Шпаргалки по налогам

2)                                         Материальная помощь по случаю стихийных бедствий, терактов,и других чрезвычайных событий выплачиваемые как работодателями так и органами власти.

3)                                         Материальная помощь по любому другому основанию до 2 тыс.руб. в бюджетных организациях.

4)                                         Доходы членов КФХ, полученные в первые 5 лет с момента создания этих хозяйств. Это взносы членов садоводческих и огороднических кооперативов.

5)                                         Материальная помощь оказываемая членам профсоюзных организаций за счет средств профсоюзов в сумме не более 10 тыс. руб. в год при словии, что выплаты производятся не чаще 1 раза в квартал.

Для формирования налоговой базы работодатель на каждого работника заводит на календарный год карточку чета выплат и исчисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд.

13

На основании карточек определяется с начала года сумма выплат в тючю выплат не входящих в базу для нахождения ЕСН из страховых взносов в пенсионный фонд. В соответствии с налоговыми ставками здесь фиксируется начисление суммы налоговых платежей с начала года и за каждый месяц отчетного периода.

На основании этой карточки по итогам года составляются справки о выплатах и начислениях страховых взносов в пенсионный фонд индивидуально по каждому работнику. Они сдаются в пенсионный фонд.

Начисленные суммы выплат фиксируются как НБ по каждому фонду куда перечисляется ЕСН.

При нахождении НБ для фонда социального страхования учитываются выплаты по договорам ГПХ и авторские договора не входящие в базу

двокаты и предприниматели не формируют НБ для фонда социального страхования. Есть ФЗ О добровольном социальном страховании

14

3. Льготы по налогу. Ставки налога и порядок их применения. ЕСН

ЛЬГОТЫ:

1)             Освобождаются от платы ЕСН все организации, осуществляющие выплаты инвалидам 1,2,3 групп суммой выплат до 100 тыс. руб. в год;

2)             Освобождаются от налога суммы выплат до 100 тыс. руб. каждому работнику в следующих организациях:

) в общественных организациях инвалидов где ср.списочная численность инвалидов или их попечителей не менее 80% в общей численности работающих.

Б) организации К которых полностью сформирован за счет вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов не менее 50% доля фонда з/платы не менее 25%

В) организации осуществляющие слуги для инвалидов. При этом собственником имущества которых является единое лицо- общественная организация инвалидов.

3) Льгота, предоставляемая предпринимателям и адвокатам, если они являются инвалидами 1,2,3 групп.

15

СТАВКИ

Ставки налогообложения.

Существует система ставок для следующих категорий налогоплательщиков:

1)            предприниматели и адвокаты

2)            организации, относящиеся к с/х, осуществляющие выплаты физическим лицам

3)            все другие организации, относящиеся к сельскохозяйственным

По каждой категории плательщиков ставки дифференцированы по фондам платы налога: в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, в ФОМС, в пенсионный фонд.

В разрезе каждой категории плательщиков и каждого фонда тверждены максимальные ставки на выплаты до 100 тыс.руб

Максимальная ставка для с/х организаций:

В федеральный бюджет - 20,6 %

В фонд социального страхования - 2,6 %

В ФОМС - 2,9 %

-

16

Все с/х : пенсионный Ц 20%, социальное страхование - 4 %, медицинское страхование - 2,6 %, максимальная ставка 35,6%.

Система ставок: в пенсионный фонд при начислении страховых взносов тверждении ФЗ л Об обязательном пенсионном страховании граждан в РФ Общая ставка страховых взносов составляет ½ ставки ЕСН в федеральный бюджет. В т.ч. ставка взносов на накопительную и страховую чисти пенсий подразделяются в зависимости от пола и года рождения.

Мужчины до 1952 г.р. и 1953 - женщины, накопительная часть им -0%

1952 -1967 г.р. мужчины - 3%. Младше 1967 г.р Ц

Пониженные ставки по ЕСН применяются при одновременном наличии следующих словий:

1.            имеются лица, выплаты которым превышают 100 тчс. Руб.

2.            средняя сумма выплат, входящих в НБ на 1 работника не должна быть ниже 2500 руб. в месяц

17

Для нахождения второго основания учитывается наличие среднесписочной численности работников в календарном или отчетном периоде.

Если численность до 30 человек из расчета исключается 30 % лиц имеющих наибольшую НБ. Если менее 30 человек, то 10% лиц

Для второго основания сравнивается фактическая сумма выплат входящих в НБ оставшихся лиц с нормативной величиной выплат в отчетном периоде. Фактическая сумма выплат с января по март оставшихся лиц, согласно карточкам чета выплаты составляют 200 тыс. руб. численность их 7 человек. Нормативная сумма выплат за отчетный период = 7 чел. х 2500 р/мес х 3 мес = 54 тыс. руб.

4. Порядок исчисления и платы налога.ЕСН

Налоговым периодом является год, в течение которого налогоплательщики платят платежи ЕСН и в страховую часть пенсионного фонда.

Начисление авансовых платежей производится в разрезе каждого от НБ по действующей ставке.

18

Перечисляемые суммы авансовых платежей в федеральный бюджет определяется как разница между начисленным налогом и страховыми взносами в пенсионный фонд.

Перечисляемая сумма в ФСС определяется как разница между начисленным налогом и суммы средств, используемой налогоплательщиками на выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Для нахождения суммы авансовых платежей за каждый месяц, налогоплательщик осуществляет вычет, из начисленной суммы общего налога суммам плаченных страховых платежей до отчетного месяца.

Например начисленный налог или в ФСС, федеральный бюджет с января

по март составляет 50 тыс. руб., перечисленный налог в этот фонда в виде авансовых платежей в январе и феврале составит 30 тыс. руб., п 7 авансовых платежей за март составит 20 тыс. руб.

вансовые платежи перечисляются не позднее 15 го числа месяца следующего за отчетным.

19

По окончанию года определяется окончательная сумма доплаты в месяц в течение 15 дней после срока сдачи декларации.

Предприниматели в течение года платят также авансовые платежи в соответствий с налоговым извещением. Налоговый орган внемает годовой авансовый платеж на предстоящий год.

В течение года авансовые платежи вносятся: 1. до 15 июня = ½ годовой суммы 2. до 15 октября = ¼ годовой суммы 3. до 15 января следующего года = ¼ годовой суммы.

После окончания года составляется декларация. Срок ее сдачи до 30 апреля по ее данным определяется фактическая налоговая база, фактический ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС и страховые в пенсионный фонд.

20

Порядок исчисления и платы НДС

1. Налогоплательщики, порядок освобождения от обязанностей платы НДС.

Плательщиками НДС выступают организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица имеющие объекты налогообложения. Не являются плательщиками те из них, которые переведены на плату единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и единый налог при прощенной системе налогообложения.

Среди плательщиков можно выделить тех, которые по желанию получают освобождение от обязанностей платы НДС. К ним относятся лица, имеющие за 3 последовательных месяца объем выручки от продаж товаров, работ, и слуг не менее 1 млн. руб. Для получения освобождения в налоговый орган подаются следующие документы:

- заявление;

21

- свидетельство об объеме выручки (за 3 месяца) без НДС до 1 млн. руб.;

- свидетельство о дебиторской задолженности;

- извлечение из книг покупок и продаж за 3 месяца;

- копии декларации по НДС за 3 последних месяца.

Получившие освобождение не начисляют НДС своим покупателям, выставленные им НДС поставщиками (подрядчиками) списываются в затраты вместе с товарами, слугами.

При тере права налогоплательщик должен начислять НДС к плате по операциям того месяца, в котором потеряно право и исключить НДС по покупным товарам, работам и слугам из затрат и применять его к возмещению (в Дт 68).

Нельзя получить право на освобождение производителям подакцизных товаров и по операциям ввоза товаров на таможенную территорию России.

22

В соответствии с главой 21 имеются операционные льготы, т. е. освобождаются от НДС. К ним относятся:

- оказание слуг по содержанию детей в дошкольных чреждениях;

- слуги ритуального характера;

- работы и слуги, выполненные за счет бюджетного финансирования;

- передача собственной сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты, выдач на питание работников, привлеченных на сельскохозяйственные работы.

2.. Объекты налогообложения и налоговая база. НДС

Операции:

- реализация товаров и слуг на территории РФ;

- ввоз товаров на таможенную территорию России;

- выполненные работы хозяйственным способом;

- передача товаров, слуг

собственного производства на

23

внутренние цели, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налоговой базы.

