Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Учет формирования себестоимости транспортных слуг
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЫБОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НИВЕРСИТЕТ
Кафедра Бухгалтерский чет и аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: чет формирования себестоимости
транспортных слуг.
Выполнил студент : Максименко С.Ю.
Проверил доцент, к.э.н. Лемещенко Г.Л.
Находка 1998 г.
Содержание
Введени4
Глава 1.Основные принципы организации чета
затрат на предприятии.9
1.1 Классификация затрат на производство.. 9
1.2 Регистры чета затрат на производство..12
1.3 Распределение материалов по направлениям расхода 12
1.4 Правила определения фактической себестоимости
израсходованных материалов 13
1.5 Распределение расходов на оплату труда и связанных
с ней обязательных платежей 14
1.6 Состав выплат работникам предприятия, включаемых
в себестоимость продукции (работ, слуг) 15
1.7 Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции 16
1.8 Расчет амортизированной стоимости основных
средств16
1.9 Распределение затрат по ремонту основных средств..19
1.10 Распределение сумм начисленного износа МПБ 19
1.11 Распределение слуг по направлениям расходов ЕЕ..20
Глава 2. Состав основных затрат, порядок их чета и
включения в себестоимость слуг 20
2.1 Формы договора морской перевозки.20
2.2 Оплата портовых сборов и слуг.22
2.3 Топливо и смазочные материалы.23
2.4 Зарплата плавсостава.25
Глава 3. Состояние аналитического чета и пути
совершенствования учета затрат и формирования
себестоимости услуг.28
3.1 Аналитический чет..28
3.2 Организация правленческого чета..29
3.3 Рекомендации..30
Список литературы.32
Приложение 1. Бухгалтерский баланс Орион К Е..35
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках.37
Приложение 3. Дисбурсментский счет..38
Приложение 4. Штатное расписание т/х Балтийский-64..39
Список таблиц
|
1.1 |
Расчет средней фактической себестоимости материала (краска для теплохода) |
13 |
|
1.2 |
Ведомость распределения начисленной оплаты труда, отчислений на государственное социальное страхование и во внебюджетный фонд занятости населения; расчет транспортного налога. |
15 |
|
1.3 |
Ведомость исчисления износа основных средств и нема- териальных активов. |
17 |
|
1.4 |
Учет расчетов по портовым сборам с нерезидентами. |
23 |
|
1.5 |
Расчет средней цены топлива по т/х БалтийскийЦ64 за май 1998 г. |
24 |
|
1.6 |
Учет расчетов по инвалюте взамен суточных. |
27 |
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесс предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость оказанных слуг, что, в конечном счете, при прочих равных словиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или быток. Поэтому любой предприниматель старается правлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому чету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация чета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. чет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость оказанных слуг.
Основными задачами бухгалтерского чета затрат на производство являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
- исчисление ( калькулирование ) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;
- предоставление менеджменту предприятия информации, необходимой для правления производственными процессами и принятия решений;
- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основным документом, которым руководствуется предприятие при организации чета производственных издержек, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, слуг ), включаемых в себестоимость продукции ( работ, слуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. за № 552, с четом изменений и дополнений, твержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 (24) и последующих изменений и дополнений. Это Положение дает право предприятию определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности. Отсюда понятна важность таких вопросов, как виды, назначение и состав затрат.
В себестоимость продукции ( работ, слуг ) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочие затраты на ее производство и реализацию, в частности:
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;
- затраты, по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы, связанные с правлением производством;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков;
- отчисления на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие внебюджетные фонды;
- затраты на воспроизводство основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;
- амортизация нематериальных активов;
- прочие расходы.
Следует отметить, что часть расходов, включаемых в себестоимость продукции ( работ, слуг ) нормируется для целей налогообложения, например, расходы на подготовку кадров, рекламу, представительские расходы и т. п. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм. Кроме того, в себестоимость продукции включают потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной были.
Благодаря своему исключительно выгодному географическому положению, Приморский край является воротами России на Тихом океане. На юге Приморья расположены крупные транспортные злы: Владивосток, Находка, Восточный, Зарубино. Доля транспортных слуг, особенно морского транспорта, в валовом продукте края весьма значительна. В ходе проводимых в стране реформ в транспортном комплексе сформировались тысячи частных и акционерных компаний, самостоятельно определяющих свою хозяйственную политику. На рынке морских транспортных слуг работают около 1 компаний по выданным Росморфлотом лицензиям по 13 видам деятельности ( 18 ). В этой трудной конкурентной борьбе смогут выжить и развиваться только те компании, которые сумеют в короткие сроки снизить тарифы на перевозки за счет сокращения издержек производства, повышения качества предоставляемых слуг. Конкурентоспособность и серьезный имидж приобретается только в результате нормального менеджмента и отладки в соответствии с мировыми требованиями системы финансового правления и бухгалтерского чета. В связи с этим особое место в бухгалтерском чете занимает чет издержек производства и формирования себестоимости транспортных услуг. В предлагаемой работе на примере небольшой частной судоходной компании Орион К рассмотрены особенности чета формирования себестоимости транспортных услуг.
