отражаться по их фактической себестоимости.
EФактическая себестоимостьF производственных запасов
слагается из затрат н их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикома этих
ценностей), наценока (надбавок), комиссионныха вознаграждений,
плаченныха снабженческим, внешнеэкономическим организациям,
стоимость слуга товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на
транспортировку, хранениеа и поставку, осуществляемыха силами
сторонних организаций, сумм потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной были.
Определение фактической себестоимости материальных
ресурсов, списываемаха на производство, разрешается производить
одним из следующиха методова оценки запасов:
1) по средней себестоимости;
2) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиО)
3) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиО).
Первыйа способа оценки материальных ресурсова является традиционныма для нашей отечественнойа учетной политики. В течение
отчетного месяца материальные ресурсы списываются н производство по четным ценам, в конце месяца сюда же относится соответсвующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по четным ценам. Описанный метод
применяется н МП "Ульяновскводоканал". Пример расчет фактической себестоимости списанных материалов по этому способу будет
рассмотрен далее.
Если, согласно четной политике, предприятие все расходы
по заготовлению материалов учитывает непосредственно на
соответсвующиха счетаха по чету материальныха ценностей (10
"Материалы", 12а "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы")
по каждому номенклатурному номеру, то оценк материалов по
средней (средневзвешенной)а асебестоимости производится в
следующем порядке:
I.1) определяют фактическую себестоимость остатк материальных
ресурсов на начало месяца (Сн);
2) фактическую себестоимость заготовленных материальных
ресурсов в отчетном месяце (Сз);
3) остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на
начало месяца (Он);
4) количество материальныха ресурсов, заготовленных з месяц
(Оз).
II. Определяюта средневзвешенную фактическую себестоимость
единицы ресурса:
0 Сн + Сз
С с ед. = ----------.
Он + Оз
3F. Определяют фактическую себестоимость израсходованных
материалова н производствоумножением средневзвешенной
себестоимости единицы ресурс данного вид н общее
количество израсходованных материалов данного вида.
В связиа с тем, что ва соответствии са требованиями рыночной
экономики бухгалтерский чета в Российской Федерации постнпенно
переходит к международным стандартам его организации
(Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.93 г.
N 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода
ва Российской Федерации н принятую в международной практике
систему чета и отчетности...") Минфинома Российской Федерации
рекомендовано применение в четной практике таких методов оценки
материалова по фактической себестоимости, как "ФиО" и "ЛиО"
(Приказ Минфина России от 28.07.94а г. N 103 в редакции приказа
от 26.12.94 г. N 170)
Метод ФиО заключается в оценке материальных ценностей по их
первоначальной стоимости, что означает: "первая партия на приход
и она же первая ва расход", т. е. расход материальныха ценностей
оценивается по стоимости их приобретения в определенной
последвательности:сначала списываются в расход материалы по цене
первойа закупочной партии, затема второй, третьей и т. д. в
порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки
не зависит от фактической последовательности расходования партий
поступивших материалов.
По методу Лио оцениваются материальные ценности по
востановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила:
"последняя партия на прихода - первая на расход". Материальные
ценности, выданные со склада,оцениваются по стоимости последнего
приобретения, затем предыдущего и т.д.,хотя фактическое движение
на складе может быть иным.
Методы Фио и ЛиО в словиях изменения цен требуют организации аналитического чета материалов не только по их видам, но и
по партиям поступления. Это значительно усложняет чет и повышает
его трудоемкость.
Пример оценки расхода 100 кг техпластин по методам ЛиО, ФиО
и средней цене приведен в табл.4 (пример условный).
Таблица 4.
EОпределение фактической себестоимости материалов,
отпущенных в производство при разных способах оценки.F
0 ---------------------T-------------T------------------------┐
а Показатели │Количество кг Себестоимость, руб │
│ │ +-----------T------------+
│ │ │ 1 кг │ Всего │
+--------------------+-------------+-----------+------------+
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+------------Остаток материалов
на 1 января 1997г. 20 25 500
Поступили материалы 30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
40 32 728 1 309 120
---------------------------------------------------------Итого за месяц 90 х 2
Расход материалов за
месяц по методу
ФиО 20 25 500
30 25 842 775 260
20 29 081 581 620
30 32 728 981 840
---------------------------------------------------------Итого за месяц 100 ха 2 838 720
Расход материалов за
месяц по методу
ЛиО 40 32 728 1 309 120
20 29 081 581 620
30 25 842 775 260
10 25 250
---------------------------------------------------------Итого за месяц 100 х 2 916
Продолжение табл. 4
---------------------T-------------T-----------T------------┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
L--------------------+-------------+-----------+------------Расход материалов за
месяц по методу
средней себестоимости 40 28 782 1 151 280
20 28 782 575 640
30 28 782 863 460
10 28 782 287 820
---------------------------------------------------------Итого за месяц 100 х 2 878 200
Остаток материалов на
1 февраля 1997 г
- по ФиО 10 32 728 327 280
- по ЛиО 10 25 250
- средней себест-сти 10 28 782 280 782
----------------------------------------------------------
3F Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов,исчисленная разными методами не совпадает.
Метода Лио ва наибольшейа степени подходит для составления
отчета о прибылях и бытках, поскольку наилучшим образома позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимос тью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФиО целесообразно применять при составлении
баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода
наиболее близка к текущима ценам и реальнее представляета активы
организации. Согласно "Положению по бухгалтерскому чету "Учетная политик предприятия"а ПБУ 1/94" (приказа Минфин от
28.07.94 г. Nа 100), организация имеета возможность выбор метода оценки запасов, и этота метод должен быть зафиксирован в
четной политике и использоваться иза года ва год. При аналичии
серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложива причины и последствия перехода в пояснительной записке об четной политике, прилагаемой к годовому отчету.
Ва соответствии са "Пололжением ао бухгалтерскома чете и
отчетностиа ва Российской Федерации"а (Минфин России 26 декабря
1994а г. Nа 170)а изменение оценки производственных запасов по
решению организации не допускается. Исключение сделано только
в одном случае: материальные ценности, н которые цен в
теченииа год снизилась, либо которые морально старели или
частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления
(приобретения), c отнесениема разницы ва ценаха на результаты
хозяйственной деятельности,т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и
бытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1996 г. не производилась.
Важноеа значение при выявленииа результатов хозяйственной
деятельности предприятия имеета оценк балансовой стоимости
материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен.
С этой целью на предприятиях периодически проводятся переоценки
материальнаха ценностейа по решению Правительств Российской
Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм
разница ота переоценки товарно -а материальныха ценностей и
незавершенного производств используется счета 14 "Переоценка
материальных ценностей". По дебету этого счета отражают начисления сумм ценки, по кредитуа - начисления сумм дооценки.
Итак, материальные ценности в чете и отчетности отражаются
по фактической себестоимости. Н МП "Ульяновскводоканал"
используется большая номенклатур материалов, их фактическую
себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца,
когда централизованная бухгалтерия будета иметь слагаемые этой
себестоимости (платежные требования - поручения поставщиков
материалов, втотранспортных и других организаций за их перевозку,
погрузочно - разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же
материалова происходита н предприятииа ежедневно, и документы
на приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере
совершения операций, и находить отражение ва чете. Поэтому
возникает потребность в использовании в текущема учете твердых
заранее становленных цен, называемых учетными.
В качестве Eучетных ценF разрешается применять плановые
цены приобретения (заготовления), средниеа покупные цены,
оптовыеа и т. д. Ва четной политике МП "Ульяновскводоканал"
зафиксировано, что ва качестве четных цена используются оптовые
цены приобретения, которые иа отражаются в текущих финансовых
операциях по движению материальных ценностей в течение отчетного
месяца. Для этого на изучаемом предприятии ведется аналитический
чет материалов по разным оптовым ценам, который в данном случае
соответствует аналитическому чету по партиям поставок. Такой
чета является очень трудоемким, но благодаря автоматизации
работы материального отдел муниципального предприятия
на персональных компьютерах, это стало возможным. Материальные
ценности списываются в производство в течении месяца по оптовым
ценам, начиная с наименьшейа цены, т. е. по наивысшей оптовой
цене материалы будут списываться в последнюю очередь.
Приа существующей тенденции повышения цен, чема раньшеа были
приобретены материальные ценности, тема ниже оптовые цены,
другимиа словами наиболее раннейа (первой)а партии поставок
будета соответсвовать наименьшая оптовая цен приобретения.
Иза вышесказанного следует, что н МП "Ульяновскводоканал"
определениеа учетной (оптовой) цены материальных ресурсов,
списываемыха ва производство, производится по цене первых по
времени закупок (суть метод ФиО), т. е. по наименьшей оптовй
цене. По окончании месяца, после расчет процент и сумм
транспортно -а заготовительных расходова в централизованной
бухгалтерии эта стоимость доводится до фактической себестоимости.
Н практике описаный способ определения четной цены
списываемых в производство материалов на МП "Ульяновскводоканал"
осуществляется следующим образом :
- ва течении месяц расход материалова на производственные и
хозяйственные нужды оформляется документами, в которыха не
казавется цена, т. е. только в натуральных показателях;
- по окончании месяца все первичные документы по приходу и
расходу материальных ценностей поступают ва материальный
отдела централизованнойа бухгалтерии, где авсе эти данные
переносятся в память компьютер иа обрабатываются с
помощью специального программного обеспечения, которое
автоматически "присваивает"а правильные оптовые четные цены
каждому первичномуа документу по списаниюа материалова в
производство;
- н основании первичных документов распечатывается
машинограмм "Расхода материалова по направлениям затрат"
(Прил. 13) по оптовыма учетныма аценам, которая содержит
информацию по каждому складу, внутриа них по дебетуемым
счетама (производственные счет затрат)а и субсчетам. В
дальнейшема предприятиюа можно предложить внедрить более
детализированный варианта данной машинограммы, в которой
будета указываться код аналитического чет (заказ,
статья, подстатья расхода)а и кода первичного документа.
Это позволита более точно определять направления расхода
материала, сократило бы время на поиск нужной информации.
Рассмотрима хозяйственныеа операции по расходуа материалова с
отражениема сумма н счетаха бухгалтерского чет н примере
МП "Ульяновскводоканал".
1) Отпущены материалы c центрального склад (шифр склад 001) на склад, расположенный в подразделение ГОСК (шифр склад 017) на сумму 650 500 руб. (внутреннее перемещение)
0 Д-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
650 500 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
2)а Отпущены химреагенты н очистку водопроводной воды на
суммуа 969 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
969 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
3)а Отпущены химреагенты н очистку сточныха вода на сумму
450 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" 450 руб.
│
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
4)а Отпущены запасные частиа для проведнеия текущего ремота
водопроводных сетей на сумму 1 860 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" аналитика 12а "Текущий │
ремонт" │
1 860 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 2 "Зап. │
части │
5) Отпущены материалы на содержание здания административного
правления МП "Ульяновскводоканал" на сумму 720 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес-а │
кие расходы" │
│ 720 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера,
карандаши, ручки и т.п.) на сумму 940 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес-а │
кие расходы" │
│ 940 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
3F
Ва конце месяц собирательно -а распределительный счета 26
"Общехозяйственные расходы"а полностью закрывается н счет 20
"Основное производство". Согласно учетной политике МП
"Ульяновскводоканал" 60% от конечного сальдо счет 26
"Общехозяйственные расходы"а закрывается н сч.а 20а "Основное
производство"а с/сча 1а "Вода", 40%а -а н сч. 20 "Основное
производство" с/сч "Канализация". Таким образом, данная финансовая
операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:
0 7) Списывается сч. 23 на сч. 20.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
а 996 руб.;
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес-а │
кие расходы" │
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │
664 руб.
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес-а │
кие расходы" │
Схема отражения рассмотренных проводок на счетах бухгалтерско-
го чета приведена на рис. 5.
сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во"
с/сч 1 "Осн. материалы" с/сч 1 "Вода"
Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
650 500 а 650 500 969 │
│ │
969 1 860 │
│ │
450 996 │
│ │
720
│ сч. 20 "Осн.пр-во"
940 с/сч 2 "Канализация"
-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 3 729 500 450 │
│
сч. 10 "Материалы" 664 │
с/сч 2 "Зап. части" │
Д-т-----------T------------К-т
│ 1 860 сч. 26 "Общ.расходы"
│ Д-т-----------T------------К-т
-----------+------------ 720 996
│ 1 860 │
940 664
-----------+------------1 660 │1 660
3F Рис.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского чета расхода
материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал"
Во всеха вышеперечисленныха финансовыха операцияха (кроме 7)
материальные ресурсы списываются по четной -а оптовой цене, но
согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ"а все
материалы должны отражаться ва учете и отчетностиа по их
фактической себестоимости, поэтому в конце месяц досписываются
отклонения фактической себестоимости ота четных цен в дебет
издержека производств или обращения пропорционально стоимости
израсходованныха материальных ценностей по четным ценам.
В соответствии са "Планом счетов бухгалтерского чета финансовохозяйственной деятельностью предприятий", разниц между
фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и
четной стоимостью может отражаться в чете как са использованием
счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", так и без него. В
первом случае материалы н счете 10а "Материалы" учитываются по
четныма ценам, во втором, по фактической себестоимости их
приобретения. Ва соответствии са этим, ва зависимости от принятой
предприятием организации чета поступление материалов можета быть
отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение
материалов"а иа 16а "Отклонение ва стоимости материалов" или без
использования их. Согласно четной политике МП
"Ульяновсводоканал"а материальные ресурсы на счете 10 "Материалы"
отражаются по четныма ценам, применяется така жеа счет 16
"Отклонения в стоимости материалов", согласно нормативным
документам ва даннома случаеа должена использоваться и счет 15
"Заготовление иа приобретениеа материалов", но н практике он
3F
неа применяется, что свидетельствуета о нарушение нормативных
правил ведения бухгалтерского чета в РФ на изучаемом предприятии.
