Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность (Российский опыт и МСФО)
Факультет:
Бухгалтерского чёта, анализа и аудита
Курсовая работ
по бухгалтерской (финансовой) отчётности,
международным стандартам чета и финансовой
отчетности на тему:
"Сводная консолидированная бухгалтерская
отчетность"
(Российский опыт и МСФО)
Руководитель: к.э.н. Погорелова М.Я.
Выполнила: студентка I курса,
гр. МБА-11/3-С-4
Холопенкова М.В.
Москва 2004г.
Содержание:
6. Правила объединения показателей головных и дочерних обществ27
7. Правила отражения показателей о зависимых обществах в консолидированной бухгалтерской отчетности29
8. Факторы развития МСФО..30
9. Структура и порядок разработки МСФО..31
10. Понятия и классификация МСФО...32
Заключени....35
Список литературы....36
Введение.
В бухгалтерском чете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной четной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об словиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п.
В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.
В данной курсовой работе последовательно рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия сводной консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Представлен порядок подготовки четной информации к обобщению в отчетности.
Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций.
1. Понятие бухгалтерской отчетности,
ее значение и виды.
Отчетность организации можно подразделить на бухгалтерскую (финансовую), оперативную, статистическую и налоговую (рис. 1.1).
|
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ |
|
Бухгалтерская (финансовая) отчетность |
|
Оперативная отчетность |
|
Статистическая отчетность |
|
Налоговая отчетность |
 |
Рис. 1.1. Виды отчетности организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом О бухгалтерском чете и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского чета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.
Данная отчетность имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе О бухгалтерском чете и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации используется термин лбухгалтерская отчетность, а в гражданско-правовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, - термин лфинансовая отчетность. В данной курсовой работе преимущественно рассматривается отчетность российских организаций в рамках регулирующего ее законодательства, поэтому далее по тексту будет использоваться термин лбухгалтерская отчетность.
Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о движении денежных средств и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т. п.).
Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.
Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, слуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т. п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели выражаются разными измерителями. Они интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.
Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.
Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об плаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского чета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового чета.
Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.
Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском чете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная в четных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, добной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием четной информации.
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация четной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и страняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного ровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая стойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание правляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути странения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах лучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.
В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.
Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.
Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по смотрению организации для внутреннего пользования.
В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.
Сводная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.
Консолидированная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.
2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления
Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, также о финансовых результатах ее деятельности.
По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (рис. 1.2).
|
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ |
|
Внутренние пользователи |
|
Внешние пользователи |
|
Имеющие косвенный интерес |
|
Имеющие прямой интерес |
 |
Рис. 1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного ровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним - относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.
Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в спешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в спешной деятельности организации.
К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.
Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.п.
В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в становленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:
учредителям, частникам организации или собственникама ее имущества (согласно чредительным документам);
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;
органам, полномоченным правлять государственным имуществом (если организация является муниципальным нитарным предприятием);
другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).
В становленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.
Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.
В становленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, промежуточная - в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах становленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть становлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день.
Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.
Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее тверждение. Порядок тверждения станавливается чредительными документами организации.
Организации, чья бухгалтерская отчетность является по законодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.
3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - это завершающая стадия бухгалтерского чета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо большинства счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирующих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может найти отражения в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской отчетности используется также аналитическая информация, расшифровывающая сальдо и обороты синтетических счетов. Отчетные формы содержат и расчетные показатели, которых нет на счетах, но базой для их расчета служит в основном четная информация.
Таким образом, бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как же отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.
Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) составляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:
Ц бухгалтерский баланс;
Ц отчет о прибылях и бытках;
Ц пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского чета;
Ц аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.
При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому чету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.
Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.
В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:
Ц нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);
Ц основные средства (земельные частки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т. п.);
Ц доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);
Ц долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);
Ц расходы на научно-исследовательские, опытноЦконструкторские и технологические работы;
Ц отложенные налоговые активы.
В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:
Ц запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);
Ц начисленный налог на добавленную стоимость;
Ц дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, чредителей по взносам в ставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),
Ц краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);
Ц денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).
В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:
Ц ставный капитал;
Ц добавочный капитал;
Ц резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и чредительными документами);
Ц нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
Ц собственные акции, выкупленные у акционеров.
Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, также об отложенных налоговых обязательствах.
Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе должны быть подразделены:
Ц на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
Ц кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.);
Ц доходы будущих периодов;
Ц резервы предстоящих расходов и платежей.
Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).
Отчет о прибыли и бытках признан характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочим.
В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и слуг.
Отдельными статьями в отчете о прибылях и бытках предусмотрено отражать коммерческие и правленческие (при соответствующей организации чета) расходы.
Следует также выделить информацию об операционных, внереализационных доходов и расходов организации. При необходимости отдельными статьями могут быть представлены чрезвычайные доходы и расходы.
Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и бытках такими показателями, как Валовая прибыль, Прибыль (убыток) от продаж, Прибыль (убыток) до налогообложения, Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Отдельно должен выделяться начисленный организацией налог на прибыль.
Организациям, применяющим различные правила признания доходов и расходов, которые становлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому чету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отчете о прибылях и бытках необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.
кционерные общества в рассматриваемой форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), также о возможном снижении ровня базовой прибыли (увеличении бытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и бытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, также результатов ее деятельности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.
Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого бытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с чредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.
Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.
Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках, является пояснительная записка. Она отличается от других бухгалтерских отчетов по форме. Пояснительная записка представляет собой не таблицу, произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты четной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и словных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.
Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции. При этом они не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
удиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, казание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского чета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.
4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, также о финансовых результатах ее деятельности.
Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).
В консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо объединять отчетные данные головной организации и ее дочерних, а также зависимых обществ.
При представлении бухгалтерской отчетности по формам, рекомендуемым Министерством финансов Российской Федерации, в них отражаются числовые значения предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов чета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.
Согласно действующим положениям по бухгалтерскому чету, показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны иметь числовые значения минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Представление данных по отчетным показателям более чем за два года (три и более) возможно по самостоятельному решению организации при словии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным словием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных в его образце, рекомендуемом Министерством финансов Российской Федерации.
Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли в первичной, сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам[1].
Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных словиях. При этом определенными хозяйственными условиями является характерный для части деятельности ровень рисков и прибылей.
В зависимости от того, что представляет собой выделенная по сегментам информация, она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.
Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих словий:
Ц выручка от продаж данного сегмента внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
Ц финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного бытка всех сегментов;
Ц активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности словию, что количественный измеритель построения сегмента - 10%.
Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, станавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и правленческой структуры.
Перечень отчетных сегментов для консолидированной бухгалтерской отчетности станавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.
Выделенных отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для пользователей.
В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности входят следующие показатели:
Ц общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
Ц финансовый результат (прибыль или быток);
Ц общая балансовая величина активов;
Ц общая величина обязательств;
Ц общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
Ц общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
Ц совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:
Ц выручку от продаж внешним покупателям;
Ц балансовую величину активов;
Ц величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.
Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.
События после отчетной даты - факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском чете за отчетный период и др.).
Условные факты хозяйственной деятельности - факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.).
Еще одним важным словием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.
Сведения по прекращаемой деятельности - информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию слуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.
В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:
Ц операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;
Ц дата признания деятельности прекращаемой;
Ц дата или период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если они известны);
Ц стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию в рамках прекращения деятельности;
Ц суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
Ц движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.
Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как в том числе или лиз них, следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго становленный критерий. По смотрению организации он может быть иным.
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и бытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она довлетворяет интересам одних пользовантелей перед другими, также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, становленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского чета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:
Ц наименование формы;
Ц отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;
Ц наименование организации;
Ц идентификационный номер налогоплательщика;
Ц вид деятельности;
Ц организационно-правовая форма (форма собственности);
Ц формат представленных числовых показателей;
Ц почтовый адрес организации;
Ц содержание, определяемое соответствующими показателями;
Ц подписи ответственных лиц,
В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты тверждения и даты отправки (принятия).
Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.
Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый быток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к плате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский чет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский чет.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка Исправленному верить, которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.
После тверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.
Неправильное отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского чета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до тверждения отчетности в становленном порядке, исправления производятся соответствующими записями на счетах бухгалтерского чета последнего месяца отчетного периода, за который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных периодах, т. е. после их завершения и тверждения отчетности в становленном порядке, исправления в бухгалтерский чет и отчетность за соответствующий отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного периода, когда они обнаружены.
Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны лпрочитать пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в становленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), является публичной.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в представлении ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.
Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.
Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и бытках (ф. № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных актов.
5. Понятие, значение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования к ней.
К наиболее характерной тенденции современных словий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, частие в ставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический ровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.
Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.
Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.
Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее частие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.
Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20 % ее голосующих акций (для акционерного общества) или 20% ее ставного капитала (для общества с ограниченной ответственностью)[2].
Чтобы руководство организаций, акционеры, кредиторы и прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и пронализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, именно консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Впервые консолидированные отчеты стали составляться американскими компаниями еще в начале XX в. Однако для многих стран, в том числе и для России, консолидация бухгалтерской отчетности - относительно новое явление.
Теория и практика составления консолидированной бухгалтерской отчетности в разных странах существенно различаются. Основными моментами различия считаются:
Ц неодинаковая степень распространения консолидированной бухгалтерской отчетности;
Ц различные подходы к пониманию группы с точки зрения консолидации;
Ц неодинаковый объем информации, содержащейся в консолидированной бухгалтерской отчетности;
Ц различные методы консолидации.
В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.
Следует отметить, что отождествление понятий лсводная и лконсолидированная несколько неправомерно.
Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Например, сводная отчетность составляется по предприятию при наличии у него филиалов или по министерству на основе отчетов соответствующих предприятий. Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих данных, отраженных в отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Процесс консолидирования осуществляется обобщением по определенным правилам ряда показателей, отраженных в отдельных формах отчетности организаций, входящих в группу.
Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций как единого хозяйственного образования.
Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, также включает данные о зависимых обществах.
Составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность должна головная организация.
Головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность по своим дочерним обществам в следующих случаях:
1)если она принадлежит на 100 % другой организации, которая не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности;
2)если она принадлежит на 90 % и более другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная бухгалтерская отчетность не составляется также при наличии у головной организации только зависимых обществ.
Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:
1)величина капитала дочернего (зависимого) общества (раздел Капитал и резервы бухгалтерского баланса) не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу группы;
2)соответствующая доля голосующих акций или доля в ставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
3)включение данных дочерних (зависимы) обществ в консолидированной бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.
Объем и порядок, так же сроки представления бухгалтерских отчетов дочерним и зависимым обществам головной организации для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности станавливаются головной организацией, руководитель которой обеспечивает достоверность составления и порядок представления консолидированной бухгалтерской отчетности.
Для составления консолидированной бухгалтерской отчетности головной организации, нарду с отчетностью её каждого дочернего и зависимого общества, необходимы данные, характеризующие структуру ставного капитала, взаимных расчетов и финансового результатов по ним, также иные данные. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу представления таких данных.
Головной организацией станавливаются перечень аффилированных лиц для целей консолидированной бухгалтерской отчетности, также перечень отчетных сегментов.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке, становленном ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, которым, в частности, предусмотрено следующее:
Ц бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении группы;
Ц при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспеченна нейтральность информации.
Головная организация может использовать для составления консолидированной бухгалтерской отчетности как формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому чету и отчетности. При этом следует учитывать:
1) образцы форм могут быть дополнены показателями, необходимыми пользователям информации для оценки деятельности группы и принятия решений;
2) статьи (строки) рекомендованных форм, по которым у группы не имеется данных, могут в отчетности не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествовавшем отчетному;
3) данные, существенные для оценки финансового положения группы, выделяются в отдельные показатели в активе и пассиве баланса;
4) данные, не существенные для оценки финансового положении и результата деятельности группы, не приводятся отдельно в балансе и отчете о прибылях и бытках, отражаются общей суммой с раскрытием их в пояснениях к основным формам консолидированного бухгалтерского отчета;
5) названия форм консолидированной бухгалтерской отчетности должны содержать слово лконсолидированный.
Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому. Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с казанием причин.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация должна руководствоваться следующим:
1)консолидированная бухгалтерская отчетность составляется суммированием данных показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, также включением данных об частии головной организации в зависимых обществах;
2)показатели бухгалтерской отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее;
3)данные об частии головной организации в зависимом обществе отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения ею соответствующей доли в ставном капитале зависимого общества;
4)учетные политики головного и дочерних обществ должны быть одинаковы (если дочернее общество при составлении бухгалтерской отчетности использовало элементы четной политики, отличные от применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчетности соответствующие показатели отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, используемыми как элементы четной политики головной организацией);
5)данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность за один отчетный год с одной и той же отчетной датой;
6)данные консолидированной бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, должны быть сопоставимы с данными за отчетный период;
7)при наличии бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитывать в рубли по следующим правилам:
Ц пересчет показателей активов и пассивов баланса производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчетном году;
Ц пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости), формирующих финансовый результат деятельности дочернего общества, осуществляется с использованием курса рубля к соответствующей валюте на дату совершения операции (выявления выручки и списания себестоимости продукции, работ и слуг) в иностранной валюте. Допустимо использование дочерним обществом средней величины курсов рубля к иностранной валюте, исчисленной путем деления суммы произведения величин курсов и дней их действия в отчетном году на количество дней - 365.
Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, если иное не становлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.
Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации, также иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами головной организации.
По решению частников группы консолидированная бухгалтерская отчетность подлежит включению в состав публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
6. Правила объединения показателей головных и дочерних обществ
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям.
Так, не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность инвестиции (финансовые вложения) головной организации в дочернее общество и соответственно ставный капитал дочернего общества в части, внесенной головной организацией. Иными словами, данные счета 58 Финансовые вложения головной организации и соответствующие данные счета 80 ставный капитал дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражаются.
В случае отличия стоимости акций дочернего общества, приобретенных головной организацией, от их номинальной стоимости разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе в следующем порядке:
Ц в составе актива баланса по статье Деловая репутация дочерних обществ раздела Нематериальные активы, если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, чтенную у дочернего общества в составе ставного капитала;
Ц в составе пассива баланса по вписываемой статье Деловая репутация дочерних обществ между разделами Капитал и резервы и IV Долгосрочные обязательства, если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, чтенной у дочернего общества в составе ставного капитала.
Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головной организации и дочернего общества, также между дочерними обществами. Например, это хозяйственные операции, следствием которых явились расчеты у одних обществ (счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п.) и обязательства - у других (счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т. п.).
В случае если выручка одной организацией определяется по отгрузке, другой - по оплате, то при консолидации из оборот исключается сумма, равная дебиторской задолженности организации - поставщика продукции (работ, слуг).
При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ из показателей выручки от реализации товаров, продукции, работ, слуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг, а также финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т. е. показатели, приходящиеся на взаимные (между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами) поставки товаров, продукции, работ, слуг.
Таким же образом определяется финансовый результат по прочей реализации и внереализационным доходам и расходам.
Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, также головной организацией дочерним обществам, в консолидированной бухгалтерской отчетности не отражаются. В такой отчетности показываются только дивиденды, начисленные головной организацией и дочерними обществами организациям и лицам, не входящим в группу.
При наличии у головной организации вложений в дочернее общество более 50, но менее 100 % его ставного капитала в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела Капитал и резервы - Доля меньшинства, т. е. доля в ставном капитале дочернего общества других организаций, не принадлежащих головной организации. Доля активов и пассивов по каждой статье бухгалтерского баланса такого дочернего общества для включения в консолидированный бухгалтерский баланс определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, или доли головной организации в ставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такого общества включаются в консолидированные бухгалтерские балансы каждой головной организации в равных пропорциях.
7. Правила отражения показателей о зависимых обществах в консолидированной бухгалтерской отчетности
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и зависимых хозяйственных обществ следует иметь в виду, что их отчетные показатели не суммируются, как в случае с дочерними обществами.
При отражении в консолидированной бухгалтерской отчетности участия головной организации в зависимом обществе имеются следующие особенности.
1.В бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются (уменьшаются) на сумму прибыли (убытка) за весь период ее частия в ставном капитале зависимого общества. Таким образом, в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные (уменьшенные) на сумму прибыли (убытка), полученной и причитающейся к получению за частие от зависимого общества. Одновременно данная сумма отражается в пассиве баланса по специально вписываемой статье. При этом валюта консолидированного бухгалтерского баланса величивается (уменьшается) в активе и пассиве на данную сумму прибыли (убытка). Прибыль (убыток), приходящаяся на долю головной организации в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций (доли), принадлежащих головной организации.
