Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет и анализ основных средств на примере фирмы

СОДЕРЖАНИЕ.

Стр.

ВВЕДЕНИЕ 5

ГЛАВА I. ПОКАЗАТЕЛИ ТЕХНИЧЕСКОЙ ОСНАЩЕННОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8

1.1 . Определение, классификация, оценка основных средств 8

1.2 . Показатели технической оснащенности фирмы 15

1.3 . Показатели эффективности использования основных средств 17

1.4 . четная политика по чету основных средств 19

1.4.1. Амортизация основных средств 20

1.4.2. Ремонт основных средств 25

ГЛАВА II. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
И ЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 29

2.1. Документы по оформлению движения основных средств 29

2.2. чет поступления основных средств 37

2.2.1. Поступление основных средств в качестве вклада в ставной капитал 37

2.2.2. Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц 39

2.2.3. Приобретение основных средств, не требующих монтаж 43

2.2.4. Приобретение оборудования, требующего монтаж 45

2.2.5. Приобретение основных средств подотчетным лицом 47

2.2.6. Приобретение основных средств у физического лиц 47

2.2.7. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество 48

2.3. Аналитический чет основных средств 50

2.4. чет выбытия основных средств 54

2.4.1. чет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств 54

2.4.2. Реализация (продажа) основных средств 58

2.4.3. Продажа основных средств физическим лицам 60

2.4.4. Причины списания основных средств 62

2.4.5. Ликвидация основных средств 64

2.4.6. Списание основных средств при их передаче в аренду 66

ГЛАВА. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 68

3.1. чет аренды основных средств 68

3.2. Понятие лизинг 72

3.2.1. Лизбэк 75

3.2.2. Финансовая или капитальная аренд 76

3.2.3. Определение процента (ставки) финансирования лизинговой операции 77

3.2.4. Определение общей суммы, выплачиваемой по лизинговому контракту 78

3.2.5. Определение средней нормы прибыли при лизинге 78

3.3. Бухгалтерский чет лизинг 79

3.3.1. Бухгалтерский чет у лизингодателя 79

3.3.2. Бухгалтерский чет у лизингополучателя 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 87

ПРИЛОЖЕНЯа 1-10

ВВЕДЕНИЕ.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского чета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В словиях рыночной экономики повышается роль чета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского чета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в четных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в чете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации чета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; становление принципов оценки основных средств; становление единицы чета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и четных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации чета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с становленной системой стандартов в нашей стране.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной вязке с действующим законодательством.

Отдельное внимание делено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с четом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского чета, принятые при формировании четной политики организации.

При модернизации и развитии производства один из важнейших вопросов - это определение источников финансирования. Вариантом решения этой проблемы является финансовый лизинг. Он весьма распространен в современной международной коммерческой практике. В моей роботе рассмотрены основные понятия лизинга и чета лизинговых операций.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам чета, также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики чета основных средств рассмотрен чет их согласно новому законодательству.

Настоящий диплом разработан на основании старого плана счетов, так как новый план вводится для всех предприятий с 2002г.

При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский чет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот часток бухгалтерского чета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Объектом написания работы является производственное предприятие "ЭЛЛИНГ", занимающееся изготовлением мебели.

Цель работы:

q изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере чета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

q внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации чета (так как я интересуюсь этими проблемами), по внедрению Международных стандартов учета и отчетности

ГЛАВА I ПОКАЗАТЕЛИ ТЕХНИЧЕСКОЙ ОСНОЩЕННОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1. Определение, классификация, оценка основных средств.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их чет необходима классификация по видам, назначениям или характеру частия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.

Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании слуг, либо для правления организации в течении периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного становленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с становленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).

Классификация основных средств.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.

1. Основные средства классифицируются по видам:

Ч здания;

Ч сооружения;

Ч рабочие и силовые машины и оборудование;

Ч измерительные и регулирующие приборы и стройства;

Ч вычислительная техника;

Ч транспортные средства;

Ч инструмент;

Ч производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Ч рабочий, продуктивный и племенной скот;

Ч многолетние насаждения;

Ч прочие основные средства.

К основным средствам относятся также:

Ч капитальные вложения на коренное лучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

Ч капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации:

Ч земельные частки;

Ч объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. В зависимости от объема имеющихся прав на объекты основные средства классифицируются на (п. 18 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств, твержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33 н, далее - Методические казания):

Ч объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

Ч объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном правлении или хозяйственном ведении;

Ч объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

3. В зависимости от режима использования основные средства подразделяются на (п. 17 Методических указаний):

Ч основные средства, находящиеся в эксплуатации;

Ч основные средства, находящиеся в запасе (резерве);

Ч основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

Ч основные средства, находящиеся на консервации.

Оценка основных средств.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость Ч стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.

Приобретение, сооружение и изготовление.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, плачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, плачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

- суммы, плачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, плачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны c приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Внесение чредителями в счет их вкладов в ставный (складочный) капитал.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в ставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная чредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому чету.

Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией станавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности становить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому чету не подлежит изменению, кроме случаев, становленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому чету.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость Ч стоимость основных средств в существующих словиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для странения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском чете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме ценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и бытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и бытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и бытков в качестве расходов. Сумма ценки объекта основных средств относится в меньшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы ценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и бытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

1.2. Показатели технической оснащенности фирмы.

Улучшение структуры основных производственных фондов за счет ввода в эксплуатацию новых видов техники открывает потенциальные возможности для экономического роста. Реальный рост произойдет в том случае, если будет обеспечена максимальная загрузка вновь введенной техники. Конечные результаты деятельности предприятия зависят от технического состояния основных фондов.

Технический уровень производства во многом определяется степенью прогрессивности используемого оборудования. Для характеристики прогрессивности имеющегося парка оборудования изучается изменение количества единиц и дельного веса машин и оборудования, технико-экономические параметры которых:

- находятся на ровне высших мировых достижений;

- соответствуют отечественным стандартам, но подлежат модернизации;

- не соответствуют современному ровню и подлежат замене.

