Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Отчёт о производственной практике в правлении ФНС России по Курской области

Министерство сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Курская государственная сельскохозяйственная

кадемия имени профессора И.И. Иванова»

ОТЧЁТ

О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ в правлении ФНС России по Курской области по специальности 080107 Налоги и налогообложение

ВЫПОЛНИЛ: студент 4 курса

финансового факультета

специальности 080107

«Налоги и налогообложение» Белоусов Ю.И.

РУКОВОДИТЕЛЬ ПРАКТИКИ:

должность руководителя практики
от организации

(подпись) И.О.Фамилия

должность руководителя практики
от ФГОУ ВПО «Курская ГСХА»

(подпись) И.О.Фамилия

Состав комиссии:

Курск-2009

Содержание

Введение …………………………………………………………………….3

1. Организационная характеристика организации ………………………5

2. Содержание и виды федеральных налогов и сборов: ………………..19

· особенности налогообложения добавленной стоимости ……….19

· налог на прибыль организаций …………………………………...25

· налог на доходы физических лиц ………………………………...40

· организация применения единого социального налога ………...47

3. Система региональных и местных налогов и сборов с организаций:.56

· налог на имущество организаций ………………………………..56

· транспортный налог ………………………………………………62

· земельный налог …………………………………………………..66

4. Особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики ……………………………………………………………....73

5. Организация и методика проведения налоговых проверок …………85

6. Особенности налогового чета и порядок составления отчетности..91

7. Правовое регулирование налоговых отношений …………………...105

Выводы и предложения ………………………………………………….118

Приложения ………………………………………………………………123

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного стройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – правления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного ровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

В процессе прохождения производственной практики мы должны решить следующие цели и задачи.

Цель производственной практики – закрепление теоретических знаний и овладение практическими навыками в словиях предстоящей профессиональной деятельности в налоговой сфере, изучение опыта работы налоговых органов, систем налогообложения хозяйствующих субъектов, овладение профессиональными приемами и методами работы лиц.

Задачи производственной практики:

· Изучить инструкции, положения, которые используются в практической деятельности предприятий и налоговых органов

· Приобрести навыки контрольной и аналитической работы специалиста налоговых отделов организации и работников налоговых органов

· Ознакомится с формами и методами работы налоговых органов и налоговых отделов организации

В период практики ознакомился с организацией работы, задачами и функциями налоговых органов и налоговых отделов организации.

Во время прохождения практики осуществлял деятельность связанную с формированием дел находящихся в банкротстве, сборкой пакетов документов для подачи заявления о признании должника несостоятельным банкротом в арбитражный суд Курской области.

Местом прохождения производственной практики явилось правление ФНС России по Курской области, расположенное по адресу 305 г. Курск, л. М. Горького, 37.

1. Организационная характеристика организации.

Состав и структура областной налоговой службы

Управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации является территориальным органом Федеральной налоговой службы, входящим в единую централизованную систему налоговых органов, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов. правление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.

Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об плате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного ровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Структура правления ФНС РФ по Курской области

РУКОВОДСТВО

Руководитель правления – Лабзин Андрей Анатольевич

Заместитель руководителя правления – Гребёнкин Алексей Иванович

ОТДЕЛЫ

Общий отдел Фадеева Галина Петровна

Отдел кадров Хмелевская Татьяна Александровна

Отдел безопасности Кряженевский Юрий Павлович

Отдел обеспечения Васильева Вера Михайловна

Правовой отдел Юрова Наталья Владимировна

Отдел информатизации

и ввода данных Атаманенко Сергей Анатольевич

Отдел чета, анализа налоговых

поступлений и отчетности Левшина Людмила Алексеевна

Отдел регистрации и чета

налогоплательщиков Волкова Раиса Анатольевна

Отдел работы с налогоплательщиками

и СМИ Пьянков Андрей Николаевич

Отдел контроля

налоговых органов Зубкова Любовь Геннадьевна

Контрольный отдел Арефьева Татьяна Александровна

Отдел налогообложения

юридических лиц Киселева Людмила Александровна

Отдел налогообложения

физических лиц Дрокова Татьяна Михайловна

Отдел регулирования задолженности

и обеспечения процедур

банкротства Васильева Тамара Алексеевна

Отдел досудебного аудита Назаров Павел Николаевич

Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России.

Руководитель правления несет персональную ответственность за выполнение возложенных на правление задач и функций.

