Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Сущность, виды и формы расчетов 5

1.2 Особенности дея тельности МУФП Центральная городская аптека и 12 их влия ние на четную политику

1.3 Поря док прекращения обя зательств 16

2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ МУФП ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА

2.1 чет расчетов с поставщиками и подря дчиками 20 2.2 чет расчетов с покупателя ми и заказчиками 29

2.3 чет дебиторской и кредиторской задолженности 36

2.4 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоя нии расчетов 40

с поставщиками и подря дчиками, покупателя ми и заказчиками

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Цели и методы проверки, источники информации 45

3.2 Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с 48 поставщиками и подря дчиками, покупателя ми и заказчиками

3.3 Информация руководству экономического субъект 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 85

ПРИЛОЖЕНИЯ 90

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание деляется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между частниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, скорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она величивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - чредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ чета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определение состояния чета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики чета нормативным документам и четной политике.

Исходя из данной цели, задачами дипломной работы являются: исследование источников информации о видах, формах расчетов, выбор методов проверки и становлении достоверности и законности четных данных о состоянии расчетов.

Методическими основами для написания работы, проведения

удита послужили нормативные документы, работы авторов Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., Суйца В.П., а также материалы периодических изданий.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность МУФП Центральная городская аптека в части чета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Центральная городская аптека была создана в 1952 г. В 1997 г. была преобразована в МУФП (муниципальное нитарное фармацевтическое предприятие), которое является коммерческим предприятием. В настоящее время МУФП ЦГА является одной из крупнейших аптек в крае по производству лекарственных средств и по площади -1060 кв. м.

МУФП ЦГА по характеру производственной деятельности является производственной аптекой, осуществляет реализацию готовых лекарственных средств, продукции медицинского назначения, предметов гигиены, также изготавливает лекарственные средства по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических чреждений города. Кроме розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация товаров при оплате за безналичный расчет.

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками МУФП Центральная городская аптека за 2-2002 гг., которые свидетельствуют, что МУФП Центральная городская аптека является перспективным развивающимся предприятием.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Сущность, виды и формы расчетов

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым словием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в плату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также худшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием слуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Пода дебиторской апонимаюта задолженность другиха организаций, работникова иа физическиха лица даннойа организации (задолженность покупателейа з купленную продукцию, подотчётныха лица з выданные има пода отчёта денежные суммы и другие). Организацииа и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной аорганизацииа другима

организациям, работникама иа лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические иа физические лица, переда которымиа данная организация несёта обязательств з уже полученные ота них, но не оплаченныеа (не возвращённые)а ценности, слуги, денежные асредства. То есть организация имеета переда юридическими иа физическими лицами (кредиторами)а какую - либо задолженность. Задолженность кредиторама называется кредиторской задолженностью, или расчёты са кредиторами, или обязательств по расчетам.

Основными задачами чета расчетов с поставщиками и аподрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

-       формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

-       контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-       контроль за соблюдением форм расчетов, становленных в договорах с поставщиками и покупателями;

-       своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, слуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 6 рублей [13] по одной операции, поэтому эта форма является не совсем добной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее добной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, ва которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

-       платежными поручениями;

-       аккредитивами;

-       чеками;

-       по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении казанных форм расчетов являются:

-       платежные поручения;

-       аккредитивы;

-       чеки;

-       платежные требования;

-       инкассовые поручения.

МУФП Центральная городская аптека (МУФП ЦГА) применяет для своиха расчетов платежные поручения [Приложение 7]. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех частников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В МУФП ЦГА правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель предприятия чет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.

В последнееа время все аболее апопулярной формой арасчетова с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на ато, ачто продаж товаров посредством таких карт относится к безналичным

расчетам, в соответствии ас аедеральным азаконом а№ 54-ФЗ а[7] апри таких

расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Для лучшения работы МУФП ЦГ с покупателями, величения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с применением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях. Кроме того, в МУФП ЦГА были случаи отказа в продаже лекарственных средств иностранным гражданам, которые при отсутствии в наличии валюты РФ, имели пластиковые карты, которые при наличии на предприятии терминала можно было использовать для оплаты покупателем за приобретенные товары.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

-       авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

-       предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;

-       отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, казанный в договоре;

-       по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

-       под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

При расчетах с поставщиками в МУФП ЦГА, в зависимости от словий договоров, используются все виды расчетов, при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних словиях, если долги оправданы и если ими разумно правляют.

Так как большинством покупателей МУФП ЦГА являются больницы и лечебные чреждения города, то оплата производится только при их финансировании бюджетом города. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям, которые являются обеспеченными

коммерческими организациями,а аиспользовать апредварительную аоплату аили наличную форму оплаты за приобретаемые медикаменты.

Ведение чета расчетов с поставщиками, покупателями, также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие кака синтетическийа и аналитический чёт, требования по оформлению первичныха документов, находята отражениеа ва Федеральнома Законеа о бухгалтерскома чётеа №а 129-За [4]. Ва соответствии c законома все хозяйственныеа операции, проводимые организацией, должны оформляться первичнымиа документами, н основании которыха ведётся бухгалтерский чёта н предприятии.

Ва соответствииа са Гражданскима Кодексом [1] определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанностиа сторона при заключенииа договорова купли - продажи, ответственности сторона з нарушение договорова поставки, передачи товар неа надлежащего качества.

Н основанииа План счетова бухгалтерского чёт [16]а иа его инструкции,а чёта должена вестись ва организацияха всеха форма собственности,а ведущиха чёта методома двойной записи. Ва плане счетова приведены наименования и номер синтетическиха счетова (счетова первого порядка)а и субсчетова (счетова второго порядка). Н основеа План счетова бухгалтерского чёт организация тверждаета рабочийа плана счетова бухгалтерского чёта, содержащий полный перечень асинтетических и

налитическиха счетов, необходимыха для ведения бухгалтерского чёта.

Н основанииа Положения Ба Фа о безналичныха расчётаха ва Российскойа Федерации №а 2-па [12], безналичные расчёты осуществляются череза кредитные организации илиа банки по счетам, открытыма н основании договора, заключённого са банкома или кредитной организацией. Положение регулируета осуществление безналичныха расчётова между юридическими лицамиа ва валюте Фа ва формах, предусмотренныха законодательством,а определяета форматы,а порядока заполнения и оформления используемыха расчётныха документов, такжеа устанавливаета правил проведения расчётныха операций по корреспондентскима счетама кредитныха организаций или банков.

Товары, поступившиеа н предприятие,а по товарообменныма операцияма отражаются ва порядке, отражённома ва Письме Минфин Фа №а 16-05/4а [16].

Постановлениема л Оба утверждении порядк ведения журналова чёт счетов - фактура приа расчётаха по налогуа н добавленную стоимость №а 914а [11], пунктома 3а регламентируются обязательныеа реквизиты, которыми должена быть оформлена счёт - фактура.

При отсутствииа у должников, признавшиха претензии, денежныха средств, достаточныха для удовлетворения требований кредиторов, то кредитора вправе обратиться ва арбитражный суда c искома о взысканииа соответствующей денежной суммы обращениема взыскания н принадлежащее должнику имущество. Этота порядока определёна Письмома Высшего Арбитражного суд [17].

Отражение ва бухгалтерскома чёте операций, связанныха c обращениема векселей, осуществляется ва соответствииа са Планома счетова и Письмома о порядке отражения в бухгалтерскома чёте иа отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётаха организации аз поставкуа товаров, выполненные работы иа оказанные слуги №а 142а [18].

Порядока проведения инвентаризации имуществ иа финансовыха обязательства организацииа и оформления еёа результатов, станавливаюта Методические казания по инвентаризации имуществ иа финансовыха обязательства №а 49а [28]. Инвентаризации подлежита всёа имущество организации, независимо ота его местонахождения иа все виды финансовыха обязательств. Основнымиа целями инвентаризации обязательства является проверк полноты отражения ва чётеа обязательств.

Отражение всех налогов, апорядок их начисления, асроки иа порядок

уплаты, особенности налогообложения товарныха операций, также

операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, араскрывает Налоговый Кодекса Фа [3].

Положение по ведению бухгалтерского чёт и бухгалтерской отчётностиа Фа №а 34н [9] определяета порядока организацииа и ведения бухгалтерского чёта, составления иа представления бухгалтерской отчётностиа юридическими лицами, независимо ота правовой формы (кроме кредитныха иа бюджетныха организаций), такжеа взаимоотношения организации c внешними потребителями бухгалтерскойа информации, даёта представление о дебиторскойа и кредиторской задолженности, порядке списания долгова и срокова исковой давности.

Бухгалтерская отчётность кака единая систем данныха оба имущественнома и финансовома положенииа организации и о результатаха еёа хозяйственнойа деятельности составляется н основании данныха бухгалтерского чёта. Формы бухгалтерской отчётности иа указания по нейа отражены ва Приказеа о формаха бухгалтерскойа отчётности №а 67на [14].

Проведение аудит должно производиться ва соответствии са Федеральныма Законома Оба аудиторскойа деятельности [8], ва нема отражены прав и обязанностиа аудиторскиха организаций иа экономическиха субъектов, апонятия диторской тайны, которуюа обязаны хранить аудиторские организации.

Основной ацельюа аудит является становлениеа достоверности бухгалтерской (финансовой)а отчетности экономического субъект и соответствие совершенныха има операций нормативныма актам. Эти цели определены ва правиле (стандарте) Цели иа основные принципы, связанные c аудитома бухгалтерской отчетности [19].

Взаимоотношения аудиторской организации иа экономического субъект начинаются са заключения договора, которому предшествуета составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].а

Договора н оказание аудиторскиха слуга является официальныма документом, регламентирующима взаимоотношения аудиторскойа организации и экономического субъект и составляется ва соответствии са правилом (стандартом) Порядока заключения договорова н оказаниеа аудиторскиха слуг [20].

Переда проведениема проверки производится планирование аудита, которое является первоначальныма этапом, когд составляется общий плана иа программ аудита, по которыма будета проводиться проверка [21].

удитора формируета свое мнение, исходя иза аудиторскиха доказательств - информации, полученной има разнымиа способами иза разныха источников, виды аудиторскиха доказательства находята отражениеа ва правиле (стандарте) Аудиторские доказательства [22].

После оформления результатова планирования ва виде план и программы аудита, производится проверк каждого запланированного сегмента, то есть сбора аудиторскиха доказательств, возникаета необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации становлены правилом (стандартом) Документированиеа аудита [23].

После проверкиа бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержита мнениеа аудитор о достоверности бухгалтерской отчетностиа проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядока представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) Порядок составления диторского заключения о

бухгалтерской отчетности [24].

1.2 Особенности деятельности МУФП Центральная городская аптека и их влияние на учетную политику

В соответствии со ст.4 Федерального закона О лекарственных средствах [5] аптечным чреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. Деятельность аптечных чреждений, включающая розничную торговлю лекарственными средствами и их аизготовление, именуется фармацевтической. В соответствии с Федеральным

законом О алекарственных средствах а[5], алицензия ан фармацевтическую деятельность выдается аптечному чреждению на срок до пяти лет.

Деятельность МУФП ЦГА осуществляется в соответствии с ставом, кроме этого используется Федеральный закон О государственных и муниципальных нитарных предприятиях [6].

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит МУФП ЦГА на праве хозяйственного ведения и отражается на самостоятельном балансе.

МУФП ЦГА самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и прибылью, полученной в результате своей деятельности, которая осталась после платы налогов и других обязательных платежей. Часть чистой прибыли в размере 50 %, согласно договору, который был заключен амежду администрацией города и руководством предприятия, подлежит перечислению в бюджет города в обязательном порядке.

В состав МУФП ЦГА входит 6 аптек и 9 аптечных пунктов, которые являются ее структурными подразделениями [Приложение 3].

Учетная аполитика МУФП ЦГА [Приложение 28] сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 [9]. Он является основным документом, арегламентирующим аведение бухгалтерского и налогового чета.

Са 2002 г. МУФП ЦГ абыл апереведена н аединый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому она не платила налог на добавленную стоимость (НДС), отдельно он не выделялся и при получении товаров на приход ставилась вся сумма по документам вместе с НДС.

С 2003 г. в связи с тем, что помимо розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация медикаментов, то был разделен чет по розничной и мелкооптовой реализации.

Кроме этого, в четной политике оговорены некоторые моменты. Так как МУФП ЦГА является предприятием розничной торговли, то все приобретаемые товары оцениваются по розничным ценам с применением счета 42 Торговая наценка.

Реализация атоваров осуществляется по методу аначисления, авыручка отражается ав момент реализации товаров, независимо от того, когда произошла отплата за поставку. Кроме этого, затраты по доставке товаров от поставщика до принятия к чету, включаются в состав издержек. К этим затратам относят транспортные расходы и слуги спецсвязи по доставке наркотических средств.

Все элементы четной политики применяются всеми структурными подразделениями МУФП ЦГА, которые входят в ее состав.

Закупка товаров производится подразделениями самостоятельно, оплату за него производит МУФП ЦГА со своих расчетных счетов в банках.

Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность МУФП ЦГА необходимо рассмотреть технико-экономические показатели работы предприятия за 2-2002 гг. и привести анализ результатов [Приложение 1].

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2001 г. она составила 70715 тыс. руб. (+ 27,89%), а в 2002 г. же 93920 тыс.руб., что н а38628 тыс.руб. абольше, ачем в 2 г., ав процентном аотношении рост выручки составил + 69,86%.

В ато аже авремя азаметен и постоянный рост себестоимости реализованных товаров, в 2001 г. она увеличилась на 26,47% и составила 53007 тыс. руб., в 2002 г. по сравнению с 2 г. она составила 69574 тыс. руб. (+65,99%).