Порядок формирования налоговой базы.

По операциям реализации налоговой базой выступает фактическая цена продаж по договору:

1)                       за исключением продажи взаимозависимым лицам;

2)                       бартерных сделок;

3)                       экспортных продаж;

4)                       операций продаж, по которым фактическая цена более чем на 20% отличилась от средней цены реализации другим покупателям аналогичных товаров, слуг.

В этих случаях ценой реализации считается рыночная цена.

По экспортным операциям ценой реализации считается цена не ниже мировой на подобный товар.

Порядок определения цены реализации тверждает ст. 39-40 НК 1 ч.

22

При ввозе товаров на таможенную территорию происходит декларирование цены и стоимости в грузовой таможенной декларации.

Налоговой базой является таможенная стоимость товаров. НДС перечисляется в бюджет через таможенный комитет.

При выполнении работ хозяйственным способом налоговой базой является фактическая сумма затрат вошедших при строительстве объекта. Начисление налога осуществляется по завершению объекта строительства, то есть при вводе его в эксплуатацию.

При передачи товаров, слуг собственного производства на внутренние цели налоговой базой выступают фактическая стоимость, но не ниже рыночной цены.

3 Ставки налога и порядок ведения налогового чета.НДС

Существуют 3 действующих ставки:

0 % - на товары, экспортируемые за пределы России и Беларусии.

23

10% - на продовольственные товары (сахар, мука, зерно, мясо). Начисляется НДС на некоторые детские товары (на канцтовары, одежду до 1 года детей)

18 % - на все оставшиеся товары, слуги и работы.

Все операции облагаемые НДС фиксируются в счетах-фактурах твержденных министерством по налогам и сборам.

Существуют правила выписки счетов-фактур, не более 5 дней после отгрузки товаров, выполненных слуг с заполнением всех граф.

Выписанные счета-фактуры регистрируются в специальных журналах. При реализации выписывается в двух экземплярах счета-фактуры, при остатках один экземпляр (строительство хозяйственным способом, передача товаров, на полученные авансы, процентные доходы) начисление которых вызвано слугами реализации.

24

При приобретении товаров, работ и слуг у покупателей налогоплательщик получает 1 экземпляр счета-фактуры, регистрируя его в журнале счета-фактуры получателя.

Накопительный чет за налоговый период осуществляется по выставленному НДС в книге продаж, по НДС принимаемому к вычету по покупным товарам, работам, слугам в книге покупок.

В зависимости от четной политики налогоплательщика книга продаж заводится в налоговом периоде, счета-фактуры на отгруженную продукцию (если реализация определяется по отгрузке) или оплаченные счета-фактуры (если реализация определяется по оплате кассовым методом).

Учетная информация в книге покупок НДС по покупным ресурсам фиксируются в книг8е покупок:

1)                       если товары оприходованы;

.

25

2)                       если счет-фактура оплачена покупателями;

3)                       если покупные работы и слуги, оплаченные в налоговом периоде в полном объеме, но списываются в затраты частично у налогоплательщик в книгу покупок в данном налогом периоде запишут ту часть НДС, которая относится к списываемым слугам в данном налогом периоде.

Налогоплательщики, имеющие 2 вида деятельности:

- НДС, частично списывающиеся в затраты производства;

- Проведенные через кассу покупок.

Налогоплательщики, имеющие виды доходности освобождаются от НДС и не освобождающиеся обязаны по покупным ресурсам, задействующих в этих сферах, распределять НДС на 2 части:

1) относимые в затраты на производимые товары, слуги облагаемые единым налогом на вмененный доход;

26

2) НДС принимаемые к вычету, которые относятся к той части ресурсов которая обеспечивала доходность, не освобождающую от НДС.

Распределение идет пропорционально выручки от продаж товаров, слуг, полученных в этих видах деятельности.

Подобное распределение НДС по покупным ресурсам касается организаций и предприятий, у которых имеются освобожденные и не освобожденные от НДС покупателей.

Если за налоговый период объем выручки от продажи товаров, работ, слуг составляет 1 млн. руб., то освобождение от НДС составляет 100 тыс. руб.

Сумма НДС по покупным оплачиваемым ресурсам использована на производство льготной и не льготной продукции составляет 200 тыс. руб.

27

Доля льготных продаж без НДС в общей сумме продаж.

Сумма НДС по покупным ресурсам не принимается к вычету, списываются в затраты на производство.

10% *200 тыс. руб.=20 тыс. руб. Кт 68 Дт 20

Налогоплательщики, использующие списание покупных товаров и собственного производства на собственные нужды, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налогооблагаемого периода обязаны списать НДС на затраты производства, не принимать к вычету.

4.. Порядок исчисления.НДС

Для нахождения суммы налога перечисления в бюджет после окончания налогового периода делаются расчеты:

1)                              определяется НДС, начисляемого с объекта налогообложения;

29

2)                              + начисленные НДС с предоплатой авансов

3)                              + НДС начисленный с процентных доходов, вызванных слугами реализации работ, продукции Кт 68

4)                              вычеты НДС Дт 68

К вычетам относит вычет НДС, по покупным товарам, работам, слуг зарегистрированных в книге покупок. Вычет дается по оприходованным товарам, списание слуг в производство и по моменту их оплаты. Исключения составляют стройматериалы, вычет дается по мере сдачи объекта в эксплуатацию.

1)                              вычет оплачиваемых СМР подрядчику, дается по окончании сдачи объекта в эксплуатацию

по СМР выполненных хозяйственным способом НДС принимающихся к вычету в момент сдачи объекта в эксплуатацию, сумма вычета находится расчетным путем:

30

2)                              начисляемый НДС по объекту - НДС относим на оплаченные покупные строительные материалы и покупные слуги.

3)                              По оплатам авансов и предоплата в счет которых осуществлена отгрузка товаров, слуг в налоговом периоде.

Янв. Аванс 12 руб. Дт 62 Кт 68

НДС=12 руб. * 10 %= 110%

Февр. Отгрузка Дт 90 Кт 68 - 13 руб..

Вычет НДС по авансу Дт 68 Кт 62 - 11200 руб.

4)                              вычет НДС по товарам, ввезены на таможенную территорию, если он перечислен таможенному комитету.

По итогам налогового периода налогоплательщик составляет декларацию и предоставляет ее до 20-го числа месяца следующего за отчетным или налоговым периодам.

31

Сумма доплаты налога производятся к этой же дате. Возмещаемая сумма из бюджета засчитывается в счет платы других федеральных налогов или в счет платы будущего налогового периода по НДС

31

Тема: Прочие налоги, включаемые в затраты

н производство и реализацию.

з 1 Земельный налог

Плательщиками земельного налог выступают организации и физические лица, имеющие земельные частки в собственности, владении или пользовании. Регулируется исчисление и плат налог Федеральным Законом

О плате з землю от 1991 га Начисление земельного налог осуществляется 1а раз в год налогоплательщиками, юридическими лицами. Срок предоставления декларации в налоговый орган до 01.06. отчетного года.

Физическим лицам налог начисляют налоговые органы и вручают извещения до 01.08. Налог является местным, но средств централизу- ются в бюджете субъект федерации и в местном бюджете.

32

Объектами налогового обложения авыступают земельные частки в зависимости от их предназначения. Выделяют следующие группы:

1) земельные частки, предоставленные сельскохозяйственным организациям и предприятиям;

2) Земельные частки, предоставленные агражданам для ведения личного подсобного хозяйства, для строительства, садоводства, огородоведения.

3) Земельные частки, предоставленные кооперативам для садоводства, огородоведения.

4) Земельные частки, используемые транспортом, промышленностью и т. д.

Все земли делятся н 2а категории для налогообложения:

земли сельскохозяйственного назначения и земли не сельскохозяйственного назначения.

Законом о плате з землю становлены средние ставки налог н землю, различающиеся в

33

зависимости от мест использования земель, от предназначения, от экономического района.

Местные органы власти тверждают конкретную ставку, с четом кадастровой оценки годий, мест нахождения городских земель.

Налоговой базой является площадь земельного частк в га ( м² ). Налоговая баз фиксируется по каждой группе объектов.

Сумм налог исчисляется в декларации по каждой груп- пе объектов, затем в отдельном разделе декларации определяется общая сумм земельного налог налогоплательщик организации.

