Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Порядок исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий (Доклад)
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКЙа ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра бухгалтерского чета
Доклад на тему:
Порядок исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий
Студент группы К 2-6
Данилова Е. Е.
Научный руководитель
доц. Бруснецов В. И.
Москва
1996 г.
Содержание
I. Плательщики налог 3
II. Объект налогообложения 3
. Ставки налог 5
IV. Порядок чета и платы налога в бюджет 6
Список использованных законодательных актов 8
Примеры 9
Приложения 10
I. Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, чреждения (включая банки и другиеа кредитные организации) и организации, в том числе c иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
филиалы и другие аналогичные подразделения казанных предприятий, чреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
компании, фирмы, любыеа другие организации (включая полные товарищества), образованные ва соответствии c законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, также иха обособленныеа подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и ва исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления иа уплаты налог регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации).
II. Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся н балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имуществ предприятия з отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления н 4а суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имуществ определяется как частноеа от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имуществ на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятиеа создано ва первойа половине квартал (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал;а еслиа предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Для определения налогооблагаемой базы налог н имущество принимаются отражаемыеа ва активе баланс остатки по следующим счетам бухгалтерского чета:
) по предприятиям, применяющима Плана счетов бухгалтерского чет финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказома Министерств финансова Ра от 1 ноября 1991 г. N 56а c изменениями, внесенными Приказома Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:
¾ 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусома суммы износа, учитываемого н счетеа 02 "Износ основных средств");
¾ 04а "Нематериальные активы"а (з минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
¾ 10 "Материалы";
¾ 11 "Животные на выращивании и откорме";
¾ 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (з минусом суммы износа, учитываемого н счете 13а "Износа малоценныха и быстроизнашивающихся предметов");
¾ 15 "Заготовление и приобретение материалов";
¾ 20 "Основное производство"[1];
¾ 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
¾ 23 "Вспомогательные производства";
¾ 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
¾ 30 "Некапитальные работы";
¾ 31 "Расходы будущих периодов";
¾ 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"1;
¾ 40 "Готовая продукция";
¾ 41 "Товары" (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционнойа продаже товаров) стоимость товаров, поступившиха от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейшиха отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения стойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчисления сумм налогов, подлежащих исключению иза налогооблагаемой базы, регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации);
¾ 44 "Издержки обращения".
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение ва стоимости материалов"а и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздел IIа актива баланса;
б) по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию н банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского чета банков:
¾ 920а "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другиеа средств для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");
¾ 925 "Нематериальные активы";
¾ 940 "Хозяйственные материалы";
¾ 941 "Расходы будущих периодов";
¾ 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 "Специальные фонды");
В расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондова (средств)а исчисляется плательщиками из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, станавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.
Данным налогом не облагается имущество:
) бюджетных чреждений и организаций, органов законодательной (представительной)а и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонд Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
б) предприятийа по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов и т.д. (см. Инструкцию О порядке исч. и платы в бюджет налога на имущество предприятий от 8 июня 1995 г. № 33, ст.5, пп. (а) - (р) )
Для целей налогообложения стоимость имуществ предприятия
уменьшается н балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по
соответствующим объектам):
) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы,
пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лов и переработки рыбы и т.д. (см. Инструкцию О порядке исч. и платы в бюджет налога на имущество предприятий от 8 июня 1995 г. № 33, ст.6, пп. (а) - (и) )
. Ставки налога
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не можета превышать 2а процентов от налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налог н аимущество предприятий, определяемые ва зависимости от видова деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными)а органами субъектов Российской Федерации.
станавливать ставку налог для отдельныха предприятий неразрешается.
При отсутствии решений законодательныха (представительных) органов субъектов Российской Федерации об становленииа конкретных ставока налог н имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.
IV. Порядок учета и платы налога в бюджет
Исчисленная сумм налог вносится ва виде обязательного платеж в бюджета ва первоочереднома порядкеа и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, по банкама и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.
Сумм налог исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающима итогома са начал год исходя из определяемой з отчетный период фактическойа среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с четома уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая платеа ва бюджет, определяется с четом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налог и среднегодовой стоимостиа имущества за отчетный периода по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом ва сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского чета ценностей иа операций, связанныха c осуществлениема совместной деятельности, сообщает частникам договор о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного)а ва результате ееа осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, становленного для
представления налоговых расчетов.
1. чета расчетова предприятий са бюджетом а(кромеа банков и других кредитных организаций) по налогу н имущество предприятий ведется н балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчетеа "Расчеты по налогуа н имущество". Сумм налога, рассчитанная в становленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и бытки".
Перечисление суммы налог на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском чете по дебету счет 68а "Расчеты c бюджетом"а и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
2. чет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу н имущество". Сумм налога, рассчитанная ва установленнома порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счет 970а "Операционные иа разные расходы"а по статьеа "Прочие расходы" и кредиту балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
Перечисление суммы налог н имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском чете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счет 161 "Счет коммерческих, кооперативных и других кредитных чреждений".
плат налог производится по квартальныма расчетама в пятидневный срок со дня, становленного для представления бухгалтерского отчета з квартал, по годовыма расчетам - в десятидневный срока со дня, становленного для представления бухгалтерского отчета за год.
В целяха обеспечения полного поступления платежей в бюджетпредприятие обязано до наступления срока платеж сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога ва соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
Сумм платежей по налогу н имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджета республики в составе Российскойа Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджета автономнойа области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Излишне внесенныеа суммы налог засчитываются ва счет очередных платежей или возвращаются предприятию Ча плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговыма органома его письменного заявления.
Список использованных законодательных актов
¨ Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.)
¨ Постановление ВС РСФСР от 13 декабря 1991 г. N 2031-1 "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налоге на имущество предприятий"
¨ Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий" (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 1995 г.)
¨ Изменения и дополнения N 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий" от 9 октября 1995 г.
¨ Изменения и дополнения N 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество предприятий" от 12 июля 1995 г.
¨ Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и платы налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"
Примеры
Пример 1
(расчет среднегодовой стоимости
облагаемого налогом иущества
за отчетный период)
Пусть налогооблагаемая база составит (в млн. р.):
|
на 1.01.95 |
на 1.04.95 |
на 1.07.95 |
на 1.10.95 |
на 1.01.96 |
|
100 |
200 |
300 |
400 |
500 |
Тогда среднегодовая стоимость облагаемого налогом иущества за 4 квартала =
50 + 200 + 300 + 400 + 250 = 300
4
Пример 2
(расчет суммы по налогу на имущество,
подлежащей к плате за 4 квартал)
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом иущества за 4 квартала = 300 (см. пример1), тогда Ч // - за 3 квартала = 50 +200 +300 +200 = 187,5.
4
Следовательно, налог составит 6 млн. р. (2 % от 300 млн. р.), однако 3,75 млн. р. же перечислены в налоговые органы в 3 квартале (2 % от 187,5), поэтому плате подлежат только 2,25 млн. р. (6 - 3,75).
[1] При определенииа налогооблагаемой базы следует остатки по счету бухгалтерского чета 20 "Основное производство" иа (или)а 36 "Выполненные этапы по незавершенныма работам"а уменьшать на незавершенное производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.