Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Расходы на мобильную связь бухгалтерский и налоговый чет
РЕФЕРАТ
РАСХОДЫ НА МОБИЛЬНУЮ СВЯЗЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ ЧЕТ
Выполнил: студент группы ЭУ-2А
Дрынов Даниил Романович
Проверил: старший преподаватель
Кирьянов Степан Наумович
2008
План.
1. Введение
2. Приобретение сотового телефона
2.1. Бухгалтерский чет
2.2. Налоговый чет
3. Приобретение SIM-карты
3.1. Первый вариант
3.2. Второй вариант
4. Оплата слуг связи
4.1. Бухгалтерский чет
4.2. Налоговый чет
5. Заключение
6. Литература
Введение
Сотовая связь прочно вошла в нашу жизнь. Сотовые телефоны используются как в личных целях, так и в производственной деятельности.
Рассмотрим, как честь расходы на приобретение сотового телефона, sim-карты, также на оплату слуг сотовой связи в бухгалтерском и налоговом учете.
Приобретение сотового телефона
Согласно п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.05.2005 N 328 "Об тверждении правил оказания слуг подвижной связи" абонентская станция (абонентское стройство) - пользовательское (оконечное) оборудование, подключаемое к сети подвижной связи.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, твержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, аппарат телефонный (код 14 3135) относится к "Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения и связи".
Таким образом, оказание слуг связи невозможно без подключения к абонентской линии телефонного аппарата. А сотовый телефон является именно тем телефонным аппаратом, с помощью которого предоставляются слуги связи оператором связи.
Бухгалтерский чет
Для правомерности отражения хозяйственных операций по приобретению сотовых телефонов необходимо определить, к какой группе активов они относятся.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, твержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, аппараты телефонные (код 14 3135) отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя данная Классификация используется для определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового чета, применение его положений для бухгалтерского чета не противоречит действующему законодательству.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих словий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг, для правленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Вот ты скачал из Интернета свою работу, точнее чужую, и думаешь - сдашь и будет пятерка? Нет, не будет, так как мозг у тебя маленький и тупой, ты и прочесть этот реферат не сможешь. Не смотря на то, что это единственный абзац, который я приписал специально, для того, что бы выдать твоё воровство.
Если же ты все прочел, то ты молодец - сдавай реферат и получай свою пятерку.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Организация самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, становленных п. 18 ПБУ 6/01.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что активы, в отношении которых выполняются словия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, становленного в четной политике организации, но не более 20 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском чете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, если организация использует данную возможность, то приобретенные сотовые телефоны могут учитываться организацией в качестве МПЗ.
В бухгалтерском чете организации приобретение сотовых телефонов отражается следующим образом:
|
Корреспонденция |
Содержание операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
08а |
60а |
Отражены затраты на покупку телефон |
|
19а |
60а |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
|
Если организация учитывает сотовый телефон в составе ОС |
||
|
01а |
08а |
Принят к чету сотовый телефон в качестве объекта ОС |
|
20 (25,26, 44) |
02а |
Начислена амортизация |
|
Если организация использует возможность, предусмотренную п. 5 ПБУ 6/01 |
||
|
10а |
08а |
Принят к чету сотовый телефон в составе МПЗ |
|
20а |
10а |
Списана стоимость телефона на затраты в момента |
В случае приобретения сотового телефона у физического лица необходимо учитывать, что за организацией сохраняется обязанность в течение одного месяца после совершения сделки по приобретению сотового телефона известить налоговый орган по месту ее регистрации о размере выплаченного дохода и невозможности держания НДФЛ. В бухгалтерском чете делаются записи:
Д-т 60, К-т 50 - оплачен сотовый телефон физическому лицу;
Д-т 08, К-т 60 - чтены расходы по приобретению телефона;
Д-т 01, К-т 08 - включен в состав ОС телефонный аппарат (если он учитывается в составе ОС).
Налоговый чет
Порядок отражения расходов на приобретение сотовых телефонов для целей налогового чета зависит от стоимости приобретенного телефона и срока полезного использования.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 руб.
Обратите внимание! Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в ст. 256 НК РФ. С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 руб.
Если соблюдаются приведенные словия, то стоимость сотового телефона признается в качестве расходов посредством начисления амортизации. Срок полезного использования, исходя из которого станавливается норма амортизации, определяется организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Как отмечалось, аппараты телефонные относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
Метод начисления амортизации для целей налогового чета организация определяет самостоятельно согласно ст. 259 НК РФ.
Если же первоначальная стоимость сотового телефона менее 10 руб. (а с 1 января 2008 г. - 20 руб.), то его стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и меньшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме на основании п. 2 ст. 318 НК РФ.