Орион К создано 6 марта 1996 года в г. Находка при частии АОЗТ л Надежда и физических лиц, поименованных в договоре о его создании. Основным предметом деятельности общества является организация и осуществление морских каботажных и международных грузопассажирских перевозок.
Орион К является субъектом малого предпринимательства согласно ст. 3 федерального Закона л О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, так кака 60 % в ставном капитале принадлежит АОЗТ Надежда, которое в свою очередь также является малым предприятием, 40 % в ставном капитале принадлежит физическим лицам; средняя численность работников в 1996-1997 гг. не превышала предельного ровня, установленного для предприятий транспорта - 100 человек. Структура компании и ее основные контрагенты показаны на схеме 1.
Схема 1
Структура компании и её основные контрагенты.
|
а
|
Ген. директор |
|
1-зам.-техн. директор зам. ген. директора по безопасности мореплавания |
|
Фин. директор |
|
Служба кадров |
|
КоммерческоЦа эксплуатационная служба |
Бухгалтерия |
Отдел снабженияБалтийский- 64 |
Оланга |
|
Свислочь |
|
.Ванеев |
|
- Фрахтователи - Морские Администрации портов - Агентирующие фирмы - Снабженческие фирмы - Текущий ремонт - судоремзаводы - Поставка бункерного топлива - Радиоцентр Приморрыбпрома - Система правления движением судов - Проверка ПСН и КИП - Ремонт электрорадиоппаратуры - Аттестационные программы ДВГМА - Картография - Базовая радионавигационная камера - Медкомиссия ВЗО |
|
Суда компании |
|
Основные контрагенты |
Глава 1. Основные принципы
организации чета затрат на предприятии.
Для чета затрат на производство Орион К использует следующие счета, предусмотренные типовым Планом счетов бухгалтерского чета:
20 Основное производство - активный калькуляционный;
25 Общепроизводственные расходы - активный собирательно-распределительный;
26 Общехозяйственные расходы - активный собирательно-распределительный;
31 Расходы будущих периодов - активный бюджетно-распределительный.
Классификация затрат на производство.
На организацию чета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.
По отношению к технологическому процессу производства различают переменные и словно-постоянные затраты, от способа включения в себестоимость слуг - прямые и косвенные.
Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.
К словно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд ) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Прямые затраты обусловлены технологическим процессом оказания транспортных слуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных слуг по дебету счета 20 : расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10 ), оплата труда ( кредит счета 70 ), отчисления на социальное страхование и обеспечение ( кредит счета 69 ) и др.
Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость конкретных услуг их включают пропорционально базе распределения, становленной отраслевой инструкцией по планированию, чету и калькулированию ( например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относят общепроизводственные (счет 25 ) и общехозяйственные ( счет 26 ) расходы.
Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитированные. Лимитируемые - это такие, по которым тверждены в становленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением ссуд связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов ); расходы на рекламу. чет таких расходов ведется на счетах затрат ( 20, 25, 26 ) отдельно в пределах становленных лимитов ( норм, нормативов) и отдельно - сверх действующих лимитов (норм, нормативов ). Дело в том, что на сумму таких расходов, превышающих нормы, величина валовой прибыли для целей налогообложения корректируется.
В соответствии с задачами и в целях выполнения правленческих и контрольных функций чет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах (Общая схема классификации затрат на производство приведена на схеме 2):
1. По месту возникновения затрат и по характеру производства;
2. По экономическим элементам;
3. По способу включения в себестоимость;
4. По отношению к технологическому процессу;
5. По статьям калькуляции.
Схема 2
Общая схема классификации
затрат на производство.
|
По отношению к технологическому процессу |
|
1. Основные (условно-переменные) ) материалы б) зар.плата рабочих в) начисления на зар.плату г) расходы по освоению д) износ е) резерв на ремонт ж) потери от простоев и др. 2. Накладные (условно-постоянные) ) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы |
|
По способу включения в себестоимость |
|
1. Прямые ) материалы б)зарплата рабочих в)начисления на зарплату г) расходы по освоению д) износ е) резерв на ремонт ж) потери от простоев 2. Косвенные ) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы |
|
По статьям калькуляции |
|
1. Материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Возвратные отходы 4. Транспортно-заготовительные расходы Итого: Материалы 5. Зар. плата рабочих 6. Начисления на зар. плату рабочих 7. Расходы на освоение 8. Резерв на ремонт 9. Потери от простоев 10. Общепроизводственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Коммерческие расходы Всего: Полная себестоимость |
|
По экономическим элементам |
|
1. Элементные ) материалы б) зар.плата в)начисления на зар.плату г)амортизац. основныха средств и нематериальных ктивов д) износ МБП е) прочие расходы 2.Комплексные ) расходы будующих периодов б)резервы предстоящих расходов в) общепроизводственные расходы г) общехозяйственные расходы д) потери от брака |
 |
 |
 |
|||||
 |
Согласно требованиям международной практики бухгалтерского чета затраты подразделяются на расходы, обусловленные производством ( оказание транспортных слуг - производственные затраты ), и расходы, обусловленные отчетным периодом, в котором они возникли ( периодические затраты ).