Рассмотрим подробнее дв способ синтетического чета
поступления материалов и соответствующий има учет расхода
материалов.
Первыйа варианта предполагаета учитывать материальные ценности
н счете 10а "Материалы" по фактической себестоимости их
приобретения. Ва этома случае ва течение отчетного месяц в
качествеа учетных, кака правило, применяются оптовые цены.
На счетеа 10 "Материалы" также учитываются суммы транспортно-
заготовительных расходова по приобретенныма материальным ресурсам
(кака правило н отдельнома субсчете). Итак, ва конце месяца
на счете 10 "Материалы"а заготовленные предприятиема материальные
ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей
собойа сумму покупной (оптовой)а стоимости этиха ценностей и
расходова по иха транспортировке, заготовке, т. е. транспортнозаготовительныха расходов. По окончании месяц к стоимости
материалов, списанных на производственные и хазяйственные нужды,
по отовой стоимости присоединяется доля транспортно заготовительныха расходов, которая определяется пропорционально
сумме списанных по четной цене материалов.
Особенность аналитического чет материалов по оптовым
ценам (т. е. беза применения счетова 15а и 16) рассмотрима на
следующема условнома примере c использованием данныха по движению
материалов за февраль месяц 1996 г. В этом случае н счете 10
материалы учитываются по фактической себестоимости, причем
на субсчетеа 1 учитываются материалы по оптовым ценам, на субсчете 2 учитываются транспортно - заготовительные расходы. Пусть
н начало месяц фактическая себестоимость складских
запасова основных материальныха ценностейа составил 101
тыс. руб. Причем стоимость всех видов материалов по
оптовыма ценам - 100 тыс. руб., ва тома числе:
- жидкий хлор -а 3 500а тыс. руб.,
- когулянт -а 1 500а тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 а тыс. руб.
Транспортно - заготовительные расходы по основным
материалам - 1 тыс. руб.
Ва течение месяц бухгалтерий предприятия проводились
следующие операции :
Таблица 5.
EРасчет сумм транспортно - заготовительных расходов и
фактической себестоимости израсходованных материалов
(пример словный).F
0 ------T------------------------------------T---------T------------┐
│ │ │ │Корреспон. │
Nа │ Сумма, │счета,с/сча │
│опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+
│рации│ │ │дебет│кредит│
+-----+------------------------------------+---------+-----+------+
1а │ 2 │ 3 │ 4 5 │
L-----+------------------------------------+---------+-----+------1 Акцептованы расчетные документы
поставщикова з поставленные материалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7
когулянт 3
прочие основные материалы 190
----------------------------------------------------------
Итого 200 10/1а 60
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 19 60
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
когулянт 2
прочих основных материалов 2 850
---------------------------------------------------------Итого 5 10/2а 60
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным слугам составил (20%) 1 19 60
5 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основному производству:
жидкий хлор 7
когулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 20 10/1
6 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада вспомогательным производствам:
когулянт 1 500
прочие основные материалы 8 500
----------------------------------------------------------
Итого 10 23 10/1
3Fа Для определения транспортно - заготовительных расходов
списываемыха н основное и вспомогательные производства
находят отношение всех ТЗР к стоимости всех
материалова по оптовыма ценам:
0 1 + 5
----------------- * 100% = 2%,
100 + 200
3F и найденный коэффициент множают н стоимость
израсходованных материалова по оптовыма ценам:
а2% * 180 = 3 600 руб.; 2% * 10 = 200 руб.
Продолжение табл. 5
0 ---T--------------------------------------T---------T-----T-----┐
│ 1│ 2 3 4а а 5 │
L--+--------------------------------------+---------+-----+-----7 Списываются транспортно - заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам:
на основное производство 3 600 20
на вспомогательное производство 200 23
------------------------------------------------------------
Итого 3 800 10/2
8 Оплачены счета поставщиков и 200 60 51
автобазы
9 Списывается налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам 36 800 68 19
3F Т. о. сальдо н конеца месяц по счету 10а составит:
101 + 200 + 5 - 180 - 10 - 3 800 = 112 200 фактическая себестоимость материальных ценностей н складе,
ва тома числе по субсчетуа 10/1:
100 + 200 - 180 - 10 = 110 стоимость материалова по оптовыма ценама оставшихся н складе
н конеца месяц и
1 + 5 - 3 800 = 2 200 ТЗР, относящиеся к оставшимся н складеа запасам.
Второйа варианта предполагаета учитывать материальные ценности
н счете 10а "Материалы" по четныма ценам. Ва этома случае
на основание расчетных документов поставщиков делается запись по
дебетуа счет 15а "Заготовление иа приобретениеа материалов"а и
кредетуа счетова 60а "Расчеты са поставщиками аиа подрядчиками",
71а "Расчеты са подотчетнымиа лицами", 76а "Расчеты са разными
дебиторами и кредиторами"а и др., ва зависимости от того, откуда
поступили материалы. Оприходование материалов, фактически
поступивших на предприятие, записью:
Д-т 10 "Материалы" К-т 15 "Заготовление и приобретение
материалов"
Ва конце месяц этой же записью отражаются материалы,
оставшиеся н конеца месяц ва пути (беза оприходования этих
ценностейа н склад). Ва начале следующего месяц эти суммы
сторнируются иа числятся ва текущема учете по дебету счета 15
"Заготовление и приобретение материалов". Выявившийся н счете
15 "Заготовление и приобретение материалов" остатока списывается
ва конце месяц ва дебета счет 16а "Отклонение в стоимости
материалов". Таким образома счет 15 "Заготовление и приобретение
материалов" полностью закрывается по окончанию месяца. Возможно
также неа закрывать этота счет, ва этом случаеа остаток по счету
15а "Заготовление и приобретениеа материалов"а н конец месяца
показывает наличие материальных ценностей в пути.
Н Па "Ульяновскводоканал"а приведенная последовательность
бухгалтерских записей НЕ СОБЛЮДАЕТСЯ,так как счет 15
"Заготовление и приобретениеа материалов" НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ.
Рассмотрим на примере данныха за февраль 1996г. чета поступления
материалов на изучаемом предприятии.
Таблица 6.
EУчет поступления материалов на МП "Ульяновскводоканал"F
0 ------T------------------------------------T---------T------------┐
│ │ │ │Корреспон. │
Nа │ Сумма, │счета,с/сча │
│опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+
│рации│ │ │дебет│кредит│
+-----+------------------------------------+---------+-----+------+
1а │ 2 │ 3 │ 4 5 │
L-----+------------------------------------+---------+-----+------1 Акцептованы расчетные документы
поставщикова з поставленные материалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7
когулянт 3
прочие основные материалы 190
----------------------------------------------------------
Итого 200 1013 6001525
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 19а 6001525
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
когулянт 2
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 1013 6001302
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным слугам составил (20%) 1 19 6001302
5 Материалы оприходованы на склад
по оптовым ценам
жидкий хлор 7
когулянт 3
прочие основные материалы 190
----------------------------------------------------------
Итого 200 1010 600
3F В данном приемере использовались следующие синтетические и
аналитические счета :
Таблица 7.
EПримеры синтетических и аналитических счетов,
применяемых на МП "Ульяновскводоканал" для
отражения операций по поступлению материалов.F
0 а--------T-----------------T-----------------T-------------------┐
│Шифр сч Счет │ Субсчет Аналетик │
L-------+-----------------+-----------------+-------------------1010а 10 "Материалы" 1 "Основные 0 "Плановая
материалы" себестоимость"
1013а 10 "Материалы" 1 "Основные 3 "Фактическая
материалы" себестоимость"
6001525а 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1525 <Код поставтавщиками и поставщиками" щика>
подрядчиками"
6001302а 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1302 <Код поставтавщиками и поставщиками" ащика>
подрядчиками"
600 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с нет
тавщиками и поставщиками"
подрядчиками"
161 16 "Отклонения в 1 "Основные нет
стоимости материалы"
материалов"
----------------------------------------------------------------
3F Итак на счете 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы"а и
дважды отражаются поступившие от поставщиков материальные
ценности -а по четной и фактической себестоимости, тоже самое
н счете 60а "Расчеты са поставщиками и подрядчиками". В конце
месяца проводят следующие бухгалтерские записи:
1) сторнировочная запись на асумму фактической себестоимости
поступивших за месяц материалов
3F
Д-т 10/13 "Материалы" по фактической себестоимости
К-т 60/0а "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
2) Отнесение разницы между фактической себестоимостью
приобретения и оптовой ценой на счет 16
Д-т 16/1 "Отклонение в стоимости материалов" по основным
материалам
К-т 60/0а "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В примере иза табл. 5а описанная финансовая операция имеет
следующий вид:
Продолжение табл. 6
0 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐
1а │ 2 │ 3 │ 4 5 │
L-----+------------------------------------+---------+-----+------6 Сторнировочная запись на сумму
фактической себестоимости - 205 1013а 600
поступивших за месяц материалов
7 Отнесение разницы между фактической
себестоимостью приобретения и оптовой 5 161 600
ценой на счет 16
3F В итогеа на счете 10 "Материалы"а учитываются материальные
ценностиа по четныма ценам, на асчетеа 16а "Отклонение в
стоимостиа материалов"а отражаются суммы отклонений фактической
себестоимости приобретения материалова от иха учетных цен.
Итак, учитывая, что в качестве четных цена н МП
"Ульяновскводоканал" применяются оптовые цены, и значит
отклонениями могут являться только транспортно -а заготовительные
расходы, также учитывая,что счет 15 "Заготовление и приобретение
материалов"а неа используется, можно сделать вывода о том, что
целесообразно предприятию отказаться ота использования счет 16
"Отклонение в стоимости материалов" и открыть субсчет к счету 10,
на котором и будут отражаться казанные отклонения. В этом случае
методология бухгалтерского чета поступления материалова будет
полностьюа соответствовать нормативныма требованиям, по чету
материальных ресурсов на счетеа 10 "Материалы"а по фактической
себестоимости приобретения.
Как же отмечалось, на изучаемом предприятии списание материалов
на производственные и хозяйственные нужды происходит по оптовым
3F
ценама ва течение отчетного месяца. Ва концеа месяца на те же
счет затрат относятся транспортно - заготовительные
расходы. Для точного списаниия вышеуказанных расходов определяют
процентноеа отношение отклонений фактической себестоимости
материалов ота четной цены и найденное отношение умножаюта на
стоимость отпущенных материалов по учетным ценам:
0
С2 + ОД2
-------------- * 100% * ОК1,
С1 + ОД1
3F гдеа С1а - остатки материалова н начало месяца по счету 10,
ОД1 - прихода материалова з отчетный месяц илиа обороты
дебета по счету 10а з месяц без внут. перемещения,
С2а - остаток н начало месяц по счету 16,
ОД2 - обороты по дебету счет 16а з отчетный месяц,
ОК1 - расхода материалов аз отчетный месяц или обороты
по кредиту счет 10 з отчетный месяц.
Полученная сумм отклонений списывается c кредита счета 16
ва дебета теха жеа производственныха счетов, н которые отнесены
израсходованные материалы. Если материалы израсходованы на
операции, связанные со сбытома и реализацией продукции, то относящиеся к нима суммы ТРа списываются на счет 43 "Коммерческие
расходы".
Рассмотрима примера списания ТРа н МП "Ульяновскводоканал",
используя данные иза табл. 5, 6 и следующие сведения:
1) Остаток сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы"а на
начало месяца - 100 тыс.руб., в том числе:
- жидкий хлор -а 3 500 тыс. руб.,
- когулянт -а 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 тыс. руб.
2) Сальдо дебетовое на начало месяца по счету 16 "Отклонения в
стоимости материалов" с/сч 1 "Основные материалы"- 1 тыс.руб.
Продолжение табл. 6
0 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐
1а │ 2 │ 3 │ 4 5 │
L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
8 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основному производству:
жидкий хлор 7
когулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 20 1010
Определим процент отклонений:
1 + 5
Ктзр = ------------------ * 100 = 2%
100 + 200
ТЗР составят : 180 * 2% = 3 600
9 Списываются транспортно - заготовительные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20 161
3F -----------------------------------------------------------ПРИМЕЧАНИЕ: описанные бухгалтерские действие по списаниюа ТЗР
выполняются автоматически c помощью программного обеспечения
на базе персональных компьютеров, установленных в централизованной
бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал".
Отпуск излишниха и ненужныха предприятию материалова в порядке
реализации оформляется путем выписки Накладной на отпуска матералов (Прил.а 4). Информация о реализации товарно -а материальных
ценностей обобщается на результатном счете 48а "Релизация прочих
активов".
Рассмотрима реализациюа материалов н конкретном примере.
В декабре 1996 г. муниципальное предприятие реализовало н сторону битум. При зтом были составлены следующие проводки:
1) Списана четная стоимость битума:
0 Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
а 7 500 492 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" │
2) Списывается разница между фактической себестоимостью и стои-
мостью по четнвм ценам на счет 48 "Реализации прочих активов".
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 12 109 руб.
К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости │
материалов"
0
3) На стоимость ценностей по продажным ценам состовляется бухга-
лтерская запись:
Д-т сч. 62а "Расчеты с покупателями иа │
заказчиками" 9 500 руб.
│
К-т сч. 48а "Реализация прочих активов"│
4) Поступившая выручк ва чете отражается проводкой:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" │
а 9 500 руб.
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и │
заказчиками" │
5) На сумму НДС по отгруженным и оплаченным материалам составля-
ется проводка:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
а 1 584 руб.
Кта 68 "Расчеты са бюджетом" │
3F Финансовый результат от реализации материалов списывается
со счет 48 "Реализация прочих активов"а на счета 80 "Прибыли и
бытки". Ва нашем примереа на сумму 403 399а руб. (9а 500 7 500 492 - 12 109 - 1 584 ) - прибыль:
0 Д-т cч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 403 399 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" │
3F Особого внимания заслуживает методика отражения налог на
добавленнуюа стоимость по приобретенныма материальным ценностям
и порядок его списания со счета 19 по материалам, израсходованным
на производство.