Несмотря на постоянное увеличение себестоимости и расходов на продажу, наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2001 г. ее рост был 36,04% и она составляла 3948 тыс. руб.,а в а2002 г. по сравнению с 2 г. этот показатель увеличивается вдвое и его рост составляет 106%. Эту динамику можно отобразить графически [Приложение 2]. величение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.

Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2002а аг. аон составил а6,36% ана а1 аруб. апродаж, ачто абольше апо

сравнению с 2 г. на 21,14%.

В отношении рентабельности основной деятельности также необходимо отметить рост показателей с 5,54% в 2 г. до 6,80% в 2002 г. Эти данные свидетельствуют об эффективности работы МУФП ЦГА, что приводит к постоянному росту выручки от реализации.

В 2001 г. произошло изменение в среднегодовой стоимости основных фондов. Они величились по сравнению с 2 г. на 18,25%, в 2002 г. же на 21,63%. Эти результаты говорят о том, что основные средства предприятия постоянно обновляются, приобретается более эффективное и оборудование.

С ростом выручки увеличилась фондоотдача основных средств в 2001 г. по сравнению с 2 г. на 8,11%, в 2002 г. - на 39,62%, которая характеризует эффективность использования основных фондов, измеряемую величиной продаж, приходящих на единицу стоимости средств.

Обобщающим показателем, характеризующим ровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Чем выше ее показатель, тем более обеспеченным основными средствами является предприятие. В 2001 г. фондовооруженность составила 24,38%, а в 2002 г. же 25,08%, что говорит о постоянном росте показателя и напрямую связано с ростом среднегодовой стоимости основных фондов.

Снижение ровня фондоемкости положительно сказывается на предприятии. Показатель является обратным значением фондоотдачи и показывает величину основных фондов, приходящих на единицу продаж товаров. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются основные фонды на предприятии. В 2001 г. фондоемкость составляла 0,05 руб. на 1 руб. продаж, по отношению к 2 г. этот показатель составлял 92,59%, в 2002 г. фондоемкость была же 0,039 руб. на 1 руб. продаж и составляла по отношению к 2 г. 72,22%, что говорит о постоянном снижении показателя.

Фонда заработнойа платы в 2 г. составлял 5245,64 тыс. руб., в 2002 г. же 11208,05 тыс. руб., произошло величение более, чема ва 2а раза,а в процентном соотношении +113,66%.

В а2001 аг. увеличилась среднесписочная численность на 9 человек, со 136 до 145 (+6,625), в 2002 г. изменений не отмечается.

Увеличение фонда заработной платы приводит к росту среднегодовой заработной платы работников, в 2002 г. по сравнению с 2 г. она выросла на 100,41% и составила 77,30 тыс. руб., тогда как в 2001 г. этот показатель составлял 50,59 тыс. руб., в 2 г. 38,57 тыс. руб. Во многом рост зарплаты связан с величением окладов работникам, также зависит от того, что МУФП ЦГА работает круглосуточно, без выходных, происходит рост зарплаты за счет работы в ночное время, праздничные дни, величения объема работ, связанных с реализацией товаров.

Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2 г. показатель в 2001 г. составил 487,69 тыс. руб. (+19,96%) на каждого работника, в 2002 г. уже 647,72 тыс. руб. (+59,32%), что является положительным моментом в работе предприятия [Приложение 2].

По результатам сравнительного анализа можно отметить повышение всех показателей за 2002 г. по сравнению с 2 г., это говорит о стабильной работе МУФП ЦГА и его дальнейшей перспективе развития.

1.3 Порядок прекращения обязательств

В соответствии с главой 26 ГК РФ [1] предприятие может прекратить свои обязательства. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:

-       отступное;

-       прекращение обязательства зачетом;

-       прекращение обязательства новацией;

-       прощение долга;

-       прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства не надлежащим аисполнением, то есть изменением первоначального обязательства между сторонами.

В асоответствии асо ст.409а ГК РФ [1] отступное является аодной из форм прекращения обязательств, смысл которых заключается ва анаделении должника с согласия кредитора авозможностью аизменения первоначального предмет исполнения другим. ГК РФ выделяета атакие примерные авиды отступного, как плата аденег аи апередача аимущества. Реализация аусловий отступного влечет за собой полное прекращение обязательства. В этом отличие отступного от такой формы прекращения обязательств, как новация, при которой всего лишь происходит замена первоначального обязательства на новое.

В соответствии со ст.414 ГК РФ [1] обязательство может быть прекращено соглашением сторона о замене первоначального обязательства другим обязательством. Заключение сторонами соглашения о новации непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства. На момент заключения нового соглашения первоначальное трачивает силу и начинает реализовываться новое обязательство.

Типичным примерома новации является соглашение о замене первоначального обязательства, по которому оплата поставок товаров производится денежными средствами на лимущественное обязательство (встречная поставка товаров, выполнение работ, оказание слуг). Эта замена на синтетических счетах не отражается; производятся отметки в аналитическом чете.

При прекращенииа обязательств зачётома взаимного требования, обязательство прекращается полностью илиа частично зачётома встречного однородного требования, срока которого наступила или срока которого не казан илиа не определёна моментома востребования. Для зачёт достаточно заявления однойа стороны [1, ст.410].

Не допускается зачёта требований:

-       если по заявлению другой стороны к требованию, подлежит применению срока исковой давности,а и этота срока истёк;

-       о возмещении вреда, причинённого жизни илиа здоровью;

-       о взыскании алиментов;

-       ва иныха случаях, предусмотренныха законома илиа договором.

Прекращение обязательств при зачёте авзаимных требований отражают по дебету счёта 60а и кредиту счетов 62 Расчёты с покупателями и заказчиками или асчёт а76 Расчёты с разными дебиторами иа кредиторами.

Зачет атребований производится по сумме меньшего из них. Оставшаяся часть сохраняет свою первоначальную силу и подлежит оплате.

При прощенииа долг обязательство прекращается аосвобождениема кредиторома должник ота лежащиха н нёма обязанностей, если это неа нарушаета права другиха лица ва отношенииа имуществ кредитор [1,ст.415].

Прощение долг по существу является однима иза видова дарения. Прощёная сумм долг является внереализационныма доходома и отражается по дебету счёт 60а и кредиту счёт 91а Прочие доходы и расходы.

Обязательство можета прекращаться ликвидацией юридического алиц кроме случаев, когд законома или иными правовымиа актами исполнение обязательств ликвидированного юридического лиц возлагается н другое лицо [1,ст.419].

Прекращение обязательства вследствие ликвидации юридического лиц и приа списании кредиторской задолженности, по которойа истёка срока исковойа давности, учитываюта по дебетуа счёт 60а иа кредиту счёт 91а Прочие доходы иа расходы. Списаниеа кредиторской задолженности, по которой истёка срока исковой давности, осуществляюта по результатама проведённой инвентаризации, аписьменного обоснования и приказа руководителя.

Например, был списан кредиторская задолженность компанииа а Фарма БСК, по которой истёка срока исковой давности н сумму 90а руб. Был сделан запись:

Да 60 к 91/1 90а руб.

Кроме того, прекращение аобязательства аможет аиметь аодносторонний

порядок [2, ст.523]. Односторонний аотказ аот аисполнения договора поставки допускается в случае существенного анарушения аодной аиз асторон аусловий договора.

Нарушение договор апоставки поставщиком предполагается существенным в случаях:

-       поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут абыть странены в приемлемый для покупателя срок;

-       неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

Нарушение договора поставки покупателем предполагает:

-       неоднократное нарушение сроков оплаты товаров;

-       неоднократную невыборку товаров.

Некоторые покупатели МУФП ЦГА нередко нарушают сроки оплаты, которые предусмотрены в договоре. Кроме этого, при наличии дебиторской задолженности, которая является непогашенной, им продолжают отпускать товар, что еще больше приводит к величению дебиторской задолженности, следовательно, к снижению оборачиваемости оборотных средств предприятия.

Несмотря на это, нельзя предложить вариант прекращения обязательств в одностороннем порядке и прекратить отпуск медикаментов или разорвать отношения, так как наибольшие дебиторские задолженности числятся за лечебными чреждениями города, которые финансируются за счет местного или краевого бюджета и также являются муниципальными предприятиями.

Например, по данным за 2002 г. задолженность Больницы п.Находка составила 147 тыс. руб., Детской городской больницы № 2 20 тыс. руб., Краевого департамента здравоохранения (по финансированию ветеранов) 23 тыс. руб., Федерального казначейства (по финансированию инвалидов) 11 тыс. руб., Центральной городской больницы 183 тыс. руб. и т.д.

Происходит аотвлечение азначительных асумм аиз аоборота. Помимо этого деятельность МУФП ЦГА анаправлена ана аобеспечение амедикаментами ав первую аочередь алечебных аучреждений агорода аи аданные отношения не могут быть прекращены.

2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ МУФП ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ АПТЕКА

2.1 чет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, также оказывающие различные виды слуг (отпуск электроэнергии, воды, слуги по перевозкам, слуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания).

Расчёты c поставщиками и подрядчикамиа осуществляются после отгрузкиа ими товарно-материальныха ценностей, выполнения работа или оказания слуг, либо одновременно са ними са согласия организации или по еёа поручению.

В МУФП ЦГА с каждым поставщиком заключается договор [Приложение 5] на поставку товаров, выполнение работ, оказание слуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.

ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об становлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В МУФП ЦГА большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных слуг, на аренду киосков, также слуги связи.

Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором [2, ст.450].

По требованию одной из сторон договор аможет абыть аизменен аили

расторгнут по решению суда только:

-       при существенном нарушении договора одной стороной;

-       в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение словий договора и т.д.

Основными документами, н основанииа которыха поступаюта товары ота поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортныеа накладные выписываюта приа поставке товарова автомобильныма транспортом, ва остальныха случаяха выписываются счета-фактуры. При доставке товарова ота иногородниха поставщикова транспортные организации выписываюта железнодорожные накладные.

Н предприятииа проверяется соответствие поступившиха документова договорам. Документы передаются ва бухгалтерию н оплату, квитанция и товарно-транспортная накладная служата основаниема для получения и доставкиа груза.

При полученииа товарова ота поставщикова возникаюта транспортные расходы и проблем иха оплаты. Здесь возможны триа варианта:

-       всёа оплачиваета поставщик;

-       всёа оплачиваета покупатель;

-       часть расходова оплачиваета поставщик; часть - покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре словиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких словиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения словий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Ва основнома ва МУПа ЦГ поставщики осуществляюта доставкуа товарова своима транспортом, расходы по доставке товар включаюта ва ценуа доставляемого товара.

Для МУФП ЦГА товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

Например, был выставлен счет-фактура за транспортные расходы от компании Развитие г. Москва на сумму 940 руб. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:

Д 44/0.1 К 60 940 руб.

В МУФП ЦГА НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2002 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:

Д 44/0.1 К 60 783,33а транспортные расходы без учета НДС;

Д 19/6 К 60 156,67а НДС.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по чету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

Ва соответствииа са Постановлениема №а 914а ота 29а июля 1996а г. [11]а все хозяйственныеа операции должны оформляться счетами-фактурами [Приложение 6], которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дат составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номера поставщик товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена)а товара; сумм налог н добавленнуюа стоимость (НДС) аиа печать организации. Постановлениема определёна круга лиц, имеющиха право подписи счёта-фактуры, к числуа которыха относятся руководитель и главный бухгалтера организации (или иное ответственноеа лицо), лицо, ответственноеа з отпуска товаров. Допускаемое изменениеа внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательностиа расположения и количеств реквизитов, тверждённыха Постановлением, счета-фактуры, неа соответствующиеа установленныма нормама иха заполнения, не могута являться основаниема для зачёт (возмещения)а покупателю НСа [11, п.8]. Оформление счёта-фактуры c нарушениема требований расценивается кака отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёт счетов-фактур, книгу продажа и книгу покупока по становленныма формама для чёт НДС.

Сумм НСа включается поставщиками иа подрядчиками ва счет н оплату иа отражается у покупателя по дебету счёт 19а Налога н добавленную стоимость по приобретённыма ценностяма иа кредиту счёт 60 чет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Например, была выставлена н оплату счёта з товара ота компании Ао Ва Протек-25а н суммуа 624-45а руб., ва т.ч. НСа 104-07а руб.

В связи с тем, что в 2002 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:

Д 41/2 К60 624,45а стоимость товара с четом НДС.

До 2002 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:

Д 41/2 К 60 520,38 сумма без НДС;

Д 19/6 К 60 104,07 НДС.

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Составляется запись:

Д 44/0.4, 44/0.9, 97, другие К 76.

Если ауслуги предоставляются адля апроизводственно отдела,

изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде:

Д 20/0.4, 20/0.9, другие К 76.

Хотя в Плане счетов [15] не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Счёт-фактура, включающая НДС, является основаниема для зачёт НДС, еслиа соблюдаются словия:

-       материальные ценностиа (работы, слуги)а получены ота поставщикова и подрядчиков;

-       материальные ценностиа (работы, слуги)а приобретены для производственныха целей;

-       счёт-фактур должена быть оплачен;

-       НСа выделена отдельной строкой.

Если все словия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания слуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором.

В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов. МУФП ЦГА применяет обе формы.

Наличная форма расчетов применяется в исключительных случаях. В 2002 г. такая форма применялась только с двумя организациями: Владивостокской фармацевтической фабрикой, за спирт этиловый 95%, Гривимал - за перевязочные средства.

При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60 К 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих атарифов. Данными поставщиками являются Водоканал, Спецавтохозяйство.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 лрасчеты с поставщиками и подрядчиками и кредиту счетов чета денежных средств (50,51).

Например, был погашен задолженность з товара компании МТ-Фито ва сумме 3707-78а руб. Был сделан бухгалтерская запись:

Да 60 а к 51 3707-78 руб.