2.В консолидированном отчете о прибылях и бытках часть прибыли (убытка)
отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье Капитализированный доход (убыток). Она рассчитывается исходя из общей суммы нераспределенной прибыли (непокрытого бытка) зависимого общества за отчетный период, множенной на процент,
рассчитанный как отношение доли принадлежащих головной организации голосующих акций к их общему количеству.
Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его, приходящаяся на долю головной организации, равна размеру ее вклада в ставный капитал этого общества или превышает его, то сумма частия, скорректированная на долю в бытках, в консолидированном отчете не отражается.
В составе пояснительной записки к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация в разделе, посвященном финансовым вложениям, представляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводятся следующие данные: наименование и юридический адрес зависимого общества; величина уставного капитала и доля в нем головной организации; намерения относительно дальнейшего частия.
8. Факторы развития МСФО.
Термин Устандарт - в переводе с английского - это норма, образец. Применительно к бухгалтерскому чету термин стандарт - означает комплекс документально оформленных правильно ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
МСФО - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского чета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.
Основными факторами развития МСФО являются:
1) углубление мирохозяйственных связей и развитие транснациональных корпораций (ТНК).
ТНК - это крупнейшая компания, создающая в других странах дочерние компании и филиалы. В настоящее время в мире насчитываются около 40 тыс. ТНК, которым принадлежит около 200 тыс. отделений. ТНК стремятся использовать единые принципы бухгалтерского чета, бухгалтерской отчетности и аудита в своих отделениях в связи с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис ТНК, была легко сопоставимой и сведена в общую отчетность;
2) развитие экономических связей компаний разных стран, что приводит к необходимости сопоставления отчетности данных компаний;
3) развитие мирового фондового рынка (мирового рынка ценных бумаг).
Условием ля допуска компаний в листинг[3] некоторых фондовых бирж является наличие финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
4)высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского чета и отчетности, что обеспечивает необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;
5) на эволюцию МСФО оказало влияние развития международных стандартов аудита (МСА);
6) применение МСФО позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчетности, облегчает финансовый анализ деятельности филиалов в различных странах, что способствует выработке оптимальных правленческих решений;
7) фактором, специфическим для России является недостаточный приток инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах деятельности российских фирм, получающих инвестиции.
9. Структура и порядок разработки МСФО.
Унификацией принципов бухгалтерского чета за рубежом занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), основанный в 1973г. в Лондоне ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, США.
С 1983 года членами КМСФО стали бухгалтерские организации 103х стран мира - члены международной федерации бухгалтеров (МФБ). Россия в МФБ и, следовательно, в КМСФО - не входит.
В настоящее врем в работу КМФСО вовлечены национальные бухгалтерские организации, которые не являются членами КМСФО, но применяют МСФО.
Структура МСФО, как правило, включает следующие типовые части:
1. Цель МСФО. Эта часть представляет собой краткое изложение четной проблемы и в ней раскрыты задачи выпуска стандарта.
3. Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта и оговариваются словия, при которых он не применяется. В этой же части дается информация об празднении ранее действующих стандартов в связи с выходом нового стандарта.
4. Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая и обычно состоит из нескольких разделов разнообразных по тематике. Например, излагаются принципы учета; методы чета; варианты оценок; способы отражения в отчетности и т.п.
5. Раскрытие информации. В этой части приводится содержание информации, которая должна быть раскрыта при описании четной политики предприятия.
6. Дата вступления в силу. В этой части казываются дата ведения стандарта в действие.
7.Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводится сведения об опыте разных стран по данному вопросу, либо дополнительные пояснения, расшифровки формы.
10. Понятия и классификация МСФО.
Понятие МСФОФ - объединяет совокупность следующих документов, образующих единую систему:
Предисловие к положениям МСФО |
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности |
МСФО |
|
Стандарты, формирующие международные принципы чета и финансовой отчетности |
|
Стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности |
|
Стандарты, определяющие порядок чета отдельных объектов |
|
Разъяснения (интерпретация) международных стандартов финансовой отчетности |
 |
1. В предисловии к положениям МСФО - кратко излагается цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, также разъясняется общий порядок применения МСФО.
2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности - сформированы в виде отдельного документа, представляющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом и не заменяет их, но определяет основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Если какое-то положение принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям стандартов.