Срок платы налог тверждают местные органы власти, но действует 2а срока:

-а до 15 сентября - 50 % общ. нал.

-а до 15 ноября - оставшаяся сумма.

34

Льготы по налогу:

1) освобождаются н первые 5а лета ас момент регистрации земли КФХ;

2) освобождаются от налог научные организации, опытные, учебно - опытные,

НИИ по землям для научных целей сельскохозяйственного профиля;

3) земли, занятые чреждениями искусства, здравоохранения;а муниципального обс-

луживания.

4) земли, занятые под рекультивацией, освобожденные н срок восстановления,

может быть 10а лет.

Льготы физическим лицам.

1) Героям советского союз и России;

2) лицам, имеющим орден славы 3-х степеней;

3) инвалидам 1 и 2-й группы;

4) частникам ВОВ;

5) военнослужащим.

35

Всем им дается в виде полного освобождения от налога.

Местные органы власти имеют право тверждать дополни- тельные категории льготников либо полностью освобождать от налога, в виде твержденных пониженных ставок: ветераны труда.

36

з 2. Налог н добычу полезных ископаемых.

Плательщиками налог в соответствии с Главой 26 НК являются организации и предприятия, осуществляющие добычу полезных иско- паемых из недр земли и из отходов.

Налогоплательщики обязаны зарегистрироваться не только по месту создания организации или регистрации предпринимателей как нало- гоплательщика, но и по месту нахождения частков недр, где производятся добыча полезных ископаемых.

Объектом налогообложения выступают различные виды полезных ископаемых:а бурый голь;а неметаллические руды используемые в строительной индустрии;а минеральная подземная вода.

Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых з месяц.

37

Оценк добытых полезных ископаемых или потерь осуществляется одним из методов:

1. Н основании фактической цены реализации без чет субвенции.

Ц.р. 1т (м³) = 1-цы полезных ископаемых =

Фактическая выручк з налоговый период - косвенные налоги - субвенции -

=а

количество проданных полезных ископаемых

-а страховые платежи - транспортные расходы

;

в налоговом периоде

Применяют те, которым предоставляются субвенции.

38

2. Н основе фактической цены реализации в налоговом периоде.

Фактическая цен реализации одной единицы полезных ископаемых определяется аналогично 1-му методу без субвенции.

Им пользуются те, осуществил продажи и не получает субвенции из бюджета.

3. Н основе расчетной цены.

Под расчетной ценой понимаются прямые затраты, пошедшие н добычу полезных ископаемых.

Сумм налог начисляется от налоговой базы в соответст- вии с становленными процентными ставками налога. Ставки налог диффере- нцируемы по группам полезных ископаемых.

- з потери при добыче полезных ископаемых в пределах норм ставк = 0 %,

- з сверхнормативные потери налог начисляется по ставке с коэффициентом а2.

39

Эт часть налог не включается в затраты, обеспечивается з счета априбыли

предприятия.

Общая сумм налога:

Ст-ть добытых ст-ть ст-ть

(полез.а Ископаемых х % налога)а +а ( норм х 0 %)а +а ( лимитн. х 2а ха %а налога)а

потерь потерь

Стоимость потерь определяется н основе количественных параметров потерь и оценки их тем же методом, что и объем добытых полезных ископаемых.

Срок платы - до 20 числ месяц следующего з налого- вым периодом.

40

Плат з пользование водными объектами.

Регулируются платежи водным Кодексом и Федеральным За- коном О плате з пользование водными объектами.

Плательщики - организации и предприниматели, чья деятель- ность связан с использованием водного бассейна, рек, озер, морей,

Выделяют 3а вид пользования водным объектом:

- забор воды из водного объекта;

- сброс сточных вод, попадающих в водные объекты;

- прочее пользование (лесосплав, выработк эл.а энергии, водные аттракционы и т.д.).

При 1-м пользовании объектом платеж является забор воды для технологических целей, бытовых, водоснабжение населения и др. хозяйствен- ные нужды. Не облагается платой забор воды для

41

орошения сельскохозяйствен- ных годий, для централизованного водоснабжения птицефабрик, ферм, для лик- видации аварий.

Налоговой базой является объем забранной воды в тыс. м³.

Плат возникает в том случае, если используются техничес- кие сооружения для забор воды. Размер платы з 1а тыс. м³. тверждают субъекты Федерации согласно становленных тарифов Правительством РФ.

Оно тверждает максимальные и минимальные тарифы апо видам водных бассейнов.

Суммы платы начисляют з объем забранной воды и з сверхлимитные потери. З сверхлимитные потери платеж начисляется по тари- фу, величенному ва 5а раз. Эт часть платеж осуществляется з счет прибыли предприятия.

42

2. При сбросе сточных вод дополнительным объектом нало- гообложения является сброс в результате садово - огородн.а Кооперативов.

Налоговой абазой выступает объем сброшенной воды от ведения деятельности и с четом ливневых стоков.

Порядок начисления тот же.

3. налоговой базой выступают разные параметры:

- при выработке электроэнергии - объем кВт/ч;

- при лесосплаве - расстояние сплав и объем сплава.

Плат во всех случаях перечисляется до 15 числ месяца, следующего з отчетным.

43

з 4.а Транспортный налог

Плательщики - организации и физические лица, осуществившие регистрацию в органах ГИБДД транспортных средств.

Объектом налогообложения являются транспортные средств н пневмоходу, водные и воздушные суд и другие виды транспортных сре- дств.

Не относятся к объектам весельные лодки;а моторные лод- ки с мощностью двигателя до 5а л. с.;а легковые автомобили для инвалидов и автомобили с мощностью до 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;а транспортные средства, используемые для сельскохозяйствен- ной деятельности;а специализированные автомобили для перевозки птицы, живо- тных и т. д.

44

Налоговой базой является либо мощность двигателя в ло- шадиных силах, при отсутствии этого - является вместимость ним единицы транспортного средства.

Исчисление налог осуществляется аюридическими лицами самостоятельно. Физические лиц получают извещение от налогового органа.

Декларация представляет по отношению налогового период /год/. Срок платы тверждается субъектом Федерации. Ставки налог выража- ются суммами н категорию транспортного средства.

Размер ставок тверждает субъект Федерации н основе федеральной ставки. Субъект Федерации может их

45

увеличивать аили меньшать, но не более, чем в 5 раз, учитывая срок нахождения у налого- плательщика.

Коэффициент корректировки налога, учитывает время пребы- вания в налоговом периоде:

Фактическое количество амесяцев пребывания

12                                                                                                                                     месяцев

Общая сумм налог определяется в декларации исходя из каждой группировке, транспортному средству, где становлен одн и т аже налоговая ставн с четом мощности или вместимости.

46

Налог н имущество.

Налог н имущество, включается во внереализационные расходы предприятия.

Плательщики - организации и предприниматели, находящие- ся н обычном режиме налогообложения.

Объектом являются основные средства. Налоговой базой является остаточная стоимость основных средств.

Ставк налог тверждается субъектом федерации но не более 2,2 %.

Налог платится по итогам квартала. Сумм перечисленного налог з отчетный период = по итогам I квартал - всей начисленной суммы налога.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имуще- ства. От начисленного общего налог з полугодие вычитают з I квартал, оставшаяся сумм от перечисления вносится в бюджет з II квартал.

47

Налог на Прибыль

з 1 Плательщики и объекты налога на Прибыль

Налог является федеральным, действует с начал налоговой системы.

Изменения происходят в ставках налогового обложения. Глав 25а НК. Ставки

были дифференцированы по категориям. Ранее существовали льготы, которые менялись н протяжении действия налоговой системы. Сегодня льгот нет.

Налог н Прибыль дифференцируется при зачислении по бюджетам разных ровней через зачисление налог по ставкам, твержденным для разных ровней бюджета.

Плательщики:

- выступают российские организации, включая страховые, банковские, создание

иностранных инвестиций;

48

- иностранные организации, имеющие представительство н территории России;

- иностранные организации без представительств, но извлекающие доходы на

территории России.

Исключение составляют: -а организации, переведенные н специальный режим

налогового обложения;

-а организации, занятые в игорном бизнесе.

- сельскохозяйственные организации, освобожденные от налог н прибыль до

2005 года.