МУПа ЦГ является клиентами двуха банков: Фоо Дальневосточный абанка и оо Сбербанк, ва связи са чема имеета дв расчётныха счёта, са которыха производится оплата. Поэтому н предприятииа счёта 51а имеета субсчета: 51а и 51/1. По счёту 51а отражаются расчёты череза Фоо Дальневосточный банк, по счёту 51/1 - череза оо Сбербанк.

Помимо казанныха расчётова н счётеа 60а Расчёты c поставщиками и подрядчикамиа отражаюта выданные авансы пода поставку товарно-материальныха ценностей, выполнение предстоящиха работ.

Выданные авансы учитываюта по дебетуа счёт 60а субсчёта Расчёты по авансама выданныма са кредит счетова чёт денежныха средства (51,52а иа другие). Ва дальнейшема суммы выданныха авансов, зачтённые поставщикома при оплате з товар, подлежата отражению ва виде записи: Да 60/1 к 60/2.

МУПа ЦГ производита авансы пода поставку товара, но отдельно эти суммы неа выделяются, кака аванс, проходята кака обыкновенная оплата.

Например, была сделана аванса оо Фармация н сумму 3а руб. Был сделан запись:

Да 60 к 51 3 руб.

Счёта 60а ва МУПа ЦГ не имеета субсчетов.

вансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, плаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны лтонуть в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногд бываюта ситуации, когд поступаюта материалы, по которыма счета-фактуры поставщикова не предъявлены к оплате, такие поставки называются неотфактурованными. Материалы приходуются, выписывается приёмный акт, который поступаета ва бухгалтерию.

При наличииа неотфактурованныха поставока ва бухгалтерскома чёте производится отражение стоимости аматериалова ва словныха ценах. Есть также грузовые документы, договор, ва чётеа не отражается только счёта 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Оплате ва отчётнома месяце неотфактурованные поставкиа не подлежат,а така кака основаниема для оплаты банкома являются платёжные документы (которые отсутствуют), по мереа поступления платёжныха документова н эту поставку, ониа акцептуются предприятием, оплачиваются банком.

Поступившие документы регистрируются, старая запись, которая был сделан по чётныма ценам, сторнируется, составляется новая проводка.

При обнаруженииа недостача или порчиа по поступившима товарно-материальныма ценностям, несоответствия цен, обусловленныха договором, иа арифметическиха ошибок, счёта 60а кредитуюта н соответствующую суммуа ва корреспонденции со счётома 76а Расчёты са разными дебиторамиа и кредиторами субсчёта Расчёты по претензиям. Такая запись делается н недостачуа товаров,а если деньгиа поставщику же перечислены. Эт запись делается также, если деньгиа поставщику ещёа неа перечислены, но словиями договор отказа ота оплаты недостающиха (испорченных)а товарова не предусмотрен.

Например, абыл аобнаружена недостач апри приёмке товар от ЗАО

Россиб Фармация н сумму 48-62а руб. [Приложение 4]. В этом

случае аделаема бухгалтерскую проводку:

Да 76/2 к 60 а48-62а руб.

Ва случае, когд виновникома недостачи (порчи)а товаров, выявленной при приёмке, является транспортная организация, казанная запись обязательна.

Если виновникома недостача или порчиа является поставщика иа условиями договор поставкиа предусмотрена отказа ота оплаты недостающиха (испорченных)а товаров, деньги з товары поставщику ещёа не перечислены, то покупатель при оплате товарова уменьшаета сумму платеж н стоимость этиха товаров. Запись ва даннома случае не делается.

Другими причинамиа недостача могута быть естественная быль товарова при иха перевозке, нормируемые потери ота боя товарова ва стеклянной посуде, хищения ва пути и т.д.

Ва этома случае делается бухгалтерская запись:

Да 41/2 к 60 н сумму фактическиа полученного товара;

Да 76/2 к 60а н сумму претензии, предъявленной поставщику;

Да 19/3 К 60а н сумму НСа по фактически полученному товару;

Да 91/2 к 60а н сумму естественнойа убыли (ва пределаха норм).

Ва МУПа ЦГ не всегд недостающий, бракованный и инойа товар, не соответствующий нормама (истёка срока годности, бойа и т.д.),а оформляюта претензией, Ва некоторыха случаяха она оформляется кака возврата товара,а иа фирма - поставщика проводится ва отчётаха кака покупатель. Оформляется возврата кака счёт-фактур [Приложениеа 8]. Ва даннома случаеа уменьшается оплат товар поставщику н сумму, казанную ва счёте н возврат.

Например, была оформлена возврата товар фирме Ао Ва Протек-25 н суммуа 197-65а руб. Ва этома случае был сделан запись:

Да 62/2 К90/1.1 197-65а руб.

Да 60 К62/2 197-65а руб.

Учёт расчётов с поставщикамиа атоварно-материальныха аценностей и

услуга производится н счётеа 60а Расчёты c поставщиками и подрядчиками. Счёта является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствуета о сумме задолженности предприятия поставщикама и подрядчикама по неоплаченныма счетама и неотфактурованныма поставкам. Сальдо дебетовое показываета сумму задолженности поставщикова переда организацией з полученные авансы, предоплату пода поставкуа товаров. Оборота по дебету - суммы оплат, списаний иа зачётова з отчётныйа месяц; оборота по кредиту - суммы з полученный товар, слуги.

При журнально-ордерной форме чёта расчётова осуществляется ва журнале-ордере №а 6. Ва даннома журнале-ордере синтетическийа учёта расчётова c поставщиками сочетается c аналитическима чётом. Открывается этота журнал-ордера суммами незаконченныха расчётова са поставщиками н начало месяц иза такого же реестр з предыдущий месяц.

налитический чёта расчётова са поставщикамиа при расчётаха иа порядке плановыха платежейа ведута ва ведомостиа №а 5, данные которойа ва конце месяц включаюта общими итогамиа по корреспондирующима счетама ва журнал-ордер а№а 6. Ва дебетовой ведомостиа отражается оплат товаров, ва журнале-ордере - оприходования товаров.

Така кака ва МУПа ЦГ автоматизированная форм чёт (программ ИНФИН правление), то форм журнала-ордер немного отличается ота положенной формы [Приложение 9].

налитический чёта по счёту 60а ведётся по каждомуа предъявленному счёту, расчеты ва порядке плановыха платежей отражаются апо каждому поставщикуа [Приложение 10]. Построение аналитического чёт должно обеспечивать получениеа данныха о задолженностиа поставщику: по расчётныма документам, срока оплаты которыха не наступил; по неоплаченныма ва срока расчётныма документам; по неотфактурованныма поставкам; авансама выданным; по выданныма векселям, срока оплаты которыха не наступил; по краткосрочныма векселям; по полученномуа коммерческому кредиту и др.

В МУФП ЦГА осуществляется втоматизированный чёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость [Приложениеа 11], по итоговыма данныма которыха делаются записиа ва Главную книгу.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникаюта дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения становившихся партнерских связей.

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, слуги).

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Основными покупателями МУФП ЦГА являются лечебно-профилактические чреждения, также другие организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по поставке товаров.

Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки, в основном на год, но по некоторым производится пролонгация.

После приобретения товаров покупателями, у них возникают обязательства по отношению к МУФП ЦГА, которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков реализации товара и получения за него оплаты.

Выручка от реализации лекарственных средств является основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи адвумя аметодами: апо аметоду аоплаты, алибо апо аметоду аначисления и

предъявления документов для оплаты покупателю.

В МУФП ЦГА в бухгалтерском чете товары считаются реализованными в момент их отгрузки, то есть в этот момент происходит переходит право собственности на товар к покупателю.

Независимо от метода реализация (включая НДС) отражается проводкой:

Д 62 К 90/1.

При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. На сумму реализованных товаров покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением Об тверждении порядка ведения журналов чета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость [11].

Ва счёте-фактуреа при реализации товарова (работ, слуг)а казывается цен (тариф)а з единицуа измерения и стоимость всего количеств товар са чётома НДС, ставк НДС. Ва счёте-фактуре должена быть казана порядковыйа номер. Н выписанные счет ведутся журналы чёт счетов-фактура и книг продажа для чёт НДС. Регистрация составленныха счетов-фактура ва книге продажа производится сразу н всюа сумму отгрузки по этима счетам-фактурам.

При наличииа большого количеств покупателей допускается составление счетов-фактур, ведения книгиа продажа са использованиема компьютера.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

МУФП ЦГА реализует не только готовые медикаменты, но и

продукцию, изготавливаемую производственным отделом, поэтому

реализация отражается записями:

Д 62/2 К 90/1.1 на сумму реализованных товаров;

Д 62/2 К 90/1.2 на сумму реализованной продукции.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер и оформляется запись:

Д 50 К 62/2.

Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк, то составляется проводка:

Д 51а К62/2.

Помимо обычного погашения задолженности поступают денежные средства из краевого бюджета на финансирование ликвидаторов ЧАЭС, до 2003 г. эти поступления отражались как целевое финансирование на счете 86 Целевое финансирование. Данная операция имела записи:

Д 51 К 86/1;

Д 86/1 К62/2.

С 2003 г. счет 86 Целевое финансирование не используется, несмотря на то, что данные денежные средства не могут использоваться на финансирование других категорий больных.

При расчётаха са покупателями могута применяться авансовые платежи. Суммы полученныха авансова и предварительной оплаты учитываются н счётеа 62а обособленно.

Ва подтверждениеа своиха намерений по своевременному расчёту c кредиторами покупатели иа заказчики могута перечислять авансы ва счёта предстоящиха аобязательства апо поставкам. Иха получение отражается ва учёте

записью: Д а50,51, др. к 62 асубсчёт Расчёты апо вансам полученным на всю сумму, казанную ва документаха по полученныма авансам.

Ва МУПа ЦГ поступают вансовыеа платежи ота покупателей, но ониа не учитываются иа не выделяются отдельно, проходята кака обыкновенныйа платёжа з поставкуа товара.

Са полученныха сумма аванс организацииа начисляюта НДС, который подлежита взносу ва бюджета (Да 62а к 68).

При отгрузке товаров покупателяма полученные суммы ванса засчитываюта ва меньшениеа задолженности покупателей иа заказчикова и относята ва Да 62/1а и к 62/2. При этома н сумму НДС, ранееа начисленную по полученныма авансам, делаюта восстановительную запись (Да 68а к 62).

Невостребованные авансы списываюта са Да 62а ва к 91/1.

После приобретения медицинскими чреждениями медикаментов, изготовленных МУФП ЦГА, производится возврат покупателем посуды многоразового использования [Приложение 12], в результате происходит снижение дебиторской задолженности и оформляется запись:

Д 41/2 К62/2.

На возвращенную посуду составляется ведомость на прием посуды от лечебных чреждений. Каждому покупателю выдается экземпляр ведомости для отражения в чете.

Прекращение обязательств с покупателями и заказчиками (помимо надлежащего исполнения) как и при расчете с поставщиками и подрядчиками, осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом РФ по основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Бываюта ситуации, когд возникают авзаимные обязательства. В основном они появляются при расчетах с предприятиями коммунальной сферы, которые оказывают слуги МУФП ЦГА. В данном случае эти предприятия приобретают медикаменты и в счет оплаты предлагают провести зачет слугами, которые осуществляют.

Так кака авсе расчеты с апоставщиками ауслуг аучитывают ана асчете а76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, то составляют записи:

Д 62/2 К 90/1.1 реализованы товары;

Д 44/0.4 К 76 отражены приобретенные слуги;

Д 76 К62/2 зачет взаимных требований.

При данной операции необходимо наличие письма от поставщика, с которым производится взаиморасчет, подписанного руководителем и главным бухгалтером с прошением провести зачет взаимных требований, должны быть приложены счета-фактуры, которые подтверждают оказание слуг предприятию.

В соответствии с заключенным договором с Краевым департаментом здравоохранения, МУФП ЦГА осуществляет реализацию медикаментов, которые были приобретены департаментом у поставщиков с целью обеспечения лекарственными средствами ветеранов и инвалидов бесплатно или с частичной оплатой.

Принятые на комиссию товары учитываются на счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, хотя в соответствии с Планом счетов [15] товар должен отражаться на счете 004 Товары, принятые на комиссию. Проданные товары списывают со счета 002 на основании составленных отчетов по движению товаров, принятых на комиссию.

Отпуск медикаментов производится населению с использованием ККМ на основании рецептов врачей лечебных чреждений. При частичной оплате за медикаменты производится запись: Д 50а К 76. В дальнейшем полученные денежные средства перечисляются в Краевой департамент здравоохранения.

На аотпущенный товар составляется отчет для департамента с казанием суммы комиссионного вознаграждения, которое причитается МУФП ЦГА. Начисление комиссионного вознаграждение оформляется записью:

Д 62/2а К 90/1.3.

Поступившие денежные средства по комиссионному вознаграждению

отражаются проводкой: Д 51а К 62/2. Хотя в соответствии с Планом счетов [15], комиссионное вознаграждение должно производиться записью:

Д 76а К 90/1.3.

В случае несоответствия товара, полученного от поставщика по каким-либо параметрам, согласно договору (бой, брак, нетоварный вид, другие причины), не всегда составляется претензия, иногда оформляют как возврат товара. Оформляется он так же, как и обычная реализация медикаментов, кредитуется счет 90 Продажи и дебетуется счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Впоследствии с целью меньшения азадолженности перед поставщиком, производят зачет требований:

Д 60 К 62/2.

При расчётаха са покупателями иа заказчиками могута возникать претензии, кака и приа расчёте са поставщикамиа и заказчиками. Покупатель можета предъявить к организацииа претензию по полученномуа товару. Составляется акта н претензию и представляется организацииа са предъявлениема документов, подтверждающиха факты недостачи, боя, брак и т.д. Претензия отражается н счёте 76а Расчёты са разными дебиторамиа и кредиторами, субсчёта Расчёты по претензиям. Составляюта запись:

Да 62а к 76/2.