Начиная с оборотов за май 1995 года НДС, уплаченный поставщиками
по материальным ресурсам производственного назначения, списывается
на меньшение платежей в бюджет по мере проведения расчетов с ними,
по материалам, использованным н непроизводственные нужды,
списывается за счет источника финансирования этих затрат (Телеграмма
ГНС и МФРФ от 12.05.95 г. N VВЗ-6-05/265).
Предъявленные к уплате предприятию -а покупателю суммы НДС
(выделяемыеа ва счете-фактуре отдельнойа строкой) фиксируются по
Д-ту сч. 19, с/сч 3 "НДС по приобретенным материальныма ресурсам"
и К-ту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Следовательно, плаченные суммы НДС не включаются в оценку производственных
запасов (на счете 10 "Материалы") и не величивают их себестоимость
впоследствии, приа списании материальныха затрата н издержки
производства. Окончательная величина платы НДС ва бюджет бедет
равн разности между полученнымиа от покупателей суммами этого
налога по К-ту сч. 68, с/сча "Расчеты по НДС" и величиной НСа по
материальным ресурсам, чтенной по соответствующему с/сч сч.19 и
списаннойа по мере расчетова са поставщиками с К-та сч. 19/3 в
Д-т сч. 68 с/сч "Расчеты по НДС" . (Изменения и дополнения N 3 от
22.08.96 г. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и платы НДС").
Если материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, освобожденной от плпаты НДС в бюджет, то приходящиеся на
ниха суммы НДС, чтенныеа н с/сча 19/3, включаются в издержки
производства : Д-т сча 20 "Основное производство", 23а "Вспомогательное производство" К-т сч. 19/3.
Таким образом, бухгалтерский чета расхода материальныха ценностейа полностью автоматизирована н МП "Ульяновскводоканал".
Материалы на сч. 10 "Материалы" отражаются по четныма (оптовым)
ценам. Отклонения фактической себестоимостиа материалов от их
стоимости по четным ценама учитываются на сч. 16а "Отклонения в
стоимостиа материалов". Материальные ценности списываются на
производство по фактической себестоимости согласно среднему
проценту отклонений по данномуа субсчету материалова в отчетном
месяце, этот процесс также механизирован.
Ва рыночныха словияха возникаета необходимость особо точного
чета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и
материалов в производстве, посколько экономия материальных затрат
снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.
E2.4. КОНТРЛь ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
МАТЕРИАЛВа В ПРОИЗВОДСВе Иа ПУИа Го ЛУЧШЕНИЯ.F
Сырье, материалы, полуфабрикаты занимают в общем объеме затрат
н производство н Па "Ульяновскводоканал"а 14.4%а (по данным
годовых отчетова 1996 г.). Поэтому для снижения себестоимости и
материалоемкости продукцииа важное значение имеета организация
контроля за сохранностью и рациональным использованием материалов.
Важноеа место среди всеха методова контроля за сохранностью
отводится инвентаризации материальных ценностей. Согласно
"Основным положениям по инвентаризации основных средств, товарно материальныха ценностей, денежныха средства иа расчетов" (Приказ
Минфинаот 30 декабря 1982а г. N 179 в редакции изменений и
дополнений, внесенных письмами МинфинаN51 от 27 марта 1984
г. и N212 от 10 ноября 1987 г.), инвентаризация производственных
запасов в действующих организациях осуществляется не менее одного
раза ва год переда составлением бухгалтерской отчетности, но не
ранееа 1а октября отчетного года. Проведение инвентаризации
обязательно также в следующих случаях:
- при сменеа материально - ответственных лиц (н день приемки передачиа дел);
- приа установлении фактова хищений или злоупотреблений, также
порчи ценностей;
- в случаях пожара, стихийныха бедствийа или другиха чрезвычайных
ситуаций, вызванныха экстремальными словиями;
- ва других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации или нормативными актами Министерства финансов России.
Инвентаризация материалова осуществляется инвентаризационной
комиссией, назначаемой приказом руководителя МП "Ульяновскводоканал", при обязательном частии материально - ответственных лица.
Работники материального отдела централизованной бухгалтерии следят, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского чета
были отражены все операции по движению материалов; по каждому из
них выведены остатки н день инвентаризации. При проведении инвентаризации комиссия ва присутствии материально ответственных
лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записы-
вает в "Инвентаризационные описи" (Прил. 14). Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным
бухгалтерии, ва них казаны номенклатурные номера, наименования
материалов, единица измерения, четная цена, остатока материалов
по четным данным. Комиссия определяет фактическое наличие каждого материал н складеа и заносит соответсвующее значение в
графу "Фактическое наличие".
Данные инвентаризационных описей используются для
сопоставления фактического наличия материальныха ценностей с
четным. Комиссия станавливаета характер, причины выявленных
расхождений или порчи материалов и определяет порядок
регулирования разниц и возмещения потерь.
рассмотрим бухгалтерские записи при выявлении недостач
материальных ценностей на примере проводимой 25 октября 1996а г.
инветаризации н складе Ленинского РЭУ при смене материальноответсвенного лица. Итак, ва результатеа инвентаризации было
выявленно следующее отклонение от учетных данных :
остатока светильникова Па 2-36а по четныма данныма -а 85 шт.,
по результатам проверки - 81.
На сумму 859 996 руб. ((85 - 81) * 214, где 214 - четная
цена светильников) составляется бухгалтерская запись:
0 Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 859 996 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Осн. материалы" │
3F четная цена доводится до фактической путем отнесения на сч. 84
соответствующей доли отклонения, расчетным путем определяется
данная сумма - 10 650 руб.
0 Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 10 650 руб.
К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов" │
3F Если бы существовали нормы естественной убыли по рассматриваемым
материальныма ценностям, то недостачи материалова в пределах
естественной былиа списали бы c кредита счета 84 на издержки
производства или обращения хозяйствующих субъектов (26, 25 и др.).
По результатам проверки выявлено виновное лицо, за счет которого,
по решению руководителя предприятия, будет возмещаться потеря.
Ва соответствии са действующим Кодексома законова о труде
Российскойа Федерации стоимость недостающих, похищенных или
испорченных ценностей, взыскиваемых са виновных лиц,определяется
исходя из рыночныха цен, действующих ва данной местности н день
причинения щерба. Сведения о рыночных ценаха можно получить в
органах ценообразования или органах государственной статистики.
c виновного лиц решено удержать стоимость светильников по
рыночной цене 270 руб. за шт., всего - 1 080 руб.(270
* 4). Составляются проводки:
0 Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │
операциям" с/c 3 "Расчеты по │ 870 646 руб.
возмещению материального ущерба" │
│
К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
3F Разниц между фактической себестоимостью материалов и их
стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию (1 080а 870 646 = 209 354 руб.) отражается записью:
0 Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │
операциям" с/c 3 "Расчеты по │
возмещению материального ущерба" │
│ 209 354 руб.
К-т сч. 83а "Доходы будущих периодов", с/c 3 │
"Разница между суммой, подлежащей │
взысканию с виновных лиц, и │
балансовой стоимостью по │
недостачам ценностей" а│
3F Виновное лицо внесло в кассу предприятия часть востребованной
суммы в размере 500 руб.:
0 Д-т сч. 50 "Касса" │
│500 руб.
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
3F Остальные 580 руб.(1 080 - 500 )а решено держать
из зарплаты за ноябрь месяц:
0 Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" │
│580 руб.
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
3F Ва ноябре же месяцеа сумм разницы между фактичесой и
рыночной себестоимостью потерь списывается со счет 83 "Доходы
будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и бытки" :
0 Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" │
а 209 354 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли иа убытки" │
3F Недостачи ценностей сверха норм были аи потери от
порчиа ценностей при отсутствии конкретных виновников
списываются на финансовый результат - Дт 80 Кт 84.
Выявленные при инвентаризации излишки производственные запасов
3F
приходуют по дебету сч. 10 и относят на результаты хозяйственной
деятельности (80а "Прибыли и бытки") с последующим установлением
причин возникновения излишка и виновных лиц.
Одной из главныха задач чета материальныха ценностей является
силениеа контроля з рациональныма использованием материальных
ценностей в производстве, т. к. это оказывает существенное влияние
на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима
такая организация бухгалтерского чет материалов, при акоторой
фактические затраты можно было бы сопоставить с становленными
нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от
становленных норм в процессе изготовления продукции.
Норма - это задание, фиксирующее предельно допустимую величину
расхода конкретного материал на производство единицы продукции
или какойа либо работы. Так на МП "Ульяновскводоканал" зафиксированы нормы расхода химических реагентов на 1 тыс. м куб. обрабатываемых сточных и водопроводных вод.
Нормативный расхода материалов н производство находится
множениема количеств выработанной продукцииа на становленную
единичную норму расхода.
чет и контроль расход материалов н производство
регламентированы "Типовыми казаниями по применению нормативного
метода чета затрат на производство и калькулирования нормативной
и фактической себестоимости продукции" и отраслевыми инструкциями.
Контроль использования материалов ва производстве делится на
предварительный и последующий (соответственно, до начала
производственного процесса и после расходования материалов).
Предварительный контроль включаета Eлимитирование отпуска
ресурсов и сигнальное документированиеF.
Лимитирования отпуск ресурсов ва производство осуществляется
посредством лимитно - заборных карт, в которых фиксируется лимит
выдачиа каждого вид материалов. Лимит станавливается либо на
квартал, либо н месяц. Аналогома лимитных карта н МП
"Ульяновскводоканал" являются "Заправочные ведомости" (прил.а 6),
с помощью которых контролируется расход бензина на 100 км пробега
автотранспортныха средств. Для выявления перерасход бензина
сначало оределяюта нормативный расход, путема множения нормы
расхода бензина на 100 км пробега на фактический пробег, затем
сравнивают полученную величину с фактическим объемом заправленного бензина.
EМетода сигнального документированияFа применяюта в случаях
вынужденной замены материалов иа при отпуске сверх норм штучных
материалов. Ва этиха случаяха выписываюта специальный документ,
имеющий цветовое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет
бумаги), ва котором казываюта причину и виновника отклонений, в
некоторых случаях приводят их расчет.
Достоинство метод сигнального документирования в простоте,
ниверсальности, возможностиа применения в любых производствах.
Руководители предприятий, подписывая документы, получают
соответсвующую информациюа и применяюта меры по предотвращению
перерасхода.Недостаток этого метода в том, что при нем выявляются
не сверхнормативный расход материалов, их сверхлимитный отпуск в
производство, поэтому она не может характеризовать использования
материалов на рабочиха местах. Данный метод не используется на
изучаемом предприятии, хотя она мог бы применяться для отпуска в
производство таких материальныха ценностей как химические
реагенты и др. Для этого необходимо становить лимит отпуск в
производство данных видов материальных ресурсов.
Иза множеств возможныха методов апоследующего контроля чаще
всего применяется метод раскроя по партиям и инвентарный метод.
EМетода партионного и непрерывного раскрояFа - наиболее
рационален. Недостаток данного метод в ограниченности
применения:а она можета использоваться только для материалов,
которыеа подвергаются раскрою, поэтому она не применяется
на изучаемом предприятии.
чета партионного раскроя ведется ва четныха картах. В них
записываюта количество материала, поданного к рабочему месту,
количество заготовока (деталей кроя), сделанных иза этой партии,
количество полученных отходов и неиспользованного материала.Расход
материал по нормам определяется множением количества
выработанной продукции, деталей н норму расхода. При
сопоставлении количества фактически израсходованных материалова с
расходома по нормама станавливается результат использования:
экономия или перерасход.
чета отклонений ва использованииа раскраиваемых материалов
ведется непосредственно ва первичныха документаха по раскрою:
раскройныха листах. Ва них указываюта причины иа виновников
отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах.Одновременно
раскройная документация служита для оприходования полученных
деталей и заготовок, для списания расхода материалов на производство.
Достоинство партионного и непрерывного раскроя ва возможности
контроля за использованием материалов непосредственно н рабочих
местах, ва выявлении индивидуальныха причин отклонений по каждой
партии материалов.
EИнвентарный методFа выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов в цеховых кладовых и
на рабочих местах на дату выявления отклонений. Фактический расход
материалов определяют по известной формуле:
Мф = Мн.п. + Мп - Мк.п;
где Мф - фактический расход материалов;
Мн.п - остатки материалов на начало периода;
Мк.п - остатки материалов на конец периода, за который
выявляются отклонения;
Мп - поступление материалов производство в течении
периода
Нормативныйа расхода материалова Мна исчисляется путем множения
числ годныха деталей, заготовок, готовыха изделий н нормативные затраты каждого вида материалов:
Мн = Q * К,
где К - количество изготовленных деталей,
Q - норма расхода материалов на одну деталь.
Отклонения в расходе материалов : Мф - Мн
Из общейа суммы отклонений, расчитанных такима методом, нужно
исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия отклонения в следствии замены материалов. Оставшаяся
сумм представляет собой величину отклонений, вызванных
нерациональным использованием отпущеннах в производство
материалов. Достоинство инвентарного метод в ниверсальности
применения для любыха производств, недостатока -а в обезличенности учет отклонений по причинам и виновникам.
Данныйа метода используется н предприятии, он применяется при
определении сверхнормативного расхода химреагентов, используемых
для очистки водопроводных и сточных вод. Существуют
документально подтвержденные нормы расход каждого вида
химреагентов на одну тысячу кубических метров реализованной воды.
Каждый квартал плановый отдел определяет отклонения фактического
потребления химреагентова ота нормативного, используя данные о
фактическома объеме реализованной воды. Основной причиной
отклонений от норм является течка воды в результате аварий. Данные потери также нормируются и потери в пределах норм вычитаются
из общей суммы отклонений. Полученные отклонения характеризуют
неэффектиное использование химических реагентов в производстве.