По законодательству объектом налогового обложения является

прибыль.-а для российских организаций:а доход - расход;

-а для иностранных организаций, не имеющих представительств как

сумма извлеченного дохода.а

49

з 2 Ставки налога на Прибыль

0 % - ан доходы в виде процентных доходов по муниципальным и госу- дарственным облигациям, выпущенным до 1997 г.

15 % - н процентные доходы по аценным бумагам (муниципальным, государственным) выпущенным после 20.01.1997 г. Это дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных организаций.

6 % - дивиденды, полученные от российских организаций; выплаченные дивиденды российским организациям и физическим лицам.

10 % - н доходы иностранных организаций, полученные от предоставления транспортных средств, самолетов для перевозки пассажиров по международным перевозкам.

50

20 % - прочие доходы, получаемые иностранными организациями при отсутствии представительств в РФ или при их наличии.

до 24 % - 6 % - ставк федерации. min -а 13 %; max -а 18 %а - субъектов федерации.

з 3 Налоговая база и порядок платы налога на Прибыль

Налоговая баз представляет собой денежное выражение дохода, к которому применяется не стандартная ставка.

Поэтому все натуральные доходы будут переведены в денежное выражение по рыночной стоимости.

По доходам в виде процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам является сумм начисленных процентова от номинальной стоимости.

Налоговая баз фиксируется в специальном разделе декларации под эту категорию дохода. Налог держивается налоговым агентом, в момент выплаты.

51

Перечисляется в бюджет ва течении 10 дней с момент выплаты дохода.

По ценным бумагам, где не казан процент налоговой базой признается доход в виде разницы между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения. держивается и перечисляется в течении 10 дней.

По дивидендам, выплачиваемым российским организациям и физическим лицам сумм налог определяется по ставке 6 % от общей величины причитающихся дивидендов этим лицам.

Для нахождения суммы налога:

1) определяется доля каждого налогового плательщик в общей сумме дивидендов в процентах;

2) доля каждого налогоплательщик в сумме дивидендов;

3) если налоговый агент сам получает дивиденды, то налоговая баз определяется как разниц между суммой дивидендов, начисленных к распределению и суммой полученных дивидендов. 52

з 4

4.1 Общие требования к формированию налоговой базы. Налог на Прибыль

Налоговой базой признается прибыль, определенная нарастающима итогом с начал года.

Если выявлен быток, то налоговая баз аравн 0.

При определении доходов от продаж применяется правило ст. 40а НК РФ, связанное с определением цены реализации. (см. НДС)

Выплаты в валюте переводятся в рубли эквивалентно по курсу ЦБ РФ н день выплаты доходов.

Доходы и расходы налогоплательщиков по видам деятельности, переведенных н специальные режимы учитываются раздельно, в случае невозможного единого чет они распределяются между видами деятельности

53

пропорционально доле доходов, относящихся к этим видам деятельности.

Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли с четом правил признания их.

Доходы и расходы могут признаваться по начислению, реже по оплате.

По оплате признают те организации, у которых объем денежной выручки от реализации з 4 последних квартал не превысил 1а млн.а руб.з каждый квартал.

При методе по оплате сырье и материалы, списанные н производстве, признаются как расход без чет факт оплаты.

При методе начисления расходы как штрафы, пенни признаются расходом н дату принятия решения судом.

.

54

Если этот расход признан самостоятельно должником, то датой возникновения расходов является дат начисления штрафа, пенни.

Организации использующие метод начисления должны делить расходы н производство н 2 группы:

- прямые;

- накладные.

К прямым относятся:а оплат труд и ЕСН по лицам, частвующим в процессе производства; сумме амортизации по внеоборотным активам, задей- ствованным в процессе производства.

Остальные расходы относятся к косвенным. Они списываются в полной сумме в отчетном периоде н меньшение доходов ка налогообложению.

Прямые расходы распределяются между завершенным производством, незавершенным производством, относятся н стоимость готовой продукции, находящейся н складе

55

.2 Доходы, частвующие в формировании налоговой базы.Налог на Прибыль

Выделяют 2 группы доходов:

-а доходы от продаж;

-а внереализационные доходы.

В доходы от продаж включаются и учитываются обособленно:

- доход от продажи собственной продукции;

- доход от продажи сельскохозяйственной продукции;

- доход от перепродажи товаров;

- доход от продажи основных средств;

- доход от апродажи ценных бумаг;

- доход от продажи прочих активов.

Налогоплательщики, применяющие признания доходом от оплаты включают как доход от продажи, полученных авансов и предоплаты.

Доход от продаж для исчисления налог принимается без чет косвенных налогов.

56

Внереализационные доходы:

-а процентные доходы по выданным кредитам (займам);

-а полученные штрафы и пенни;

-а суммы списания кредиторской задолженности по которой истек срок исковойа давности или которая не востребована;

-а суммы положительных курсовых разниц по валюте и обязательств по валюте;

-а дивиденды.

.3 Расходы частвующие в формировании налоговой базы.Налог н Прибыль

Выделяют две группы расходов:

-а н производство и реализацию;

-а внереализационные расходы.

В 1-ой группе будут чтены расходы н изготовление, хранение продукции и вызванное оказание слуг, расходы н НИР, н содержание и эксплуатацию основных средств, н обязательное и добровольное страхование, н

57

освоение природных ресурсов, прочие расходы.

Все расходы этой группы подразделяют н экономические элементы:

1)а материальные расходы;

2)а расходы н оплату труда;

3)а начисленная амортизация;

4)а прочие расходы.

К материальным относята стоимость списанных материалов, расхо- дов в виде оплаченных слуга (транспортные, электроэнергия), выполнение отде- льных операцийа (орошение).

Метод списания материалов, тот же, что в бухгалтерском чете.

Оплат труд включает в себя заработную плату по тарифам и расценкам, величину окладов, премии з выполнение производственных показателей, надбавки.

Амортизация. Для аначисления амортизации рекомендуется один из следующих методов:а линейный, нелинейный.

58

Вся стоимость амортизируемого имуществ по видам основных средств подразделяется н 10 групп в зависимости от срок использования объектов.

В 1-ю группу -а срок от 1 до 2-х лет, по стоимости свыше 10 тыс. руб.

2 группу - более 2-х, менее 3-х лет.

и т. д.

8 группа -а объекты сроком более 20а лет, менее 25 лет.

9 группа - 25-30 лет.

10 группа -а выше 30 лет.

Для последних групп используется линейный метод начисления, для других по выбору налогоплательщика.

При линейном методе начисленная амортизация в % з месяц

59

1

Определяется х 100 Сумм амортизации определяется

к-во мес. от балансовой стоимости.

пол. исп-я

объектов

Нелинейный метод начисления амортизации в месяц определяется

2

как х 100 При этом методе сумм амор-

к-во мес тизации определяется ота

пол. исп-я остаточной стоимости объекта.

объектов

При использовании нелинейного метод налогоплательщик обязан следить з величиной остаточной стоимости.

60

При ее величине не превышаю- щую 20 % от балансовой стоимости следует переходить к начислению амо- ртизации по линейному методу.

Автопредприятия имеющие легковые авто с балансовой стоимостью более 300 тыс. руб. и микроавтобусы со стоимостью более 400 тыс. руб. обязаны применять коэффициент корректировки амортизации 0,5.

По основным средствам задействованным в агрессивной средеиспользования применяется коэффициент корректировки амортизации 3.

Прочие расходы: обширный перечень статей расходов: правленческие расходы (з вычетом заработной платы), оплат аудиторских слуг, судебные издержки, расходы н рекламу.

61

Во 2-ой группе внереализационные расходы:а это

- отрицательные курсовые разницы по иностранной валюте и обязательствам;

- процентные расходы (з кредит, займы);

- расходы в виде созданных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию техники;

- признанные налогоплательщиком пенни, штрафы з неисполнение хозяйственных договорова (налог н имущество, списанные суммы

дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности и которые не обеспечены величиной созданного резерв по сомнительным долгам);

- расходы н содержание законсервированных объектов;

- выявленные в действующем периоде бытки прошлых лет;а и другие.

62

Не признаются в целях налогообложения:

-а суммы перечисленных в бюджет пенни, штрафы;

-а суммы налогов з сверхнормативные объемы загрязнения окружающей среды, сброса, заем воды и подобные им;

-а суммы взносов в ставный капитал других организаций;

-а суммы расходов по командировкам, добровольному страхованию работников, подготовки кадров, представительских расходов превышающих становленныйа лимит и т.д.