После рассмотрения претензии, аеёа закрываюта по дебетуа счёт 76/2а и кредитуа счёт 51а (еслиа организация перечисляета суммуа претензии), 10,41 (еслиа производита отпуска материалов, товарова н сумму недостачи)а и т.д.

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться правлять долгами дебиторов, чтобы не тратить полученной прибыли и меньшить риск финансовых потерь.

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:

-       избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например,

испытывающие финансовые трудности;

-       периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

-       определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателями прошлых лет

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного срока.

Некоторым покупателям, которые сотрудничают долгое время с МУФП ЦГА регулярно предоставляются скидки с оплаты за счет чистой прибыли предприятия. Создается приказ, который подписывается директором.

Предоставленные скидки оформляются проводками:

Д 84а К 62/2.

Выигрыш предприятия в даннома случае будет состоять в том, что получив выручку ранее обусловленного срока, он, используя ее в денежном обороте, возмещает предоставленную скидку, что положительно сказывается на результатах деятельности предприятия, так как приводит к сокращению задолженности покупателей.

Учёта расчетова са покупателями иа заказчиками ведётся н счёте 62а Расчёты са покупателями иа заказчиками, счёта активно-пассивный, можета отражаться кака ва активе, така и ва пассиве баланса. По дебетуа счёт отражается отпуска товаров, работ, слуга покупателяма и заказчикам, по кредитуа счёт отражается оплат з товара (работы, слуги).

налитический чёта по счёту 62а ведута по каждомуа предъявленному покупателяма счёту, при расчётаха ва порядке плановыха платежей - по каждому покупателюа или заказчику. Построение аналитического чёт должно обеспечить получениеа данныха по покупателяма и заказчикама по расчётныма документам, срока оплаты которыха не наступил; покупателяма и азаказчикам по неоплаченным в срок документам; вансам полученным;

векселям, асрок поступления денежных средств по которыма не наступил; векселяма адисконтированным (учтённым) в банках;а векселям, апо которым денежные средств не поступили ва срок.

2.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие асуществующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты. Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с другими предприятиями и является их составной частью. Дебиторская задолженность отражается ва основнома н счетаха 62а Расчёты са покупателями иа заказчиками, 76а Расчёты c разными дебиторами иа кредиторами, кредиторская задолженность - н счетаха 60а Расчёты са поставщикамиа и подрядчиками, 76а Расчёты са разными дебиторамиа и кредиторами.

Ва настоящееа время организации могута создавать резервы по сомнительным долгам са отнесениема этих сумм н финансовыеа результаты организации.

Согласно ст.265 Налогового Кодекса [3] суммы безнадежных долгов включаются в состав внереализационных расходов, если предприятием принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав внереализационных расходов авключаются суммы по безнадежным долгам не покрытые за счет средств резерва.

Сомнительныма долгом признаётся дебиторская задолженность организации не погашенная ва аустановленные адоговором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгова асоздаются н основе произведённой инвентаризации дебиторскойа задолженности.

Безнадёжными долгами являются ате долги переда предприятием, по

которыма истёка установленный срока исковойа давности, также теа долги, по которыма ва соответствии са гражданскима законодательствома обязательство прекращено вследствиеа невозможности его исполнения, н основанииа акт государственного орган или ликвидации организацииа [3,ст.266].

Предприятие в соответствии с законодательством может выбрать один из методов формирования расходов: либо по факту признания долга безнадежным эта сумма будет включаться в состав внереализационных расходов, либо по факту формирования резерва. Создание резерва должно быть заявлено в четной политике предприятия.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Основанием для создания резерва являются арезультаты проведенного на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации должны фиксироваться в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.ИНВ-17).

В зависимости от срока возникновения задолженности сумма отчислений в резерв определяется следующим образом (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Порядок отнесения сумм дебиторской задолженности в резерва по сомнительным долгам

Сумм возникновения сомнительной задолженности	Сумма, ва которой задолженность включается ва резерв
более 90а дней	полная сумма
ота 45а до 90а дней	50а %
менее 45а дней	не величиваета сумму резерва

Сумм соответствующиха отчисленийа ва резерва включается ва состава внереализационныха расходова н последний день отчётного (налогового)а периода.

Сумм создаваемого резерва по сомнительным долгам не аможет

превышать 10% выручки ота реализацииа отчётного (налогового)а период [3,ст.249].

Резерв по асомнительным долгам может быть использована лишь на покрытиеа убыткова ота безнадёжныха (нереальныха для взыскания)а долгов. Если предприятиема сформирована резерва по сомнительныма долгам, списание безнадёжныха долгова осуществляется з счёта суммы созданного резерва. Ва случае, если сумм безнадёжныха долгов, подлежащиха списанию, превышаета сумму созданного резерва, разниц (убыток)а включаются ва состав авнереализационныха расходова [3,ст.266].

Учёта неиспользованной суммы резерв глав 25а Налогового Кодекс [3]а предусматриваета возможность предприятия перенести сумму резерва, неа полностью использованную ва отчётнома (налоговом)а периодеа н покрытие быткова по безнадёжныма долгам, н следующий отчётный (налоговый)а период. При этома сумм вновь создаваемого по результатама инвентаризации резерв должн быть скорректирован н сумму остатк резерв предыдущего отчётного (налогового)а периода [3,ст250,266].

Предприятию необходимо осуществлять своевременный контроль за следующими данными:

-       перехода сомнительного долг ва группуа безнадёжныха долгова или возникновение безнадёжного долг са казаниема основания для признания долг безнадёжныма иа суммы резерва, использованной н покрытиеа такого долга;

-       остатока суммы резерв н конеца отчётного (налогового)а периода, еслиа такой резерва не израсходована ва полнома объёме.

Величин резерв определяется по каждомуа сомнительному долгу ва зависимости ота финансового состояния организации-должник и оценкиа вероятности погашения его долга. Н суммуа создаваемыха резервова делаюта запись:а

Да 91/2а к 63.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и

следующими бухгалтерскими записями:

) Да 91/2 к 62,76;

б) Да 63 Ка 62,76.

В МУФП ЦГА четной политикой не предусмотрено создание резерва, вследствие чего безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается на счет 91 Прочие доходы и расходы и отражается записями:

Д 91/2 К 62/2.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Он должн отражаться н забалансовома счётеа 007а Списанная ва убытока задолженность неплатёжеспособныха дебиторова ва течение 5а лета са момент списания з возможностьюа еёа взыскания ва случае изменения имущественного положения должника.

При поступленииа средства по ранееа списанной дебиторской задолженностиа дебетуюта счет чёт денежныха средств (50, 51)а иа кредитуюта счёта 91 Прочиеа доходы и расходы. Одновременно н указанные суммы кредитуюта забалансовый счёта 007а Списанная ва бытока задолженность анеплатёжеспособныха дебиторов.

Кредиторская задолженность по истечении срок исковой давности списывается н финансовые результаты и оформляется следующимиа бухгалтерскими записями:

Да 60,76а к 91/1.

По окончанииа отчётного год суммы арезерв сомнительныха долгов, созданные ва предыдущема отчётнома году иа не использованные ва отчётнома периоде присоединяются к прибыли отчётного год и записываются проводкой:

Да 63а к 91/1.

Дебиторская задолженность, по которойа созданы резервы сомнительныха долгов, отражаются ва балансеа ва оценке нетто, то есть з вычетома сумма казанныха резервов. Вследствие этого ва бухгалтерскома балансеа сумм резервова сомнительныха долгова отдельно неа отражается.

2.4 Контроль аи раскрытие аинформации в отчетности о состоянии расчетов с апоставщиками и аподрядчиками, покупателями аи заказчиками

Предприятие в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского чёт и отчётности обязано проводить инвентаризацию текущиха обязательств. Порядока еёа проведения регламентирована Методическими казаниямиа №49а [28]а иа учётной политикой предприятия.

Инвентаризации подлежата все виды текущиха обязательства са цельюа подтвердить аобоснованность числящихся сумма по расчётама са покупателями, поставщиками.

Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно влияета н финансовое положение предприятия. Ва случаеа отвлечения значительныха сумма ва дебиторскую задолженность, предприятие можета оказаться неплатёжеспособным. Ва тожеа время несвоевременное погашениеа долг кредиторама отрицательно влияета н деловуюа репутацию предприятия.

Особой проверкеа подвергаются расчёты по счёту 60а Расчёты са поставщиками иа подрядчиками, явившиеся результатома отклонений ота нормальныха словий приа выполнении своиха обязательства участниками договора, напримера при наличииа неотфактурованныха поставок; оплаченных, но не полученныха товарно-материальныха ценностей илиа недопоставки их; неотрегулированныха сумма задолженностиа по недостачама и хищениям; различных видова кредиторской и дебиторской задолженности c истёкшими сроками исковойа давности.

Инвентаризация текущиха обязательств, кака правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерскойа отчётности, что не исключаета еёа проведения иа ва другие сроки, предусмотренные действующима законодательством.

Инвентаризация расчётова са покупателями, поставщиками заключается ва выявлении по документама остаткова иа тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся н балансовыха счетах. Устанавливаются даты возникновения задолженности, еёа реальность и лиц, виновныха ва пропускеа срокова исковой давности. По результатама инвентаризации текущиха обязательства са покупателями, поставщиками составляется акта инвентаризации c иха частиема c раздельныма отражениема состояния расчётова ва частиа дебиторской и кредиторскойа задолженности. Ва акте следуета перечислить наименование проверенныха счетова и казать суммы выявленной несогласованной дебиторскойа и кредиторской задолженности, безнадёжныха долгов, по которыма истекли срокиа исковой давности. Кроме того, к акту прилагается справка, казывающая природуа возникновения текущиха обязательства по каждому дебиторуа и кредитору, адреса дебиторова и кредиторов, наименование документа, подтверждающего наличиеа задолженности, сумму задолженности, за что числится, c какого времени он числится и лицо, виновное ва пропуске срок исковойа давности.

Ва отдельныха случаях, когд числится длительно не погашенная дебиторская задолженность н значительные суммы, целесообразно провестиа взаимную сверку расчётов.

Особого внимания требуета проверк невостребованной кредиторскойа задолженности, така кака станавливаются факты, когд дебиторскую задолженность списываюта з счёта первой, ценности, полученные ота дебитора, присваивают.

МУПа ЦГ имеета большое количество поставщикова и покупателейа (около 100)а и c большинствома иза ниха периодически проводятся сверкиа расчётов, которые оформляются актамиа сверок, несмотря н это, предприятие никогда не производита инвентаризацию всеха текущиха расчётов, ва основнома это связано са большимиа объёмами закупока а поставщикова и трудоёмкостьюа работы (составление акт сверки по некоторыма крупныма компанияма занимаета более 1-2а месяцев). Акта сверки [Приложение 13] асоставляется для сверки расчётова са покупателями илиа поставщиками н определённуюа дату, включаета ва себя данные, которые подтверждаюта факты получения, оплаты товаров. Акта сверки составляется по каждому структурному подразделению МУФП ЦГА, подписывается сторонамиа и скрепляется печатями. Акта сверки необходима для подтверждения правильности расчётова между организациями.

Методическими казаниями № 49 а[28] предусмотрены аформы кта инвентаризации иа справки. По результатама инвентаризации частникиа приводята данные ва отчётности ва суммах, имиа согласованных. Приа отсутствии такой согласованности каждыйа иза частникова показывает данные, вытекающие иза его текущего чёта.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно кака и решение суд оба иха довлетворении, подлежата отнесению ана внереализационные результаты организации:

Да 91/2а к 76.

Неудовлетворённые претензииа по истечении срок исковой давности такжеа отражаются ва чётеа аналогичной проводкой. Невостребованные авансы, выявленные по результатама инвентаризации, относятся н величениеа внереализационныха доходов:

Да 62/2а к 91/1.

Дебиторская иа кредиторская задолженность находита отражение в бухгалтерскома балансеа (ф.№1)а и приложенииа к бухгалтерскому балансуа (ф.№5) [Приложение 15].

Расчёты c покупателями и поставщикамиа находята отражение кака ва активе, така иа ва пассиве бухгалтерского баланса. Ва активе по группеа статей Дебиторская задолженность аданныеа о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются болееа чема череза 12а месяцева после отчётнойа даты и о дебиторской задолженности, платежи по которойа ожидаются ва течениеа 12а месяцева послеа отчётной даты, показываются араздельно. Дебиторская задолженность представляется кака краткосрочная, если срока погашения еёа неа более 12а месяцева после отчётной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется кака долгосрочная. При этома исчислениеа указанного срок осуществляется,а начиная са первого числ календарного месяца, следующего з месяцем, ва которома этота актива была принята к бухгалтерскому чёту. Дебиторская задолженность, представляемая ва бухгалтерскома балансе кака долгосрочная и предполагаемая к погашению ва отчётнома году, можета быть представлен н начало этого отчётного год кака краткосрочная. Факта представления дебиторской задолженности, чтённой ранее, кака долгосрочная, ва качествеа краткосрочной необходимо раскрыть ва поясненияха к балансу.

По статьеа Покупатели и заказчикиа группы статей Дебиторская задолженность отражается числящаяся н отчётную датуа ва чёте задолженность покупателей и заказчикова ва сумме ва соответствии са словиямиа договорова з проданныеа има товары, продукцию, выполненные работы и оказанные слугиа (са чётома скидока (накидок), изменений словий договор и т.д.). Так, по балансуа дебиторская задолженность покупателейа и заказчикова по МУФП ЦГ н 1.01.2003а г. составил 437а тыс.руб. (62,76) (строк 241).

Дебиторская задолженность поставщикова и подрядчикова учитывается ва МУПа ЦГ ва составеа прочиха дебиторова (строк 246).