Такима образом, контроль з расходованиема материалов на
производство на МП "Ульяновскводоканал" организуется посредством
методова лимитирования отпуск материалова ва производство и
инвентарного метода, причем данные методы применяются для контроля
за использованием в производстве лишь некоторых видов материальных
ценностей. Поэтому предприятию важно усовершенствовать и
3F
расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода
аматериалов. Для этого, во - первых, важно зафиксировать нормы
расхода иа лимит отпуск наиболее ценныха и дорогих материальных
ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как
лимитно - заборные карты, акты на замену сверхлимитный отпуск и т.
п. Во - вторых, необходимо более широкое внедрение инветарного
метод выявления отклонений (неа только для химреагентов).
Иа наконец, ва третьих, можно предложить автоматизировать
процесса контроля з использованиема материалов в производстве,
для этого необходимо становить единую информационную сеть,
связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и непосредственно
на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять
нерациональное использованиеа ва производстве материалов и лиц,
ответственных за это.
3F
EЗ А К Л Ю - Е Н И Е.F
В Российской Федерации ва условиях рыночной конкуренции благосостояниеа предприятия во многома зависит от его способности,
без величения затрат иа вовлечения ва производство дополнительныха дорогостоящиха ресурсов, достигнуть оптимальных объемов
производств продукцииа (работ, слуг), получива при этом максимально возможную прибыль.
Ва этой ситуации становится очевидныма необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной иа хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятииа ресурсов, ва тома числе материальных ресурсов, занимающих
наибольшийа удельный веса ва полной себестоимости продукции (работ, услуг)а -а 45.4а %а н МП "Ульяновскводоканал" в 1996 году
[Табл. 9].
Следовательно, сокращениеа материальныха затрата и снижение
материалоемкости продукции (работ, слуг)а являютя для рассматриваемого предприятия важнейшима факторома повышения эффективностиа производства, поскольку меньшениеа затрата на производство продукции вследствии экономного расходования материальных
ресурсов способствуета снижению ееа себестоимости и росту прибылиа ота ее реализации. Кроме того, снижение дельных расходов
материалов, материалоемкости продукции (работ, слуг) приводит к
скорениюа оборачиваемости оборотных средств предприятия, меньшению денежных затрата на образование производственных запасов,
следовательно, лучшается вся совокупность показателей эффективности производства.
Поэтомуа ва практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами чета,
контроля и анализ использования материалова на производство.
Решениюа этиха способствуета правильная организация оперативного
(по местама хранения иа использования)а и бухгалтерского чета
материальных ценностей на предприятии.
3F
Ва последние годы н МП "Ульяновскводоканал" многое сделано
по улучшению чет по всема направлениям четного процесса, в
том числеа по организации чета и контроля использования материальных ресурсов на производство. Так, например:
- принят учетная политик предприятия, в которой четко обоазначены формы и методы бухгалтерского чета, используемые в
его четной практике, способы оценки объектова бухгалтерского
чета, в том числе материальных ресурсов;
- бухгалтерский чета материальныха ценностей полностью автоматизирована и ведется c помощью современных персональных компьютеров, вследствии чего повысилась оперативность и достоверность информации о движенииа и остатках материальных ресурсов, принадлежащих предприятию.
Однако функционирование предприятия ва рыночных словиях
обусловливаета необходимость дальнейшего совершенствования учета, контроля и анализ расхода материалова на производство, как
одного иза важнейшиха источникова повышения эффективности производства, рост его конкурентоспособности иа экономической стойчивости.
Исследования действующейа практики чет и контроля использования материалов н производство на Па "Ульяновскводоканал" в
1996а г. позволило становить, что чет и контроль ведутся в
основном ва соответствии са Положениями о бухгалтерском чете и
отчетности в Фа от 26.12.94 г. N 170 иа принятой на предприятии
четной политикой.
Отпуск материалова на производственные и хозяйственные нужды
оформляется "Требованиями"а н отпуск материалов типовой
междуведомственной формы N М-11а (прил.2), "Накдадными" на внутреннееа перемещение материалова (прил. 3), "Накладными на отпуск
материалова н сторону" типовой междуведомственной формы N М-15
(прил. 4) и "Заправочными ведомостями" (прил. 6).
Н исследуемома предприятии тукушийа учет материалов органи-
зуется по комбинированному методу аналитического учет материалов, который соединяет прогрессивность сальдового иа достоверность количественно - суммового. При этома методе бухгалтерия
ведет чета движения материалова не только в денежном, но и натуральнома выражении, что дополнительно облегчает поиск ошибок
и расхождений между даннымиа бухгалтерского и складского учета.
Движениеа материальныха ценностей отражается непосредственно
н счетаха 10а "Материалы", 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся
средства" cа примением счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Материалы, списываемые в производство, оцениваются по среднейа себестоимости. При этома ва текущема учете предприятие использует четные цены, ва качестве которыха служат оптовые цены
преобретения, орпеделяемыеа методома ФиО. Процесса определения
отклонений фактической себестоимости материалова от иха стоимостиа по четныма ценама автоматизирован на персональных компьютерах иа происходит ва конце месяца, когда согласно рассчитанному
проценту отклонений, на соответсвующие счета затрата по направлениям расходования материалов списываются определеные программным способом отклонения.
Синтетическийа учета расход материалова организуется са помощьюа машинограмм, получаемыха автоматическиа н персональных
ЭВМ, например,"Оборотная ведомость по складам" (прил. 9 ),"Итоги по документама прихода - расхода"а (прил. 10), "Движение материалов в денежнома виде " (прил. 11), "Итоги реализации " (прил.
12), "Расход материалова по направленияма затрат"а (прил. 13 ).
В целома организация чет и контроля использования материалова н производство н МП "Ульяновскводоканал"а соответствует
требованияма содержащимся в нормативныха документах по чету материалов, однако, ва ходеа исследования были выявлены следующие
недостатки:
1) согласно четной политике МП "Ульяновскводоканал"а матери-
альныеа ресурсы отражаются н счете 10а "Материалы" по
четныма ценам, применяется также счета 16а "Отклонения в
стоимости материалов", согласно нормативным документам
ва даннома случае должена использоваться и счет 15 "Заготовление иа приобретениеа материалов", но н практике он
неа применяется, что свидетельствуета о нарушении нормативныха правила ведения бухгалтерского чета ав РФ на изучаемом предприятии;
2) недостаточно эффективно организована контроль з рациональныма использованиема материальныха ценностей в производстве, т. к. н практикеа применяется только инвентарныйа метода для контроля з использованием в производстве
химическиха реагентова и метода лимитирования отпуска бензина, вследствии чего создаются условия для нерационального иа нецелевого использования материалова в первичном чете;
3) ва первичнома чете неа используются наиболее эффективные
виды расходныха первичныха документов, такие как лимитнозаборные карты, которые могли бы применяться для текущего контроля з лимитамиа отпуск некоторыха систематическиа потребляемыха при выполненииа работа материалов на
производственные и хозяйственные нужды;
4) к счету 10а "Материалы"а открыты только 3 асубсчета:а 5
"Основные материалы", 6а "Запасные части", 8а "ГСМ", такая укрупненная группировк ва настоящее время является
неа эффективной, поскольку н субсчете 5 "Основные материалы"а учитываются различные по ролиа ва процессе производств материалы, что сложняета поиска и сбор информацииа о необходимой группеа материальныха ценностей, например, химических реагентов;
5) бухгалтера материального аотдел Централизованной бухгалтерииа принимаета первичные документы по движению матери-
альныха ценностей ота заведующиха складова без оформления
"Реестр приемкиа -а передачи приходныха и расходных доку-
ментов", что можно было бы считать обоснованным лишь
ва условияха полной автоматизацииа складского и бухгалтерского чета;
6) рабочие мест заведующиха кладовыха не оснащены компьютерами, что значительно сложняета работу и повышает вероятность возникновения ошибока и неточностейа при заполненииа первичныха документов, также расхождений с данными
бухгалтерского чета.
В целяха совершенствования чет и контроля расхода материалова н производство иа анализа эффективности использования материальныха ресурсова н Па "Ульяновскводоканал" представляется
целесообразным предложить:
1) учитывая, что ва качестве четных цен применяютя оптовые
цены, и значит, отклонениями могута являться только транспортно -а заготовительные расходы, также учитывая, что
счет 15а "Заготовление и приобретение материалов"а на практике не аиспользуется, можно сделать вывода о том, что целесообразно предприятиюа отказаться от использования счета
16 "Отклонения в стоимости материалов" и открыть субсчет к
счетуа 10а "ТЗР", н которома и будут отражаться казанные
отклонения. Ва этом случаеа методология бухгалтерского чет поступления материалова будет полностью соответствовать
нормативным требованияма по четуа материальных ресурсова на
счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.
2) Па "Ульяновскводоканал"а важно совершенствовать и расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода
материалов. Для этого, во -а первых, важно зафиксировать
нормы расход и лимита отпуск наиболее ценных и дорогих
материальныха ценностей, чтобы н иха базе внедрить такие
первичные документы, кака лимитно -а заборные карты, акты
на замену и сверхлимитный отпуск материалова и т. п. Во вторых, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений (не только для химиеских реагентов). И наконец, в третьих, можно предложить автоматизировать процесс контроля за использованием материалов ва производстве, для этого необходимо установить единую информационную сеть, связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и
непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и
достоверно выявлять нерациональное использование в произдодстве материалов и лиц, ответственных за это.
3) Можно рекомендовать разработать болееа детальную группировкуа материалов, используемыха непосредственно на данном
предприятии иа открыть н счетеа 10 "Материалы" соответствующие субсчета, например, ва отдельнуюа группу можно
выделить химическиеа реагенты, это позволит более оперативно и достоверно определять фактическую себестоимость
израсходованныха иа оставшихся н складеа химических реагентов.
4) Ввестиа "Реестр приемки - сдачи документов" ф. М - 13 для
контроля з полнотой сдачи первичных документов заведующими кладовах в бухгалтерию.
5)а Ва дальнейшема Па "Ульяновскводоканал" можо предложить компьютерезировать складскойа учет, что значительно облегчит
труда заведующиха складов, ва перспективеа для скорения
документооборот иа получения оперативной информации о
движении материальныха ценностей, целесообразно соединить
компьютеры правления МП "Ульяновскводоканал"а и всеха кладовых в единую информционную сеть.
Проведенный анализа эффективности использования материальных
ресурсов становил, что производство на Па "Ульяновскводоканал"
в 1995 -а 1996 гг является материалоемким, так кака материальные
затраты ва общема составеа затрата н производство и реализацию
продукции (работ, слуг) занимают наибольший дельный вес и составляют соответственно 47.6% и 45.4%. Уменьшение абсолютной суммы
материальных затрат в 1996а г. по сравнению с 1995 г. на 3а 387.0
млн. руб. или 4.4% при одновременном снижении иха доли в общей
сумме затрат на производство и реализацию продукции (работ,услуг)
на 2.2 процентных пункта свидетельствует о снижении материалоемкостиа производства, что является положительным моментом в хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.
Проведенные расчеты показали, что в 1996а г. фактические материальныеа затраты были нижеа плановыха на 7.2%, фактический
объема произведенныха работа меньшился по сравнению c планом
только н 5.0%. Такоеа соотношение изменений этих показателей
обусловило снижение общей материалоемкости выполненных работа с
43.0 коп по плану до 41.9 коп. фактически, что привело к снижению материальныха затрат н 1 954.7а млн. руб. и позволило дополнительно выполнить работ на 4а 545.8 млн. руб. Такое же соотношениеа изменений материальныха затрата и объема произведенных
работ характерно для 1996а г. по сравнению са 1995 г. - приа сниженииа материальныха затрата з этота периода времениа н 4.4%,
меньшение объема выполненныха работ составило 4.1%, в результате чего фактическая общая материалоемкость ва 1996 г. был ниже
соответствующего ее значения в 1995а г. на 0.1 коп. Все эти данные свидетельствуюта о достаточно эффективном использовании материальныха ресурсов.
Для выявления причина изменения общей материалоемкости выполненных работ на Па "Ульяновскводоканал" в 1996 г. проведен анализа частныха показателей материалоемкости, который выявил, что
эффективно использовались при выполнении работ химические реагенты, покупные изделия иа полуфабрикаты, теплоэнергия и элект-
роэнергия, ва связиа са чема материальные затраты меньшились на
5а 508.7а млн. руб., что дает возможность дополнительно выпол-
нить работа на сумму 12 810.9а млн. руб. Неэффективно использовались ремонтные материалы, используемые для проведения ремонт водопроводныха и канализационныха сооруженийи, прочие виды
материалов, ва следствии чего материальные затраты величились
на 3 554.6 млн. руб., что меньшило возможный объем выполненных
работ на 8а 265.1 млн. руб. Значит, МП "Ульяновскводоканал"а необходимо рекомендовать, продолжая снижать общую материалоемкость выполненныха работ беза ухудшения иха качества, принять меры по предотвращению перерасходова по сравнению с планом отдельных видова материальныха ресурсов.
Проведенный анализа эффективности использования материальных
ресурсов становил, что за счет мобилизации выявленных резервов
МП "Ульяновскводоканал"а сможет снизить материальные затраты, а
следовательно, иа себестоимость выполненныха работа н 3 554.0
млн. руб. Общая сумм резерв роста объема выполненных работ
з счета лучшения использования материальныха ресурсов составляет 8а 265.1 млн. аруб. или 4.7% ота фактического иха объема в
1996 г.
Форма N 24
Утверждена
приказом Минвуза Р
от 6 апреля 1983 г. N 429
(наименовние вуза)
Факультет Кафедра
Специальность
Утверждаю
Зав. кафедрой
"" 199_г.