Расходы, ограничен. порядок вычет из доходов.

-а расходы по добровольному страхованию работников;

-а расходы связанные с дополнительным получением пенсии;

-а расходы н подготовку кадров;

63

4.4

-а расходы по оплате процентов з кредит, займы;

-а представительские расходы;

- арасходы н рекламу;

-а компенсационные выплаты.

Суммы расходов н долгосрочное страхование (не менее 5 лет)а н случай траты трудоспособности и смерти, н пенсионное страхование работников принимается к вычету в размере не более 12 % от ФОТ отчетного периода.

1) При этом сумм страховых взносов н добровольное личное страхование не должно превышать 10  руб. в год н 1а застрахованного работника.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов страховщиками должно быть не более 3 % от ФОТ.

64

2) По расходам н подготовку кадров принимают к вычету:

- если они произведены организацией имеющей лицензию н образовательные виды деятельности;

- если эти расходы возникли по отношению к штатным работникам;

- если они вызваны переподготовкой квалификации.

3) Расходы по кредитам принимаются к вычету в фактически начисленных суммах при словии если:

- ставк % з этот вид кредит не отличалась от других подобных кретов в налоговом периоде. Придел отклонений по ставке это 20 %;

- если налогоплательщик не брал аналогичных кредитов, то допустимая сумм кредитов является суммой начисленных процентов исходя из ставки Ба РФ величенной в 1,1 раза.

65

По валютным кредитам берется ставк ЦБ РФ величенная в 1,15а раза.

4) К вычету принимаются все представительские расходы з исключением расходов по медицинскому обслуживанию, культурному обслуживанию. При этом общая величин представительских расходов не должн быть более 4 % от ФОТ;

5) К расходам н рекламу относятся расходы н световую и иную наружную рекламу, н частие в выставках, расходы по оформлению витрин, демонстрационных залов, расходы, связанные с ценкой товаров при потере качества. Эти расходы берутся к вычету в полной сумме. Расходы по изготовлению призов, вручаемых победителям, выплату призов при массовом проведении рекламы принимается

66а

к вычету в сумме не превышающейа 1 % от объем выручки по реализации продаж и слуг

По командировочным расходам к вычету принимаются суточные и расходы по найму жилья с действующими нормами.

З спецодежду также дается право принимать расход не превышающий лимит.

К компенсационным выплатам относятся выплаты по сокращению работников.

4.5 Резервы, влияющие н формирование налоговой базы.

Резерв по асомнительным долгам имеют право создавать те организации, которые признают доходы и расходы по начислению.

Сомнительным долгом аявляется любая задолженность если она не погашен в срок и не обеспечен залогом, поручительством.

67

Создаваемый резерв используется н списание безнадежных долгов.а

Безнадежный долг - по которому истек срок исковой давности или присутствует ситуация, не позволяющая востребовать этот долг.

Величин резерв зависит от суммы сомнительных долгов и от ставки резервирования средств. Н каждый последний день отчетного пе- риод налогоплательщик аобязан проинвентаризировать дебиторскую задолжен- ность, сгруппировать по сроку ее длительности.

При сроке длительности до 45 дней резерв составит 0 %, при свыше 45а дн. - 90 дн. - 50 %, свыше 90 дней -а 100 %.

При этом максимальная величин резерв не должн превышать 10 % выручки отчетного периода.а Начисленный резерв включается как

68

внереализационный расход н последний день отчетного апериода.

При наличии безнадежных долгов в следующем отчетном пери-оде резерв будет списан н покрытие безнадежного долга.

Н конец следующего период налогоплательщик опять выявля- ет величину резерва, сопоставляет ее с неиспользованным резервом, создано- го ранее. При этом выявляется сумм к меньшению резерв в отчетном периоде либо к величению.

Если осуществляется доувеличение резерва, то н эту сумму фиксируются внереализационные расходы.

При меньшении резерв меньшение относится в состав вне- реализационных доходов и величивает прибыль налогообложения.

69

4.6 Формирование налоговой базы по отдельным операциям.

Налоговой базой является превышение доходов над расходами по категориям ценных бумаг.

Выделяют следующие категории ценных бумаг:

- обращающиеся н организационном рынке;

- необращающиеся н организационном рынке.

К доходам от реализации ценных бумаг относятся:а выручк от реализации, сумм накопленного процентного доход плаченного покупа- телем налогоплательщику, также процентный доход, выплаченный эмитентом налогоплательщику.

К расходам при реализации ценных бумаг относится цен приобретения бумаги и сумм

накопленного процентного дохода, плаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

70

1) Для ценных бумаг, обращающихся н организационном рынке выручк от реализации берется фактической, если фактическая цен реализации находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок по отно-шению к данной категории.

2) Если фактическая цен реализации меньше минимальной цены, ато для налогообложения берется минимальная цен сделки.

По операциям продаж ценных бумаг не обращающихся н организационном рынке фактическая цен сделки формирует налоговую базу если абыло выполнено хотя бы одно из следующих словий:

1) Фактическая цен сделки находилась в интервале цен н действующий вид ценных бумаг, которые были зарегистрированы организатором торговли.

2) Отклонение фактической цены сделки находилось в пределах 20

71

% от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги у организатор торговли.

3) Если отсутствует информация о средневзвешенной цене, то отсчет 20 % отк- лонения идет от расчетной цены.

По акциям расчетной ценой выступает стоимость чистых активов эмитентов, приходящихся н 1а акцию.

По долговым ценным бумагам расчетной ценойа является рыночная величин ставки ссудного процента.

Другие, прочие операции. Если налогоплательщик является членом простого товарищества, то он обязан величить налогооблагаемую базу з счет присоединения прибыли от совместной деятельности.

Согласно договор простого товариществ налогоплательщик вносил часть своего имуществ

72а

для ведения деятельности. Один из членов товарищества, осуществлявший бухгалтерский чет совместной деятельности сообщает каждому члену до 15 числ месяц следующего з отчетным периодом сумму доход от совместной деятельности, в том числе его адолю имуществ и приходящуюся часть прибыли н эту долю имущества.

Если налогоплательщик осуществит переуступку прав требова- ния, то сумм доход от продажи долг является разниц между фактиче- ской ценой продаж и величиной долга, причитающегося от покупателя.

Если при переуступке прав требования получается быток, то он признается как быток меньшающий налоговую базу, но не более, чем сумм процентов, которую налогоплательщик платил бы по долговому обяза- тельству.

73

Расчет процентов по долговому обязательству:

доходы от процентную кол-во дней от пере-

переуступки х ставку по кре- х ступки до получения

Сумм процентов прав треб. диту з год доход з атовар

по долговому =а

обязательству 365

Например:а Налогоплательщик отгрузил покупателю товар н сумму 100 руб. Срок оплаты 29.04.; 07.04. налогоплательщик переуступил право требования н эти 100  руб. третьему лицу н 80  руб. Ставк процентов по кредитам н данной территории равн 15 % годовых.

74

Процентный доход, который платил бы налогоплательщик по долговому обязательству будет равен:

80  х 15 % х 22а дня

365

При переуступке прав требования третьему лицу после наступления срок платеж по договору реализации товарный быток при- нимается следующим образом:

50 % суммы бытк включается в налоговый (отчетный) период н дату ступки прав требования, остальные 50 % включается в том отчетном пери- оде, который наступил после 45 дней с даты ступки требования.

При ценных бумаг получаемые бытки

75

учитываются отде- льно по каждой группе ценных бумаг.

бытки не меньшают доходы, полученные от продажи дру- гой категории ценных бумаг.

бытки по одной категории ценных бумаг принимаются н меньшение прибыли от продажи подобных ценных бумаг в последую- щие периоды. Срок признания этих бытков 10 лет.

Например:а З 2004 г. от продажи н организованном рынке акций получен прибыль 300  руб., от продажи н неорганизованном Ц быток 100  руб.

Общий финансовый результат в бухгалтерском чете -а прибыль 200  руб.

Но для налогообложения прибыль будет составлять все 300  руб.

З 2005 г. получен прибыль от продажи ценных

76

бумаг, не обра- щающихся н организованном рынке.

По итогам 2005 г. прибыль до налогообложения будет меньшаться н быток 2004 г., но не более чема н 30 %.