Числящаяся ва бухгалтерскома чёте задолженность покупателей и заказчикова и другиха дебиторова по проданныма има товарам, продукции, выполненныма работама и оказанныма услугам, обеспеченная векселями, отражается по статьеа Векселя к получению. Така кака ва МУПа ЦГ не производится оплат са использованиема векселей, то статья эт неа заполняется.

Ва пассивеа баланс ва разделеа Краткосрочныеа обязательств по статьеа Поставщики и подрядчикиа показывается сумм задолженностиа поставщикам, подрядчикама з поступившиеа материальные ценности, выполненные работы, оказанные слуги. Так, по балансуа МУПа ЦГ задолженность организации поставщикама иа подрядчикама н 1.01.2003а г. составил 2151а тыс.руб. (60,76) (строк 621). Задолженность МУПа ЦГ переда покупателямиа отражается ва составеа прочиха кредиторова (строк 628).

Ва состава бухгалтерской отчётности включается Приложение к бухгалтерскому балансуа (форм №5)а по образцу формы, приложенному к Приказу Минфин Фа №а 67на [14]. Приложениеа составляется по итогама отчётного года.

Ва разделеа 2а Дебиторская иа кредиторская задолженность отражаются данные о дебиторскойа и кредиторской задолженностиа организации, учитываемой н счетаха учёт расчётов. Данные о дебиторской и кредиторскойа задолженности приводятся c подразделениема н краткосрочнуюа и долгосрочную. Иза данныха о дебиторской задолженностиа выделяются данные о задолженности, платежи по которойа ожидаются более чема череза 12а месяцева после отчётной даты.

Ка Приложенииа к бухгалтерскому балансуа необходимо заполнить справкиа к разделу №а 2а о перечнеа организаций-дебиторов и кредиторов, имеющиха наибольшуюа задолженность. Ва справке такжеа необходимо казать расчётныйа счёт, ИНа предприятий-дебиторова иа кредиторов, также обслуживающийа иха банк.

Расчеты с поставщиками з приобретенные атовары аотражаются ане только во внешней отчетности. В МУФП ЦГА аиспользуется атакже и внутренняя форма отчетности.

На основании данных о поступлении товаров от поставщиков заполняется журнал приобретения товаров от поставщиков [Приложение 16]. Ежемесячно руководителю МУФП ЦГА по данным бухгалтерского учета предоставляется информация о суммах приобретенных товаров структурными подразделениями в разрезе каждого поставщика. Помимо этого определяется рейтинг каждого поставщика, его процентная доля от общей суммы закупок. Данные необходимы для проведения анализа о закупках товаров, также сравнения рейтингов и выявления причин их снижения или величения с целью дальнейшего сотрудничества с данными предприятиями. Информация за несколько периодов позволяет проследить динамику закупки товаров у поставщиков для последующей работы предприятия.

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Цели и методы проверки, источники информации

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, апокупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики чета нормативным документам, ее соответствии четной политике, а также становление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, веренность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Проверк по счетама расчётова должн осуществляться по следующима основныма направлениям:а наличиеа и правильность оформления документов,а определяющиха прав и обязанности сторона по поставке материальныха ценностей (работ,а слуг);а правильность оплаты илиа получения сумма з отгруженные материальные ценности;а полнот оприходования иа списания полученныха ценностей; своевременность иа правильность проведения инвентаризации финансовыха обязательства предприятия c целью выявления иха реальности.

Ва соответствииа са основной целью необходимо проверить наличие договорова н поставку,а отгрузку товарова и правильность иха оформления.

Приа наличии дебиторской задолженностиа при расчётаха c поставщиками или кредиторскойа задолженности при расчётаха са покупателями необходимо установить дату еёа возникновения и причинуа образования. Особое вниманиеа должно быть обращено н задолженность c истёкшими сроками исковойа давности. Следуета приа этома выявить причины еёа образования иа выяснить,а были лиа предприняты меры к взысканию.

Основными задачамиа аудит расчётова являются:а проверк достоверности иа законности чётныха данныха о состоянии расчётов, соблюдение расчётноЦфинансовой дисциплины и еёа влияниеа н платёжеспособность предприятия,а становление реальностиа задолженности.

Источниками информацииа для проведения аудиторскойа проверки средства в расчетаха являются:

-       приказ об четной политике;

-       договоры купли-продажи, оказания слуг, которые составляются н поставку товарова или оказание слуга и являются однима иза основныха документов, регулирующиха взаимоотношения поставщик и покупателя;

-       счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,а н основанииа которыха производится оприходованиеа или реализация товарова (работ, слуг);

-       книг покупок, где регистрируются счета-фактуры для чет НСа по полученному ота поставщик товару;

-       книг продаж, которая служита для регистрацииа счетов-фактур, чет НСа по отгруженныма товарам (работам, услугам);

-       аналитические карточкиа по счетама 60, 62, 76 (при автоматизированнома чете), ва которыха отражается полная информация по каждомуа поставщику или покупателюа по каждой произведеннойа операции. При ведении чета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60,62,76, оборотные ведомости, аналитические карточки;

-       журнал-ордера № 6, 8, 11, ведомость № 5 (приа журнально-ордернома чете), где все произведенныеа операции по получению, продаже товарова или оплате счетов-фактура накапливаются ва регистреа бухгалтерского чета, который является основаниема для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса. В МУФП ЦГ журналы-ордер не

имеют номеров в связи с применениема автоматизированной формы учета.

-       акты претензий, составляемые ва тома случае, если качество

поставляемого товар отличается ота нормы, ва случае брак илиа иныха отклонений;

-       акты инвентаризации (сверок)а расчетов, составляемые для проверкиа расчетова са поставщиками, покупателями c целью выявления неточностейа ва чете расчетов;

-       бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) станавливается состояние задолженности по данным раздела 2 Оборотные активы по статьям Дебиторская задолженность и раздела 5 Краткосрочные обязательства по статьям Кредиторская задолженность. По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 Дебиторская и кредиторская задолженность выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением лпросроченной, из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) станавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

При проверкеа расчетова са поставщиками, покупателями ва соответствии са правилом (стандартом) Аудиторские доказательства [22] были использованы следующиеа методы аудиторской проверки:

-       стный опроса персонала проводился са цельюа проверки правильности регистрацииа всеха данныха по обязательствам;а может проводиться на всех этапах аудиторскойа проверки. Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.

-       проверк документов был произведен са тем, чтобы бедиться ва иха достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более бедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверк осуществлялась выборочныма путема и включал ва себя формальнуюа проверку и апроверкуа по существу внутренних документов.

-       прослеживание проводилось для получения более глубокиха доказательства информации, содержащихся ва документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического чета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в чете. Така кака некоторые операцииа вызывали сомнение, то ониа были прослежены до исходных апервоначальныха документов, чтобы бедиться ва том, что операцииа были отражены ва учете правильно.

-       аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определении иха доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, также для предоставления информации руководству экономического субъект

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственныха аопераций, аих соответствиеа нормативным документам и четной политикеа организации, также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

3.2 Общий план и программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Планирование дита является аначальным этапом проведения

удиторской апроверки, асостоит ав разработке общего плана аудита с казанием

ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) Планирование аудита [21].

Общий план [Приложение 18] должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо честь: реальные трудозатраты; ровень существенности; аудиторский риск.

В общем плане аопределяется аспособ апроведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить ровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) Существенность и аудиторский риск [27]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский чет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение ровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Уровень асущественности арассчитывается в доле от базовых показателей.

Для нахождения ровня существенности можно использовать таблицу 3.1.

Таблица 3.1

Определение уровня существенности по МУФП Центральная городская аптека за 2-2002 гг.

(тыс. руб.)

Наименование ба- зового показателя	Значение базово- го показателя бухгалтерской от- четности прове- ряемого экономи- ческого субъекта	Доля (%)	Значение, приме- няемое для нахо- ждения ровня существенности
1.Балансовая при- быль предприятия	18477,33	5	923,87
2.Валовый объем реализации (без НДС)	73309,00	2	1466,18
3.Валюта баланса	9334,67	2	186,69
4.Собственный капитал	5447,83	10	544,78
5.Общие затраты предприятия	69036,17	2	1380,72

-       Среднее арифметическое показателей:

(923,87+1466,18+186,69+544,78+1380,72)/5=900,45 тыс. руб.

-       Наименьшее значение отличается о среднего на:

(900,45-186,69)/900,45*100%=79,27%

-       Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1466,18-900,45)/900,45*100%=62,83%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и анаименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 186,69 тыс. руб. и 1466,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем среднении. Находим среднюю величину: (923,87+544,78+1380,72)/3=949,79 тыс. руб.

Полученную авеличину адопустимо аокруглить адо а1 атыс. руб. и будем

использовать аданный апоказатель ав качестве значения ровня существенности.

Различие между азначением ровня асущественности адо аи апосле округления составляет: (1-949,79/)/949,79*100%=5%, что находится пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки ровень существенности не должен превышать 5%.

удиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями производится с целью становления правильности ведения расчетов с поставщиками за полученные товары, также ведение расчетов с покупателями за реализованные товары.

При проверке расчетов прежде всего необходимо становить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или стный) аработников предприятия. Это позволяет выявить наиболее язвимые места в системе чета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (иди другой службой).

По данным тестирования можно определить ровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками, покупателями и общее состояние чета этих операций.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

-       порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

-       наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

-       формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.

В МУФП ЦГА был проведен опрос, по которому можно судить об ровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с поставщиками, покупателями [Приложение 17]. По окончании опроса был приведен анализ результатов. В ходе опроса были выявлены расхождения в ответах, что свидетельствует о слабом ровне аконтроля по чету расчетов. Кроме того, признаками слабой аорганизации контроля могут стать:

-       отсутствие адоговоров на поставку и реализацию товаров (работ, слуг);

-       отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение товаров;

-       отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков и выданных покупателям;

-       несвоевременное предъявление претензии поставщикам за нарушение договорных обязательств и отсутствие должного чета по претензиям;

-       несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского чета;

-       отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты опроса использовались для составления программы проведения аудиторской проверки расчетов.

По МУФП ЦГА о слабой системе внутреннего контроля говорит факт отсутствия разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям, что повышает возможность совершения ошибок при ведении чета, это является негативным моментом в работе предприятия.

Для определения достоверности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками необходимо регулярно производить сверку расчетов. В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно, не со всеми поставщиками и охватывают более 50 % расчетов, в отношении расчетов с покупателями сверка расчетов практически не производится и составляет менее 50 % расчетов. При осуществлении платежей за приобретенные слуги иногда отсутствуюта документы, подтверждающие факт образования задолженности, несмотря на то, что все расчеты должны быть подтверждены документально.

При ознакомлении с учетной политикой МУФП ЦГА было выявлено отсутствие некоторых приложений, таких как перечень форм документов, которые используются на предприятии, а также график документооборота. При формировании и тверждении четной политики администрация не посчитала необходимым включить их в состав остальных приложений учетной политики. Хотя ва соответствии с ПБУ 1/98 [10] при формировании четной политики аграфик документооборота и перечень форм документов должны присутствовать в обязательном порядке. Перечень форм документов просто необходим для качественной работы предприятия, своевременном соблюдении законодательства РФ по применению новых форм четных документов. Например, в ходе работы было обнаружено, что выписка счетов-фактур производится на бланках старевшей формы (без казания страны изготовителя и номера грузовой таможенной декларации). Это говорит о негативных последствиях, связанных с неполной комплектацией четной политики.

Для проведения аудиторской проверки составляется общий плана [Приложение 18] и программы аудита по расчетам с поставщиками [Приложение 19] и по расчетам с покупателями [Приложение 20], по которым осуществляется проверка расчетов на предприятии.

В самом начале проверки по данным раздела 2 формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу устанавливается величина апросроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание задолженности на финансовые результаты, также перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Увеличение или меньшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия. Постоянное величениеа дебиторской задолженности производит отвлечение средств из оборота предприятия. Просроченная кредиторская задолженность может привести к появлению штрафов, пеней за несвоевременную оплату.

По данным регистров синтетического и аналитического чета станавливают:

-       частников расчетных отношений и их число;

-       применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, взаимозачетами);

-       порядок ведения аналитического чета (участники, сроки возникновения);

-       нестандартные (нетипичные бухгалтерские) записи.

МУФП ЦГ аимеета абольшое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого сложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.

Формы оплаты, ав азависимости аот словий заключенных договоров, могут быть разными.

В основном в МУФП ЦГА оплата производится в безналичной форме с оплатой через банк платежными поручениями. В исключительных случаях расчеты производятся с помощью наличных денежных средств, но данные расчеты производятся довольно редко.

Помимо формы оплаты, в договоре становлены сроки оплаты по расчетам. Они могут быть разными: 1, 3, 5, 14, 30 календарных дней. Помимо отсрочки платежа, оплат может производиться в виде предоплаты, авансовых платежей, также по факту поставки товара и под реализацию.

Непосредственную проверку состояния чета внешних расчетов необходимо начинать ас становления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического чета по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В ходе проверки было выявлено, что сальдо расчетов отражается в балансе развернуто, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) [Приложение 14] и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская азадолженность поставщиков аучитывается в МУФП ЦГА ав составе прочих дебиторов (строка 246).

В пассиве баланса в разделе Краткосрочные обязательства по статье Поставщики и подрядчики показывается сумма задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы (услуги). Так, по балансу МУПа ЦГА задолженность поставщикам на 1.01.2003 г. 2151 тыс.руб. (остатки по счетам 60, 76) (строка 621), что соответствует данным журналов-ордеров. По статье Покупатели и заказчики группы статейа Дебиторская задолженность отражается числящиеся на отчетную дату в учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме за проданные им товары, выполненные работы и оказанные слуги (с четом скидок, изменений словий договора и т.д.). Так, по балансу дебиторская задолженность покупателей и заказчикова по МУПа ЦГА на 1.01.2003 г. 437 тыс.рублей (62, 76) (строка 241).