Руководитель правления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя правления.

Руководитель правления организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью правления;

Управление в соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. правление имеет смету доходов и расходов, тверждаемую ФНС России.

Финансирование расходов на содержание правления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки становленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ.

В целях реализации каза Президента РФ тверждена структура правления ФНС по Курской области, согласно настоящему Приказу "О системе и структуре Федеральных органов исполнительной власти ", в соответствии с Приказом ФНС "О преобразовании территориальных органов Министерства РФ по налогам и сборам в территориальные органы ФНС и становлении их предельной численности", распоряжением ФНС от 22.10.2004 N 01.

Структура подразделений инспекций ФНС России по Курской области имеет 9 инспекций по возрастающей: от МИ ФНС №1 по Курской области до МИ ФНС №9 по Курской области.

О ПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕДАЧЕЙ ФУНКЦИЙ МИ ФНС РОССИИ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 3 ПРАВЛЕНИЯМ ФНС РОССИИ ПО СУБЪЕКТАМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

В целях повышения эффективности работы территориальных органов Федеральной налоговой службы в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции приказываю:

1. Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 передать правлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, на территории которых расположены организации - крупнейшие налогоплательщики и их филиалы, администрируемые Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, функции по:

1.1. Выдаче свидетельств о регистрации организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом.

1.2. Проведению проверок соблюдения организациями действующего законодательства Российской Федерации в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в части проведения контрольных технологических проверок.

2. Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 осуществить передачу актов контрольных технологических проверок по акту приема-передачи с приложением описи передаваемых документов в срок до 10.09.2007.

3. Исполняющей обязанности начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 В.А. Пашковой и руководителям правлений ФНС России по Республике Башкортостан, Республике Карелия, Республике Мордовия, Республике Марий-Эл, Республике Татарстан, Чувашской Республике, Белгородской, Брянской, Волгоградской, Калининградской, Костромской, Ленинградской, Липецкой, Московской, Нижегородской, Тамбовской, льяновской, Челябинской областям, Санкт-Петербургу, г. Москве, на территории которых осуществляют деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции организации и их филиалы, соответствующие по становленным критериям группе крупнейших налогоплательщиков, обеспечить прием-передачу документов.

4. Внести изменения в Положение о порядке проведения контрольных технологических проверок и ежегодных обследований организаций в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, твержденное Приказом ГНС России от 26.08.1998 N БФ-3-31/213 (с четом изменений, внесенных Приказом МНС России от 03.10.2003 N БГ-3-07/525), исключив абзац 2 пункта 2 Положения.

Права, обязанности и ответственность налоговых органов

Управление осуществляет следующие полномочия в становленной сфере деятельности:

1. осуществляет контроль и надзор за:

1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

1.2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.3. выделением квот на закупку этилового спирта, также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

1.4. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.5. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

1.6. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. выдает в становленном порядке:

2.1. лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

2.2. свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, за исключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на чете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

3. осуществляет:

3.1. государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами становлен специальный порядок регистрации;

3.2. становку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов чета объемов этой продукции;

4. ведет в становленном порядке:

4.1. чет налогоплательщиков на территории субъекта РФ;

4.2. реестры разрешений на чреждение акцизных складов;

4.3. региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством РФ;

6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и платы налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7. осуществляет в становленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне плаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, также пеней и штрафов;

8. принимает в становленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков платы налогов, сборов и пеней;

9. представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

10. осуществляет в становленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в становленной сфере деятельности;

11. осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание правления и реализации возложенных на правление функций;

12. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

13. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в становленный законодательством РФ срок;

14. организует профессиональную подготовку работников аппарата правления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

15. осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию, хранению, чету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности правления;

16. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;

17. проводит в становленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание слуг для нужд правления и нижестоящих налоговых органов;

18. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Управление с целью реализации полномочий в становленной сфере деятельности имеет право:

1. запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к становленной сфере деятельности;

2. привлекать в становленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к становленной сфере деятельности, научные и иные организации, ченых и специалистов;

3. давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к становленной сфере деятельности;

4. осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

5. применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в становленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ;

6. отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству.

Налоговая санкция

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции станавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит меньшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, становленным соответствующей статьей НК РФ.

4. При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа величивается на 100 процентов.