К производственным относятся все прямые затраты ( учитываемые непосредственно на счете 20 ) и общепроизводственные ( учитываемые на счете 25), к периодическим - расходы на правление предприятием (общехозяйственные - счет 26 ).
Регистры учета затрат на производство.
Орион К принят компьютерный вариант чета с использованием программы лС - Бухгалтерия. До введения на предприятии компьютерного чета использовались четные регистры, рекомендованные письмом Минфина России от 2 июля 1991 г. № 40 (21).
Распределение материалов по направлениям расхода.
Все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют по направлениям расходов ( суда, службы ), в разрезе направлений - по центрам затрат на производственные цели ( оказание слуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели ) и непроизводственные цели (капитальные вложения ). Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, кредит счета 10 ), по другим направлениям (дебет счетов 08, 80-3, 81-2, 88 ). Составляется ведомость распределения по форме разработочной таблицы № 1, рекомендованной Минфином России для государственных и нитарных предприятий.
Правила определения фактической себестоимости израсходованных а материалов.
Орион К сортовой чет материалов ведет по фактической себестоимости, при отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные нужды эти материалы расцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их количества, заготовленного в отчетном месяце. Выбор данного метода связан с тем, что номенклатура используемых материалов невелика.
Т б л и ц 1.1
Расчет средней фактической себестоимости материала (краска для теплохода)
(исходные данные)
|
Показатель |
Масса, кг |
Цена 1 кг, руб |
Сумма, руб |
|
1. Сальдо на конец месяца |
50 |
18 |
900 |
|
2. Поступило за месяц: поставка 1 поставка 2 поставка 3 |
30 50 100 |
20 22 15 |
600 1100 1500 |
|
3. Поступило - всего |
180 |
3200 |
|
|
4. И т о г о поступление с остатком |
230 |
4100 |
|
|
5. Израсходовано |
210 |
17,83 |
3744,3 |
|
6. Сальдо на конец месяца |
20 |
355,7 |
Чтобы исчислить фактическую средневзвешенную себестоимость единицы материала, необходимо:
1) определить количество (180 кга + 50 кг) и стоимость (900 руб. + 3200 руб.) материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия;
2) рассчитать среднюю фактическую себестоимость единицы материалов: 4100 руб. : 230 кг = 17,83 руб.
Фактическая себестоимость израсходованного материала составила 3744,3 руб.
Такой расчет делается по каждому виду израсходованных материальных ценностей.
Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей.
Все первичные документы по чету выработки (наряды, рапорта на доплату, рапорта о простое, табели и др.) поступают в бухгалтерию предприятия, где их группируют по судам, службам. Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда ( кредит счета 70 ) непосредственно в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 31 ) или по другим направлениям ( дебет счетов 80-3, 81-2, 88 ). Одновременно предприятие в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в становленном размере (% ) к оплате труда:
с кредита счета 68 - начисленный в бюджет транспортный налог ( 1% );
с кредита счета 69 - отчисления по социальному страхованию и обеспечению: в Фонд социального страхования (субсчет 69-1 ), в Пенсионный фонда ( субсчет 69-2 ), в Фонд обязательного медицинского страхования ( субсчет 69-3 ), во внебюджетный Фонд занятости населения ( субсчет 69-4 ).
Начисления производятся на всех работников предприятия: штатных, работающих по совместительству, выполняющих разовые работы ( на оплату труда по всем основаниям ).
Т а б л и ц 1.2
Ведомость распределения начисленной оплаты труда, отчислений на государственное социальное страхование и во внебюджетный фонд занятости населения; расчет транспортного налога.
|
Дебет счета (субсчета) |
Направление расход оплаты труда |
Кредит счетов |
||
|
70 |
69 (39%) |
68 (1,5%) |
||
|
20 |
Основное производство |
32 |
12480 |
480 |
|
25 |
Общепроизводственному персоналу |
1400 |
546 |
21 |
|
26 |
ппарату правления |
5600 |
2184 |
84 |
|
43 |
Списано на коммерческие расходы |
1 |
390 |
15 |
|
И т о г о |
=SIGN(ABOVE) 40070 |
=SIGN(ABOVE) 15600 |
=SIGN(ABOVE) 600 |
|
|
88-5 |
Материальная помощь |
1 |
-- |
-- |
|
69-1 |
Оплата по листкам нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств фонда соц. страхования |
700 |
-- |
-- |
|
70 |
Удержано в Пенсионный фонд ( 1 % суммы оплаты труда ) |
-- |
400,7 |
-- |
|
В с е г о |
41770 |
16.7 |
600 |
Состав выплат работникам предприятия, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг).
К этим выплатам относят: расходы на оплату труда основного производственного персонал ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, 89 и др., кредит счета 70) за фактически выполненную работу, исчисленную по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия ( работающих по договорам подряда, трудовым соглашениям, по совместительству ).
В себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное ( не явочное ), но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и т.п.; выплата вознаграждений за выслугу лет; оплата очередных и дополнительных отпусков.
В себестоимость продукции ( работ, слуг ) включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудового коллектива ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43 и др., кредит счета 70 ), обусловленных производственной деятельностью в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда ( в том числе премии за выполнение особо важных производственных заданий ).
Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции ( работ, слуг ).