З А Д А Н И Е
По ДИПЛОМНОУа ПРОЕТу (РАБОТЕ)а СТУДЕНТА
(ФИО)
1. Тема проекта (работы)
тверждена приказом по институту от "" 199__ г. __
2. Срок сдачи студентом законченного проекта (работы)
3. Исходные данные к проекту (работе)
4. Содержание расчетно - пояснительной записки (перечень подлежащих
разработке вопросов)
5. Перечень графического материала (с точным казанием обязательных
чертежей)
6. Консультант по проекту (работе), с указанием относящихся к ним
разделов проекта (работы).
-------------------T-----------------------T------------------------┐
│ │ Подпись, дат │
│ │ +-----------T------------+
│ Раздел │ Консультант │ задание │ задание │
│ │ выдал │ принял │
+------------------+-----------------------+-----------+------------+
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │
L------------------+-----------------------+-----------+-------------
7. Дата выдачи задания
Руководитель
(подпись)
Задание принял к исполнению
(подпись)
C ПА В К А
о практической значимости дипломной работы
Дипломная работа
(наименование
дипломной
работы)
студента (ки)
2 курса отделения второго вышего образования
ЗиБ ГУ, выполненная на материалах
содержит
(перечислить положения и выводы, имеющие
практическое значение)
Гланый бухгалтер Подпись
Печать
Приложение 2
З А Я В К А
предприятия на выполнение
дипломной работы
Заведующему кафедрой
финансов, бухгалтерского
чета и статистики
ЗиБ ГУ
Предприятие
Рекомендует студенту 2 курса отделения второго высшего образования
(ФИО студента)
Разработать дипломную работу на тему:
наименование темы дипломной работы
а
обоснование заявки на тему
Начальник планового отдел Подпись
Печать
E-----------------------------------------------------┐
│ │
Контроль использования материалов в производстве │
│ │
L--------T-----------------------------------T-------│ │
│ │
│ │
г===== Предварительный =======┐ г======== Последующий ========┐
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ --------------------------┐ │ │ --------------------------┐ │
│ Лимитирование отпуск │ │ │ Метод партионного и │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ ресурсов │ │ │ непрерывного раскроя │ │
│ L-------------------------- │ │ L-------------------------- │
│ │ │ │
│ │ │ │
│ │ │
│ --------------------------┐ │ │ --------------------------┐ │
│ │ Метод сигнального │ │ │ │ Инвентарный │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ документирования │ │ │ │ метод │ │
│ L-------------------------- │ │ L-------------------------- │
│ │ а│ │
L=============================- L=============================-
Рис. 6. Методы контроля использования материалов в производстве.
Наименование организации EМП "Ульяновскводоканал"F
Месяц
Инвентарный номер машины
EЗАПРАВОЧНЯа ВЕДОМОСТЬF
-------T---------------------T-------T-------T-------T---------------Дат а ФИО │ │ │ Подпись
получателя │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+---------------│ │ │ │ │
-------+---------------------+-------+-------+-------+----------------
По рассматриваемому предприятию можно сделать вывод, что
использование материалов в производстве контролируется только
одним способом - инвентарным, но он не в состоянии определить
лиц, по вине которых произошел перерасход или экономия. Поэтому для организации важно определить лимит отпуска в производство некоторых ценных материалов и ввести такие расходные
документы, как лимитно - заборные карты, акты на замену
и сверхлимитный отпуск и т.п.
Независимо от применяемого метода выявления отклонений
целесообразно стремиться оперативно выявлять отклонения от норм
и отражать их в первичных документах, отчетности, станавливая
причины этих отклонений.
Основными методами
выявления отклонений от становленных норм
являются:
- сигнальное документирование;
- чет партионного и непрерывного раскроя материалов;
- предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре
запуска материалов в производство (расчетно аналитический
метод);
- инвентарный метод.
EМетод предварительных расчетов отклоненийF путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и
материалов применяется в производствах, где они потребляются
в виде смеси (пищевой, химической промышленности и т.п.).
Здесь отклонения выявляются при отпуске сырья и материалов
в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси
расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов
можно определить путем множения веса или объема загрузки
на предусмотренный технологическим процессом коэффициент
частия каждого вида, сорта, марки сырья и материалов в их
общем потреблении. Данный метод не используется на предприятии в виду его специфичности.
34
35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо),
являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами
труда и рабочей силой производственный процесс предприятия,
в котором они используются однократно. Себестоимость их
полностью передается на вновь созданный продукт.
На изучаемом предприятии дельный вес материальных затрат
в себестоимости водопроводных слуг составляет примерно 20%.
Несмотря на относительно небольшую величину данного показателя
рассматриваемая тема не может являться второстепенной. В настоящее время в словиях рыночной экономики определяющее значение
преобретают качественные показатели, такие как снижение дельных затрат сырья, материалов и топлива. Последнее можно
достичь эффективно организуя чет материальных чет материальных ценностей на предприятии, также внедряя действенные методы контроля за сохранностью и использованием материалов в производстве.
Важной предпосылкой правильной организации чета
производственных запасов является их классификация по
назначениюа и роли ва процессеа производства. В соответствии
с ней производственные запасы подразделяются на следующие:
-а сырье и материалы;
-а покупные полуфабрикаты и комплектующиеа изделия,
конструкца детали;
-а топливо
-а тар и тарныеа материалы;
-а запасные части;
-а прочие материалы;
-а строительные материалы;
-а малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
В соответствии са планом счетов бухгалтерского чета
для каждойа иза казанных группа н счете 10 "Материалы"
(кроме МБП)а предназначена отдельный субсчет.
На предприятии в отдельные группы выделены следующие
виды материальныех ценностей: ГСМ, запасные части и материалы,
к последней группе относятся и все остальные выше перечисленные группы, поэтому она составляет самую значительную часть82%. Такая классификация иногда бывает недостаточной,
в дальнейшем можно предложить произвести более детальную
разбивку материалов по группам, например, в отдельную
группу выделить химреагенты, которые идут на очистку
воды для того, чтобы более точно определять их расход на
основное призводство.
Важнейшей предпосылкой эффективной организации чета материалов является их оценка. В соответствии с Положением о
бухгалтерском чете и отчетности производственные запасы в
чете и отчетности должны отражаться по их фактической
себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов:
36
- по средней себестоимости;
- методом ФиО;
- методом ЛиО.
Первыйа способ оценки материальныха ресурсов является
традиционным для нашей отечественной учетной политики.В течение
отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по четным ценам, в конце месяца сюда же
относится соответсвуюшая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по четным ценам.
Метод ФиО заключается в оценке материальных
ценностейа по иха первоначальной стоимости, что означает:
"первая партия н приход и он же первая в расход".
По методу ЛиО оцениваются материальные ценности по
востановительной стоимости исходя из правила :а "последняя
партия н прихода -а первая на расход".
На изучаемом предприятии материалы списываются методом ФиО,
для этого ведется аналитический чет материалов по разным
закупочным ценам, который в данном случае соответствует аналитическому чету по партиям поставок. Т.к. в настоящее время
закупочная цена материала из одной партии поставок не соответствует цене этого же материала из другой партии. Кроме того,
при существующей тенденции повышения цен, цены растут с каждой
новой партией. Материальные ценности списываются в производство
начиная с наименьшей цены, которая соответствует наиболее
ранней парии поставок, в чем и заключается суть метода ФиО.
лучшению ресурсосбережения способствует порядочение
первичной документации для оформления отпуска материалов на
производственные и хозяйственные нужды.
На рассматриваемом предприятии расход материалов оформляется
заправочными ведомостями, требованиями на отпуск материалов,
накладными на внутреннее перемещение материалов, накладными на
отпуск материалов на сторону и др (Прил. 1 - 3, 11).
Они являются расходными документами, на основании которых
происходит списание материалов на затратные счета. Положительным моментом является то, что на складах МП "Ульяновскводоканал"
для прощения складского чета внутреннее перемещение и отпуск
материалов в производство ведется только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данныма первичныха документова са помощью специального программного обеспечения
происходита присвоение четныха цен по каждому расходному
докумету, в качестве которых служат оптовые цены приобретения, определенные по методу ФиО. Отрицательная сторона заключается в том, что с помощью используемых на предприятии документов невозможно контролировать сохранность и использование
материалов в производстве. Данным требованиям отвечают
такие документы, как лимитно - заборные карты и раскройные
листы, с помощью них можно судить о сверхлимитном использовании материалов, также об отклонениях от становленных
норм расхода. Поэтому, для силения контроля за использованием материалов в производстве, предприятию можно порекомендовать осуществить лимитирование отпуска особо ценных материалов и внедрить на их базе лимитно - заборные карты.
Важнейшим словием правильной организации чета материалов
и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Порядок чета материалов на складах и в
бухгалтерии зависит от метода чета материалов. Наиболее
37
прогрессивным и рациональным считается сальдовый (он применяется на предприятии), возможен также количественно - сортовой
чет. Сальдовый чет в наибольшей степени позволяет сверять
данные складского и бухгалтерского чета путем сопоставления
остатков материалов по данным складского учета с остатками
материалов по данным бухгалтерского чета.
В зависимости от принятой четной политики, предприятие может
осуществлять движение материальных ценностей по четным ценам как
с использованием счетов 16 "Отклонения в стоимости материалов" и
15 "Заготовление и приобретение материалов",так и без них. Согласно четной политике, исследуемое предприятие применяет счет 16
(Сч. 15 не используется).Т.о. на счете 10 материалы отражаются по
оптовым ценам приобретения.Все отклонения, а именно ТЗР, отражаются на счете 16. В течение месяца материалы списываются с кредита
10 в дебет производственных счетов по оптовым ценам, определенным методом ФиО, в конце месяца сюда же относится соответствующая доля ТЗР.
Отрицательным моментом является то, что по счету 16 "Отклонения в стоимости материалов" не ведется аналитический чет по
группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым ровнема этиха отклонений. Это может привести к искажению себестоимости конкретной выпускаемой продукции (работ,услуг), т.к. фактическая себестомость одних материальных ценностей может
оказаться завышенной, других - заниженной.
Для контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве существуют следующие методы выявления
отклонений фактического расхода материалов от становленных
норм являются:
- сигнальное документирование;
- чет партионного и непрерывного раскроя материалов;
- предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно
аналитический метод);
- инвентарный метод.
На изучаемом предприятии применяется только инвентарный
метод. Для очистки воды и сточных вод используются химреагенты, их расход нормируется и каждый квартал определяются
отклонения фактического расхода от нормативного. Данный
метод не в состоянии определить лиц, по вине которых
произошел перерасход, поэтому организации важно ввести
лимиты на отпуск материальных ценностей, для того чтобы
внедрить элементы сигнального метода документирования.
Об эффективности организации бухгалтерского чета
материальных ресурсов в МП "Ульяновскводоканал" свидетельствует то, что чет ведется с помощью персональных компьютеров, это позволяет точнее контролировать все движения
материальныха ценностей. Ва принципе, для получения всех
необходимыха отчетова достаточно ввести в память компьютер первичные документы. ЭМа формируета все
необходимые машинограммы (Приложения 5 - 13).
Для ускорения документооборот ва будущема можно предложить
автоматизировать чета непосредственно н складаха и соединить
компьютеры правления "Ульяновскводоканал"а и всеха складова в
единуюа электронную сеть c целью получения оперативной
информации о движении материальныха ценностей.
3F
EСписок литературы.F
1. Федеральный закон "о бухгалтерском чете" от 21.11.96а г.
N 129 - ф3.
2. Положение по бухгалтерскому чету "Учетная политика апредприятия".Приказ Минфин Фа от 28.07.94а г. N 100./Справочник бухгалтера' 95. Сборник нормативных документов.
3. Положение о составеа затрат н производство и реализацию
продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогооблажении. Постановление Правительств РФ ота 5.08.92 г. N552а /Бухгалтерский
чет, 1992 N10; с изменениями и дополнениями от 01.07.95 г.
N661 / Финансовя газета, 1995 N30.
4. План счетов бухгалтерского чет финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Приказа Минфина Ра от
1.11.91г. с изменениями и дополнениями от 28.12.94г. приказ
Минфина Фа N173/Справочник бухгалтера' 95. Сборник нормативных документов.
5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского чета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий. Приказ
Минфинаот 1.11.91г. с изменениями и дополнениями от
28.12.94г. приказ Минфина Фа N173/Справочника бухгалтера'
95. Сборник нормативных документов.
6. Положение о бухгалтерском чете и отчетности в
Росийской Федерации. Приказ Минфина РФ N170 от 26.12.94г./
Справочник бухгалтера'95. Сборник нормативныха документов.
7. Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Письмо Фаот 30 декабря 1982г. N 179 в редакции изменений и дополнений, от 10 ноября 1987г. письмо МФN 51/
Справочник бухгалтера'95. Сборник нормативных документов.
8. Об утверждении Порядка ведения журналов чета счетова фактур при расчетах по налогу н добавленную стоимость.
Постановление Правительства РФ от 29.07.96 N 914./Финансовая газета, 1996 N37.
9. Баканова М.И., Шеремета А.Д. Теория экономического анализа - Москва: Финансы и статистика, 1993 - 288с.
10. Безруких П.С., Ивашкевича В.Б., Кондракова Н. П. и др.;
Бухгалтерский чет:а Учебника -а Москва: Бухгалтерский
чет, 1996 - 296c.
11. Балдинов.И.,Тишкова И. Е.Дементей Т. Н. и др. Бухгалтерский чет: учебник - Минск: Выша школа, 1996 - 428с.
12. Бабченко Т.Н.,Козлова Е. П., Парашутин Н.В.,Галанин Е.Н.
Бухгалтерский чет - Москва: Финансы и статистика, 1996257с.
13. Волков Н. Г.Оценка товарно - материальных ценностей в чете и отчетности - Бухгалтерский чет, 1996 N11 - c.22-23
14. Данилевский Ю.Д. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно - материальными ценностями Главбух, 1996 N1 - с.64-65
15. Гоголев А.К. "ФИФО" и "ЛИФО" - методы оценкиа материальных
запасов - Бухгалтерский чет, 1995 N8 - c.15-18
16. Гольцберг М.А., Хасан - Бек Л.М. Введение ва бухгалтерское
дело: Пер. с англ. - Киев: Торгово - издательское бюро BHV,
1994 - 384с.