5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, становленной гражданским законодательством РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность плачивать соответственно налоги и (или) сборы (статья 19 НК РФ).

Гарантии обеспечения и защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) устанавливает статья 22 Налогового Кодекса РФ.

1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами.

2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных полномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Обязанности должностных лиц налоговых органов.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным частникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не нижать их честь и достоинство.

Ответственность налоговых органов, также их должностных лиц.

Налоговые органы несут ответственность за бытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников казанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам бытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Государственная регистрация и постановка на чет налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в полномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Отказ в государственной регистрации юридического лица допускается только в случаях, становленных законом.

Отказ в государственной регистрации юридического лица, также клонение от такой регистрации могут быть оспорены в суде.

Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Постановка на чет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений о создании (в том числе путем реорганизации) организации, приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, содержащихся в соответствующей записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Организации - налоговые агенты, не чтенные в качестве налогоплательщиков, встают на чет в налоговых органах по месту своего нахождения для осуществления налогового контроля налогоплательщиков.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, твержденной Правительством РФ;

б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо является гражданином РФ);

в) копия документа, становленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, достоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо является иностранным гражданином);

г) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, достоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);

д) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения казанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная копия документа не содержит сведений о дате и месте рождения казанного лица);

е) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

ж) подлинник или копия документа, подтверждающего в становленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ (в случае, если представленная копия документа, достоверяющего личность физического лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

з) нотариально достоверенное согласие родителей, сыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо является несовершеннолетним);

и) документ об плате государственной пошлины.

Представление документов при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке представлениям документов при государственной регистрации, согласно ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». При этом верность копии документа, представляемой при казанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом расписки.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не тратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью довлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих плате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ ИНН.

Налоговый орган казывает ИНН во всех направляемых ему ведомлениях.

Каждый налогоплательщик казывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и словия присвоения, применения, также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов РФ.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не казывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, казывая при этом свои персональные данные.

Перечень сведений, включаемых в Единый Государственный Реестр Налогоплательщиков:

1. Сведения, представляемые органами, чреждениями, организациями и физическими лицами в налоговые органы

2. Сведения, формируемые в налоговых органах в результате чета организаций и физических лиц

2. Содержание и виды федеральных налогов и сборов.

Особенности НДС.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт чёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, платил за товары и слуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, его бремя ложится в итоге не на торговцев, на конечных потребителей товаров и слуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать платы налога на налог в связи с тем, что товары и слуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и слуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Налогоплательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, осуществляющие перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются:

1) реализация товаров (работ, слуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание слуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговые ставки:

1. Налогообложение по ставке 0 процентов

2. Налогообложение по ставке 10 процентов

3. Налогообложение по ставке 18 процентов

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговый период квартал.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном чете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Льготы по налогу реализация:

1) слуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными чреждениями и организациями;

2) слуг по перевозке пассажиров:

3) ритуальных слуг, работ.

4)почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению полномоченного органа;

5) слуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

6) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

7) долей в ставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

8) слуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

9) слуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных слуг, также слуг по сдаче в аренду помещений.

10) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

11) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации казанных программ.

12) слуг, оказываемых полномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина

13) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

14) товаров (работ, слуг) реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об становлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Вычетам подлежат суммы налога, плачиваемые покупателями - налоговыми агентами.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, слуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, слуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением с нарушения казания обязательных пунктов в ней и не подписанные руководителем и главным бухгалтером организации или другим полномоченным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы чета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

2) в иных случаях, определенных в становленном порядке.

Таблица 1.- Поступление НДС в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	3 668 015	100	3 964 221	100	4240867	100	572 852	116
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	-78 303	-2	349 165	9	-332930	-8	-254 627	425
Рыболовство, рыбоводство	310	0	345	0	4	0	-306	1
Добыча полезных ископаемых	525 024	14	586 980	15	661856	16	136 832	126
Обрабатывающие производства	1 180 385	32	1 060 143	27	887893	21	-292 492	75
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	423 534	12	330 633	8	213302	5	-210 232	50
Строительство	384 522	10	564 885	14	616301	15	231 779	160
Оптовая и розничная торговля	357 237	10	532 455	13	906720	21	549 483	254
Гостиницы и рестораны	7 991	0	10 836	0	12439	0	4 448	156
Транспорт и связь	95 526	3	287 610	7	533755	13	438 229	559
Финансовая деятельность	147	0	17 847	0	19924	0	19	13554
Операции с недвижимым имуществом,	473 025	13	609 346	15	499023	12	25 998	105
Государственное правление и военная безопасность	11	0	19 535	0	18360	0	6 472	154
Образование	9 289	0	13 823	0	15224	0	5 935	164
Здравоохранение и предоставление соц. слуг	2 889	0	5 168	0	5040	0	2 151	174
Прочие слуги	10 765	0	25 723	1	28 624	1	17 859	266
Остальные виды экономической деятельности	0	0	1	0	0	0	0	0
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	263 786	7	248 056	6	155332	4	-108 454	59
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	0	0	0	0	0	0	0	0