Приобретение SIM-карты
При приобретении сотового телефона необходимо становить на телефон SIM-карту. В соответствии с п. 2 Правил оказания слуг подвижной связи "SIM-карта" - карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского стройства), ее доступ к сети подвижной связи, также защита от несанкционированного использования абонентского номера".
Чаще всего SIM-карта приобретается вместе с сотовым телефоном, однако ее стоимость, по мнению автора, не должна включаться в первоначальную стоимость телефона, поскольку SIM-карта может быть поставлена в другой телефон или на одном телефоне могут применяться две SIM-карты. Таким образом, стоимость SIM-карты должна учитываться отдельно от стоимости сотового телефона.
Способ чета SIM-карт обязательно нужно закрепить в четной политике организации для целей как налогового, так и бухгалтерского чета. Для целей налогового чета расходы на приобретение SIM-карты будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), для целей бухгалтерского чета - в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Рассмотрим два варианта чета SIM-карт.
Первый вариант
При приобретении SIM-карты, срок использования которой не становлен, организация осуществляет единовременный платеж.
Для целей налогового чета затраты на приобретение SIM-карты включаются в состав текущих расходов организации в том периоде, в котором они были произведены. Чтобы не величивать трудозатраты, организация в четной политике должна закрепить положение о том, что в бухгалтерском чете расходы по приобретению SIM-карт с неустановленным сроком использования учитываются в том периоде, когда эти расходы осуществлены.
Пример 1. С расчетного счета организации на расчетный счет оператора связи перечислены денежные средства за SIM-карту. Стоимость SIM-карты - 500 руб. (в том числе НДС - 76 руб.). Данный платеж является единовременным.
В бухгалтерском чете организации используется субсчет 60-1 "Расчеты по авансам выданным".
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском чете организации будут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - перечислена предоплата за SIM-карту;
Д-т 26, К-т 60 - 424 руб. - стоимость SIM-карты включена в состав общехозяйственных расходов организации (500 руб. - 76 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 76 руб. - начислен НДС;
Д-т 68, К-т 19 - 76 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 - 500 руб. - зачтена сумма предоплаты.
Второй вариант
При покупке SIM-карты расходы на ее приобретение зачисляются на лицевой счет абонента в счет оплаты будущих слуг связи. В бухгалтерском чете организации стоимость таких SIM-карт не учитывается.
Стоимость SIM-карты отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", до тех пор, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные слуги.
Пример 2. Воспользуемся словиями предыдущего примера, только теперь стоимость SIM-карты зачисляется оператором связи на личный счет абонента в счет оплаты будущих слуг сотовой связи. Через месяц за разговоры, произведенные по сотовому телефону в прошлом месяце, оператор связи выставил организации счет на общую сумму 300 руб. (в том числе НДС - 46 руб.).
В бухгалтерском чете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - оплачена SIM-карта;
Д-т 26, К-т 60 - 254 руб. - отражены в составе общехозяйственных расходов слуги связи (300 руб. - 46 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 46 руб. - чтен НДС, предъявленный оператором связи;
Д-т 68, К-т 19 - 46 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 - 300 руб. - зачтена часть стоимости SIM-карты в счет оплаты расходов на слуги связи.
Оплата слуг связи
Бухгалтерский чет
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату слуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы по оплате слуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
При отражении расходов по оплате слуг связи (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском чете делаются записи:
Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Заключенным договором на оказание слуг связи может быть предусмотрено, что абонент вносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплаты предоставленных слуг. В этом случае сумма аванса отражается записью:
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета".
После получения счета от оператора связи на сумму оказанных услуг:
Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Организация должна контролировать сумму расходов по сотовой связи. Для этого руководитель организации приказом станавливает лимит переговоров по средствам мобильной связи для каждой категории сотрудников, стоимость сверхлимитного времени оплачивается за счет самих сотрудников.
Пример 3. Расходы на телефонные переговоры по служебным мобильным телефонам в организации на основании счета оператора связи составили 6500 руб. (в том числе НДС (18%) - 991,50 руб.). Приказом руководителя организации установлен лимит расходов на мобильные переговоры - 6 руб. (в том числе НДС (18%) - 915 руб.).
Стоимость личных переговоров непроизводственного характера сотрудников организации составляет 500 руб. (6500 руб. - 6 руб.). Эта сумма держивается из зарплаты сотрудников.
В бухгалтерском чете организации данные хозяйственные операции отражают следующим образом:
Д-т 26, К-т 60 - 5085 руб. - включена в расходы стоимость услуг связи согласно становленному лимиту (6 руб. - 915 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 915 руб. - отражен НДС;
Д-т 68, К-т 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС по слугам связи;
Д-т 60, К-т 51 - 6500 руб. - оплачены переговоры по мобильным телефонам;
Д-т 73, К-т 60 - 500 руб. - отражена задолженность сотрудников за личные переговоры со служебных сотовых телефонов;
Д-т 70, К-т 73 - 500 руб. - держана из заработной платы работников стоимость личных переговоров.