Не включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81-2, кредит счета 70 ), за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов ( дебет счета 88, кредит счета 70 ) выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции (работ, услуг ). К ним, в частности, относятся: премии за счет средств специального назначения; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на лучшение жилищных условий и т. п.
Расчет амортизированной стоимости основных средств.
Предприятие ежемесячно начисляет амортизацию ( износ ) основных средств. Ежемесячно же суммы амортизации (износа ), начисленной по собственным основным средствам производственного назначения согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, кредит субсчета 02-1 ). Долгосрочно арендуемых основных средств Орион К не имеет.
При начислении амортизации ( износа ) предприятие пользуется Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р, твержденными постановлением Совета министровот 22 октября 1990 г. за № 1072, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации становлены в процентах к балансовой ( первоначальной ) стоимости основных средств.
В связи с тем, что Орион К является малым предприятием с незначительным количеством инвентарных объектов суммы амортизации ( износа) рассчитывают следующим способом: бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, множая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.
Т а б л и ц 1.3
Ведомость исчисления износа основных средств и нематериальных активов з 1 квартал 1997 года
|
Вид Основных средств |
Шифр |
Годовая Норма мортизации,% |
Балансовая стоимость, тыс. руб |
Сумма Износа, руб |
|
|
|
тыс.руб |
Годовая |
Месячная |
||
|
Теплоход Балтийский-6Ф |
50106 |
5
|
1241750 |
62087500 |
5173958
|
|
Мебель офисная |
73 |
10
|
16771 |
1677119 |
139760 |
|
Персональный компьютер |
48005 |
12,5 |
6200 |
775 |
64583 |
|
Нематериальные активы (орг. расходы) |
10
|
2028 |
202825 |
16905 |
В связи с тем, что суда компании имеют значительный возраст Орион К применяет скоренный метод исчисления износа активной части основных средств, при котором годовая норма амортизационных отчислений величивается в два раза. Кроме того, в соответствии с федеральным Законом л О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ Орион К являясь малым предприятием, наряду с применением механизма скоренной амортизации списывает дополнительно как амортизационные отчисления 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет ( ст. 10 ).
Начисление амортизации ( износа ) по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По объектам основных средств, не оконченных строительством ( не оформленных актами приемки ), но фактически эксплуатируемым, амортизацию ( износ ) начисляют в общем порядке : с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным чета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму точняют. В практике чета в л Орион К описанная ситуация возникла в 1996 году при приобретении теплохода Балтийский-64 у Амурского пароходства. Теплоход находился в эксплуатации у л Орион К с 29 апреля 1996 года, после поступления первого платежа, предусмотренного договором купли-продажи, на счет Амурского пароходства. Но поставлен на баланс л Орион К и оформлен актом приемки 01.07.96 г. после оплаты всей суммы. При этом возник вопрос : как отразить начисления износа по таким основным средствам ? Механизм начисления износа по объектам основных средств, не оконченных строительством, но фактически эксплуатируемым, в нормативных документах отражения не нашел. В данной ситуации в Орион К использован вариант, предложенныйа В.А. Луговым (12), при котором по такому объекту образуют резерв на сумму начисленного износа ( дебет счета 20, кредит счета 89 ), при приемке объекта в эксплуатацию и зачислении в состав основных средств зарезервированную сумму относят на счет 02 ( дебет счета 89, кредит счета 02 ) и одновременно ее точняют.
Распределение затрат по ремонту основных средств.
Различают следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный и особо сложный. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, траченные в результате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.
Затраты на ремонт всех видов ( кроме особо сложного ) ежемесячно включают в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 43 ) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов ( 10, 12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 89).
Пример. Акцептован счет за текущий ремонт теплохода на 18 руб., в том числе НСа 3 руб. Были сделаны следующие записи:
дебет счета 20 - 15 руб.,
дебет субсчета 19-5 -а 3 руб.,
кредит счета 60 - 18 руб.
Распределение сумм начисленного износа МБП.
Согласно становленным Положением о бухгалтерском чете и отчетности правилам предприятие при выборе четной политики на предстоящий год относительно передачи малоценных предметов в эксплуатацию может предусмотреть различные варианты. В Орион КУ приказом по четной политике предусмотрено, что при передаче МБП в эксплуатацию ( кредит счета 12 ) их стоимость в размере 100 % сразу включается в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43 ).
Распределение услуг по направлениям расходов.
Для нормального хода процесса производства предприятие получаета согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, 89, кредит счета 60 ) служат предъявляемые для оплаты счет-фактуры и приложенные к ним расчеты распределения слуг по направлениям затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т.д.; выделенный в расчетных документах поставщиков слуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на чет по счету 19 ( дебет субсчета 19-5, кредит счета 60 ) и по мере оплаты ( дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 52 )а суммы НСа подлежат зачету ( дебет счета 68, кредит субсчета 19-5 ) в меньшение задолженности перед бюджетом по этим налогам за реализованные слуги.
Глава 2. Состав основных затрат,
порядок их учета и включения в себестоимость слуг.
В связи с тем, что основным видом деятельности Орион К является предоставление слуг по морской перевозке грузов, целесообразно вкратце остановиться на главных положениях договора морской перевозки.