Предел меньшения прибыли 2005 г. от продажи ценных бумаг 150  руб. ха 30 %.

При наличии бытк от продажи основных средств быток списы- вается в асоставе прочих расходов равными долями в течении оставшегося срок эксплуатации.

Например:а Продан объект в апреле 2004 г.

Срок эксплуатации 5 лет.

Приобретен был объект в 2001 г.

Балансовая стоимость 2 млн. руб.

Начислен износ к моменту продажи 1 800 тыс. руб.

Других расходов при

77

продаже нет.

Выручк абез НДС составил 150 тыс. руб.

быток 50 тыс. руб.

Срок недоэскплуатации составил 2 г., поэтому быток будет признаваться к меньшению налоговой базы в течении 2-х лет равными суммами.

При наличии у налогоплательщик ДДУ, объектов ЖКХ и других объектов соц. сферы получаемый быток и содержание объектов признается к вычету при соблюдении следующих 3-х словий:

1) стоимость тарифов по содержанию детей, кварт. платы должны быть не ме- нее величины тариф у профессиональных предприятий этой сферы.

2) качество оказываемых слуг должно быть н ровне профессиональных организаций.

77

3) расходы н содержание объектов не должны превышать расходы у специ-а альных организаций.

бытки, полученные от других операций налогоплательщик признаются к вычету как внереализационные расходы в течении 10а лет.

В данном отчетном периоде они принимаются к вычету по сумме не превышающей 30 % налоговой базы отчетного периода.

бытки должны учитываться в налоговом чете по годам возникновения; в начале списывают более ранние бытки.

Налогоплательщик обязан вести чет недосписанной суммы бытк переходя н последующие годы, при этом должны хранить первич-ные документы.

78

з 5

Начисленный налог по ставке 24 % плачивается в бюджет.

Для налогоплательщиков у которых з предыдущие 4-е квартал сумм вы- ручки от реализации не превышал в среднем 3а млн. руб. з каждый квар- тал, авансовый платеж исчисляют по итогам квартала.

Такой же режим характерен бюджетным чреждениям, не имею- щим доход от реализации товаров, работ, слуг, частникам простых товари- ществ в отношении доходов, полученных ими от частия в простых това- рищеских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

Все другие налогоплательщики платят ежемесячно авансовые платежи.

Организации, осуществляют

79

уплату налог н прибыль следую- щим образом:

1) Налог с выплаченных дивидендов перечисляется в течении 10 дней с мо- мент выплаты дивидендов в федеральный бюджет.

2) С доходов, предоставленных иностранным организациям, не имеющим представительств в России в течении 3-х дней.

Налог н прибыль, облагаемый по ставке 24 % перечисляют авансовые платежи в федеральный бюджет, региональный и местный бюджет.

Весь начисленный налог з отчетный период - вансовый платеж. Фактически налог определяется по годовой декларации.

Платят авансовый платеж по окончании квартал следующие организации:

- бюджетные чреждения;

- организации, у которых з предыдущие 4 квартал сумм а80

выручки от реализации не превышал в среднем з каждый квартал 3 млн. руб.

- некоммерческие организации, которые получили доходы от сдачи имуществ в аренду;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство.

Все другие организации осуществляют плату ежемесячных авансовых платежей налога

вансовый платеж аможет быть становлен апо желанию, либо исходя из фактически полученной прибыли этого месяца, исходя из авансового платеж налог з прошлый квартал.

Во 1-х налогоплательщики составляют расчет налогоблагае- мой прибыли з январь, затем нарастающим итогом с января по февраль и т. д.

Авансовый платеж з январь месяц определяется от при- были января по ставке.

81

З февраль =а [ начислен. налог аса января по февраль = 24 % х (прибыль з январь,

февраль)] -а налог з январь.

З марта =а (прибыль са января по март) х 24 %а -а аванс. налог c января по февраль.

Срок платы авансового платеж з месяц до 28 числ следующего месяц з отчетным.

Во 2-м случае авансовый платеж з месяц будет соста- влять ⅓ части авансового платеж налог з прошлый квартал.

Н 1а квартал аванс. платеж =а ⅓а аванс. платы налог з 4-й кв. прошлого года.

Авансовый платеж сумм налог сумм аванс.

4а квартал = з год - налог з 9 мес.

Н 2 квартал текущего год = ⅓а аванс. платы налог з 1-й кв.а текущего года.

82

Н 3 квартал текущего год = ⅓а аванс. платы налог з 2-й кв.а текущего года.

вансовый платеж сумм аванс.а плат. сумм аванс. платежа

за 2а квартал = налог з полугодие - з 1-й кв-л текущего

года

Срок платы до 28 числ отчетного месяца.

Особенности платы налог н прибыль организациями,

имеющими самостоятельные структурные подразделения.

1. Исчисление налог производит главная организация.

2. Главная организация осуществляет исчисление и плату авансовых платежейа и фактического налог в федеральный бюджет представляя декларации и платежные поручения по месту нахождения.

83

3. Сумм налог и авансового платеж по нему, которые зачисляются в региональный и местный бюджет рассчитывается главной организацией отдельно по каждому структурному подразделению и по главной организации.

Доля прибыли, приходящаяся н обособленные подразделения рассчитывается согласно средней арифметической величине дельного вес остаточной стоимости амортизируемого имуществ и ФОТ / среднесписочная численность работников/.

Например:а З 1-й квартал сумм доход от деятельности организации составил 5 млн. руб.

Сумм расходов к налогообложению 3 млн. руб.

Прибыль к налогообложению -а 2 млн. руб.

Организация имеет одно структурное подразделение, у которого по документам

84

бухгалтерского чета остаточная стоимость н 01.04. составляет 8 млн. руб.

По организации в целом этот показатель равен 12а млн. руб.

Среднесписочная численность в подразделении 10а чел., по организации в целом -а 18 чел.

Для нахождения суммы прибыли структурного подразделения рассчитывается:

1) дельный вес структурного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества:

8 млн. руб.

= 68 % = 0,68

12 млн. руб.

10 чел.

85

2) дельный авес ФОТ: = 0,56

18 чел.

3) средний арифметический дельный вес этих показателей:

0,68 + 0,56

= 0,62

2

Сумм прибыли для налогообложения главной организации :

2 млн. х 0,38а = 760а тыс. руб. /а 1-0,62= 0,38/

Прибыль структурного подразделения = 1240а тыс. руб.

- сумм налог ва федеральный бюджета при ставке 6 %а ха 2 млн. руб. = 120 тыс. руб.

86

- сумм налог ва региональный бюджет по месту нахождения главной организации: 760а тыс. руб. х 16 %а =

- сумм налон в региональный бюджет по месту нахождения структурного подразделения:а 1240 тыс. руб. х 15 %а =

87

Характеристика налога на вмененный доход.

Переход на этот режим осуществляют те организации и предприятия, у которых имеются следующие виды деятельности:

1) Оказание бытовых слуг, ветуслуг, слуг по ремонту эксплуатаций, мойки, авто, техобслуживание, различную торговлю ( магазины, рынок через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м.);

Общепит с площадью не более 150кв.метров зала обслуживания.

Перевозка грузов и пассажиров автотранспортом, при наличии транспортных единиц не более 20 штук.

Налоговая база является суммой вмененного доход налогоплательщика. Для ее нахождения глава 26 становила следующие размеры базовой доходности на месяц.

Для розничной торговли 1200 рублей / 1 кв. метр, для оказания бытовых слуг 5 рублей/ 1 работника и т.д.

88

Сумма вмененного доход налогоплательщик за месяца = Базовая доходность на 1 цу. ха Количество единиц деятельности ( 50 кв. метров)а х Поправочные коэффициенты доходности.

К1 -а коэффициент, учитывающий стоимость земли по кадастровой оценке.

К1 = ( 1 + Коф) : ( 1 + Ком)

Кофа - кадастровая стоимость земли, рассчитывается по доходам государственного земельного кадастра по месту нахождения налогоплательщика.

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности.

1 - стоимость прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности приведенной на единицу площади.

К1 - еще не берется во внимание.

К2 - коэффициент, учитывающий режим деятельности налогоплательщика, место расположение налогоплательщика, вид торговли и проживание.

89

Его станавливает субъекта Федерации.

К3 - индекс инфляции 1,133. Его тверждает Правительство России.

Сумма налога начисляется по ставке 15%.