Увеличение доли прогрессивного оборудования способствует внедрению современных передовых технологий, применение которых дает возможность существенно повысить технический ровень и качество выпускаемой продукции, обеспечивающих ее конкурентоспособность и возможность выхода на внешний рынок. Кроме того, лучшаются условия труда, происходят качественные изменения в субъективном факторе производства - рабочей силе.

Ускорение темпов научно-технического прогресса сокращает средние сроки службы машин и оборудования, вызывая необходимость быстрого обновления техники. Обновление и улучшение технического состояния основных средств достигается при модернизации действующего и ввода в эксплуатацию нового оборудования, ликвидации или выбытии устаревшей или излишней техники.

Для характеристики движения основных фондов на предприятиях исчисляются следующие показатели:

ОС, введенные в эксплуатацию

в данном периоде

Коэффициента =

обновления

ОС на конец периода

ОС, выбывшие в данном периоде

Коэффициента =

выбытия

ОС на начало периода

Эти показатели должны рассчитываться как по всей совокупности основных средств, так и по отдельным их группам и видам, в физических единицах и по стоимости.

При анализе обновления основных средств следует обратить внимание, во-первых, на то, чтобы этот процесс сопровождался качественным совершенствованием имеющегося парка оборудования; во-вторых, чтобы число технически оснащенных рабочих мест было сбалансировано с наличием трудовых ресурсов, иначе из-за недостатка рабочей силы будет наблюдаться недоиспользование оборудования.

1.3. Показатели эффективности использования основных средств.

Важным резервом величения прибыли и роста рентабельности является повышение эффективности использования основных средств. Анализ использования основных средств осуществляется с помощью различных обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели отражают ровень использования всей совокупности основных средств предприятий и его подразделений. Частные показатели исчисляются для оценки использования отдельных видов основных средств или характеристики какой-либо стороны их функционирования в производственном процессе, например, количество работающих станков, коэффициент сменности, производительность оборудования.

Основными обобщающими показателями использования основных средств являются фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача определяется, как отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает, сколько продукции получает предприятие с каждого рубля, вложенного в основные средства.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче; она характеризует величину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 рубль продукции. Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же измерителях, что и объём продукции, т.е. в натуральных, условно-натуральных, стоймостных.

Фондоотдача во многом зависит от достигнутого ровня производительности труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношение темпов их роста - обязательное условие повышения эффективности использования основных средств.

Динамика производительности труда, фондовооруженности и фондоотдачи - процессы, зависимые друг от друга, поэтому все факторы, влияющие на производительность труда, одновременно воздействуют и на фондоотдачу.

В ходе анализа необходимо изучить соотношение темпов роста этих показателей в динамике, и на этой основе сделать вывод о характере развития предприятия и ровне использования ресурсов.

Синтетическим показателем, характеризующим полноту вовлечения оборудования в производственный процесс и использование сменного фонда времени, является коэффициент сменности. Он характеризует среднее количество смен работы оборудования в течение суток. Чаще всего этот показатель исчисляется как отношение общего числа отработанных станкосмен к количеству единиц становленного оборудования.

В процессе анализа изучается динамика коэффициентов сменности работы всего имеющегося на предприятии парка оборудования.

Цель анализа - выявление резервов дальнейшего повышения коэффициента сменности работы оборудования за счет привлечения дополнительной рабочей силы, перехода на многостаночное обслуживание, ввода в эксплуатацию более прогрессивного оборудования, механизации и автоматизации вспомогательных производств, ликвидации излишних рабочих мест.

ктивной частью основных средств являются, как правило, рабочие машины и оборудование, которые можно использовать по времени -(экстенсивно) и по проектной мощности - (интенсивно). Конструкция показателей проста и построена на сопоставлении фактически использованного ресурса с имеющимся.

Если в качестве ресурса выступает время, то коэффициент экстенсивного использования - это отношение фактически отработанного времени к максимально возможному. В зависимости от вида бизнеса менеджера может интересовать годовое, квартальное, целосменное или внутрисменное использование оборудования.

Коэффициент интенсивного использования показывает использование оборудования по его мощности.

Так же существует такой показатель эффективности использования работающего оборудования как коэффициент интегрального использования, который показывает использование оборудования по времени и мощности.

1.4. четная политика по чету основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства трачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно трачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

При формировании четной политики организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского чета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского чета, принятым при формировании четной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, слуг и другие способы.

1.4.1. Амортизация основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По казанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по становленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по казанным объектам учитывается - на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные частки и объекты природопользования).

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ меньшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока понлезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему прондукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 3.19 ПБУ 6/01.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 руб. Срок полезного использования объекта, становленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100 % : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

= (S*N)/100%,

где а А - годовая сумма амортизационных отчислений;

S - первоначальная стоимость объекта основных средств;

N - годовая норма амортизационных отчислений.

Для нашего примера годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб.:

= (210 руб. * 20%) / 100% = 42 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. руб. (42 руб. : 12 мес.).

При способе меньшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента скорения, становленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисления исходя из срока полезного использования, составляет 20 процентов (100% : 5 лет)

При способе начисления амортизации методом меньшающегося остатка с двоенной нормой списания (коэффициент скорения принят равным 2) годовая норма амортизации составит 40 процентов (20% * 2).

Эта фиксированная норма в 40 процентов относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.

В последний год эксплуатации (срока полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	210 *40% =84	84	126
Второй	126 *40% = 50 400	134 400	75 600
Третий	75 600*40% = 30 240	164 640	45 360
Четвертый	45 360*40% = 18 144	182 784	27 216
Пятый	27 216	210	-

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 руб. Срок полезного использования становлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).