Формы договора морской перевозки.
Фрахтование - это договор о предоставлении (сдаче в наем ) судна для выполнения определенного рейса или ряда рейсов или на определенный период времени.
Различают следующие формы договора морской перевозки: рейсовый чартер, коносамент, букинг-нота, генеральный контракт. В практике работы л Орион К в большинстве случаев используется рейсовый чартер. При рейсовом чартере ( voyage c/p ) фрахтователю для выполнения перевозки предоставляется все судно, определенная часть судна или определенные грузовые помещения. Перевозчик обязан предоставить судно, полностью подготовленное к выполнению предстоящего рейса, и после окончания погрузки направить его с обычной скоростью в порт выгрузки. Он не имеет права использовать судно для других, даже попутных перевозок, если это не согласовано с фрахтователем. Фрахтователь обязан предоставить согласованное количество груза, обеспечить погрузку-выгрузку в определенные сроки ( сталийное время ) и оплатить фрахт в соответствии с словиями договора. В специальных статьях чартера детально определены род и количество груза, порты погрузки-выгрузки и порядок их номинирования, количество причалов, сроки подачи судна под погрузку, порядок расчета сталийного времени, распределение между фрахтователем и перевозчиком расходов по грузовым операциям и т. д. По каждому из этих разделова предусмотрены права и обязанности сторон в случае любых возможных отклонений реальных словий рейса от согласованных в чартере ( отсутствие необходимого количества груза, простой в ожидании причала, опоздание судна к согласованной дате погрузки, различные форс-мажорные обстоятельства). Все словия перевозки, также ставка провозной платы действительны только для договаривающихся сторон и только на период данной сделки.
Заключение конкретных сделок производится на базе типовых форм чартеров. Однако в процессе переговоров стороны вносят в стандартный типографский текст различные изменения, также часто согласовывают специальные дополнения к проформе.
При заключении сделки на конкретную перевозку фрахтовщик полностью сохраняет контроль за работой судна. В договоре ( чартере ) детально оговариваются все словия предстоящего рейса и на основе этого согласовывается ставка провозной платы на единицу груза или общая сумма фрахта. Судовладелец ( фрахтовщик ) является перевозчиком, он несет коммерческие риски, связанные с эффективностью предстоящего рейса, также ответственен за сохранность груза. При фрахтовании на один рейс после сдачи груза и оплаты фрахта стороны свободны от взаимных обязательств.
В процессе эксплуатации судна судовладелец несет различные расходы.
Постоянные расходы по содержанию судна в рабочем состоянии: снабжение, текущий ремонт, техобслуживание, проведение очередных освидетельствований, расходы на смазочные и обтирочные материалы, отчисления на амортизацию и страхование.
Переменные расходы, непосредственно связанные с выполнением транспортной работы: портовые сборы, лоцманская и буксирная помощь, швартовые операции, расходы на топливо и воду, агентирование.
К основным затратам, непосредственно связанным с технологией грузоперевозок и определяющим их себестоимость относятся:
1. Оплата портовых сборов и слуг;
2. Топливо и масла;
3. Зарплата плавсостава;
4. Амортизация основных средств.
Оплата портовых сборов и слуг.
Сборы. По назначению и принципам оплаты можно выделить сборы трех основных видов: маячные, портовые и причальные (Приложение 3).
Ставки маячного сбора станавливают, как правило, на регистровую тонну чистой вместимости. Портовые сборы взимаются с судов во всех портах мира, однако, встречаются под различными названиями: портовый, тоннажный, корабельный, якорный, доковый и т. п. Устанавливают обычно в зависимости от чистой вместимости судна. Сбор оплачивается за каждый заход и выход судна из порта. Помимо собственно портового сбора, судно при заходе в порт оплачивает большое число различных мелких сборов: административный, в пользу дома моряков, таможенный, санитарный, дноуглубительный. В замерзающих портах обычно предусматривается ледовый сбор.
К портовым слугам относятся : лоцманская проводка, буксировка, швартовка. Базисная ставка станавливается в зависимости от той характеристики судна, которая определяет объем и сложность работы. Предусматривается развитая система надбавок к тарифу для всех случаев, когда работа выполняется в неурочное время или в необычных словиях; оплата за счет судна различных дополнительных операций и штрафы за простой соответствующих специалистов и технических средств по вине судна. Что же касается скидок, то они применяются значительно реже и в меньшем размере.
Затраты на оплату судовых сборов и портовых слуг учитываются раздельно по каждому судну по фактически поступившим счет-фактурам и непосредственно включаются в себестоимость того периода, к которому они фактически относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей). На основании счет-фактуры в чете делается запись: дебета счета 20, кредит счета 60 -а на стоимость слуг без НДС, одновременно дебет счета 19-5, кредит счета 60 - на сумму НДС. При словии оплаты поставщику в чете делаются записи: дебет счета 60, кредит счета 51 и производится зачет по НДС : дебет счета 68-2, кредит счета 19-5. чет расчетов по портовым сборам с иностранными агентами (нерезидентами) ведется в Орион К с использованием 76 счета. В чете при этом делаются следующие записи (таблица 1.4):
Т а б л и ц 1.4
чет расчетов по портовым сборам с нерезидентами
|
Хозяйственная операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
) перечислен аванс на плату портовых сборов, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату |
61 |
52 |
|
Б) отражена задолженность по выполненным работам и слугам согласно дисбурсментскому счету с подтверждающими документами (инвойс, заявка капитана, ваучер-документ, подтверждающий выполнение работ), с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ |
20 |
76 |
|
В) оплачены счета нерезидента, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату |
76 |
61 (52) |
|
Г) отражена курсовая разница |
80 (76) |
76а (80) |
Топливо и смазочные материалы.