Казначейство распределяет налог по соответствующим дельным весам в федеральный, региональный и местный бюджет и фонды социального страхования и медицинского страхования.

Налогоплательщик перечисляет налоги в сумме = суммеа начисленного налог -а сумма страховых взносов в пенсионный фонд ( не более 50% от суммы начисленногоа налога)а - израсходованные средства на плату пособий по временной нетрудоспособности.

Единый налог заменяет плату

- НДС;

- Налог на имущество;

- ЕСН;

- Налог на прибыль;

90

- Налог на доходы физических лиц и предпринимателей.

Срок платы не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым периодам.

Налоговым периодам является квартал.

При наличии казанных раннее видов деятельности налог на вмененный доход является обязательным.

91

2. Характеристика единого налога при прощенной системе налогообложения.

Данный режим выбирают по желанию налогоплательщиков и при выполнении следующих словий:

1) Отсутствие производства подакцизных товаров;

2) При отсутствии самостоятельной структуры подразделения;

3) Данные организации не относятся к страховым, финансовым чреждениям или кредитным;

4) Сумма выручки за 9 месяцева прошлого отчетного периода не должна превышать 11 млн.рублей, остаточная стоимость амортизационного имущества 100 млн.рублей и среднесписочная численность работников 100 человек.

Осуществление перехода на этот режим предусматривает:

1) Передачу справок, подтверждающиха отсутствиеа запретительных моментов;

2)а Срок подачи этой информации до 30 ноября текущего года;

.

92

3) Объект налогообложения может быть в виде доходов либо доход за вычетом расходов.

При разрешении налогового органа налогоплательщик не платит НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество.

Сумма налога составляет 6%, если НБ - доходы ;

15%, если НБ - доходы минус расходы.

В состав доходов для налогообложения тот же, что и в налоге на прибыль,

расходова - что и по налогу на прибыль, за исключением расходов на приобретениюа основныха средств.

Сумма расходов по основным средствам приобретенным до введения единого налог определяется:

1) Если объекты со сроком использования до 3-ха лет, то вся остаточная стоимость является расходом в первый год введения единого налога.

93

2) 3 - 15 лет - в первый год введения списывается 50% остаточной стоимости; во второй год - 30%, в третий год Ц 20%.

3) Свыше 15 лет, остаточная стоимость распределяется на 10 лет равном в каждом году, затраты на приобретение основных средств распределяются равном по месяцам.

Доходы и расходы признаются кассовым методом.

По основным средствам приобретенные в период действия единого налога расходом признается в одном году все затраты по приобретению.

Начисленный налог при действии объекта перечисляется в сумме оставшейся суммы начисленного налога за периода -а страховые фонды в пенсионныйа фонд с 50%а -а израсходованные средства на пособия по временной нетрудоспособности ( за I квартал).

94

При расчете налог перечисляется за полугодие, 9 месяцев, год от начисленной суммы налог -а перечисленный налог до отчетного периода.

Срок платы налога до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По окончании года предоставляется декларация до 30 марта

95

3. Характеристика единого сельхозналога.

Плательщиками налога по желанию могут быть с/х товаропроизводители и организации при словии, что выручк от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% в общем и выручка от реализации Т,У,Р.

Выручка от сельскохозяйственной деятельности включает в себя:

1) Выручка от продажи самой сельхоз продукции;

2) Долюа выручки от продажи переработанной продукции от с/х собственного производства.

Для расчета доли выручки = сумма вырученной продажи промыш. перерабатыв.прод. Х

сумму затрат на произ-во этой продукции

Х сумму затрат, относящиеся к с/х сырью списанных на производство продукции.

Объектом налогообложения аявляется превышение доходов над расходами налогоплательщика. Состав расходов и доходова определяется по тем же правилам.

96

НБ является стоимостное превышение доходов над расходами. Признание доходов и расходов осуществляется по оплате. Ставка налога 6% от налоговой базы.

Сроки платы налога:

1) За первое полугодие до 20 числа месяца следующего за отчетным перидом;

2) По окончанию налогового периода;

3) По окончанию года до 30 марта предоставляется декларация за год и делается доплата налога.

Единый сельхозналог заменяет налог на прибыль, ЕСН.НДС, налог на имущество.

97

л Налог на доходы физических лица ( НДФЛ).

1. Плательщики, объекты.

Плательщики -а физические лица:

) резиденты;

б) нерезиденты ( лица без граждан проживающие менее 183 дней на территории России - иностранные граждане и получающие доход на территории России).

Объектами налогообложения являются доходы для резидентов:

1) Доходы, полученные на территории РФ;

2) Доходы, полученные за пределами РФ.

При наличии сведений оба держанных налогах за пределами Фа дается право меньшения начисленного налога по правилам Налогового кодекса.

Если РФ не имеет соглашений с другим государством об странении двойного налогооблагаемый вычет налогов, держанных в иностранном государстве не производится.

У нерезидентов объектами налогообложения являются:

98

1) Доходы, полученные на территории РФ.

Состав:

1) Трудовые доходы;

2) Доходы от продажи имущества;

3) Доходы от предоставления имущества в пользовании;

4) Доходы на внесенный капитала доходность предприятий - дивиденды;

5) Материальная выгода ( с экономией средств при получении кредитов у работодателя или при приобретении товаров у него по более низким ценам);

6) Прочие доходы ( выигрыш призов).

II. Ставки, база. НДФЛ

У предпринимательской деятельностиа не переведенных на специальный режим налогообложения НБ является превышение доходов над расходами, по предпринимательской деятельности, при реализации собственного имущества НБ является величина доходов за минусом имущественного вычета, меньшается НБ.

У других физических лиц НБ представляет собой стоимостное выражение доходов.

99

Ставка 13%

Распространяется на резидентов и на следующие доходы

- Трудовые;

- Доходы от продажиа имущества;

- От сдачи имуществ в пользование;

- На материальную помощь;

- Стоимость подарков, призов превышающих 2 рублей в год на работника;

- Материальная выгода в виде разницы м/у и продажи товаров работнику и его приобретения работодателем

Доходы нерезидентов РФ -

- Стоимость подарков, призов от азартных игр;

- Банковские % по вкладам, превышение з/и ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- Материальная выгода в виде сэкономленных % по кредитам.

Облагаются дивиденды, выплачиваемые резидентом РФ.

100

Натуральные доходы оцениваются по рыночным ценам, доходы в иностранной валюте, переведенные на рублевый эквивалент на дату их выплаты.

По лицам, осуществляющие получение доходов у работодателя формирование НБ отражается в карточке чета выплат и начисление налога на доходы ( карточка 1 НДФЛ).

Под каждую налоговую ставку в карточке выделен раздел.

В каждом разделе осуществляется регистрация доходов по кодам или наименованию за месяц и нарастающим итогом.

В отдельном разделе доходов, обложение по ставке 13% фиксируются вычеты, меньшение НБ:

- материальная помощь до 2 рублей в год;

- стоимость подарков до 2 рублей в год;

- стоимость призов до 3 рублей в год.

В отдельном разделе показываются стандартные, социальные и имущественные вычеты.

101

По каждой ставке от НБ за минусом вычетов осуществляется начисление налогов.

По итогам года в карточке определяется общая сумм начисленного налога от держанного налога.

По материальным выгодам НБ исчисляется следующим образом:

- по процентам за кредит

выгода = основной долг х разница в % ( ¾а ставки ЦБ РФ) - ставка поцентов по договору.

- по продаже товаров работникам

выгода = стоимость приобретения - стоимость продажи товара работнику.

НБ является величина доходов с начала года по отчетный месяц включительно.

В НБ не включаются следующие выплаты физическим лицам:

1) За счет фондов федеральных и местных органов власти ( пособия, которые обеспечивает ФСС за исключением пособий по временной нетрудоспособности, материальная помощь по случаю стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

102

2) Компенсационные выплаты, в пределах, становленных Правительством;

3) Алименты;

4) Вознаграждения за сдачу крови;

5) Доходы от личного подсобного хозяйства.

.. Вычеты, меньшение НБ.НДФЛ

Главой 23 Налогового кодекса тверждены 4 типа вычетов:

1) Стандартные;

2) Социальные;

3) Имущественные;

4) Профессиональные.