17. Ивашкевич В.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский чет в промышленности: учебное пособие - Казань, КФЭИ, 1993 - 368с.
18. Ивашкевича В.Б. Организация и методы аудит бухгалтерской
отчетности - Казань, КФЭИ, 1995 - 148с.
19. Ковбасюка М.Р. Анализа эффективности использования произ-
3F
водственных ресурсов - Москва: Финансы и статистика,1985135с.
20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерксий
чет в промышленности-Москва:Финансы и статистика,1993-432с.
21. Лебедева Н.В., Бычков С.М. Методы оценки товарно -а материальных ценностей - Бухгалтерский чет, 1997 спецвыпуск с.109-110.
22. Левин В.С. чет изменения норм расхода материалов - Бухгалтерский чет, 1990 N12 - с.35-37.
23. Либерман Л.В. чет материальных ценностей-Москва:Финансы и
статистика, 1989 - 109с.
24. Луговой В.А. чет производственных запасов - Бухгалтерский
чет 1996 N4 - с.57-59.
25. Луговой В.А. Учета материальных ресурсов:а Практическое
пособие, Москва: АКДИ Экономика и жизнь,1995 - 165с.
26. Луговой В.А. чет отпуска производственных запасов Бухгалтерский чет, 1996 N5 - с.3-10.
27. Макарьев В.И. Комментарий к методическима казанияма по
инвентаризации имуществ и финансовых обязательств Главбух, 1995 N5 - с.3-7.
28. Максименко Г.Д. чет и контроль материалов - Бухгалтерский чет, 1990 N3 - c.4-8.
29. Подольский В.И. Автоматизация бухгалтерского чет в
современныха словиях - Бухгалтерский чет, 1995 N2-с.21
30. Поляк А.М. Материалоемкость продукции -а вопросы снижения
- Москва: Экономика, 1986 - 72с.
31. Сейфуллаева С.М., Юзбалиева Г.Р. Оба анализе использования
материальных ресурсов - Бухгалтерский чет, 1990 N12 - 25с.
32. Цуркану В.И. Ресурсосбережение иа бухгалтерский чета Бухгалтерский чет, 1990 N17 - с.18-23.
33. Розенберг М.Я. чет, контроль и анализ в системе ресурсосбережения - Москва: Финансы и статистика, 1989 - 209с.
34. Чечет А.П. Экономия материальных ресурсов:а пути совершенствования чета и анализа - Москва: Финансы и статистика, 1983 - 176с.
35. Шмелев Н.Н., Попова В.И. На переломе. Экономическая перестройка в России - Москва: Издательство АПН, 1995 - 182с.
36. Шнейдман Л.З. чет в России:а проблемы и перспективы реформирования - Бухгалтерский чет N 11 1996 - с.3-5.
0
EОТЗЫВF
на дипломную работу "Учет, контроль и анализ исполь-
зования материалова н производство (н примере МП
"Ульяновскводоканал")студентки 2 курса отделения вто-
рого высшего образования бизнеса факультета специаль-
ности 0605 "Бухгалтерский чет и аудит" Института эко-
номики и бизнеса ГУ Антроповой Светланы Михайловны.
Экономия сырья, материалов, топлива, энергии и других видова материальных ресурсов ва процессе производственного потребления равнозначна величению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуск и
росту национального дохода ва целом, что и обуславливает актуальность темы исследования.
Дипломная работа студентки Антроповой С.М. состоит иза введения,
трех глав, заключения и приложений.
Во введении дипломниц обосновала актуальность и цель исследования, дала характеристику четной политики предприятия.
В первой главе дипломной работы "Значение экономного использования материальных ресурсов в снижении себестимости и материалоемкости продукции" студентка Антропова С.М. рассмотрела и обосновала
роль и значение экономного и рационального использования материалов
на производство продукции (работ, слуг) ва снижении себестоимости
продукции.
Во второй главе "Организация оперативного и бухгалтерского чета
и контроля расхода материалов на производство" дипломниц рассмотрела вопросы организации этих работ. Глубоко изучива документальное
оформление движения материалов, организацию оперативного и бухгалтерского чета материальныха ценностей; контроль з их использованием, студентка вскрыла недостатки в организации чета и контроля
и дал рекомендации по их совершенствованию, среди которыха заслуживают внимание:
- для чета транспортно - заготовительных работ открыть субсчет
"ТЗР" к счету 10, вместо используемого на предприятии счета 16,
поскольку счет 15 не применяется;
- силить контроль за использованием материалов ва производстве,
шире применяя инвентарный метода и метод лимитирования отпуск ресурсов;
- субсчет 1 "Основные материалы" к счету 10 разбить н несколько субсчетов для выделения однородных группа материалов, различных
по их роли в процессе производства;
- компьютерезировать складской чет.
В третьей главе "Анализ эффективности использования материальных ресурсов" проведен глубокий анализ общих и частныха показателей
материалоемкости и дана оценка эффективности использования материалов н производство. Это позволило выявить резервы роста объема
апроизводства продукции (работ, слуг) за счета лучшения использования материальныха ресурсов, составившийа 8а 265.1 млн. руб. или
4.7% от фактического ее объема в 1996 г.
В заключении представлены выводы и предложения по совершенствованию чета и контроля использования материалов на производство.
В целома дипломная работ написана грамотно, оформлена в соответствииа са требованиями. Ва процессе работы студентка показала
твердые знания четных иа аналитических величин, навыки работы с
нормативнойа и специальной литературой. Расчеты в аналитической
главеа дипломной работы проведены са применениема ЭВМ (программа
EXCEL for WINDOWS).
Считаем, что студентк Антропов С.М. заслуживает присвоения
квалификации экономиста по бухгалтескому учету и аудиту.
Дипломная работ допускается к защитеа и заслуживает высокой
положительной оценки.
Стар. преподаватель кафедры
Финансов, бухгалтерского чет Крайнова М.А
и статистики
2
EРЕЦЕНЗИЯF
на дипломную работу "Учет, контроль и анализ использования материалова н производство (н примере МП
"Ульяновскводоканал") студентки 2 курса отделения второго высшего образования бизнеса факультета специальности 0605 "Бухгалтерский чет и аудит" Института экономики и бизнеса ГУ Антроповой Светланы Михайловны.
Экономное иа рациональное использование материальных ресурсов
ва процессе производств является важнейшима словиема повышения
эффективности финансово -а хозяйственной деятельности любого
предприятия (организации). Ва связиа са этим актуальность избранной темы несомненна.
Муниципальное предприятие "Ульяновскводоканал" одно из ведущих
и старейших в городе льяновске с налаженной системой чета, контроля и анализа, в связи с этим студентке Антроповой С.М. пришлось
приложить немало силий, намечая пути совершенствования чета,
среди которых, на наш взгляд, наибольший интерес представляют предложения о более широком применении инвентарного метод и метода
лимитирования отпуск ресурсов c целью силения контроля з использованием материалов в производстве; об открытие субсчет "ТЗР"
к счету 10а для чета транспортно - заготовительных работ, вместо
используемого на предприятии счета 16, поскольку счет 15 неа применяется; о компьютеризации складского чета и предложение о разбивке субсчета 1а "Основные материалы" счет 10 на несколько субсчетов для выделения однородныха групп материалов, различных по их
роли в процессе производства.
Анализируя использованиеа материалова н производство н МП
"Ульяновскводоканал" дипломниц выявила резервы снижения величины
материальных затрат, следовательно, и себестоимости слуг водоотведения иа водоснабжения н 3 554.0а млн. руб.з счет лучшения
использования некоторыха видова материальныха ресурсов, что дает
возможность повысить прибыль, получаемую предприятием.
Дипломница Антропов С.М. ва ходе работы на дипломом использовал большое количество документации муниципального предприятия,
провела их сравнительный анализ. Работу оформила грамотно, используя рисунки и таблицы. Расчеты в аналитической главе дипломной работы были проведены на ЭВМ (программа EXCEL for WINDOWS).
Считаем, что дипломная работа Антроповой С.М. написана н высоком ровне, заслуживаета отличной оценки, ее автор -а присвоения
квалификации экономиста по бухгалтерскому учету и аудиту.
Начальник Эо Ельмешкина В.А. Подпись
Печать
Сверхлимитный отпуска материал и замена
одних видов материалова другими допускается только по
разрешению руководителя предприятия, главного инженер или
лиц, ими материал и его многократный отпуск в
двух экземплярах:а один иза них предназначена для
получателя (цеха, частка), второй - для склада. Кладовщик
отмечает ва обоиха экземпляраха акта - требования дату и
количество отпущенного материала, после чего выводит
остаток. В акте -а требовании получателя (цеха,
частка) расписывается заведующий складом, в
складском экземпляре - представитель получателя.
15
Следующие документы не используются на изучаемом предприятии, но они являются эффективными в смысле контроля за расходованием материалов.
Применение накладныха и требований не исключает
контроля з лимитами отпуск материалов. Для этого
применяются Eведомости использования лимитовF. Они являются
оперативным документом, в котором делаются соответствующие
отметки разовых отпусков материалов.
Ва связи са развитием специализации и кооперирования
все большее применениеа находята Eкомплектовочные ведомостиF.
Комплектующие изделия, как правило, отпускаются через
комплектовочные кладовые, ва которых заранее подбираются
эти изделия в количестве, соответствующем плану
выпуск продукции. Н каждый ее вид выписываются
отдельно комплектовочная ведомость, по которой
комплектующие изделия отпускаются н протяжении месяца.
16
В ведомости казываются план производств продукции,
наименоване и номенклатурные номер комплектующих
изделий, норм их расход н единицу продукции и
количество отпущенных комплектов. При этом бракованные
детали заменяются кладовой без документального их
оформления.
В заготовительных цехах машиностроительных
предприятий, швейной, обувной и некоторых других
отраслей промышленности используются Eраскройные картыF,
по которым производится и отпуск материалов в
производство. В них фиксируются результаты использования отпущенных материалов по каждой партии. В
раскройных картах ауказываются:а номера склада, наименование
иа номенклатурный номера материалов, иха количество, цена
иа стоимость, также код затрата и др. По окончании
раскроя в карте отмечаются: фактическое количество
полученныха деталей (годныха и бракованных);а расход на
них материалов по норме и фактически и выводится
результат раскроя (экономия, перерасход). Эти карты
такжеа используются ва качестве первичныха документов по
чету выработки иа выпуск новыха изделий.
Ва целях сокращения числ первичныха документов там,
где это целесообразно, можно оформлять отпуск материалов
непосредственно в Eкарточках складского учетаF(Прил.
4). Ва этом случае расходные документы н отпуск
материалова не оформляются, сам операция производится
н основании лимитных карт, выписываемых в одном
экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских
документов. Лимит отпуск можно казать в самой
карточке. Представитель цех при получении материалов
расписывается ва непосредственно в карточке складского
чета, в лимитно -а заборной карте расписывается
кладовщик.
Рассмотрим конкретные способы связывающие складской
чет с четом материалов в бухгалтерии и выявим наиболее
прогрессивный.
Приа использовании товарно - материальныха ценностей на
осуществление мероприятий целевого назначения ва учете
составляется проводка:
Дта 48а Кта 10, 12
Дта 96а "Целевые финансирования иа поступления"а Кта 48
При использовании в текущем чете материалов
плановых или среднепокупныха цена ежемесячно рассчитываются суммы
и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости
по указанным ценам. казанные отклонения учитываются на
счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Они
учитываются не по каждому номенклатурному номеру
материалов, по группам ценнос- тей с приблизительно
одинаковым ровнем этих отклонений. В случаеа применения в
качестве четных оптовых цен по окончании месяца
рассчитываются суммы и процент транспортно -а заготовительных
расходов для доведения четной стоимости материалов
до их фактической себестоимости. Если отклонения могут
быть со знаком плюс (перерасход)а или минус
(экономия), то транспортно - заготовительные расходы
-а только со знаком плюс. Присоединение отклонений
(плюс или минус) или транспортно - заготовительных
расходов к стоимости материалов по четным ценам в
итоге дает их фактическую себестоимость.
себестоимость метод оценки используется в текущем бухгалтерском
чете и отчетности на изучаемом предпрятии для определения
себестоимости списанных в производство материалов. Сначало
списываются материалы по наименьшей из заку- почных цен, т. е.
аналитический чет по партиям поставок не обязательно вести,
т.к. при существующей тенденции повышения цена наименее ранней
партии поставки материалов соответствует наименьшая цена. Кроме
того, на предприятии используется счет 16, на котором
учитываются отклонения в стоимости материалов по оптовым ценам,
они списываются на затратные счета пропорцио- нально
израсходованным материалам по четным ценам, определен- ных
методом ФиО. По
11
Дта сч. 20 "Основное производство" - при расходе на
выработкуа продукции (работ, слуг) цехами основного
производства
Дта сч. 23 "Вспомогательные производства" - при расходе
н выработку продукции (работ, услуг) во
вспомогательныха производствах, в том числеа н выполнение
научно - исследовательских иа опытных работ;а заказов по
освоению новых видов изделий, изготовление экспериментальныха образцова технологической оснастки.
Дта сч. 25а "Общепроизводственные расходы" - при расходе
н содержание и эксплуатацию машин и оборудования,
производственныха цехов и хозяйств, иха хозяйственные и
другиеа нужды.
Дта сч. 26 "Общехозяйственныеа расходы" - при расходе
н общехозяйственные нужды.
Дта сч. 28 "Брак ва производстве"а - при расходе на
исправление производственного брака.
Дта сч. 29 "Обслуживающие производств и хозяйства"а при расходе непромышленными хозяйствами (детские
чреждения, подсобноеа сельское хозяйство и т. п.