Затраты на приобретение дизельного топлива и масел составляют значительную часть расходов по эксплуатации судна. Топливо и масла поступают от поставщиков по сопроводительным документам: счет-фактурам и накладным. Приемка топлива и масла на борт судна оформляется распиской материально-ответственного лица (старшего либо 2-го механика и заверяется судовой печатью). чет топлива и масла ведется на активном субсчете 10-3. В учете делается запись: дебет счета 10-3, кредит счета 60 - на сумму принятого топлива и масла и дебет счета 19-1, кредит счета 60 на сумму НДС. чет расхода топлива и масла в течение месяца производится строго в соответствии с технологическими нормами расхода и ведется в машинном журнале непрерывно с фиксацией режимов работы двигателей. По окончании месяца старший механик сдает в бухгалтерию предприятия топливный отчет, где зафиксировано принятое в течение месяца количество топлива и масла и его расход. На основании имеющихся документов (счет-фактура, накладная, топливный отчет ) составляется расчет средней цены ( таблица 1.5).
Т а б л и ц 1.5
Расчет средней цены топлива по
т/х Балтийский-64 за май 1998 г.
|
Поставщик, № и дата документа |
Количество топлива, кг |
Сумма |
|
Остаток на 30.04.98 г. |
32500 |
48750 |
|
Амгунь счет-фактура № 34 от 07.05.98 г. |
5 |
77500 |
|
Итого с остатком |
82500 |
126250 |
Зарплата плавсостава.
Затраты на оплату труда плавсостава состоят из двух составляющих: заработной платы по должностным окладам согласно действующему штатному расписанию (Приложение 4) и инвалюты взамен суточных, выплачиваемой по нормам, становленным Распоряжением Правительства Российской Федерации № 819-р от 1 июня 1994 года.
В Орион К принята повременная форма оплаты труда, то есть оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества оказанных слуг. Заработную плату определяют множением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов.
Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведется табельный чет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, хода с места работы, всех случаев опозданий и неявок с казанием причины, также часов простоя и сверхурочной работы. Такой учет на судне осуществляют старший помощник капитана и старший механик в табеле учета использования рабочего времени.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые держания. Эти расчеты производята в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты за месяц.
На каждого работника, кроме того, ведутся лицевые счета, где фиксируются сведения (семейное положение, должность, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.), также - все виды начислений и держаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Синтетический чет расходов по оплате труда ведется на пассивном счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. По кредиту его отражают начисления по оплате труда, по дебету - держания из начисленной суммы, выдачу и невыплаченные в срок суммы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия работникам по заработной плате.
Состав фонда заработной платы с 1996 г. установлен Инструкцией, твержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89. В соответствии с названной Инструкцией в состав фонда заработной платы включают начисленные суммы оплаты труда в денежнойа и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки. В него входят также компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и словиями труда, выплаты на питание и т.п., носящие регулярный характер.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда плавсостава оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 20 Основное производство (оплата труда плавсостава), кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
С сумм отраженных расходов на оплату труда начисляют взносы в Пенсионный фонд в размере 29%, в том числе 28% от начисленной зарплаты включают в затраты предприятия, 1% от той же базы удерживают из заработка работника. При исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд не учитываются выплаты, приведенные в перечне, твержденном Постановлениями Правительства РФ от 19.02.96 г. № 153 и № 1367 от 18.11.96 г. В этих Постановлениях предусмотрено, что страховые взносы в Пенсионный фонд не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем.
С сумм начисленной оплаты труда отчисляются определенные суммы на социальное и медицинское страхования трудящихся. Кроме того, производятся отчисления в Фонд занятости.
Для чета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и с Фондом занятости используют пассивный счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Этот счет имеет субсчета: 69-1 Расчеты по социальному страхованию, 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению, 69-3 Расчеты по медицинскому страхованию 3,4%, 69-4 лрасчеты по медицинскому страхованию 0,2%, 69-5 Расчеты по фонду занятости. Начисленные суммы относят в дебет счета 20, и в кредит счета 69. При перечислении средств дебетуют счет 69 и кредитуют счет 52 Расчетный счет.