В первый год эксплуатации казанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21, во второй год - 5/21, в третий год - 4/21, в четвертый год - 3/21, в пятый год - 2/21, в шестой год - 1/21 от его стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год представлен ниже:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	180 *6/21=51 428	51 428	128 572
Второй	180 *5/21=42 857	94 285	85 715
Третий	180 *4/21=34 285	128 570	51 430
Четвертый	180 *3/21=25 714	154 284	25 716
Пятый	180 *2/21=17 142	171 426	8 574
Шестой	180 *1/21=8 574	180	-

Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для сезонных производств годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 км стоимостью 80 руб. В отчетном периоде пробег составил 5 км.

Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

5 км * 80 руб. : 400 км = 1 руб.

Или организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта становлен в 400 руб.

Годовая норма амортизационных отчислений составит:

(48 руб. : 400 руб.)*100% = 12%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 руб., во второй год - 80 руб., в третий год - 60 руб., в четвертый год -90 руб.. в пятый год - 70 руб.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	100 *12% =12	12	36
Второй	8*12%= 9600	21600	26400
Третий	6*12%= 7200	28800	19200
Четвертый	90 *12% = 10 800	39600	8400
Пятый	7*12%= 8400	48	-

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому чету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому чету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Срок полезного использования объекта основных средств (согласно п. 3.20 ПБУ 6/01) определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому чету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 "Износ основных средств".

На предприятии "ЭЛЛИНГ" применяется линейный способ начисления амортизации.

1.4.2. Ремонт основных средств.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для чета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств, предназначены счета 23 Вспомогательные производства (для производственных организаций) и 44 Издержки обращения (для организаций торговли). На счете 23 предварительно аккумулируются затраты, связанные с ремонтом объектов основных средств (начисленная оплата труда, произведенные отчисления на социальное страхование, использованные материалы и др.). После окончания ремонта суммы, чтенные на счете 23, списываются в дебет счета 20 Основное производство.

Затраты на ремонт объектов основных средств могут быть включены в себестоимость продукции (работ, слуг) одним из следующих способов:

- фактические затраты списываются на счета издержек производства или обращения с кредита счетов 10 Материалы, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и др.;

- создается ремонтный фонда с целью его последующего использования на проведение предстоящих ремонтов. В этом случае используется счет 89 Резервы предстоящих расходов и платежей (субсчет 89-1 Ремонтный фонд);

- фактические затраты на ремонт объектов основных средств сначала учитываются на счете 31 Расходы будущих периодов, затем равномерно списываются на издержки производства или обращения.

Пример 1. Ремонт объекта основных средств (например, машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Фактические затраты на ремонт списываются на счет издержек производства.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без чета НДС	10-1	60
2.	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60
3.	Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
4.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без чета НДС	10-5	60
5.	Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям	19-3	60
6.	Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
7.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	23	10-1
8.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	23	10-5
9.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС	23	70
10.	Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты	70	68-1
11.	Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты	23	69-1, 69-2, 69-3, 69-4
12.	Затраты на ремонт объекта ОС включены в себестоимость продукции (работ, слуг)	20	23
13.	Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, плаченные при приобретении материалов и запасных частей	68-4	19-3
14.	Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам	70	50
15.	Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников	68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4	51

Пример 2. Ремонт объекта основных средств (например машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Организация для проведения предстоящих ремонтов создает ремонтный фонд.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражено создание резерва на проведение ремонтных работ по объектам основных средств (ремонтный фонд)	20	89-1
2.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без чета НДС	10-1	60
3.	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60
4.	Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
5.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без чета НДС	10-5	60
6.	Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям	19-3	60
7.	Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
8.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	89-1	10-1
9.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	89-1	10-5
10.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС	89-1	70
11.	Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты	70	68-1
12.	Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты	89-1	69-1, 69-2, 69-3, 69-4
13.	Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, плаченные при приобретении материалов и запасных частей	68-4	19-3
14.	Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам	70	50
15.	Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников	68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4	51

В конце отчетного года суммы излишне образованного и неизрасходованного резерва на ремонтный фонд присоединяются к прибыли отчетного года путем списания с дебета счета 89 в кредит счета 80 Прибыли и бытки.

Пример 3. Ремонт объекта основных средств (например, машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Фактические затраты на ремонт организация сначала учитывает на счете 31, затем списывает на счет издержек производства.

№ п/п	Содержание хозяйственных операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без чета НДС	10-1	60
2.	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60
3.	Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
4.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без чета НДС	10-5	60
5.	Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям	19-3	60
6.	Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
7.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	31	10-1
8.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	31	10-5
9.	Начислена зарплата работникам, выполняющим ремонт объекта ОС	31	70
10.	Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты	70	68-1
11.	Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты	31	69-1, 69-2, 69-3. 69-4
12.	Фактические затраты на ремонт объекта ОС равномерно (например в течение года) списываются на себестоимость продукции (работ, слуг)	20	31
13.	Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, плаченные при приобретении материалов и запасных частей	68-4	19-3
14.	Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам	70	50
15.	Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников	68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4	51

В бухгалтерском чете "ЭЛЛИНГ" используется второй способ списания затрат на ремонт основных средств, что позволяет равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции (работ, слуг).

ГЛАВА II ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

2.1. Документы по оформлению движения основных средств.

Каждая запись на счетах бухгалтерского чета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения в организации должна быть разработана рациональная система документооборота.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском чете № 129-ФЗ первичные четные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственнойа операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском чете № 129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому чету основных средств первичные четные документы принимаются к чету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах нифицированных (типовых) форм первичной четной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и тверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных четных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением становленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71 Об утверждении нифицированных форм первичной четной документации по чету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве с 1 января 1998 г. для чета непосредственно основных средств действуют следующие нифицированные формы первичной четной документации:

№ формы	Наименование формы
ОС-1	кт (накладная) приемки-передачи основных средств
ОС-3	кт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
ОС-4	кт на списание основных средств
ОС-4а	кт на списание автотранспортных средств
ОС-6	Инвентарная карточка чета основных средств
ОС-14	кт о приемке оборудования
ОС-15	кт приемки-передачи оборудования в монтаж
ОС-16	кт о выявленных дефектах оборудования

КТ (НАКЛАДНАЯ) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения чредителями в счет их вкладов в ставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное правление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для чета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и тверждается руководителем организации или лицом, на это полномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке чета основных средств (форма № ОС-6).