Дта сч. 31 "Расходы будущих периодов"а - при расходе
н агорноподготовительные работы; подготовку
производств в сезонных отраслях; освоение новых
предприятий, производств, становок и агрегатов;
неравномерно производимыйа ва течении год ремонта или на
непредвиденные ремонты основных средств (если не
создается ремонтный фонд), когд работы выполнялись
неремонтными цехами.
Дт сч. 43а "Коммерческие расходы" -а н расход,
связанный с паковкой готовой продукции з счет
поставщик и др.
Для всех вышеуказанных записей корреспондирующими счетами
будута 10, если расходуются материальные ценности или 12,
при передаче МПа ва эксплуатацию.
Эти записи осуществляются в течение месяц по
четной стоимости в ведомостях 12, 13, 15 и
журналах - ордераха 10а и 10/1.
22
Как же отмечалось, материальные ресурсы в бухгалтерском чете
и отчетности должны отражаться по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФиО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛиО).
Пример списания материалов по последним двум методам описан в
главе 1. Первый способ оценки предполагает, что в течение
отчетного месяца материалы списываются по средней себестоимости, как правило, по четным ценам, в конце месяца сюда
же относятся соответствующая доля отклонения фактической
себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по четным
ценам. На изучаемом предприятии материалы в течении месяца
списываются с кредита 10 в дебет производственных счетов
по оптовым ценам, определенным методом ФиО, в конце
месяца сюда же относится соответствующая доля ТЗР.
В зависимости от принятой учетной политики,
предприятие может осуществлять Eдвижение материальных
ценностейа по четным ценам кака са использованием счетов
16 "Отклонения в стоимости материалов" и 15
"Заготовление и приобретение материалов", так и без
нихF. Согласно четной политике, исследуемое предприятие
применяет счет 16 (Сч. 15 не используется).
Еслиа в четной политике предприятия предусмотрено
использование счет 15 "Заготовление иа приобретение
материалов"а и счет 16 "а Отклонения в стоимости
материалов", то учет движения материальных ценностей
ведется следующима образом.
Счет 15 предназначен для учет заготовления и
приобретения материальных ценностей, относящихся к
средствам в обороте. Ва дебет этого счет относятся
покупная стоимость материальныха ценностей, по которым
поступили расчетные документы поставщик и другие
расходы по приобретению материалов са кредит счетов
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
"Вспомогательные производства", "Расчеты с
подотчетными лицами" и т. п., в зависимости от
того, откуд поступили материальные ценности, от
характер расходов по заготовке и доставке
материальныха ценностей.
Материальные ценности, фактически поступившие в
организацию, списываюта по учетным ценама с акредит 15
ва дебета счетов 10, 12а иа других.
Сумм разницы в стоимости приобретенных
материальных ценностей, исчисленной в фактической
26
себестоимости приобретения и четныха ценах, списывается
со счета 15а в дебета счета 16 "Отклонения в стоимости
материалов".
Остатока н счете 15 н конец месяц показывает
наличиеа материалов в пути или не вывезенных со
склад поставщиков.
Н исследуемом предприятии, как же отмечалось счет 15 не
используют, поэтому при поступлении расчетных документов от
поставщиков материальные ценности сразу отражаются по дебету
10 счета. Т.о. на счете 10 все материальные ценности отражены
по оптовыма ценам приобретения. Все отклонения, именно
транспортные и заготовительные расходы, отражаются на счете
16.
Счет 16 по чету Отклонения в стоимости
материалов предназначен для отражения разницы в
стоимости приобретенных материалов, исчисленной в
фактической себестоимостиа приобретения и четных ценах.
Этот счет используется только в тома случае, если
н счетаха 10а иа 12а чета ведется по четныма ценам.
Накопленные н счете "Отклонения в стоимости
материалов"а разницы между фактической себестоимостью
приобретенных материальных ценностей и стоимостью по
четныма ценама списывают с кредит этого счет в дебет
издержек производств или обращения или других
счетов пропорционально стоимости израсходованных
материальныха ценностейа по четныма ценам. Данные отклонения распределяют между различными счетами издержек
производства и обращения на основании ведомости распределения
материалов. В бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал" в качестве
этой ведомости служит МГ "Расход материалов по направлениям
затрат" (Прил. 10).
По истечении месяц определяют разницу между
фактической себестоимостью израсходованныха материалов и
иха стоимостью по четным ценам. Разницу списывают на
те же счет затрат, н которые были списаны
материалы по учетным ценам(Основного производства,
Вспомогательных производств и др.). Приа этом, если
фактическая себестоимость вышеа учетной цены, разницу
между ними списывают дополнительной бухгалтерской
проводкой, обратную разницу -а способом "красное
сторно", т.е. отрицательными числами. На изучаемом
предприятии второй вариант списания не используется, т.к.
материалы отражаются на счете 10 по оптовой цене приобретения
и отлонениями могут быть только ТЗР, т.е. со знаком "+",
это свидетельствует о том, что, в принципе, выбранный метод
чета материальных ресурсов используется не в полной мере,
при данной методологии можно было бы учитывать материалы на
счете 10 по фактической себестоимости без использования счета
16.
Оставшиеся н складе материалы оценены по средней
покупной или плановой (плановой)а себестоимости.
При использовании для чет производственных
азапасова счетов 15а и 16а указанные ценности отражаются
в балансе по статьяма "Производственныеа запасы" и
"Малоценные иа быстроизнашивающиеся предметы"а по четным
ценам.
Рассмотрим конкретный пример списания отклонений со счета
16 на производственные счета. Для этого используем
следующие данные за декабрь 1996 года:
Сальдо на начало месяца по счету 10 7 408 511
Приход материалов по четным ценам,
без внутреннего перемещения 1 068 760 386
Расхода материалов за месяц 905 637 056
в том числе:
в дебет 201 780 113 056
в дебет 202 125 524
Сальдо дебет по счету 16 на
конец месяц 967 500
Определяем процент отклонений :
967 500 / (7 408 511 + 1 068 760 386) * 100 = 0.01%
Составляются проводки:
Дт 201 Кт 16а 780 113 056 * 0.01% = 78 011
Дт 202 Кт 16а 125 524 * 0.01% = 12 552
Аналитический чет по счету "Отклонения в
стоимости материалов" ведется по группам
материальных ценностей с приблизительно одинаковым
ровнема этиха отклонений. На изучаемом предприятии такого
аналитического чета не ведется, что может привести к искажению себестоимости конкретной выпускаемой продукции (работ,
слуг), т.к. фактическая себестомость одних материальных
ценностей может оказаться завышенной, а других - заниженной.
Но по специфике работы рассматриваемого предприятия, для
контроля за его функционированием, необходимо как можно более
точно определять отдельно только себестоимость водопроводных и
канализационных слуг, которые содержат в себе материальные
затраты с приблизительно равной структурой и, кроме того,
материальные затраты составляют не самую значительную
долю в себестоимости данных слуг. Все это доказывает, что
прощение чета по счету "Отклонения в стоимости материалов"
не приводит к существенным ошибкам в данном случае.
Основным направлением повышения эффективности
использования производственныха запасова является внедрение
ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных
технологий.
Рациональное использованиеа запасов зависита также от
полноты сбор и использования отходов иа обоснованной
иха оценки.
Одним из условий рационального использования
производственных ресурсова является нормирование складских
запасова и материальных затрат.
Пода нормой производственного запас понимают средний
ва течении год запас каждого вид материалов,
принимаемый как переходящий запаса н конец планируемого
года. Эт норм измеряется в днях среднесуточного
потребления каждого вид материалов.
Организации должны стремиться к соблюдению норм
производственных запасов каждого вид материалов,
поскольку их излишек приводит к замедлению
оборачиваемости оборотных средств, недостаток может
привестиа к срыву производственного процесса.
Для контроля з состояниема производственных запасов
важное значение имеет правильная организация складского
чет производственных запасов. Кладовщик обязан
своевременно информировать службу снабжения об
отклонениях фактического остатк материалов от
становленныха норм, также оба остатках материалов,
длительное время находящихся беза движения.
Разработк и внедрение прогрессивных технико экономических норм и нормативов по материальным
затратама содействуют не только повышению эффективности
использования материальных ресурсов, но и
совершенствованию планирования, чет и калькулирования себестоимости продукции (работ, слуг).
Поэтому бухгалтерия призван постоянно осуществлять
контроль з качествома норм и нормативов, принимать
меры по пересмотру норма са четома новойа технологии и
измененийа ва организации труд и производства.
Использование норм в чете предполагает прежде
всего лимитирование отпуск материалов в
производство.
32
w1P
Таблица 1.
EСчет 10 "Материалы" и субсчета к нему, применяемые на МП
"Ульяновскводоканал"F
------T-----------------------T----------------------------------------------┐
│Счет │ Субсчет │ Назначение │
+-----+-----------------------+----------------------------------------------+
│ │ │ │
│ 10а │1. Основные материалы │ Для чета наличия и движения всех материаль- │
│ │ │ │
│ │ │ ных ценностей, принадлежащих предприятию, │
│ │ │ │
│ │ │ исключая запасные части и ГСМ. │
│ │ │ │
│ 10а │2. Запасные части │ Для чета наличия и движения приобретаемых │
│ │ │ │
│ │ │ запасных частей (в основном, для автотранс-а │
│ │ │ │
│ │ │ портных средств и силовых машин). │
│ │ │ │
│ 10а │3. ГСМ │ Для чета наличия и движения горючесмазочных │
│ │ │ │
│ │ │ материалов (бензина, масел, смазок, тосол │
│ │ │ │
│ │ и др.) │
L-----+-----------------------+-----------------------------------------------
В промышленности постоянно величивается потребление
материальных ценностей ва производстве. Это обуславливается
расширениема производства, значительныма дельныма весом
материальныха затрата ва себестоимости продукции и ростом
цен н ресурсы. Для примера, дельный веса казанных
затрат ва себестоимости продукцииа ва легкой и химической а
промышленности достигаета 90%.
В результате вышесказанного в словиях
рыночной экономики EактуальнойF становится тем чет и
контроля расход материальных запасов н производство
продукции (работ, слуг).
Н изучаемома предприятии дельныйа веса материальных
затрата ва себестоимости водопроводныха услуга составляет
примерно 10%. Несмотря н небольшую велечину данного
показателя рассматриваемая атем неа можета являться второстепеннойа для предприятия. Ва настоящее время ва условиях
рыночнойа экономики определяющее значениеа приобретает
качественные показатели, такие кака снижение дельных затрат
сырья, материалова и топлива. Например, необоснованным
будета являться величение затрата химикатова (хлора, когулянт и др.)а н 1 куб. метра обрабатываемой воды в
отчетнома году по сравнениюа са нормативными показателями,
если, конечно, это не связано c санитарно - эпидемиологическимиа целями. Поэтому необходимо максимально странять
потериа и нерациональные расходы материальныха ценностей,
которые, ва частности, могута возникнуть при неэффективной
организации чет и контроля использования материалов.
Данныеа бухгалтерского чет должны содержать информацию
для изыскания резервова снижения себестоимости продукции
ва части рационального использования материалов, снижения
норма расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов
иа сохранности.
лучшению ресурсосбережения способствует порядочение
первичной документации, широкое внедрение типовых
аунифицированных форм, повышение ровня механизации и
автоматизации четно - вычислительных работ, обеспечение
строго порядк приемки, хранения и расходования сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива
и др., ограничения числ должностных лиц, имеющих
право подписи документова н выдачу особо дефицитных и
дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности
производственныха запасов, правильной приемки, хранения и
отпуск ценностей важное значение имеета наличие на
предприятии ва достаточнома количестве складских помещений,
оснащенных весовыми иа измерительными приборами,
4
мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также
внедрение эффективныха форм предварительного и текущего
контроля з соблюдением норм запасов и
расходованиема материальных ресурсов.
Ва связи са этима основными Eзадачами исследованияFа на
любома предприятии использования материальныха ресурсов
является:
- правильное и своевременное документальное отражение
всех операций по заготовке, поступлению и отпуску
материалов;
- выявление и отражение затрат, связанных с их
заготовлением;
- расчета и списаниеа отклонений по направлениема затрат;
- контроль з сохранностью материальныха ценностейа в
местаха их хранения и н всех стадиях
движения;
- постоянный контроль з соблюдениема становленныха норм
производственныха запасов;
- систематический контроль з использованиема материалов
в производстве н базе обоснованных норм их
расходования;
- контроль з технологическима отходами иа потерями и их
использованием;
- своевременное получениеа точной информации о величине
экономии илиа перерасход материальныха ресурсова по
сравнению c становленными лимитами;
- систематический контроль з выявлениема излишниха и
неиспользованныха материалов, иха реализация.
Методология организацииа бухгалтерского чет материальных
ресурсова предполагаета Eвыбора одного иза несколькиха методовF
иха учет и оценки, который фиксируется ва учетной политике
предприятия. Така определение фактической себестоимости
материальныха ресурсов, списываемыха в производство, разрешается
производить однима иза следующиха методова оценки запасов:а по
среднейа себестоимости, по себестоимостиа первыха по времени
закупока (ФиО), по себестоимостиа последниха по времени
закупока (ЛиО). Н изучаемома предприятии используется метод
ФиО.
Кроме того, материалы на счете 10 "Материалы" могут учитываться
либо по фактической себестоимостиа иха приобретения (заготовки),
либо по четныма ценам. При чете материалова по четным
ценама (плановая себестоимость приобретения, средние покупные
цены и др.)а разниц между стоимостью ценностейа по этим
ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей
отражается н счете 16а "Отклонения ва стоимостиа материалов".
четная политик МП "Ульяновскводоканал"а предполагаета использование аучетныха цена и счет 16.
Организации имеюта право самостоятельно выбирать способ
классификации материальныха ресурсов. Классификатора должена в
полнойа мере систематизировать имеющиеся н складаха различныеа материалы, предполагать контроль з правильностью ведения
бухгалтерского чета, способствовать более точному распределению
отклоненийа ва стоимости материальных ценностей по направлениям
затрат.