Задолженность МУПа ЦГА перед покупателями отражается в составе прочих кредиторов (срока 628).

При становлении соответствия данных синтетического и аналитического чета данным бухгалтерского баланса, необходимо обратить внимание, создаются ли резервы по сомнительным долгам, так как в балансе дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, должна быть в отчетности меньшена на сумму резерва.

В МУФП ЦГА четной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, поэтому в отчетности дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в тех суммах, по которым представлены в синтетическом и аналитическом чете.

Одновременно на основе данныха аналитического чета по счетам расчетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами проверяют правильность группировки дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением лпросроченной, из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, но не ранее.

Для определения реальности задолженности, ее суммы, не подтвержденные документами, относятся к нереальной для взыскания задолженности, к ним относят также суммы задолженности с истекшими сроками исковой давности, выявленные при анализе.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. В то время, как по результатам анализа было выявлено, что просроченная задолженность все-таки существует, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Неправильное отражение задолженности по статьям в бухгалтерском балансе влияет на его достоверность и на мнение заинтересованных пользователей.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по чету расчетных операций, проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинаются с становления тождества информации баланса и четных регистров.

В ходе проверки отмечается тождество данных аналитических и синтетических регистров данным бухгалтерской отчетности, в связи с тем, что в МУФП ЦГА чет ведется автоматизировано, с применением бухгалтерской программы ИНФИН правление.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками производится по следующим направлениям:

-       проверка наличия и правильности оформления договоров;

-       проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

-       проверк асвоевременности и правильности оплаты за материальные

ценности (работы, слуги).

В начале проверки необходимо достовериться, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами мышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеющие силу.

Была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с поставщиками и подрядчиками. При проверке договоров в МУФП ЦГА можно отметить, что они были заключены со всеми поставщиками товаров (работ, слуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей. Договоры заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения словий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком на 1 год.

Основными документами, на основании которых поступают товары (работы, слуги), являются товарно-транспортные накладные, также счета-фактуры, которые должны быть оформлены в соответствии с Постановлением а№ 914 [11] и иметь все необходимые реквизиты.

При проверке счетов-фактур обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Проверяя соблюдение этих требований, проверяется обоснованность предъявления к зачету НДС по полученным товарам (работам, слугам). Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным в производственных целях ценностям.

Все счета-фактуры на приобретенные товары регистрируют не только в

книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале чета полученных счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от поставщиков. При проверке было проведено выборочное сопоставление полученных счетов-фактур данным журнала чета полученных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур.

На приобретенный от поставщика товар выписывается доверенность, приа этом необходимо проверить наличие приказа о круге лиц, имеющих право подписи таких документов.

В МУФП ЦГА существует приказ на лиц, имеющих право подписи документов на предприятии. Выданные доверенности регистрируются в книге, поэтому в отношении данного частка работы, нарушений не было отмечено.

При проведении аудиторской проверки необходимо становить дату и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Гражданским Кодексом РФ предусмотрено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам равен трем месяцам с момента поступления товаров (работ, слуг).

В МУФП ЦГА все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.

Необходимо обратить внимание, имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности. Суммы не истребованной кредиторской задолженности аподлежат асписанию ана финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Для того, чтобы определить дату возникновения задолженности и насколько она соответствует данным, отраженным в чете, была проведена инвентаризация расчетов.

Последний раз списание кредиторской задолженности производилось в 2001 г., путем отражения суммы по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы и дебету счетов 60,76. В настоящий момент неистребованная кредиторская задолженность отсутствует, что в первую очередь говорит, о действенном постоянном контроле з данными платежами.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности также производилось в 2001 г. за счет финансового результата, так как четной политикой МУФП ЦГА не предусмотрено создание резерва, списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов. Списание производилось путем отнесения сумм на дебет счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по суммам переплаты. Чтобы определить, остались ли не списанными суммы дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности,а необходимо использовать данные, которые были получены в результате анализа дебиторской задолженности [Приложение 21].

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам [Приложение 22], которые могут возникнуть, при поступлении товара, по которому счета-фактуры не предъявлены к оплате.

Товары в этих случаях приходуются, выписывается приемный акт. При отражении поставок в бухгалтерском учете производится отражение стоимости товаров в словных ценах, в чете не отражается только счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным аценностям. Оплате в отчетном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют), по амере апоступления аплатежных адокументов на эту поставку, они оплачиваются через банк.

Поступившие платежные документы регистрируются, старая запись, которая была сделана ранее по четным ценам, сторнируется, составляется новая проводка. Если при проверке было выявлено отсутствие счетов-фактур на получение ценностей, то необходимо становить с помощью стного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков, или нет. Если запросы были, необходимо просмотреть ответы на них, при отсутствии запросов необходимо провести сверку расчетов с такими поставщиками.

При оприходовании товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству, также по другим характеристикам товаров. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи поставщику предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии предоставляется иск поставщику. Зачастую суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления. Срок предъявления претензии должен быть не более 1 месяца. При составлении претензии счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по претензиям.

При рассмотрении претензий [Приложение 4], которые были предъявлены МУФП ЦГА поставщикам, можно отметить, что претензии предъявлялись ва соответствии со сроками исковой давности, составлялись вовремя. При проверке были в сплошном порядке просмотрены претензии с целью проверки правильности и своевременности их составления.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

После того, как были выявлены неверно составленные проводки, следующей процедурой стала проверка правильности составления корреспонденций счетов. Были задействованы регистры чета, счета поставщиков, также банковские и кассовые документы, апри аэтом абыл

использован метод прослеживания хозяйственных операций.

Все расчеты с поставщиками учитываются на счете 60а Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет активно-пассивный. На счете учитываются расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, за потребленные слуги, работы.

Ва МУПа ЦГ используют для отражения услуг (коммунальные, спецсвязь, информационные, почтово-телеграфные, другие), работ счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, это говорит о том, что бухгалтер плохо ориентируется в нормативных документах. Ведь согласно Плану счетов [15],а все расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) должны отражаться на счете 60, ведение еще счета 76 ведет к нерациональному ведению чета. Поступление материальных ценностей отражается проводками:

Д 10,41 К 60.

Так кака МУПа ЦГА не являлась плательщиком НДС, то товары отражались по фактической стоимости (с четом НДС). Но в ходе проверки было выявлено, что предприятие 1 квартал 2002 года выделяло НДС по приобретаемому товару, вследствие чего это привело к занижению остатков товаров, и, следовательно, увеличена налогооблагаемая база, что привело к величению прибыли предприятия, в данном случае ошибка является существенной.

При приобретении слуг (электроэнергия, коммунальные и другие), работ (косметический ремонт, обслуживание техники и другие) делается проводка:а

Д 44 К60 (76).

Так как у МУПа ЦГА отдельно выделено производство, то расходы по нему оформляют проводкой:

Да 20 К 60 (76).

При приобретении нематериальных активова была допущена ошибка при составлении акорреспонденции. Была составлена запись:а Д 04 К 76, тогда как, согласно плану счетов, должна быть проводка:

Д 08/5 К 60;

Д 04 К 08/5.

Эта операция не повлияла на финансовый результат, но проводк некорректна, что неоднократно подтверждает незнание бухгалтером нормативных адокументов, атак акак авсе поступления внеоборотных активов адолжны проходить через асчета 08 Вложение во внеоборотные активы.

При проведении аудиторской проверки необходимо достовериться, не было ли случаев составления фиктивного обязательства с целью проведения оплаты за него. Так как данные операции не только могут повлиять на финансовый результат предприятия, но и также происходит неправомерное использование средств предприятия. Необходимо обратить внимание на операции, не оформленные соответствующими документами, а также на корреспонденции счетов, которые составлены с нарушением, являются нетипичными.

При проверке была выявлена операция, которая вызвала сомнение о причастности к хозяйственной деятельности МУФП ЦГА. Например, была произведена оплата через банк компании Таймер за товар, который был приобретен для личных целей, документов на данную операцию не существует, то есть платеж был произведен не на основании счетов-фактур, таким образом возникло фиктивное обязательство.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков необходимо определить, подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими документами. При оплате счетов-фактур от поставщиков выписывается расходный кассовый ордер с обязательным приложением доверенности от поставщика на представителя, которому получено получение денежных средств.

Оплата задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне редко в МУФП ЦГА, поэтому при проверке была отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном кассовом ордере априсутствует аправильно аоформленная адоверенность от поставщика на

получение денежных средств.

В основном оплата в МУФП ЦГА производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений. Предприятие имеет расчетные счета в банках Ф Дальневосточный банк и Сбербанк. При этом оплаченные счета-фактуры оформляются проводками:

Д 60 К 51 если оплата счета-фактуры через банк;

Д 60 К 50 если оплата счета-фактуры через кассу;

Д 60 К 71 если оплата прошла через подотчетное лицо.

При проверке отмечено, что все платежные документы являются подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой, имеются штампы банка об оплате. Несмотря на это, были обнаружены промахи в работе, в основном из-за невнимательности бухгалтера. При оплате товара конкретному поставщику, были в платежном поручении отражены реквизиты другого поставщика, который так же является частником расчетов. Например, при оплате счетов-фактур компании ЗАО ЦВ Протек-25 денежные средства были отправлены компании Фармитон.

Помимо ошибок, которые были допущены бухгалтером проверяемого предприятия, аналогичные ошибки, причем не однократно, были допущены сотрудниками Сбербанк. Они заключались в том, что денежные средства, несмотря на верные реквизиты в платежном поручении, были зачислены на расчетный счет другой организации.

Данные ошибки были выявлены с помощью регулярных актов сверок с поставщиками, помимо этого, их возникновение говорит о том, что документы не были сверены с выписками банка, даже несмотря на то, что выписка Сбербанка не совсем наглядно показывает организаций, которым производится оплата (в выписке казаны только расчетные счета организаций, нет их названий, это во многом затрудняет сверку платежных документов с банковской выпиской).

При выборочной проверке абыло аотмечено, ачто аотражение аоплаты по счетам асоответствует аплану асчетов, ахотя абыли аобнаружены рифметические

ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты. Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя странялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

Иногда в МУФП ЦГА погашение обязательств происходит зачетом взаимных требований. В основном это расчеты за коммунальные слуги, арендную плату, которые отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, станавливается наличие оснований для взаимных расчетов. В данном случае необходимо наличие договора на погашение обязательства в порядке взаимных расчетов, письмом одной из сторон произвести оплату в порядке взаимных расчетов.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двустороннем порядке. В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть казаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек [1,ст.411].

Взаимные атребования авозникаюта ав МУФП ЦГА том случае, когда поставщики, оказывающие ауслуги, выполняющие работы, приобретают для своего предприятия медикаменты для формирования аптечек, профилактики гриппа. Отражение взаимных расчетов производится на основании письма от поставщика с просьбой предоставить ему товар путем взаимного погашения требования. При проверке было выявлено, что чет взаимных расчетов осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского чета, все операции подтверждены необходимыми документами [Приложение 24].

Покупателями и азаказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товар (работы, слуги).

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится н основании общего плана [Приложение 18] и программы аудита [Приложение 20], которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

Со всеми покупателями заключены договоры в соответствии с Гражданскима Кодексом РФ [1]. Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между частниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

При проверке документов МУПа ЦГА можно отметить, что со всеми покупателями заключены договоры на поставку товаров, которые соответствуют форме и содержанию по законодательству. Все операции документально оформлены. На реализованный товар выписывают апокупателю счета-фактуры, которые должны иметь обязательные реквизиты.

Все счета-фактуры, переданные покупателям, регистрируются в журнале чета выданных счетов-фактур.

В ходе проверки первичных документов,а по некоторым структурным подразделенияма МУПа ЦГА счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку не имеют некоторых реквизитов (ИНа покупателя, его расчетного счета), некоторые счета-фактуры не полностью отражают наименование покупателя, имеются исправления и ошибки, отсутствуют подписи руководителя или главного бухгалтера, почти все выписанные документы устаревшего образца. Эти результаты неоднократно подтвердили, что бухгалтер или имеет слабые знания по нормативным документам, или же халатно относится к своей работе.

При проверке документальной обоснованности операций станавливается соответствие и правильность сумм НДС, предъявляемых покупателям.

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или аграфой. Таким аобразом, аможно

сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

В процессе проверки необходимо определить, правильность реализации товара.

Были использованы счета-фактуры, четные регистры. При рассмотрении выявлено, что при осуществлении операций соблюдается четная политика организации, по которой моментом реализации товаров является момент их отгрузки покупателю.

Реализация товара осуществляется по розничным ценам, так кака МУПа ЦГА не являлось плательщиком НДС, то он в счетах не выделялся. При методе продажи для целей налогообложения по методу начисления отгружаемые товары отражаются по дебету счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Одновременно в дебет счетов продажи списывается себестоимость отгружаемых товаров с кредита счетов учета этих ценностей.

При проверке счетов-фактур, выписанных покупателям, было отмечено, что по некоторым структурным подразделениям в товарных отчетах по реализации товаров отражаются счета-фактуры, датированные датами прошедшего месяца, их отражение происходит в момент перечисления поставщиком денежных средств. Это является нарушением учетной политики организации, ва соответствии с которой товары считаются реализованными в момент их отгрузки.

Был проведен стный опрос, в результате чего, стало известно, что таким путем структурное подразделение старается не допустить дебиторской задолженности и проводит счета в момент их оплаты, что является ошибкой, так как это приводит к отражению в бухгалтерской отчетности нереальных данных об имущественном состоянии предприятия, к тому же занижает прибыль отчетного периода.