Вторая часть затрат на оплату труда плавсостава представляет собой инвалютные выплаты. Согласно Распоряжению Правительства РФ № 819-р от 1 июня 1994 года членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний за каждые сутки заграничного плавания производятся выплаты иностранной валюты взамен суточных. Указанные выплаты производятся за счет средств предприятий-судовладельцев и относятся на эксплуатационные расходы. Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов станавливается предприятием-судовладельцем отдельным приказома с четом классификации и вида флота в пределах норм, становленных пунктом 1 настоящего распоряжения. При этом в Орион К в бухгалтерском учете делают следующие записи (таблица 1.6)
Т а б л и ц 1.6
чет расчетов по инвалюте взамен суточных
|
Хозяйственная операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
) перечислен аванс на выплату инвалюты взамен суточных, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату |
61 |
52 |
|
Б) начислена инвалюта взамен суточных, исходя из фактической продолжительности заграничного плавания согласно становленных норм с подтверждающими документами (судовая роль с отметками пограничных властей), с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату окончания рейса |
20 |
76 |
|
В) выданы средства подотчетному лицу (капитану) для выплаты инвалюты взамен суточных, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату |
71 |
61 |
|
Г) выплачена инвалюта взамен суточных членам экипажа |
76 |
71 |
|
Г) отражена курсовая разница |
80 (71) |
71а (80) |
Кроме казанных выплат плавсоставу согласно приказа л О порядке и нормах выплат иностранной валюты членам экипажей судов загранплавания за выполнение работ, не входящих в круг их прямых обязанностей на основании письма ММФ № 144 от 15.08.1988 г. оплачивается в инвалюте работа за зачистку трюмов, крепление и раскрепление лесных грузов, и другие работы по расценкам и нормам, твержденным ММФ и согласованным с Минфином. Начисленные в инвалюте суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и включаются в фонд оплаты труда.
Глава 3. Состояние аналитического чета
и пути совершенствования чета затрат и
формирования себестоимости слуг.
Выполнение главных задач бухгалтерского чета, сформулированных в Положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, невозможно без надлежащей организации аналитического чета, независимо от организационной формы бухгалтерской работы, форм и методов бухгалтерского чета, технологии обработки четной информации, системы внутрипроизводственного чета и контроля.
налитический чет.
В Орион К аналитический чет затрат на производство организован в соответствии с требованиями отраслевой инструкции по планированию, чету и калькулированию (22). чет затрат ведется отдельно по каждому судну и каждому рейсу. Основанием для записей в регистры аналитического чета служат первичные документы, обеспечивающие получение необходимой информации в количественном и стоимостном выражении и правовое обеспечение сохранности имущества. Однако тот факт, что до сих пор не оговорен статус документов при компьютерном ведении учета, ослабляет позиции аналитического чета.
При этом в словиях компьютерного чета имеют право на существование оба варианта отражения данных о хозяйственных операциях на счетах: от общего к частному ( от синтетического счета к детальным аналитическим счетам ) и от частного к общему ( от детальных счетов к обобщающему синтетическому счету ). Следовательно, именно аналитическая информация, формируемая на основе первичных документов, является исходной базой интеграции всех видов чета при соответствующем программном обеспечении.
Организация правленческого учета.
Под правленческим четом понимается система организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной правленческой задачи. Основываясь на этом определении, создание системы правленческого чета может быть достаточно четко представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются свои специфические задачи.
Первый этап - формирование правленческого решения четной задачи или анализ и описание существующего решения. На этом этапе необходимо определить:
саму правленческую задачу и ее решение;
данные, которые нужны для ее решения (то есть каким образом должны быть организованы данные для решения задачи), систему их сбора и хранения;
результаты, которые планируется достичь, также -а лиц, ответственных за их достижение, и соответственно систему правленческой отчетности, планирования и прогнозирования результатов деятельности.
На втором этапе необходимо лувязать принятые решения с существующими управленческими решениями, четной политикой и бухгалтерской практикой и, наконец, же существующими четными технологиями и программными средствами. Этот этап находится на стыке двух элементов системы правленческого чета - организации и сбора данных. С одной стороны, организация данных существующих схем чета может быть использована при формировании правленческого чета, с другой - требования правленческого чета могут привести к изменениям в существующих структурах данных. Могут измениться и требования к системе сбора данных, например, подвергнутся пересмотру периодичность, объем и адреса предоставления отчетных форм. При этом важно поддерживать согласование между различными четными схемами с целью странения дублирования информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности предоставляемых данных.
На третьем этапе проводится претворение принятых решений в жизнь. При этом важно поддержать процесс постановки правленческого чета организационно-административными мерами. Необходимо официально возложить ответственность за сбора и анализ данных на конкретных лиц (финансовый директор, главный бухгалтер) и тем самым завершить формирование системы сбора управленческих данных, разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота, что вместе с отчетными и аналитическими формами и образует систему агрегирования четных данных.
Рекомендации
В плане развития бухгалтерского чета в Орион К можно рекомендовать следующее:
1. В настоящее время недостаточно внимания деляется анализу и планированию финансовой деятельности. В связи с этим необходимо силить аналитичность чета с одной стороны и внедрить в практику работы элементы правленческого чета, для чего провести обучение руководства компании основам чета.
2. В связи с тем, что проведение ремонта судов на под- тверждение класса Регистра требует значительных финансовых средств, целесообразно предусмотреть формирование ремонтного фонда для финансирования затрат по судоремонту.
В этом случае предприятие ежемесячно по становленному нормативу, утвержденному самим предприятием, к первоначальной ( балансовой ) стоимости судна делает отчисления в ремонтный фонд ( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 89-3 ). Фактические затраты на судоремонт списывают на меньшение ремонтного фонда ( дебет субсчета 89-3 ) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов ( 10.12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 ).