Важена также выбор метод чет н складе, которыйа должен
обеспечить оперативность и достоверность количественного чета
5
н складе, систематический контроль з правильностью документирования операций по движениюа материалова и соответствия
остаткова материалова по данныма складского чет c остатками
материалова по данныма бухгалтерского чета.
EЦелью данной курсовой работыF является изучение
структуры материальных ресурсов, документального оформления
отпуск материалов н производственные и хозяйственные
нужды, организации оперативного иа бухгалтерского чета
расход материальных ценностей и контроля з их
использованиема в производстве н изучаемома предприятии.
Подробное изучение этойа темы позволит выявить конкретные
методы оценки, чет иа контроля материальныха ресурсов,
используемыха организацией, также предложить пути лучшения использования материалова ва рамкаха возможныха способов
ведения бухгалтерского чет материальныха ресурсов, зафиксированныха ва нормативныха Подоженияха по бухгалтерскому чету.
Организации бухгалтерского чет материальныха ценностей
будета рассматриваться н примереа EПа "Ульяновскводоканал"F.
Муниципальное предприятие водопроводного и канализационного
хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из старейших в
г. льяновске. Предприятие основано еще в прошлом веке, когда
в Симбирске был построен первый водозабор - 1861 г. Современная
система водопроводно - канализационного хозяйства представляет
собой сложный комплекс разнообразных сооружений, обеспечивающих
забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве
и надлежащего качества, также транспортировку сточных вод, их
очистку и сброс в водоемы.
Кроме того предприятие осуществляет:
- контроль за качеством сбрасываемой сточной жидкости,
- техническую эксплуатацию системводоснабжения и водоотведения,
обеспечивающая бесперебойную и надежную работу всех сооружений
с четом требований охраны водоемов и рационального использовния водных ресурсов.
В настоящее время среднесписочная численность работающих
составляет порядка 2700 человек.
Руководство муниципального предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы правления. Работа
бухгалтерии, абонентского отдела, отдела кадров полностью автоматизирована.
По итогам работы 1996 года показатели по основным видам
слуг, оказываемых организацией составили:
EПО ВОДОПРОВОДУF
- доходы, тыс. руб. 118 658 496,4
- расходы, тыс. руб. 93 112 023
- прибыль 25 526 473,4
- рентабельность,% 27,4
EПО КАНАЛИЗАЦИИF
- доходы, тыс. руб. 59 059 517
- расходы, тыс. руб. 70 564 712
- быток 11 505 195
Последние данные говорят об быточности канализационных
сооружений, что вероятно может привести к увеличению тарифов.
В настоящее время предприятиема руководита директор
Коршунов Ю. А., Главный бухгалтер Елеськина В. В.
чета материальныха ценностей организуется работниками
Материального отдел Централизованной бухгалтерии МП
"Ульяновскводоканал".
3F
Ва промышленности постоянно величивается потребление товарныха ценностей ва производстве. Это обуславливается расширениема производства, значительныма удельным весом
материальных затрата в себестоимости продукции иа ростом цена на
ресурсы. Для примера, дельныйа веса материальных затрат в себестоимостиа продукции ва легкойа и химической промышленности 90%. Такима образома на большинстве отраслей промышленности материальные ресурсы составляют наибольшийа удельный веса ва полной себестоимости продукции, этим
определяется необходимость особо точного чета и строгого контроля з рациональным использованиема сырья и материалов ва производстве, поскольку их экономия существенно
снижаета себестоимость продукции (работ, услуг), значита и
повышает получаемую прибыль от ее произвоства и реализации.
Ва условиях рыночной конкуренции
EактуальнойF становится тем анализ эффективности использования материальных ресурсов,
которая позволяета оценить результаты расхода материалов н
производственные иа хозяйственные нужды ва динамике,
и определить резервы
роста аобъем производств продукции (работ, услуг)а за счет
лучшения использования материальных ресурсов.
Анализа хозяйственной деятельности предприятия
эффективена и достоверена только при словии четкой организацииа бухгатреского чет иа контроля использования материалова ва производстве. Поэтому
возрастаета значение формирования полнойа и достоверной четнойа информации о наличие, движении и оценке производственных
запасов н предприятии (организации), четкойа организации
внутрихозяйственного контроля з иха сохранностьюа и использо-
ваниема ва производстве
Цельюа дипломной работы является изучение действующей практики оперативного и бухгалтерского чета, контроля и анализ
эффективности использования маиериальнвх ресурсов, также выявления пктей их совершентсвования.
Объектома исследования является МП "Ульяновскводоканал". Муниципальное предприятиеа водопроводного и
канализационного хозяйства основано в 1862
г., когд ва Симбирскеа была построена первый водозабор. Современная систем водопроводно -а канализационного хозяйства представляета собой сложный комплекса разнообразных сооружений,
обеспечивающиха забор, очистку и подачуа потребителяма воды в
требуемома количестве и надлежащего качества, также транспортировку сточных вод, их очистку и сброс в водоемы.
Ва 1996а г. объема выполненныха работ составил 177 698.0 млн.
руб., иха полная себестоимость 163а 676.7а млн. руб., материальныеа затраты -а 74а 380.0а млн. руб., общая материалоемкость41.9 коп.
Среднесписочная численность работающиха составляет порядка
2700 человек.
четнойа политикой Па "Ульяновскводоканал", принятой н
предприятии в соответствии с приказом за N145 от 30 декабря 1995 г
определено
-а бухгалтерский чета н предприятии организвать по мемореально -а ордерной форме чета са применением ЭВМ;
-а учета затрата н производство осуществлять по котловому
методу;
- материальные ценности учитывать на счетеа 10 "Материалы"
и счетеа 12 "Малоценныеа быстроизнашивающиеся предметы"а по оптовым ценама приобретения, разниц между фактической себестоимостьюа приобретения материальныха ресурсова и четной (оптовой)
стоимостьюа отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов";
-а материалы, списываемых в производство, оценивать по среднейа себестоимости,
Аудиторская проверка по результатам проверки производственно хозяйственной деятельности в 1996г. на МП "Ульяновскводоканал"
не проводилась.
Ва последние годы н МП "Ульяновскводоканал" многое сделано
по улучшению чет по всема направлениям четного процесса, в
том числеа по организации чета
Так, например:
- бухгалтерский чета материальныха ценностей полностью автоматизирована и осуществляется с применеием разработанного спе-а
циально для предприятия прогр. обеспечения, в следствии чего
повысилась достоверность информации о движенииа и остатках материальных ресурсов, принадлежащих предприятию.
Исследования действующейа практики чет и контроля использования материалов н производство на Па "Ульяновскводоканал" в
1996а г. позволило становить, что чет и контроль ведутся в
основном ва соответствии са Положениями о бухгалтерском чете и
отчетности в Фа иа принятой на предприятии
четной политикой.
Отпуск материалова на производственные и хозяйственные нужды
оформляется "Требованиями", "Накдадными" на внутреннееа перемещение материалова, "Накладными на отпуск
материалова н сторону"а и "Заправочными ведомостями"
Н исследуемома предприятии тукушийа учет материалов организуется по комбинированному методуа аналитического чет материалов, который соединяет прогрессивность сальдового иа достоверность количественно - суммового. При этома методе бухгалтерия
ведет чета движения материалова не только в денежном, но и натуральнома выражении, что дополнительно облегчает поиск ошибок
и расхождений между даннымиа бухгалтерского и складского учета.
Движениеа материальныха ценностей отражается н счетаха 10а
"Материалы", 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся
средства" cа примением счет 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Материалы, списываемые в производство, оцениваются по среднейа себестоимости. При этома ва текущема чете предприятие использует четные цены, ва качестве которыха служат оптовые цены
преобретения. Процесса определения
отклонений фактической себестоимости материалова от иха стоимостиа по четным аценама автоматизирован на персональных компьютерах иа происходит ва конце отч. месяца, когда согласно рассчитанному проценту отклонений, на соответсвующие счета затрата по направлениям расходования материалов списываются определеные программным способом отклонения.
В целома организация чет и контроля использования материалова н производство н МП "Ульяновскводоканал"а соответствует
требованияма содержащимся в нормативныха документах по чету материалов, однако, ва ходеа исследования были выявлены следующие
недостатки:
1) согласно четной политике МП "Ульяновскводоканал"а материальныеа ресурсы отражаются н счете 10а "Материалы" по
четныма ценам, применяется также счета 16а "Отклонения в
стоимости материалов", согласно нормативным документам
ва даннома случае должена использоваться и счет 15 "Заготовление иа приобретениеа материалов", но н практике он
неа применяется, что свидетельствуета о нарушении нормативныха правила ведения бухгалтерского чет
;
2) недостаточно эффективно организована контроль з рациональныма использованиема материальныха ценностей в производстве, т. к. н практикеа применяется только инвентарныйа метода для контроля з использованием в производстве
химическиха реагентова и метода лимитирования отпуска бензина, вследствии чего создаются условия для нерационального иа нецелевого использования материалова в первичном чете;
4) к счету 10а "Материалы"а открыты только 3а субсчета, как
видно из табл.1 :а
1"Основные материалы", 2а "Запасные части", 3а "ГСМ", такая укрупненная группировк является
неа эффективной, поскольку н субсчете 1 "Основные материалы"а учитываются различные по ролиа ва процессе производств материалы.
6) рабочие мест заведующиха кладовыха не оснащены компьютерами, что значительно сложняета работу и повышает вероятность возникновения ошибок при заполненииа первичныха документов, также расхождений с данными
бухгалтерского чета.
В целяха совершенствования чет и контроля расхода материалова н производство н Па "Ульяновскводоканал" представляется
целесообразным предложить:
1) учитывая, что ва качестве четных цен применяютя оптовые
цены, и значит, отклонениями могута являться только транспортно -а заготовительные расходы, также учитывая, что
счет 15а "Заготовление и приобретение материалов"а на практике не используется, поэтому целесообразно предприятиюа отказаться от использования счета
16 "Отклонения в стоимости материалов" и открыть субсчет к
счетуа 10а "ТЗР", н которома и будут отражаться указанные
отклонения.
2) В целях совершенствования системы выявления отклонений
от нормативного расхода
материалов, важно зафиксировать
нормы расход и лимита отпуск наиболее ценных и дорогих
материальныха ценностей, чтобы н иха базе внедрить такие
первичные документы, кака лимитно -а заборные карты, акты
на замену и сверхлимитный отпуск материалова и т. п. Во вторых, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений (не только для химиеских реагентов).
3) Можно рекомендовать разработать болееа детальную группировкуа материалов, используемыха непосредственно на данном
предприятии иа открыть н счетеа 10 "Материалы" соответствующие субсчета, например, ва отдельнуюа группу можно
выделить химическиеа реагенты,
5)а Ва дальнейшема Па "Ульяновскводоканал" можо предложить компьютерезировать складскойа учет, ва перспективеа для
скорения
документооборот иа получения оперативной информации о
движении материальныха ценностей, целесообразно соединить
компьютеры правления МП "Ульяновскводоканал"а и всеха кладовых в единую информционную сеть.
Проведенный анализа эффективности использования материальных
ресурсов становил, что производство на Па "Ульяновскводоканал"
в 1995 -а 1996 гг является материалоемким, так кака материальные
затраты ва общема составеа затрата н производство и реализацию
продукции (работ, слуг) занимают наибольший дельный вес и составляют соответственно 47.6% и 45.4%, как видно из рис.1. меньшение
абсолютной суммы
материальных затрат в 1996а г. по сравнению с 1995 г. на
4.4% приа одновременном снижении иха доли в общей
сумме затрат на производство и реализацию продукции (работ,услуг)
ана 2.2 процентных пункта свидетельствует о снижении материалоемкостиа производства, что является положительным моментом в хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.
Проведенные расчеты показали, что в 1996а г. фактические материальныеа затраты были нижеа плановыха на 7.2%, фактический
объема произведенныха работа меньшился по сравнению c планом
только н 5.0%. Такоеа соотношение изменений этих показателей
обусловило снижение общей материалоемкости выполненных работа с
43.0 коп по плану до 41.9 коп. фактически, что привело к снижению материальныха затрат н 1 954.7а млн. руб. и позволило дополнительно выполнить работ на 4а 545.8 млн. руб.
Всеа эти дананые свидетельствуюта о достаточно эффективном использовании материальныха ресурсов в 1996 г.
Для выявления причина изменения общей материалоемкости выполненных работ на Па "Ульяновскводоканал" в 1996 г. проведен анализа частныха показателей материалоемкости, как видно из табл.2,
который выявил, что
эффективно использовались при выполнении работ химические реагенты, покупные изделия иа полуфабрикаты, теплоэнергия и электроэнергия, ва связи c чема материальные затраты уменьшились на
5а 508.7а млн. руб., что дает возможность дополнительно выполнить работа на сумму 12 810.9а млн. руб. Неэффективно использовались ремонтные материалы, применяемые для проведения ремонта водопроводных и канализационных сооруженийи, также прочие виды
материалов, ва следствии чего материальные затраты величились
на 3 554.6 млн. руб., что меньшило возможный объем выполненных
работ на 8а 265.1 млн. руб. Значит, МП "Ульяновскводоканал"а необходимо рекомендовать, продолжая снижать общую материалоем-
кость выполненныха работ беза ухудшения иха качества, принять меры по предотвращению перерасходова по сравнению с планом отдельных видова материальныха ресурсов.
Проведенный анализа эффективности использования материальных
ресурсов становил, как показано в табл.3, что за счет мобилизации
выявленных резервов
МП "Ульяновскводоканал"а сможет снизить материальные затраты, а
следовательно, иа себестоимость выполненныха работа н 3 554.0
млн. руб. Общая сумм резерв роста объема выполненных работ
з счета лучшения использования материальныха ресурсов составляет 8а 265.1 млн. руб. или 4.7% ота фактического иха объема в
1996 г.
Внедрение в действующей практике чета и контроля...