За исследуемый период поступления от НДС в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 16% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 4 240 867 тыс. руб.

В первом полугодии 2009 года основную долю в общей сумме поступлений по НДС занимают обрабатывающие производства – 21% и оптовая и розничная торговля – 21%. Хотя доля отчислений от обрабатывающих производств в 2007 и 2008 году была больше и составляла 32 и 27% соответственно. В отношении поступлений от оптовой и розничной торговли наблюдается положительный тенденция роста доходов по годам, и поступления за исследуемый период величились в сравнении с 2007 годом более 2,5 раз. Поступления от добычи полезных ископаемых и от операций с недвижимым имуществом в 2009 году составили 16% и 12%.

Следует отметить, что в сельском хозяйстве наблюдается худшение состояния, в связи с кризисным явлением в данной отрасли. В 2009 году задолжность по сравнении с 2007 годом величилась более чем 4 раза.

Рисунок 1 – Динамика основных статей доходов НДС в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г.

Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций - полученные доходы, меньшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, меньшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими ставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные казанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели казанных целевых поступлений обязаны вести отдельный чет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

К доходам учитываемым при определении налоговой базы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, слуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации

1. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, слуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, слуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, слуги) или имущественные права

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого частия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, становленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

3) в виде признанных должником или подлежащих плате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, также сумм возмещения бытков или щерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные частки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются как доходы от реализации налогоплательщиком

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации.

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, также по ценным бумагам и другим долговым;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, становленные статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, слуг) или имущественных прав, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его частии в простом товариществе, учитываемого статьей 278 НК РФ.

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, становленного ЦБ РФ.

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по становленному соглашением сторон курсу словных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, слуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, слуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, слуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего чета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, тверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности казанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло меньшение ставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое меньшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло меньшение ставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее плаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были чтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по плате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных ровней, по плате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) меньшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с четом положений статей 301 - 305 НК РФ;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимости продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, становленным статьей 319 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием слуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, слуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных частников рынка ценных бумаг и иностранных организаций станавливаются с четом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 НК РФ.

Затраты не связанные с производством и реализацией продукции:

1. Внереализационные расходы;

2. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

3. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

4. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Налоговая база

1. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

2. Налоговая база по прибыли, кроме ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный чет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок чета прибыли и бытка.

3. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, слуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с четом положений статьи 40 НК РФ.

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с четом принципов определения цены товаров, работ или слуг для целей налогообложения.

6. Рыночные цены определяются налогоплательщиком отдельно на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

8. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен быток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде переносятся на будущие периоды, согласно статьей 283 НК РФ.

9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный чет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

налогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на плату налога на вмененный доход.

10. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

11. Особенности определения налоговой базы по банкам станавливаются с четом особенностей определения доходов и расходов банков, также расходы на формирование резервов банков, согласно статьям 290-292 НК РФ.

12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам станавливаются с четом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 293 и 294 НК РФ.

13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам станавливаются с четом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 295 и 296.

14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным частникам рынка ценных бумаг станавливаются с четом их особенностей определения доходов и расходов, согласно статей 298 и 299 НК РФ.

15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами станавливаются в статье 280 с четом положений статей 281 и 282 НК РФ.

16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок станавливаются с четом положений статей 301 - 305 НК РФ.

Порядок составления расчета налоговой базы

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового чета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, меньшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма бытка, подлежащего переносу на будущее, в порядке предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, кроме налогоплательщиков являющихся иностранными организациями, получающими доходы от источников в РФ, и Российских организации, выплачивающих налогоплательщикам доходы в виде дивидендов.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, становленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего плате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего плате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего плате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего плате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего плате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, казанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая плате в бюджет, определяется с четом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на плату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, ведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему платы авансовых платежей. При этом система платы авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, также бюджетные чреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, слуг), частники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от частия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации казанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного правления плачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, держанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих казанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате казанных доходов

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и плату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20 %.