КТ приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

кт, подписанный работником структурного подразделения организации, полномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

кт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и тверждается руководителем организации или лицом, на это полномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

КТ на списание основных средств (форма № ОС-4).

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

кт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, тверждается руководителем организации или лицом, на это полномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания.

КТ на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

кт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, тверждается руководителем организации или лицом, на это полномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Инвентарная карточка чета основных средств (форма № ОС-6).

Применяется для чета всех видов основных средств, также для группового чета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового чета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе Краткая индивидуальная характеристика объекта записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового чета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Опись инвентарных карточек чета основных средств (форма № ОС-7).

Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом чете основных средств. Записи ведут по классификационным группам основных средств.

Карточка чета движения основных средств (форма № ОС-8).

Необходима для чета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического чета.

Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения ) (форма № ОС-9).

В этой форме ведется пообъектный чет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

КТ о приемке оборудования (форма № ОС-14).

Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение полномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

КТ приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

КТ о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных четных документов, тверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной четной документации (кроме форм по чету кассовых операций), твержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты твержденных Госкомстатом РФ нифицированных форм первичной четной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). даление отдельных реквизитов из нифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

В приложении 5 рассмотрено составление акта о приемке оборудования (форма № ОС-14); в приложении 6 рассмотрено составление акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); в приложении 7 рассмотрено заполнение инвентарной карточки чета основных средств (форма № ОС-6) на предприятии "ЭЛЛИНГ".

2.2. чет поступления основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, рассмотрим некоторые из них.

2.2.1 Поступление основных средств в качестве вклада в ставный капитал

Одним из способов поступления является передача объектов основных средств в ставный (складочный) капитал вновь образуемой или величивающей ставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в ставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании чредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал нитарных предприятий (п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Поэтому за казанным исключением единственным собственником переданного в ставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению ставный капитал и фактическая задолженность чредителей по вкладам (взносам) в ставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 85 ставный капитал и счете 75 Расчеты с чредителями.

Сальдо по счету 85 ставный капитал должно соответствовать размеру ставного капитала, казанного в чредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в ставный капитал организации как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

В соответствии с п. 24 Методических казаний на объекты основных средств в денежной оценке, согласованной чредителями (участниками) организации при чреждении общества, производится запись по дебету счета чета расчетов с чредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом чета ставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных чредителями в счет их вкладов в ставный капитал, отражается по дебету счета чета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета чета расчетов с чредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в ставный капитал отражается только по стоимости, указанной в чредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2 ПБУ 9/99 основные средства, поступающие от чредителей в качестве вклада в ставной капитал организации не являются доходами организации и поэтому не подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии с п. 10 в Инструкции по НДС № 39 стоимость основных средств, поступающих от чредителей в качестве вклада в ставный капитал организации, НДС не облагается.

Если основные средства получены в качестве вклада в ставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в ставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как чредитель, передав имущество в ставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на частие в правлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, плаченный при оказании этих слуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы чредители при внесении вклада в ставный капитал осуществляли ли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского чета, являются: чредительный договор, счет-фактура, накладная или акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от чредителя и их оприходование в организации.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в ставной капитал "ЭЛЛИНГ" будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Объявлен ставный капитал организации, зафиксированный в чредительных документах	75-1	85	67
Оприходование объекта основных средств, полученного в счет вклада в ставный капитал по стоимости, казанной в чредительном договоре	01-1	75-1	67

2.2.2. Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц.

По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и от физических лиц.

Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, становленном ст. 160 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации становлен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона О бухгалтерском чете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об ровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об ровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на величение первоначальной стоимости объекта. казанные расходы отражаются на счете чета капитальных вложений в корреспонденции со счетами чета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 87 Добавочный капитал (субсчет Безвозмездно полученные ценности).

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на чет основного средства, отражаются на счете 08 Капитальные вложения.

В соответствии с п. 68 Положения о бухгалтерском чете и отчетности безвозмездно полученные организацией ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В соответствии с п. 25 Методических казаний по бухгалтерскому чету основные средства принятые к бухгалтерскому чету объекты основных средств отражаются по дебету счета чета основных средств в корреспонденции со счетами: чета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; чета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке казанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с п. 2.7 Инструкции по налогу на прибыль № 37 по организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, казанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих организаций.

В соответствии с п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций при безвозмездном получении имущества от физических лиц объекта налогообложения у получившей организации не возникает. Поэтому в данном случае нет необходимости в корректировке прибыли в целях налогообложения.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона его передающая. Поэтому по безвозмездно полученным основным средствам НДС не выделяется и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости основных средств, т.е. принимающая организация не имеет права на возмещение (зачет) из бюджета НДС по таким основным средствам.

В соответствии с п. 48 Методических казаний по бухгалтерскому чету по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется.

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	01	80 (83, 87)
Отражены затраты, связанные с поступлением объекта, без чета НДС	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов.	19	60, 76
Невозмещаемый НДС списан на величение затрат, связанных с поступлением объекта	08	19
Затраты отнесены на величение первоначальной стоимости объекта ОС	01	08

В приложении 8 приведен пример безвозмездного получения предприятием "ЭЛЛИНГ" объекта основных средств от другой организации.

2.2.3. Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуюта по стоимости приобретения без чета налога на добавленную стоимость (НДС), плачиваемого при их приобретении.

В соответствии с п. 48 Инструкции по НДС № 39 суммы НДС, плаченные по самому оборудованию, не требующему монтажа, принимаются к зачету в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на чет.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, слуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, казанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.

Расходы предприятия по доставке и становке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в чете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумму уплаченного НДС, принятую на чет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебета счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с четом неиспользованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с четом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были казаны данные по плачиваемому НДС отдельной позицией ( в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания слуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, плачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без чета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к чету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на чет оборудованию	68-4	19-1

В приложении 9 приведен пример приобретения "ЭЛЛИНГ" оборудования для производственных нужд, не требующего монтажа.