Налоговый чет
Расходы по оплате слуг связи в налоговом чете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, бытки), осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при словии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено, что для признания произведенных затрат на оплату слуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
договор с оператором на оказание слуг связи;
детализированные счета оператора связи.
При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи слуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
номера телефонов всех абонентов;
даты и время переговоров;
тарификацию слуги.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение слуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли будет являться необходимость работника в соответствии с становленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
налогичное мнение выражено в Письме ФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1.
Однако судебные органы считают, что для признания расходов на оплату слуг сотовой связи детализированные счета не нужны (Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/5441-07).
Порядок признания расходов определен пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с словиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату слуг связи, в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 сообщалось, что "дата признания расходов на оплату слуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты слуг, предусмотренным в договоре оказания слуг телефонной связи.
Если, исходя из словий договора оказания слуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные слуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.
Таким образом, при применении метода начисления расходы на оплату слуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи слуги, в порядке, предусмотренном договором оказания слуг телефонной связи".
Затраты на оплату слуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.
Если в организации становлен лимит расходов на использование сотовой связи, то расходы на связь в целях налогообложения прибыли организация сможет учесть только в пределах становленных норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещению теми работниками организации, которые допустили казанное превышение.
Если организация полностью оплачивает счета оператора связи и принимает в качестве расходов слуги связи в полном объеме, то суммы, компенсируемые работниками, включаются во внереализационные доходы организации (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).
Порядок и словия принятия в состав расходов слуг сотовой связи при применении организациями СН разъяснен в Письме ФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@. Согласно разъяснениям расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные слуги, расходы на оплату слуг связи учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при применении СН. При определении налоговой базы по единому налогу можно также учитывать расходы по приобретению мобильного телефона, используемого для предпринимательской деятельности на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).
Если организация приобрела для своего сотрудника сотовый телефон или у него имеется собственный сотовый телефон, который используется им в производственных целях, то организация выплачивает работнику компенсацию и возмещает расходы по оплате слуг связи.
Согласно Письму Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН, так как не являются доходом сотрудника. Также в Письме казано, что компенсация за использование сотового телефона сотрудника не облагается в пределах норм амортизационных отчислений, а стоимость телефонных переговоров необходимо экономически обосновать. При этом организацией может быть становлен лимит расходов на использование сотовой связи.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А49-6290/04-54А/2 судом обоснованно не чтена ссылка налогового органа на то, что действующим законодательством не становлены нормы компенсаций за использование сотовых телефонов, находящихся в собственности физических лиц, так как по смыслу положений ТК РФ допускается становление размера подобных компенсаций по соглашению сторон трудового договора. Следовательно, доначисление налоговым органом НДФЛ нельзя признать обоснованным.
Таким образом, расходы, произведенные физическим лицом по оплате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН.
Заключение
Может ли организация отнести к расходам для целей налогообложения затраты на использование сотовой связи ее сотрудниками?
Ответ: Трудность состоит в том, что любые подобные расходы должны подтверждаться документально. Согласно Письму Министерства финансов РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/275 "...в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть чтены расходы на приобретение слуг сотовой связи...". Однако налоговые инспекции требуют подтверждения того, что телефон использовался в служебных целях. Для этого, согласно тому же Письму Минфина России, требуется предоставить "...утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание слуг связи; детализированные счета оператора связи". В одном из своих последующих Писем (от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418) чиновники Минфина России обращают внимание, что даже если сотрудник находился на отдыхе или использовал сотовую связь в выходные дни (суббота, воскресенье), то и эти затраты на оплату слуг сотовой связи "также могут признаваться расходами для целей налогообложения". Но и в этом случае документальные подтверждения все равно надо будет предоставить.
Не лишним будет приложить к собранному комплекту документов и копии заключенных по результатам переговоров контрактов и соглашений. Это, в принципе, наилучшее доказательство того, что использование сотовой (междугородней) связи было вызвано производственными, не личными нуждами работника.
Литература
1. Афанасьев В.Н., Юзбашев М.М. Анализ временных рядов и прогнозирование: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 228 с.
2. Замков О.О. Эконометрические методы в макроэкономическом анализе: Курс лекций. - М.: ГУ ВШЭ, 2001. - 122 с.
3. С.Федорова "Налоги и налогообложение", 2006, N 8
4. А.Базарова "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 1
5. И.Ланина "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 2