3. МСФО подразделяются по назначению на следующие группы:
3.1. Стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского чета и финансовой отчетности, включающие:
Ц МСФО 1 Представление финансовой отчетности. Информация, в этом стандарте имеет базовое, основополагающее значение для ведения бухгалтерского чета и составления финансовой отчетности. В МСФО 1 представлены в общем виде примеры бухгалтерского баланса; двух отчетов о прибыли и бытках в зависимости от выбранного способа классификации доходов и расходов (по характеру или по функциям), также два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале;
Ц МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств;
Ц МСФО 8 чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в четной политике
3.2. Стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности, включающие:
Ц МСФО 10 Условные события, происшедшие после отчетной даты;
Ц МСФО 14 Сегментная отчетность;
Ц МСФО 29 Финансовая отчетность в словии гиперинфляции;
Ц МСФО 31 Финансовая отчетность об частии в совместной деятельности и др.
3.3. Стандарты, определяющие порядок чета отдельных объектов. Данная группа МСФО является самой многочисленной и включает, например:
Ц МФСО 2 Товарно-материальные запасы;
Ц МФСО 4 Учет амортизации;
Ц МФСО 16 Основные средства;
Ц МФСО 17 Аренда;
Ц МФСО 38 Нематериальные активы и др.
4. Разъяснения (интерпретация) международных стандартов финансовой отчетности - подготавливаются Постоянным Комитетом по интерпретации и принимаются Правление Комитета по МСФР (КМСФО).
В интерпретациях толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Разъяснения способствуют единому применению МСФО, также повышению сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.
В настоящее время действует 41 МСФО и 16 интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.
Комитет по МСФО и профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместно соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания важности гармонизации правил ведения бухгалтерского чета и составления бухгалтерской отчетности.
Заключение.
Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/96), твержденное приказом Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. № 10, закрепило центральное место в системе бухгалтерской отчетности за бухгалтерским балансом, и отчетом о финансовых результатах, которые вместе с пояснениями к ним образуют единое целое.
Вступившие в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2 г., Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) и приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2 г. № 4н О формах бухгалтерской отчетности организаций состав бухгалтерской отчетности не изменили. Не повлиял на него и приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций. Состав бухгалтерской отчетности по-прежнему определяется бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и бытках и пояснениями к ним, также аудиторским заключением, подтверждающим достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Изменения коснулись только содержания форм бухгалтерской отчетности. Цель этих изменений - формирование отчетности, адекватной рыночным словиям хозяйствования и более полно соответствующей международным стандартам финансовой отчетности. Особенностью данных нормативных документов является отказ Министерства финансов Российской Федерации от тверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организации получили право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять их содержание, учитывая образцы, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации.
Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности, твержденные приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, приведены в приложении.
Совершенствование бухгалтерской отчетности продолжается. Его пути определяются Программой реформирования бухгалтерского чета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, твержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.
Список литературы.
1. Федеральный закон О бухгалтерском чете №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с последующими изменениями и дополнениями).
2. Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в России. твержденный приказом Министерства финансов России №34-н от 29.07.1998г. (с последующими изменениями и дополнениями).
3. ПБУ 1 - 19.
4. Приказ Минфина России О формировании бухгалтерской отчетности организации №67_н от 22.07.2003г. (содержит новые формы бухгалтерской отчетности применяемые с 01.01.2004г.).
5. казания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. твержденный приказом Министерства финансов России №67-н от 22.07.2003г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. твержденный приказом Министерства финансов России №94-н от 31.10.2г. (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. Под редакцией Новодворского В.Д. - М.: ИНФРА-М, 2003г.
8. Козлова Е.П., Бабчинко Т.Н., Раминова Е.Н.: Бухгалтерский чет в организации: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004г. (3е издание).
9. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦ-ФЭР, 2004г.
10. Пучкова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003г.
11. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004г.
12. Материалы лекций бухгалтерской (финансового) отчётности, международные стандарты чета и финансовой отчетности кандидата экономический наук, доцента, аттестованного аудитора Погореловой М.Я.
Число:
Подпись: /Холопенкова М.В./
[1] Данное требование не распространяется на бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства
[2] Предельная граница процентов законодательно не становлена (ст. 106 ГК РФ), но исходя из понятия дочернего общества ее можно опреденлить в 50%.
[3] Листинг - это допуск ценных бумаг к торам на бирже после аудиторской проверки финансового положения их эмитента (Уэмитент - фирма, выпускающая ценные бумаги).