2.2.4. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к становке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76).

После окончания монтажа объект принимается на чет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное воспроизводство основных средств.

В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к становке отечественное"; 2 "Оборудование к становке импортное".

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, берется на чет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в меньшение задолженности бюджету по НДС, плачиваемому за реализованную продукцию (работы, слуги).

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 18 июня 1998 г. № 04-03-11 О налоге на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа суммы налога, плаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на чет основных средств. В связи с этим в случае, если оборудование, требующее монтажа, закупается организацией самостоятельно по договору с поставщиком оборудования, налог на добавленную стоимость, плаченный поставщику, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому чету путем отражения на счете 07 Оборудование к становке.

Что касается работ по монтажу оборудования, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на объем монтажных работ при выполнении этих работ собственными силами, относятся на величение балансовой стоимости оборудования и возмещению (зачету) не подлежат. Суммы НДС, относящиеся к расходам на доставку оборудования, оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, также относятся на величение балансовой стоимости этого оборудования.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без чета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08-3	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, плаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68-4	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08-3	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к чету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-3

В приложении 10 приведен пример приобретения "ЭЛЛИНГ" оборудования, требующего монтажа по договору поставки.

2.2.5. Приобретение основных средств подотчетным лицом.

Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах становленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 10 тыс. руб., у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60, кредит счета 71).

2.2.6. Приобретение основных средств у физического лица.

Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 08, кредит счета 50), во втором ему будет выплачена сумма за минусом держанного с нем подоходного налога в становленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и держанных с них налогах) по становленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.

2.2.7. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество.

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Обмениваемыми товарами могут быть любые вещи, кроме тех, которые изъяты из оборота или ограничены в обороте (ст. 455 и 129 ГК РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых тованров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

Порядок отражения в бухгалтерском чете приобретения объектов основных средств в обмен на неденежные средства установлен в п. 26 Методических казаний. При этом на стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета чета материалов в корреспонденции с дебетом счета чета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет чета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета чета реализации. Затраты по доставке казанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на величение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета чета капитальных вложений в корреспонденции со счетами чета расчетов. При принятии к бухгалтерскому чету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета чета основных средств в корреспонденции с кредитом счета чета капитальных вложений.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС	08	46, 47, 48
Отражен НДС, подлежащий плате таможенным органам (при импорте объектов).	19	76
Отражены слуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов	19	46, 47, 48, 60,76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	08	10, 23, 69, 70...
Невозмещаемый НДС списан на величение суммы фактических затрат на приобретение объекта	08	19
Принят объект ОС к чету	01	08
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	68	19

2.3. Аналитический чет основных средств.

налитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром аналитического чета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек казывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек казывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового чета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой для начисления амортинзации в соответствии с твержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, пернвоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести чет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземнплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. чет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств - аэто законченное стройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно Типовой классификации выделяют следующие виды инвентарных объектов:

- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

- Инвентарный объект сооружений и передаточных стройств - отдельное сооружение (передаточное стройство) со всеми стройствами, составляющими с ним одно целое.

- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, становка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, также индивидуальное ограждение и фундамент.

- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и стройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

- Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и стройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно казывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

рендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.4. чет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

2.4.1. чет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его меньшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если чредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47).

При наличии балансового бытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС № 39).

При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно же бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать быток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не меньшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось чет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах чета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского чета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому чету этих основных средств. В акте казываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, слуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, слуг).

Пример. Допустим, что к моменту безвозмездной передачи основного средства сложились следующие словия:

В целях прощения расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, не рассматриваются.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена задолженность поставщику за поставку объекта ОС без чета НДС	08-4	60	50
2.	Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС	19-1	60	10
3.	Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС)	60	51	60
4.	Объект ОС введен в эксплуатацию и принят к чету по первоначальной стоимости	01-1	08-4	50
5.	Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на чет объекту ОС	68-4	19-1	10
6.	Отражена сумма амортизации, начисленная по объекту ОС до момента безвозмездной передачи	20	02-1	15
1	2	3	4	5
7.	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	47	01-1	50
8.	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту безвозмездной передачи объекта ОС	02-1	47	15
9.	Начислен в бюджет НДС от оборота по безвозмездной передаче объекта ОС [(50 - 15 )*20%]	47	68-4	7
10.	Финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС (0 - 50 + 15 - 7 )	80-2	47	42
11.	Перечислен в бюджет НДС	68-4	51	7

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 отрицательный результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2.4.2. Реализация (продажа) основных средств.

Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47:

При реализации основных средств кроме возможного начисления и платы налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Реализация основных средств должна производиться организациями по ценам, включающим НДС. При реализации основных средств сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, отражается по дебету счета 47 и по кредиту счета 68 (субсчет 68-4 Расчеты по НДС).

В соответствии с п. 9 Инструкции по НДС № 39 при реализации основных средств и иного имущества, по которым начисляется амортизация, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

В соответствии с п. 50. Инструкции по НДС № 39 при реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств (кроме необлагаемых в становленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

) приобретенных до 1992 года - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога казанная разница множается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

в) приобретенных после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в подпункте б настоящего пункта) - в виде разницы между суммой налога, чтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств.

При этом в соответствии с п. 50 Инструкции по НДС № 39 в случае возникновения отрицательной разницы между суммой НДС, плаченной при покупке основных средств, и суммой НДС, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В связи с тем, что НДС по оплаченным основным средствам списывается на расчеты с бюджетом в момент их принятия на чет, то к моменту их возможной реализации налог обычно же бывает возмещен из бюджета.

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не плачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на бытки предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), потери - на его меньшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 47).

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского чета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

2.4.3. Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к плате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в становленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с казанием постоянного места жительства физического лица.

Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда четной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта (кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового результата - прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или бытка (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) - отражаются в общеустановленном порядке.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных средств по их первоначальной (балансовой) стоимости (например, 150 тыс. руб.), по цене выше (165 тыс. руб.) или ниже (140 тыс. руб.) первоначальной стоимости, по остаточной стоимости (120 тыс. руб.) или ниже нее (60 тыс. руб.), по рыночной цене (250 тыс. руб.). Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости (в нашем примере - 250 тыс. руб.).

Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой стоимости (в примере - 140 тыс. руб. или 120 тыс. руб., или 60 тыс. руб.), то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают исходя из рыночной стоимости основных средств. В нашем примере она составит 250 тыс. руб.

Налогооблагаемая база прибыли предприятия будет величена:

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

2.4.4. Причины списания основных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

1) заместителя руководителя (председатель комиссии);

3) , где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы);

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по смотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- а их оценка;

- а н списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату тверждения плана.

В актах на списание казывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского чета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, злов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, казывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и злов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, также поясняют причины, вызвавшие аварию, и казывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств тверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до тверждения актов на списание не допускается.

2.4.5. Ликвидация основных средств.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным стареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Следует отметить, что с введением в действие с 1 января 1 г. нового Положения по бухгалтерскому чету и отчетности материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 54 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

При отражении в бухгалтерском чете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или быток) от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место быток (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.

Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания НДС, плаченного при их приобретении (возведении), который чтен на дебете субсчета 19-1, разницу между суммой плаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают за счет собственных источников предприятия (дебет субсчетов 81-2, 87-2, 88-1, кредит субсчета 19-1).

Пример. Допустим, что организация приняла решение о ликвидации основного средства в результате его полного физического и морального износа.

Ранее организация производила переоценку основных средств. Также организация понесла расходы при ликвидации основных средств.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Списана первоначальная стоимость ликвидируемого ОС	47	01-1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия ОС	02-1	47
3.	Оприходованы материалы и запасные части по рыночной цене на дату списания ОС	10-1	80-2
1	2	3	4
4.	Списаны расходы, понесенные организацией при ликвидации ОС	47	20, 26, 70, 69, 76,...
5.	Отражены суммы ранее произведенных дооценок ОС при его списании	87-1	47
6.	Финансовый результат (убыток) от списания ликвидируемого ОС	80-2	47

В целях налогообложения на всю сумму бытка организация должна величить налогооблагаемую прибыль.

2.4.6. Списание основных средств при их передаче в аренду.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на счете 47.

Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму обязательств арендатора по выкупу основных средств в течение срока аренды на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению" (дебет счета 09, кредит счета 47). Платежи, поступающие от арендатора (дебет счета 51, кредит счета 09), будут меньшать сумму долга, пока полностью не погасят ее. К окончанию срока аренды при прочих равных словиях остатка на счете 09 не будет. Основные средства, сданные в долгосрочную аренду, считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему переходит право собственности.

На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в долгосрочную аренду основные средства (дебет счета 09, кредит субсчета 80-3), если их получение предусмотрено словиями договора.

Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью арендодатели посылают арендаторам заказные письма с ведомлением о вручении. В письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за арендаторами по счету 09 задолженность. У арендатора она числится на счете 97. Остатки по счетам 09 (у арендатора) и 97 (у арендодателя) должны совпадать. Если ответ на запрос не поступил, то исходя из принципа "молчание - знак согласия" можно считать, что остаток по счету 09 признан арендатором и подтвержден им.

Копию письма-запроса и почтовую квитанцию с ведомлением о вручении необходимо хранить в течение всего времени долгосрочной аренды на случай непредвиденных обстоятельств. Если на письмо-запрос поступило письменное подтверждение арендатора о сумме долга, то процедура последующих взаимоотношений прощается.

Передача основных средств на словиях текущей аренды. Такие основные средства не выбывают и продолжают числиться на баланс предприятия. Предприятие-арендодатель на словиях договора текущей аренды передает, как правило, отдельные объекты основных средств (например, автомашину, строительные механизмы, часть производственных помещений и др.). Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего производства, должен относить его на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), которые покрываются получаемой с арендатора арендной платой. Эту плату включают в состав внереализационных доходов (прибыли) предприятия (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3). Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на словиях текущей аренды, высылает арендодателю акт формы № ОС-1 на этот объект. В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение становленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий и др.

По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем состоянии возвращает арендодателю. Расходы по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются словиями договора аренды: за счет кого он производится - арендатора или арендодателя.

ГЛАВА ЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

3.1. чет аренды основных средств

ренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

ренда может быть текущей (краткосрочной - сроком до одного года), долгосрочной (сроком более одного года) и финансовой (лизинг).

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при словии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность казанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на словиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый чет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор плачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при словии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, задолженность перед арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с словием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

налитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, в разрезе видов - по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных словий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти словия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при словии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.

Пример. На словиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 руб., износ 24 руб.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет	кредит
1	2	3	4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):
на договорную стоимость	96	03	97
на сумму износа (по документам арендодателя)	24	03	02-2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)	9 600	81-2	97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 руб.) и проценты (9 600 руб.)	21 600	97	51
Начислен износ в течение года	11 520	20, 23, 25, 26, 43	02-2
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между договорной суммой аренды (9 600 руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 руб.)	84	97	03
на сумму износа (24 руб. + 11 520 руб.)	35 520	02-2	03
на сумму потерь [120 руб. - (84 руб. + 35 520 руб.)]	480	80-3	03
Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет):
на сумму износа возвращаемого объекта (24 руб. + 92 160 руб.)	116 160	02-2	03

1	2	3	4
на сумму потерь (120 руб. - 116 160 руб.)	3 840	80-3	03
Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия:
на первоначальную стоимость	120	03	01
на сумму износа	116 160	02-2	02-1

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочнойа ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если, арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

3.2. Понятие лизинга.

Обычно фирмы располагают основным капиталом, который отражается в балансовых отчётах, но кроме этого они используют здания и оборудование, играющие важную роль и не являющиеся их собственностью.

При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов является определение источников финансирования.

Можно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового оборудования, при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств, что могут позволить себе лишь немногие предприятия. К тому же, для того, чтобы выделить эти средства, необходимо заплатить налог на прибыль.