6. Организации начинают плачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Сроки и порядок платы налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий плате по истечении налогового периода, плачивается не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

вансовые платежи по итогам отчетного периода плачиваются не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие плате в течение отчетного периода, плачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, плачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, плаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при плате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет платы налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, держивают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности платы налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, станавливаются статьей 288 НК РФ.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, держанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Таблица 2.- Поступление налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	5 266 082	100	7 029 901	100	10 342 784	100	5 076 702	196
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	13457	0	69 775	1	57 014	1	43 557	424
Рыболовство, рыбоводство	0	0	6	0	99	0	99	0
Добыча полезных ископаемых	2538872	48	3 432 730	49	5 725 117	55	3 186 245	225
Обрабатывающие производства	593869	11	771 589	11	1 212 796	12	618 927	204
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	613418	12	769 174	11	546 550	5	-66 868	89
Строительство	97352	2	135 737	2	221	2	123 759	227
Оптовая и розничная торговля	404150	8	324 862	5	653 946	6	249 796	162
Гостиницы и рестораны	533	0	874	0	12 439	0	11 906	2334
Транспорт и связь	210175	4	427 698	6	533 755	5	323 580	254
Финансовая деятельность	261223	5	421378	6	19 924	0	-241 299	8
Операции с недвижимым имуществом,	283623	5	316 528	5	499 023	5	215 400	176
Государственное правление и военная безопасность	2931	0	11 822	0	18360	0	15 429	626
Образование	3741	0	14 921	0	15224	0	11 483	407
Здравоохранение и предоставление соц. слуг	12279	0	15 140	0	5040	0	-7 239	41
Прочие слуги	1940	0	5 853	0	28 624	0	26 684	1475
Остальные виды экономической деятельности	0	0	0	0	0	0	0	0
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	228519	4	311 814	4	155332	2	-73 187	68
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	0	0	0	0	0	0	0	0

За исследуемый период поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 96 % по сравнению с 2007 годом, и на конец первого полугодия 2009 года составляют 10 342 784 тыс. руб.

В первом полугодии 2007-2009 годов около половины всех поступлений по налогу на прибыль организаций заняли добыча полезных ископаемых, причем с положительной тенденцией роста доходов по годам. Среди остальных статей наибольший вес доходов в 2009 году имеют обрабатывающие производства – 12 %, оптовая и розничная торговля – 6% и производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 5%, хотя последнее имеет быль доходов на 11% по сравнению с 2007 годом.

Добыча полезных ископаемых является самой большой статьей доходов налога на прибыль организации по всем 3 годам. Рассмотрим это на рисунке 2.

Рисунок 2. – Динамика основных статей доходов налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, также доходы в виде материальной выгоды

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо держания, такие держания не меньшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых становлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, меньшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % не переносится.

4. Для доходов с иными налоговыми ставкими, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, становленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговые льготы

ФЗ от 03.06.2009 № 117 расширяет перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Как отмечают разработчики проекта, поправки в ст. 217 НК РФ прежде всего направлены на принятие мер по защите граждан, занятых в сельском хозяйстве и получающих доходы в натуральной форме. Доходы этих налогоплательщиков, не облагаемые НДФЛ, перечислены в новом п. 43 ст. 217 НК РФ. Это доходы в натуральной форме, полученные работниками в качестве оплаты труда от организацийсельхозтоваропроизводителей, названных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции собственного производства, и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) организациямисельхозтоваропроизводителями и хозяйствами в интересах работника, также переданных имущественных прав.

Такое освобождение предоставляется только при одновременном выполнении следующих словий. Доход от реализации товаров (работ, слуг) названных организаций и хозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб. казанные доходы работников не превышают 4300 руб. в месяц и величину неденежной части заработной платы, становленной Трудовым кодексом (согласно ст. 131 ТК РФ не более 20% от начисленной месячной зарплаты). Применить освобождение налогоплательщики смогут же к доходам, полученным с 1 января 2009 г. Льгота действует до 2016 г.