После документальной проверки хозяйственных операций важным моментом является проверка корреспонденции счетов по расчетам с покупателями. МУФП ЦГА в соответствии со своей деятельностью реализует готовые товары, приобретенные у поставщиков, а также медикаменты асобственного изготовления по требованиям лечебных чреждений.

Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями станавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета и прослеживания записей в регистрах аналитического чета.

В МУПа ЦГА существуют комиссионные вознаграждения за реализацию товаров, полученных централизованно по договору Краевого департамента здравоохранения с поставщиками, для обеспечения лекарственными средствами бесплатно или за частичную оплату ветеранов и инвалидов. В результате исследования была проверена правильность начисления и отражения комиссионного вознаграждения, которое составляет 6 % от стоимости поступивших товаров по централизованным поставкам.

По товарам, которые были приобретены от централизованной закупки, ведется забалансовый счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Ежемесячно в краевой департамент здравоохранения подаются сведения о поступивших, реализованных и оплаченных медикаментах для ветеранов и инвалидов.

В соответствии с Методическими казаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств а[28]а должна постоянно проводиться инвентаризация расчетов. Но в ходе проверки выяснилось, что с покупателями не проводится инвентаризация расчетов в конце года перед составлением отчетности, что тоже говорит о слабой системе внутреннего контроля.

налитический чет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками должен вестись по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по каждому покупателю, по каждому расчетному документу.

В ходе проверки выяснилось, что по всем покупателям до 2003 г. составлялась вручную оборотная ведомость при составлении товарного отчета. Так как на предприятии осуществляется автоматизирование чета с использованием программы ИНФИН правление, то по каждому покупателю разносятся бухгалтером общие суммы по реализации без разбивки по выставленныма счетам-фактурам, кроме оплаченныха покупателем сумм, они разносятся по каждому документу. После разнесения данных,а вручную бухгалтером заполняется несколько карточек по конкретным покупателям, с которыми могут составляться акты сверок, что является нарушениема чета, така кака аналитическая карточк должн быть н всех апокупателей c подробныма отражениема по ней оборотов.

Все эти факты говорят о нарушении методики ведения бухгалтерского чета, проводится нерациональная работа по заполнению вручную карточки после же разнесенных данных.

С 2003 г. было налажено ведение аналитического чет по расчетам с покупателями, что позволит силить систему внутреннего контроля и сократить количество ошибок, которые были допущены в связи с отсутствием аналитического чета ва МУФП ЦГА.а

3.3 Информация руководству экономического субъекта

В ходе диторской проверки диторские организации обязаны подготовить и предоставить руководству проверяемого предприятия отчет (письменную информацию) по результатам произведенной проверки. Отчет составляется на основании правила (стандарта) лПисьменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Отчет должен содержать в себе информацию для руководства проверяемого предприятия, целью которого является доведение до руководства о всех выявленных ошибках, нарушениях, неточностях, содержит информации о комплексе мер, которые должны быть приняты для странения выявленных недостатков.

В МУФП ЦГА были исследованы расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками з период с 2 по 2002 год.

При аоценке асистемы бухгалтерского чета, можно отметить, что ведение

учета в целом соответствует существующему законодательству, четная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского чета на предприятии,а от ее содержания зависит порядок ведения всего чета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.

Для аопределения состояния внутреннего контроля в МУФП ЦГА был использован стный опрос работников проверяемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к четной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98 [10], такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям [Приложение 29], перечень форм документов, которые используются на данном предприятии, также график документооборота.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибока при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия. Например, отсутствие перечня документов явилось следствием того, что выписка счетов-фактур покупателям производилась на бланках устаревшего образца.

В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к четной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и крепления внутреннего контроля.

В результате выборочной проверки по форме счетов-фактур в МУФП ЦГА, полученных от поставщиков и подрядчиков, было выявлено, что некоторые счета-фактуры оформлены не надлежащим образом. Так, счета-фактуры на информационные слуги от компании Софт Про имеюта исправления, многие счета не полностью оформлены (отсутствуют подписи руководителя или главного бухгалтера, ИНН покупателя).

При обнаружении таких счетов можно было бы предположить, что это был случайный пропуск, была увеличена выборка, в результате чего было подтверждено, что ошибки являются систематическими, многие счета-фактуры недооформлены или оформлены неверно [Приложение 23], постоянно нарушается Постановление № 914 [11], согласно которому, счета,а не оформленные соответствующим образом не могут служить основанием для зачета НДС, кроме этого, бухгалтер не проверял правильность заполнения счетов-фактур. Так как в 2002 г. МУФП ЦГА не являлась плательщиком НДС, то данные ошибки в оформлении не повлияли на финансовый результат, но это так же говорит о том, что бухгалтер, осуществляющий такие расчеты, не знает правил оформления счетов и не ориентируется в законодательстве.

В результате исследования по МУФП ЦГА было отмечено, что при оприходовании товаров не было выявлено случаев не предоставления счетов-фактур, но по предприятиям, предоставляющим услуги по аренде помещения киосков, оплата производилась на основании заключенных договоров, счета предоставлялись спустя несколько месяцев, некоторые отсутствуют, так как не были затребованы, несмотря на то, что все хозяйственные операции должны быть оформлены документами.

При проведении сверок с такими поставщиками, задолженность, числящаяся в МУФП ЦГА подтвердилась с той, которая числится у кредитора, то есть данные тождественны. Но данные факты к тому же говорят не только о слабом контроле за первичными документами, но и о халатном отношении к своей работе бухгалтера, который обязан был затребовать документы, необходимые для чета.

В а2002 г. МУФП ЦГА была переведена на ЕНВД, вследствие чего не была аплательщиком НДС, ано ав арезультате проверки абыло аобнаружено, ачто предприятие целый 1 квартал выделяло НДС по приобретаемому товару. Эти операции повлияли на занижение стоимости товаров по цене поставщика, произошло искусственное величение торгового наложения на приобретенные товары на сумму 450130,05 руб., в результате данных операций происходит занижение их себестоимости в части реализованных товаров, происходит снижение арасходов предприятия, что неминуемо приводита к аувеличению

прибыли апредприятия. Са целью исправления данной корреспонденции счетов,

необходимо произвести записи:

Д 19/6а К60 сторнировочная запись;

Д 91/2а К 19/6 сторнировочная запись;

Д 41/2а К 60 на сумму НДС;

Д 41/2а К 42 сторнировочная запись.

В отношении составленной корреспонденции счетов по претензиям было отмечено, что составлена она неверно, на это большое влияние оказало отсутствие разработанных типовых проводок, в результате чего возникают ошибки и некорректные проводки [Приложение 26].

Например, при предъявлении претензии ЗАО Россиб Фармация товар был оприходован на сумму всего счета-фактуры (без чета недостачи), по расходу была отражена сумма недостающего товара, на который составлена претензия. Таким образом, материально-ответственные лиц принимали на чет не фактически полученный товар, который был получен не полностью, а весь, согласно счету-фактуре вместе с суммой претензии, который был поставлен в расход. В данном случае была составлена проводка, нарушающая порядок ведения бухгалтерского чета:

Д 41/2а К 60 на сумму счета-фактуры;

Д 76/2а К 41/2 списана недостача;

Д 60а К 76/2 предъявлена претензия поставщику.

В то время, как по правилам бухгалтерского чета, запись должна реально отражать оприходование только полученного товара, предназначенного для реализации, также правильно отражать сумму предъявляемой претензии записями:

Д 41/2а К 60 на сумму фактически полученного товара;

Д 76/2а К 60 на сумму претензии.

Данная ошибочная корреспонденция не повлияла на финансовый результат предприятия, но проводка является некорректной, составленной без знаний бухгалтерского чета.

При апроверкеа была авыявлена аоперация, акоторая вызвала сомнение о ее

отношении к хозяйственной деятельности МУФП ЦГА

Была произведена оплата через расчетный счет в банке компании Таймер за товар, который не поступил на предприятие, скорее всего был приобретен для личныха целей на сумму 21500 руб. счетов-фактур или каких либо документов предоставлено не было, платеж был произведен без документов, таким образом возникло фиктивное обязательство. Впоследствии стоимость товара была списана проводкой за счет чистой прибыли. В результате происходит неправомерное использование прибыли предприятия для собственных нужд.

В отношении оплаченныха счетов-фактур были отмечены систематические ошибки при формировании платежных поручений для оплаты. Из-за невнимательности бухгалтера были в документах при перечислении казаны реквизиты других предприятий, в результате чего платежное поручение была отправлена не по назначению, в результате происходит снижение задолженности перед одним поставщиком, которому не должна была производиться оплата, и не изменяется задолженность поставщика, которому должны были быть перечислены денежные средства.

При аперечислении вансов поставщикам было выявлено, что авансы не отражаются аотдельно, апроходят как обыкновенная оплата. В соответствии с порядком аведения абухгалтерского аучета, вансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, плаченных при погашении обязательств по счетам.

вансовые платежи не должны лтонуть в общей сумме кредиторской задолженности, так как эти операции приводят к искусственному сокращению задолженности перед поставщиком. Такое отражение операций оказывает влияние и на формирование статей бухгалтерской отчетности, согласно которой сумма дебиторской и кредиторской задолженности должна быть показана развернуто.

Поэтому для ведения раздельного аучета необходимо к асчетам а60

Расчеты ас апоставщиками аи аподрядчиками, а62а Расчеты ас апокупателями и

заказчиками добавить дополнительные субсчета, которые абы аотражали аперечисление аи апоступление авансовых платежей.

налогично свернуто отражается комиссионное вознаграждение, которое предоставляется МУФП ЦГ в связи с реализацией товара адля ветеранов и инвалидов, принятого на комиссию в соответствии с заключенным договором. Комиссионное вознаграждение составляет 6% от суммы получаемого товара. После реализации товара и сдачи отчета Краевому департаменту, отражалось записями:

Д 62/2а К 90/1.3.

Хотя в соответствии с Планом счетов [15] запись должна производиться с использованием счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

Д 76а К 90/1.3.

Данная проводка не оказывает влияния на финансовый результат предприятия, но сумма комиссионного вознаграждения теряется в общей сумме реализации покупателям.

Необходимо отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности, в 2002 г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 1-2 гг. на сумму 2,03 руб. Ошибка не существенна, но говорит об отсутствии аконтроля за состояниема азадолженности и несоблюдением апорядка аее асписания апосле истечения срока исковой давности.

В соответствии с Методическими казаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [28] должна производиться ежегодно полная инвентаризация обязательств. В учетной политике предприятия перечислен список того, что должно быть подвержено инвентаризации, но инвентаризация обязательств отсутствует, никогда не производится.

кты сверок составляются со всеми поставщиками и очень малое количество захватывают покупателей, что приводит к возникновению нереальных задолженностей.

При проверке МУПа ЦГА абыл аотмечен арезкий арост дебиторской

задолженности, чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее пронализировать.

Большое влияние на финансовое состояния предприятия оказывает величение или меньшение дебиторской задолженности.

Основную долю в дебиторской задолженности в МУПа ЦГА составляют покупатели, когда им были отпущены товары, но оплата по которым еще не поступила.

С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику.

Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская задолженность в оборотных активах [Приложение 27].

Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, в 2001 г. она величилась на 581 тыс.руб., в 2002 г. еще на 1104 тыс.руб. Однако, в 2002 г. снизилась задолженность покупателей на 192 тыс.руб., из года в год снижается их доля в общей сумме задолженности. Так, с 75,30% в 2 г. она снизилась до 21,67% в 2002 г., это связано с величением доли задолженности прочих дебиторов на 1296 тыс.руб. в 2002 г. за счет переплаты налогов на большую сумму.

Рост адебиторской азадолженности анельзя авоспринимать аоднозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как меньшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об лучшении расчетов за товары и исполнения своих обязательств в соответствии с словиями договоров.

Для того чтобы изучить изменения состояния расчетов с покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, также нет ли сумм, нереальныха для взыскания.

В арезультатеа апроверки авыяснилось, что просроченная дебиторская

задолженность в 2 г. составила 8210,16 руб., причем все со сроком свыше 12

месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2001 г. дебиторская просроченная задолженность составила 2950,43 руб., в 2002 г. происходит ее значительное повышение до 335126,74 руб. [Приложение 21]. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 332176,31 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

Причиной ошибок стало то, что в МУФП ЦГА отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов.

В целом ошибки являются существенными и оказывают влияние на достоверность статей бухгалтерской отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

Рост дебиторской задолженности говорит также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение одного месяца, как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2-2002 гг. (табл. 3.2, 3.3).

Таблица 3.2

Исходные данные для расчета оборачиваемости дебиторской задолженности по МУФП ЦГА за 2-2002 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2 г.	2001 г.	2002 г.	бсолютное отклонение
2001 к 2	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации	55292,0	70715,0	93920,0	+15423,0	+23205,0
2. Средняя величина дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики	389,5 242,0	622,5 439,5	1465,0 533,0	+233, +197,5	+842,5 +93,5
3. Оборотные средства	5371,0	5793,0	8202,0	+4433,0	+1926,0

Таблица 3.3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности МУПа ЦГА за 2-2002 гг.

Показатели	Способ расчета	2 г.	2001 г.	2002 г.
1	2	3	4	5
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		141,96 228,48	113,60 160,90	64,11 176,21
2. Период погашения дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		2,54 1,58	3,17 2,24	5,62 2,04
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств - в т.ч. покупатели и заказчики		7,25 4,51	10,75 7,59	17,86 6,50
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации - в т.ч. покупатели и заказчики		а 0,70 0,44	0,88 0,62	1,56 0,57

Для наглядного отображения показателей оборачиваемости дебиторской задолженности можно использовать динамику показателей, которые были использованы в анализе [Приложение 27].