Другим источником финансирования может стать привлечение стороннего инвестора, но кредиторы предъявляют жесткие требования по обеспечению гарантий и высокий процент за привлекаемые средства.

Наиболее предпочтительным вариантом решения этой проблемы является финансовый лизинг. Он весьма распространен в современной международной коммерческой практике.

Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация (пользователь - лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование.

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных заемных средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме земельных частков и других природных объектов, также объектов, запрещенных к свободному обращению на рынке.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. словия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (в редакции Постановлений Правительства РФ от 27.06.96 № 752).

В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

Лизингодатель вправе использовать лизинговое имущество в качестве залога, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен ведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу.

С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингополучателем.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю.

Лизингополучатель обязан застраховать лизинговое имущество в страховой компании, казанной лизингодателем. Риск случайной порчи или гибели лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Как будет показано в этой работе, лизинг аналогичен кредиту, потому лизинг обеспечивает финансовый леверидж. Практически лизинг есть разновидность долга. Лизинг имеет несколько видов: лизбэк (sale and lease back arrangements), лизинг слуг (service lease) и финансовый лизинг (financial leases).

Лизинг рассматривается в качестве альтернативы традиционному банковскому кредитованию фирмы. Сегодня лизинг широко распространён в мировой практике, опережая темпы роста капиталовложений в их традиционной форме.

По данным многих литературных источников, объемы лизинговых операций в развитых странах составляет 25-30 % от общей суммы прямых инвестиций. В России при всесторонней правительственной поддержке и непосредственного финансирования лизинга из бюджетов различных ровней, этот показатель составляет примерно 2 % в течении последних лет.

Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной цены; повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В словиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное развитие арендных коллективов.

Лизинг слуг или операционный лизинг обеспечивает как финансирование основных средств, так и их эксплуатацию, а лизбэк и финансовый лизинг обеспечивают только финансирование и являются альтернативами финансированию с помощью кредита.

Так как лизинг представляет собой финансирование за пределами балансового отчёта, фирмы могут иметь больший финансовый леверидж, если они используют лизинг, чем при взятии сумм в долг. Это является одной из причин предпочтения лизинга. Но всё же налоги являются главной причиной роста финансового лизинга. Лизинг позволяет передавать налоговые льготы от пользователя основных средств к поставщику капитала, и если эти стороны находятся в различных налоговых словиях, то они могут получить выгоду от лизингового соглашения. Сегодня, когда любая возможность более выгодно и прибыльно вести дела, иметь меньшие расходы очень важна в таких жёстких налоговых и экономических словиях, как в нашей стране, лизинг должен рассматриваться как один из наиболее перспективных и выгодных вариантов действий на рынке.

3.2.1. Лизбэк (Sale and Leaseback).

По договорённости о лизбэке фирма, владеющая землёй, зданием или оборудованием, продаёт в собственность финансовому чреждению и одновременно заключает соглашение об аренде этой собственности (leaseback) на определённых словиях на становленный период. Это необходимо для мобилизации денежных средств для фирмы. Финансовым чреждением могли бы быть страховая компания, коммерческий банк, специализированная лизинговая компания или даже индивидуальный инвестор. Заметим, что продавец или арендатор сразу же получает стоимость покупки, плаченную покупателем арендодателем. Но в то же время продавец сохраняет право на использование собственности. Сходство с кредитом (заёмом) дополняет порядок выплаты арендной платы. При получении ссуды под недвижимость финансовое чреждение получило бы серию равных выплат, которых было бы достаточно, чтобы погасить ссуду и обеспечить кредитора (ссудодателя) установленной нормой прибыли на его инвестиции.

По договорённости о лизбэке выплаты по аренде станавливается таким же образом. Величина выплат достаточна, чтобы вернуть цену покупки инвестору плюс обеспечение установленной прибыли по инвестированию.

3.2.2. Финансовая или капитальная аренда (Financial or capital leases).

Финансовая аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не может быть аннулирована и полностью погашается (т.е. арендодатель получает арендную плату, равную полной цене арендуемого оборудования). Типовая договорённость включает в себя следующие этапы:

Условия аренды требуют полного погашения инвестиции финансового чреждения плюс плату прибыли, обычно колеблющейся от 8 до 15 % в год от непогашённой суммы. Арендатору обычно даётся выбор возобновить аренду при сниженной ренте или прекратить аренду. Но он не имеет права аннулировать основную аренду, не сделав полностью выплата финансовому чренждению.

Кроме того, арендатор обычно платит имущественный налог и страховку по арендуемой собственности. Так как арендодатель получает прибыль после этих выплат, этот вид аренды часто называют нетто-аренда.

Финансовая аренда аналогична лизбэку, но главное отличие заключается в том, что арендуемое оборудование является новым, и арендодатель покупает его у изготовителя или дистрибутора, не у арендатора - пользователя. Поэтому лизбэк можно считать особым видом финансовой аренды.

3.2.3. Определение процента (ставки) финансирования лизинговой операции

рендатор, вычислив процент (ставку) финансирования, который он должен будет платить арендодателю за финансирование лизинговой операции, может ее сопоставить, например, с процентом, плачиваемым при получении кредита и таким образом определить, выгодно ли для него подписывать лизинговый контракт или лучше купить такие же машины или оборудование в кредит.

Процент (ставку) финансирования можно определить по следующей формуле:

Е.П.-А

П.Ф.= --х 100%

0,5 (Ц0-Ц1)

Где П.Ф. - процент финансирования лизинговой операции;

Е.П. - ежегодные платежи по лизингу;

- ежегодная амортизация машин или оборудования (сумма ежегодных амортизационных отчислений);

Цо - первоначальная стоимость машин;

Ц1 - остаточная стоимость машин или оборудования по истечении срока действия лизингового контракта.

3.2.4 Определение общей суммы, выплачиваемой по лизинговому контракту.