Стандартные параметры:

) На работника ( 400 рублей в месяц до получения дохода 20 рублей) распространяется на всех работников за исключением следующих категорий:

- лиц, сдавших костный мозг;

- лиц, частвовавших в ликвидации ЧАЭС, у них вычет 3  рублей в месяц;

- для инвалидов Iа и II группы, героев РФ, Р,.... вычет 500 рублей в месяц без ограничения его доходов;

103

б) На расходы по содержанию детей 300 рублей в месяц при доходе до 20  рублей дается каждому родителю на каждого ребенка до 18 лет при обучении детей вычет до срока обучения, но не старше 24 лет.

Вычет предоставляется работодателем.

Одинокие родители получают двоенный вычет.

Социальные вычеты:

) На расходы по обучению детей ( работника). Вычет не более 38  рублей в год.

б) На расходы по лечению работника и членов семьи не более 38  рублей в год.

в) На благотворительные цели не более 25% от начисленных доходов.

Социальные вычеты предоставляются налоговым органома при декларированных доходах и расходах и наличии документов, подтверждающие расход.

Имущественные вычеты:

1) Вычет на сумму расходов, связанных со строительством домов, покупкой домов, квартир.

104

Максимальный вычет на 1 млн.рублей. Срок окончания вычета:

) срок прекращения получения доходов налогоплательщиков;

б) по окончанию использования вычетов в полном размере

2) Вычет на сумму доходов от продаж имущества.

) имущество, связанное от продажи домов, квартир;

б) от продажи прочего вид имущества: транспортные средства, катера.

Для Рой группе

Вычет = полной сумме полученного дохода, если реализуемое имущество было в собственности более 5 лет,

если менее 5 лет вычет меньше 1млн.рублей.

По II категории авычет = полной сумме доходов, если это имущество было в собственности более 3 лет, если менее, то вычет не более 125  рублей.

Вычет предоставляется налоговым органом при наличии всех имеющихся документов.

105

Профессиональные вычеты:

Предоставляется лицама создающим произведение искусства, литературные произведения лицам и предприятиям при наличии доходов этих лиц, но при отсутствии документального подтверждения расходов по извлечению казанных доходов.

Размера вычета станавливается в процентах и доходу.

4. Порядок платы налога. НДФЛ

Доходы, которые получают физические лица у источников, иха выплаты облагаются налогом са предоставлением стандартных вычетов.

Датойа признания получения дохода является дата их выплаты.

Здесь предприятия держивают из доходова налог и перечисление его в бюджет в день выдачи зарплаты.

В случае, если работнику предоставляется только натуральная оплата, начислению налога к держанию перечисляется, но осуществляется перенос на поздние

106

сроки, когда работнику более выплачено денежной суммы дохода.

При этом сущность ограничение на держание налога из денежных выплат не более 50 %.

Предприятиями, плаченные НД перечисляюта в бюджет в течении год авансовые платежи.

Налоговый орган по опыту прошлого года тверждает предприятию авансовый годовой платеж в первый срок платы его до 15 июля текущего года в размере ½а годовой суммы.

-а Второй срок платы до 15 октября, в ¼ от годовой суммы;

- Третий срок до 15 января следующего года, в размере ¼ от годовой суммы.

По окончании налогового периода до 30.04.предприниматель в обязательном порядке предоставляет декларацию доходов и расходов, по ней определяются фактические суммы доход и делается перерасчет по налогу.

107

Пример расчета налога по лицам, работающим по найму.

Иванов, имеющий 1 ребенка до 18 лет, не одинокий родитель получил следующие виды доходов:

Январь - з/плата 12 рублей

материальная помощь 1 рублей.

Февраль - оплата труда 10 рублей

пособие 3  рублей

материальная помощь 1 500 рублей.

1. НБ за январь

1.1. Все доходы - 13 рублей

1.2. Вычеты доходов не входящих в НБ - 1  рублей

1.3. Доходы к налогообложению - 12  рублей

2. Стандартные вычеты

2.1. На работника - 400 рублей

2.2. На ребенка - 300 рублей

2.3. Итого вычетов - 700 рублей.

3. НБ для исчисления налога по ставке 13 % - 11 300 рублей.

108

4. Сумма начисленного налога Ц 1 500 рублей

Январь - февраль: 1) НБ с января по февраль

1.1. все доходы = 27 500 рублей

1.2. доходы не входящие в НБ = 2  рублей

1.3. к налогообложению = 25 500 рублей

2) Стандартные вычеты = 700 рублей

2.1. на работника 400 рублей

2.2. на ребенка 300 рублей

3) 25 500 - 700 = 24 800 рублей.

4) Начислено налога с начало года 3224 рубля

5) Начислено налога к держанию в феврале 3224 - 1500 = 1724 рубля.

109

Налог на игорный бизнес.

Плательщиками являются организации и предприятия, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты: игровые автоматы, столы, кассы-катализаторы, кассы букмекерских контор.

Налогоплательщики обязаны как минимум за 2 рабочих дня зарегистрировать объекты, которые будут становлены для игорного бизнеса в налоговом органе, ставки станавливаются субъектом РФ, так как налог является региональным.

Налоговый орган станавливает максимальные и минимальные ставки.

По игровым автоматама 1500 7500 рублей за каждый автомат, стол - 25-125рублей в год, касса - катализатор и букмекерские конторы 25-125 рублей.

Если субъект Федерации не тверждает своим законом конкретные ставки, то для исчисления налога берутся минимальные параметры ставок.

110

Налог исчисляется и вносится в бюджет ежемесячно.

Если происходит выбытие игровых объектов до 15 числа месяца, налог не начисляется и по отношению к ним.

Косвенные налоги и их характеристика

Косвенные налоги - это налоги на расход, т.е.на предметы потребления. К ним относятся НДС, акцизы, Налог с продаж, Таможенные платежи.

НДС используется как инструмент регулирования экономики. С 1992 г. НДС используется в Российской налоговой системе, и стал одним из главных источников бюджетных доходов. С 01.01.01 г. поступления по НДС в полном объеме зачисляются в ФБ. Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

Объектом налогообложения признаются след. операции

1)           реализация товаров (работ, слуг) на территории РФ

112

2) передач н территорииа РФ товаров(выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд. 3) выполнение строинтельно - монтажных работа для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Облагаемый оборот рассчитывается исходя из стоимости реализуемых товаров с четом действующих цен и тарифов, без включения в них НДС. НСа станавливается в % :10% продукты питания, детские товары, школьн. принадлежн. 20% промышленные товары. а

Льготы по плате НДС: апередач на абезвозмезднойа основеа жилыха домов, объектова социально - культурного и жинлищно - коммунального назначения, передач имуществ государственныха иа муниципальныха предприятий, выкупаенмого в порядке приватизации, некоторые финансовые операнции связанные со страхованием и перестрахованием.

113

Порядок исчисления НДС становлен единым для всех плантельщиков не зависимо от их организационно-правовых форма

видов деятельности, форм собственности. Сумма НДС рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам и слугам) и суммами налога, фактически плаченными.

кциз. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, определяют ровень цены конечной продукции. Плательщики акцизов: организации, индивид. предприниматели. Объектами налогообложения являются операции по : реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; Реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; Ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Ставки станавливается либо в % к стоимости товаров, либо в твердых ставках за единицу измерения.

114

В настоящее время перечень подакцизной продукции порядочен.

Ставки акцизов в соответствии с НК становлены едиными по территории страны. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок. Сроки по внесению акцизов в бюджет, в зависимости от даты реализации. Налог плачивается - не позднее 15 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, если реализация его была с 1 по 15 число отчетного месяца.

- Не позднее 30 числа 3 месяца, след. за отчетным месяцем, при реализации с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих ровней.

Налог с продаж. Цель введения этого налога в практику налогообложения - приток в региональные и местные бюджеты дополнительных финансовых ресурсов.

115

Плательщиками являются юридические лица, иностранные юр. лица, компании, индивид. предприниматели.

Объектом налогообложения является стоимость товаров(работ,услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет физ.лицам. Ставка 5% Сроки платы станавливают соответствующими законами суб РФ до 15 числа след. за отчетн. месяцем.

Таможенные пошлины. Цель-рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соотношение ввоза и вывоза. Ставки ввозных и вывозных тарифов станавливаются Прав-ом РФ они едины. Адвалорные-т.е. начисленные в % к таможен. стоимости облагаемых товаров. Специфические в определенном размере за единицу облагаем товаров. Комбинированные - 2 первых вида.

116