Для того, чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность в течение года в данном случае используют показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:

а, (3.1)

где В - выручка от реализации;

ДЗ_ср - средняя величина дебиторской задолженности.

Снижение показателя свидетельствует об величении дебиторской задолженности МУПа ЦГА в результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 2 г. дебиторская задолженность совершила 141,96 оборотов, в 2001 г. 113,60, в 2002 г. всего 64,11, это связано в основном с большой переплатой по налогам, в результате чего возникла дебиторская задолженность, снизившая число ее оборотов. При расчетах с покупателями оборачиваемость аснизилась адо а160,90 аоборотов, в 2002 г. снова возросла до

176,21 оборотов, что связано с улучшением величины продаж.

Важным показателем в работе предприятия является период погашения дебиторской задолженности. При этом чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

аили а, (3.2)

где К_ДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

Кака видно из таблицы 3.3, состояние расчетова с дебиторами худшилось, величился срок погашения дебиторской задолженности. В 2001 г. срок погашения величился на 0,63 дня, в 2002 г. еще на 2,45 дня и составила 5,62 дня. Таким образом, в среднема дебиторская задолженность погашается каждые 5,62 дня. В том числе по покупателям задолженность в 2002 г. погашалась каждые 2,04 дня, что является довольно неплохим показателем при работе МУФП ЦГА.

анализ задолженности производится на основе данныха аналитического чета расчетов с поставщиками сведениях из журналов-ордеров.

Кредиторская задолженность возникает в случае несовпадения сроков получения и оплаты товара, а также в результате поступления платежных документов и оплаты по ним.

Прежде всего необходимо определить, какую долю занимает кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств, так как величина кредиторской задолженности показывает, сколько товаров (работ, слуг), приобретенных предприятием осталось неоплаченными (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Структура краткосрочных обязательств МУПа ЦГА з 2-2002 гг.

Показатели	2 г.	2001 г.	2002 г.	бсолютное отклонение
Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	2001 к 2	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Займы и кредиты	128	3,00	0	0,00	0	0,00	-128	0
Кредиторская задолженность -поставщики и	4144 2731	97,00 65,90	4011 2480	100,00 61,83	3567 2151	100,00 60,30	-133 -251	- -329
Продолжение табл. 3.4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
подрядчики -задолженность перед персоналом	697	16,82	946	23,59	886	24,84	+249	-60
-задолженность перед внебюджет-ными фондами -задолженность перед бюджетом -прочие кредиторы	309 205 202	7,46 4,95 4,87	169 126 290	4,21 3,14 7,23	0 59 371	0,00 4,46 10,40	-140 -79 +88	-169 +33 +81
Итого краткосроч-ныеа обязательства	4272	100,00	4011	100,00	3567	100,00	-261	-

Отмечается снижение кредиторской задолженности, в 2001г. она снизилась на 261 тыс. руб., в 2002г. еще на тыс. руб., в том числе по расчетам с поставщиками задолженность в 2002г. снизилась на 329 тыс. руб., в 2002г. также величилась задолженность перед бюджетом на 33 тыс. руб., также по прочим кредиторам на 81 тыс. руб. Общее снижение задолженности говорит о снижение зависимости МУФП ЦГА перед кредиторами, в основном перед поставщиками.

Чтобы определить, как происходят изменения расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо изучить их состав и срок образования, также нет ли сумм, которые являются не реальными для взыскания [Приложение 21].

Кредиторская задолженность за 2002 г. по данным бухгалтерского чета составила 3566934,63 руб., из них 2151011,02 руб. при расчетах с поставщиками. При этом вся задолженность является текущей со сроком погашения до 1 месяца, кроме задолженности организации Новаимпорт ЦМ на сумму 61620,00 руб., у которой она образовалась 25.11.02г., в связи с чем вошла в группу от 1 до 3 месяцев возникновения задолженности. Это связано с приобретением товара под реализацию, которой еще не был реализован и по которому срок оплаты не наступил. Такой порядок оплаты товара предусмотрен договором, который был заключен с поставщиком.

В 2001 г. также наблюдается отсутствие просроченной дебиторской задолженности., в 2 г. просроченная кредиторская задолженность составила 195,80 руб., так как у нее истек срок исковой давности, то в 2001 г. эта задолженность абыла списана на финансовый результат предприятия, так как создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено учетной политикой предприятия.

Положительным в работе предприятия является то, что у МУФП ЦГА в отношении поставщиков нет просроченной задолженности, все обязательства погашаются своевременно, что ведет к стабильной работе предприятия с поставщиками. Несвоевременное погашение задолженности перед кредиторами, не в полном объеме, не только нарушает ритмичную работу предприятия, но и худшает ее финансовое состояние.

Н аплатежеспособность организации непосредственное влияние оказывает период погашения задолженности, также оборачиваемость кредиторской задолженности. а

Чтобы определить, как оказывают влияние эти показатели на деятельность МУФП, необходимо произвести их анализ. Расчет аэтих апоказателей апредставим ав авиде атаблицы 3.5 и таблицы 3.6.

Таблица 3.5

Исходные данные для расчета оборачиваемости кредиторской задолженности МУФП ЦГА за 2-2002гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2 г.	2001 г.	2002 г.	бсолютное отклонение
2001 к 2	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации товаров	55292,0	70715,0	93920,0	+15423,0	+23205,0
2. Средняя величина креди Цторской задолженности в том числе поставщики и покупатели	3,0 2279,5	4077,5 2605,5	3789,0 2316,0	+411,5 +326,0	-288,5 -289,5
3. Краткосрочные обязательства	3730,0	4141,5	3789,0	+411,5	-352,5

Чтобы видеть, как изменились показатели оборачиваемостиа кредиторской задолженности МУФП ЦГА за 2 - 2002 гг., насколько произошло их величение или снижение, анеобходимо представить эти

изменения в виде графиков [Приложение 27].

Таблица 3.6

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности МУФП ЦГ аза 2-2002гг.

Показатели	Способ расчета	2 г.	2001 г.	2002 г.
1	2	3	4	5
1.Оборачиваемость кредиторской задолженности - в том числе поставщики и подрядчики		15,08 24,26	17,34 27,14	24,79 40,55
2.Период погашения кредиторской задолженности - в том числе поставщики и подряд.		23,87 14,84	20,76 13,26	14,52 8,88
3.Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств		98,28	98,45	100,00

В процессе анализа рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение периода:

(3.3)

где В - выручка от реализации

КЗ_СР - средняя кредиторская задолженность.

В результате анализа можно отметить, что величилось число оборотов кредиторской задолженности. В 2 г. они составили 15,08, в 2002 г. же 24,79. В том числе по расчетам с поставщиками также отмечается скорение оборачиваемости с 24,26 оборотов в 2 г. до 40,55 оборотов в 2002 г., что говорит об лучшении расчетов МУПа ЦГ с поставщиками, скорению оплаты товаров.

Для того чтобы определить, через сколько дней производится погашение кредиторской задолженности, используют такой показатель, как период погашения кредиторской задолженности:

(3.4)

Снижение числ дней, приходящихся на оплату кредиторской

задолженности говорит об эффективной работе МУПа ЦГА. Если в 2г. погашалась кредиторская задолженность каждые 23,87 дня, то в 2002 г. этот показатель снижается до 14,52 дня, по поставщикам период погашения в 2002 г. составляет каждые 8,87 дней, в то время, как в 2 г. он был 14,84 дня, что на 5,96 дней было больше, чем в настоящее время. скорение оборачиваемости приводит к сокращению кредиторской задолженности и снижению зависимости МУПа ЦГА от внешних кредиторов.

Кроме данных показателей необходимо рассмотреть какую долю занимает кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств:

(3.5.)

где К_РО_Б - краткосрочные обязательства.

Можно отметить рост удельного веса кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств. Так, в 2 г. задолженность составляла 98,28%, в 2001 г. же 98,45%, в 2002 г. все 100%. Это связано с тем, что в 2 г. МУПа ЦГА получала краткосрочный займ, который был полностью погашена ав а2001 г., в результате чего аосталась атолько кредиторская азадолженность по текущим обязательствам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций в МУФП ЦГА. От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения МУФП ЦГА с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы совершенствовать систему бухгалтерского чет и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями в МУФП ЦГА, также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы лучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, также принятой четной политикой, которая регламентирует порядок ведения чета на предприятии. четная политика МУФП ЦГА была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания чета, необходимо разработать и внедрить в четную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, но в ходеа проверки выяснилось, что в МУФП ЦГА она не производится, что говорита о слабой системе контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. Это приводит к тому, что задолженность оказывается непроверенной, не прослеживается задолженность с истекшим сроком исковой давности, также просроченная задолженность.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом, абыл проведен анализ задолженности за 2-2002 гг. С целью снижения задолженности в работе были разработаны методы, которые рекомендуется внедрить в работу МУФП ЦГА.

При расчетах с покупателями можно предложить использовать методы, которые позволят величить реализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты с использованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на данную форму расчетов. Поэтому можно предложить МУФП ЦГ применение данной формы расчетов, так как же были случаи отказа в продаже медикаментов лицам, имеющим при себе пластиковые карты. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщиться к новой форме расчетов.

Большинство покупателей МУФП ЦГА являются муниципальными организациями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям, использовать предварительную оплату за приобретаемые медикаменты, так как использование наличной формы расчетов в данном случае невозможно, большинство покупателей является муниципальными чреждениями, которые финансируются за счет городского или краевого бюджетов. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности.

Списание дебиторской задолженности МУФП ЦГА производит сразу на финансовый результат, четной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить формирование резерва. Помимо того, на предприятии не производится инвентаризация обязательств предприятия, поэтому создание резерва будет способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как создание резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и движением.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский чет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей чета и отчетности в МУФП ЦГА, также всю работу предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2003 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

4. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5. Федеральный закон О лекарственных средствах от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ (в редакции Федерального закона № 86-ФЗ от 30 июня 2003 г.).

6. Федеральный закон О государственных и муниципальных нитарных предприятиях от 11 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

7. Федеральный закон О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

8. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.01. № 164-ФЗ).

9. Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).

10. Положение по бухгалтерскому чету Учетная политика организации. ПБУ 1/98. тверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

11. Постановление Об тверждении порядка ведения журналов чета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 29 июля 1996 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2002 г. № 189).

12. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

13. Об становлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Российской едерации между аюридическимиа алицами апо аодной асделке. Указание Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

14. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

15. План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).

16. О порядке отражения в бухгалтерском чете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ аот 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

17. О праве организаций-кредиторов, претензии которых признаны должниками, на обращение с исками в Арбитражный суд. Письмо Высшего Арбитражного суда от 27 декабря 1994 г. № С1-7/ОП-867.

18. О порядке отражения в бухгалтерском чете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в редакции Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62).

19. Правило (стандарт) Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности. Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 1 г. протокол № 5.

20. Правило (стандарт) Порядок заключения договоров на оказание аудиторских слуг. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 1 г. протокол № 6.

21. Правило (стандарт) Планирование аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

22. Правило (стандарт) Аудиторские доказательства. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

23. Правило (стандарт) Документирование аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

24. Правило (стандарт) Порядок асоставления диторского азаключения ао

бухгалтерской отчетности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1996 г. протокол № 1.

25. Правило а(стандарт) Письмо-обязательство диторской аорганизации ао согласии на проведение аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

26. Правило (стандарт) Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

27. Правило (стандарт) Существенность и аудиторский риск. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2.

28. Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

29. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый чет: учебное пособие. Москва: ИКЦ МарТ, 2001.

30. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов - М.: НОУ Современный Гуманитарный Институт, 2002.

31. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2002.

32. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2002.

33. Безруких П.С. Бухгалтерский чет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский чет, 2002.

34. Бухгалтерский чет: официальные материалы. - М.: ИНФРА-М, 2001.

35.Бурсулая Т.Д. Особенности проведения аудиторских проверок государственных нитарных предприятий за 2002 год. Характерные ошибки в организации бухгалтерского чета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок/ Консультант Бухгалтера, № 7, 2003/ КонсультантПлюс.

36. Гейц И.В. чета арасчетов апри прекращении аобязательств апо расчетам

путем зачета взаимных требований, отступного, новации/ Консультант Бухгалтера, №12, 2002/ КонсультантПлюс.

37. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки./ Под общей редакцией В.П. Астахова - Ростов н/Д: Феникс, 2001.

38. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. Ц М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

39. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому чету. - М.: Экономика, 2002.

40. Киселев М. четная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового чета/Финансовая газета, № 1, 2003/ КонсультантПлюс.

41. Кожинов В.Я. Бухгалтерский чет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. - М.: Экзамен, 2002.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

43. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - Пб.: Питер, 2002.

44. Малявкина Л. Раздельный чет при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам/ Финансовая газета. Региональный выпуск, № 19, 2003/ КонсультантПлюс.

45. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского, - 3-е изд., перераб. и доп. ЦМ.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

46. Полунина Е. Исчисление и плата НДС/ Финансовая газета. Региональный выпуск, № 3, 2003/ КонсультантПлюс.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн: Новое знание, 2002.

48. Соловьева М.В. ККМ: шпаргалка для начинающих/Главная книга, № 16, 2003, с.35-36.

49. Сотникова Л.В. Учет расчетов /Бухгалтерский чет, № 6, 2003/ КонсультантПлюс.

50. Суйц В.П., хметбеков А.Н., Дубровина Т.А. дит: аобщий, абанковский,

страховой: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002.

51. Талалаева Ю.Н. Розничное птечное предприятие - особенности бухгалтерского аучет аи налогообложения/Консультанта Бухгалтера, №а 3, 2003/ КонсультантПлюс.

52. Хороший О.Д. чет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения/Налоговый вестник, № 5, 2003/ КонсультантПлюс.

53. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

54. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций/ Бухгалтерский чет, № 22, 2002/ КонсультантПлюс.