Пример. Акцептован счет Судоремонтный комплекс - Приморский завод за ремонт т/х Балтийский-6Ф на класс Регистра ( особо сложный ремонт основных средств производственного назначения ) на 720 руб., в том числе НДС 120 руб. Должны быть сделаны следующие записи:
дебет субсчета 89-3 - 600 руб.
дебет субсчета 19-5 - 120 руб.
кредит счета 60 а- 720 руб.
Если ремонтного фонда оказывается недостаточно, то произведенные затраты на ремонт спишут на счет 31. В дальнейшем по мере отчислений в ремонтный фонд счет 31 будут закрывать (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31 ) до полного погашения.
Пример. В ремонтном фонде числится 500 руб. Сделаны следующие записи:
дебет субсчета 89-3 - 500 руб.,
дебет счета 31 - 100 руб.,
дебет субсчета 19-5 - 120 руб.,
кредит счета 60 - 720 руб.
Таким образом, так как главной целью частной фирмы является максимизация прибыли, главным препятствием, возникающим при достижении этой цели - издержки производства, то правильно организованный чет затрат, включающий аналитический и правленческий чет, анализ и планирование финансовой деятельности позволят снизить издержки и увеличить прибыль предприятия.
Список литературы.
1. Безруких П.С. Состав и чет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. - М.: ФБК, 1996. - 224 с.
2. Безруких П.С. Особенности бухгалтерского отчета за 1997 год. Главбух, 1998, № 2, с. 8-15.
3. Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ./ Под ред. акад. А. Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 1996. - 127 с.
4. Волков Н.Г. Бухгалтерский чет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Изд-во Бизнес-карта, 1994. - 204 с.
5. Волков Н.Г. Бухгалтерский чет операций с наличной и безналичной иностранной валютой. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. - 180 с.
6. Глушков И.Е. Бухгалтерский чет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому чету. - Новосибирск, фирма ЭКОРФ, 1995. - 630 с.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Комментарии. - М.: Мир деловой книги, 1996. -287 с.
8. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности ( в редакции Приказа Минфина РФ О формировании годовой бухгалтерской отчетности от 21.11.97 № 81 н).
9. Кодекса торгового мореплавания Союза ССР. твержден казом Президиума ВСот 17 сентября 1968 г. - М.: Юридическая литература, 1972.-62 с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский чет и отражение в четной политике затрат на производство. Главбух, 1998, № 8, с. 8-14.
11. Лебедева И.А. Командировочные расходы. - М., Информационно-издательский дома Филинъ. 1996. - 144 с.
12. Луговой В.А. чет затрат на производство и реализацию продукцииа (работ, слуг ): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 144 с. - (Библиотека бухгалтера).
13. Луговой В.А. чет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций: Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 176 с. - (Библиотека бухгалтера).
14. Макарьева В.И. Комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, слуг ), включаемых в себестоимость продукции ( работ, слуг ), и о порядке формирования финансовых результатов. учитываемых при налогообложении прибыли. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 64 с.
15. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому чету и отчетности перед налоговыми органами ( с четом последних изменений и дополнений ). - М.: Налоговый вестник, 1997. - 256 с.
16. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 176 с.
17. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского чета. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.
18. Об итогах социально-экономического развития транспортного комплекса за 1997 год и основных задачах на 1998 год. Морские вести России, 1998, № 7-8, с.1-6.
19. О бухгалтерском чете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
20. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ.
21. О рекомендациях по ведению бухгалтерского чета и применению четных регистров на малых предприятиях. Письмо Министерства финансовот 2 июля 1991 г. № 40.
22. Особенности состава затрат, по производству и реализации работ ( слуг ), включаемых в себестоимость работ (услуг ) предприятий эксплуатационной деятельности морского транспорта, твержденные Департаментом морского транспорта Министерством транспорта Российской Федерации 18 марта 1993 г. № СН 35/501.
23. Положение о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). тверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170.
24. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, слуг ), включаемых в себестоимость продукции ( работ, слуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. тверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552а с изменениями и дополнениями, твержденными постановлениями от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133.
25. Положение по бухгалтерскому чету чет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 № 50.
26. Протас В.Ф. Микроэкономика: структурно-логические схемы. - М. : Банки и биржи, 1996. - 167 с.
27. Пустозерова В.М. Комментарий КЗОТ. - М.: Приор, 1996. - 272 с.
28. Сборник действующих нормативных актов ММФ для капитана морского торгового судна. - М.: В/О Мортехинформреклама, 1984. - 601 с.
29. Сборник организационно-распорядительных и других документов и материалов по безопасности мореплавания. - М.: В/О Мортехинформреклама, 1984. - 435 с.
30. Справочник капитана дальнего плавания / Л.Р. Аксютин, В.М. Бондарь, Г.Г. Ермолаев и др.; Под ред. Г.Г. Ермолаева. - М.: Транспорт, 1988. - 248 с.
31. Терехова В.А. Аналитический чет: состояние и проблемы. Бухгалтерский чет. 1997 г. № 3 с.86-89.