(Е.П.-Л) х Т

Цл = +Ц1

Нп

Где Цл - общая цена лизинговой операции;

Е.П. - ежегодные платежи по лизингу;

Нп - подоходный налог;

Ц1 - остаточная цена оборудования по истечении срока лизингового контракта;

Т - срок лизинга (в годах);

Л - льготы, получаемые арендатором, или скидки, предоставляемые арендодателем.

3.2.5. Определение средней нормы прибыли при лизинге.

Д - (Е.П. - П)

Нп.л.= - х 100%

0,5 (Ц0+Ц1)

Где Нп.л. - норма прибыли при лизинге (в %);

Д - ежегодный валовый доход;

Е.П.- ежегодные платежи по лизингу;

П - проценты арендодателю (платежи);

Цо - первоначальная стоимость оборудования;

Ц1 - остаточная стоимость оборудования.

3.3. Бухгалтерский чет лизинга.

3.3.1. Бухгалтерский чет у лизингодателя.

В бухгалтерском чете лизингодателя отражаются следующие операции:

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 Капитальные вложения, субсчет Приобретение отдельных объектов основных средств.

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуются по дебету счета 03 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Имущество для сдачи в аренду в корреспонденции со счетом 08.

Если по словиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то казанные записи делаются в бухгалтерском чете транзитом на основании первичного четного документа лизингополучателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом чете по счету 03.

Задача лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. №552 ( с четом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 Основное производство в корреспонденции со счетами чета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (счет 03), производится равномерно по дебету счета 20 и кредиту счета 02 Износ основных средств. Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 Реализация продукции (работ и слуг).

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом 46. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет Имущество для сдачи в лизинг на счет 01 Основные средства.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 Реализация и прочее выбытие основных средств:

- Д-76 Задолженность по лизинговым платежам, К- 47 - сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора;

- Д-47, К-03 - стоимость лизингового имущества;

- Д-47, К-83 - разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает казанное имущество на забалансовый чет (счете 021 Основные средства, сданные в аренду) в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается: Д-51-К-76.

Одновременно разница, учитываемая на счете 83 Доходы будущих периодов, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 Прибыли и бытки в части, приходящейся на сумму лизингового платежа: Д-83, К-80.

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного четного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по словной оценке 1 рубль (с 01.01.98г.)

3.3.2. Бухгалтерский чет у лизингополучателя.

В бухгалтерском чете лизингополучателя отражаются следующие операции:

- Поступление лизингового имущества;

- Начисление лизинговых платежей;

- Возврат лизингового имущества;

- Выкуп лизингового имущества.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет Задолженность по лизинговым платежам в корреспонденции со счетами чета издержек производства (обращения).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового чета.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 Износ основных средств, субсчете Износ собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 Расходы будущих периодов, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов чета собственных источников организации (88 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток)). В корреспонденции со счетом 76, субсчет Задолженность по лизинговым платежам.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отображается по дебету счета 08 Капитальные вложения, субсчет Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет Арендные обязательства. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01, субсчет Арендованное имущество.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 (субсчет Арендные обязательства) в корреспонденции со счетом 76 (субсчет Задолженность по лизинговым платежам).

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, величенных в связи с применением механизма скоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов издержек производства в корреспонденции со счетом 02, субсчет Износ имущества, сданного в лизинг.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при словии погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47:

- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет Арендованное имущество;

- по кредиту в корреспонденции с дебитом счета 02, субсчет Износ имущества, сданного в лизинг.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при словии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных в субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 Расходы будущих периодов, либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов чета собственных источников организации (88 Нераспределенная прибыль) в корреспонденции со счетом 02 субсчет Износ имущества, сданного в лизинг.

Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76, субсчет Задолженность по лизинговым платежам в корреспонденции со счетом 76, субсчет Арендные обязательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В словиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского чета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данный диплом рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского чета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, если на двух предприятиях становлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в словиях ведения бухгалтерского чета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Министерство финансов Российской Федерации в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте Российской Федерации.

Главное, что нужно честь при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского чета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский чет основных средств - очень важное направление бухгалтерского чета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского чета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации чета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в словиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких словиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

С другой стороны, для себя я рассматривала проблему чета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность, с которой реальные руководители относятся к чету бухгалтерией основных средств.

Введение дополнительного контроля за четом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского чета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)(с изменениями от 20.02, 12.08.96 г. и 24.10.97 г.).

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском чете (редакция от 23.07.98 г.).

3. Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. тверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. тверждены приказом Министерства финансовот 01.11.91 г. № 56 с последующими изменениями и дополнениями.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. тверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с четом изменений и дополнений от 26.06.99 № 696).

6. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. тверждено Госпланом Р, Минфином Р, Госбанком Р, Госкомцен Р, Госкомстатоми Госстройот 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.

7. Положение по бухгалтерскому чету четная политика организации. ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

8. Положение по бухгалтерском чете чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/95. тверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г № 50.

9. Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств. ПБУ 6/97. тверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

10. Методические казания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. тверждены приказом Министерства финансов Российский Федерации от 13.06.95 г. № 49.

11. Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств. ПБУ 6/01. тверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н.

12. Методические казания по бухгалтерскому чету основных средств. тверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н.

13. О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации. тверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.96 г. № 752.

14. Временное положение о лизинге. тверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.97 г. № 663.

15. Об тверждении в бухгалтерском чете операций по договору лизинга. тверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15.

16. О порядке исчисления и платы налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.

17. О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.

18. Альбом новых нифицированных форм первичной четной документации. твержден постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.97 г. №71а.

19. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. - Москва: Дека, 1.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет: учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2.

21. Лещенко М.И. Основы лизинга: учебное пособие. - Москва: Финансы и статистика, 2.

22. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский чет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - Москва: Аналитика-Пресс, 2001.

23. Пастушкова В.В. Бухгалтерский чет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2.

24. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском чете. - Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2001.

25. Тумасян Р.З. чет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Учет и анализ основных средств на примере фирмы

ГЛАВА I ПОКАЗАТЕЛИ ТЕХНИЧЕСКОЙ ОСНОЩЕННОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.