С 1 января 2009 г. работодателям также не нужно держивать НДФЛ при обеспечении питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Не взимается налог и при оплате стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, и лицам, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных чреждениях, имеющих лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ). Данная льгота применяется не только в случае выдачи проездных билетов, но и при денежном возмещении таких затрат. Вернуть излишне держанный НДФЛ за январь — май текущего года налоговый агент должен, только если физическое лицо обратится к нему с соответствующим заявлением. Как нам пояснили в ФНС России, налоговый агент возвращает НДФЛ до того, как сам обратится за возвратом переплаты в инспекцию.

Дополнительные льготы по НДФЛ получили налогоплательщики, пострадавшие от террористических актов на территории России, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Доходы в натуральной форме, полученные названными лицами с 2004 г. в виде оказанных слуг по обучению (по основным и дополнительным общеобразовательным программам), по профессиональной подготовке и переподготовке, содержанию в российских образовательных чреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных чреждениях, имеющих соответствующий статус, в период казанного обучения, также слуг по лечению, медицинскому обслуживанию и санаторнокурортному обслуживанию, освобождаются от НДФЛ.

Второй Федеральный закон от 03.06.2009 № 12ФЗ вносит изменения в ст. 219 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ. Брат или сестра, которые оплачивают обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет, получают право меньшить сумму налога, плаченную со своих доходов в налоговом периоде, на социальный налоговый вычет. Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. Рассчитывать на вычет могут лишь те, кто оплачивает обучение по очной форме в образовательных чреждениях, имеющих лицензию или документ, подтверждающий их статус.

Действие этой нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Поэтому получить стандартный вычет можно за текущий год, представив по его итогам в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию, также заявление и документы, подтверждающие фактические расходы на обучение.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

Удержание НДФЛ

В соответствии с особенностью исчисления налога налоговыми агентами российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, держать у налогоплательщика и платить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные правляющие, правляющие компаний, осуществляющих доверительное правление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Таким образом, если профессиональный частник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то в соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом не является и, соответственно, обязанности по исчислению, держанию у налогоплательщика и плате налога на доходы физических лиц у него не возникает.

В таком случае исчисление и плата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов.

При этом возможности исчисления и платы налога на доходы физических лиц лицом, не признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка станавливается в размере 13 процентов, если иное НК РФ.

2. Налоговая ставка станавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и слуг, в части превышения размеров доходы, не превышающие 4 рублей,

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, ставки рефинансирования ЦБ РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды

3. Налоговая ставка станавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого частия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка станавливается в размере 15 процентов.

Таблица 3.- Поступило НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009 г. (месячная)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	4 336	100	5 436 811	100	7 230 436	100	3 119 100	176
НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого частия в д. орг-ии	29 173	1	41 637	1	51 211	1	22 038	176
НДФЛ с доходов, по налоговой ставке ст. п. 1 ст. 224	4 078 175	99	5 387 058	99	7 162 597	99	3 084 422	176
НДФЛ с доходов не налоговых резидентов	2 113	0	4	0	7 700	0	5 587	364
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей, страховых выплат страхования жизни, материальной выгады от экономии на процентах при получении заемных средств	1 548	0	3 569	0	8 837	0	7 289	571
НДФЛ с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, также с доходов чредителей доверительного правления ипотечным покрытием	327	0	103	0	91	0	-236	28

За исследуемый период поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 76% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 7 230 436 тыс. руб.

С НДФЛ все просто: 99 % из всех статей доходов за все периоды времени занимают доходы по ставке 13%, с величением доходности в 2009 г. относительно 2007 года в 1,76 сотых раза; и только 1% имеют доходы, полученные в виде дивидендов от долевого частия в других организациях.

Рассмотрим это на рисунке 3.

Рисунок 3. – Динамика основных статей доходов НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г.

Единый Социальный Налог

Налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков он исчисляет и плачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание слуг, также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание слуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для лиц, производящие выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание слуг.

Выплаты и вознаграждения организации и индивидуальных предпринимателей не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, меньшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, чредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не меньшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Доходы не являющиеся объектом налогообложения.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по ходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды становленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, становленных в соответствии с законодательством РФ

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального щерба или вреда их здоровью, также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи мершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, сыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными чреждениями или организациями - в пределах размеров, становленных законодательством РФ;

5) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в становленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, становленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, ставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную ставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп частников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей плате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, казанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговая база

Налоговая база налогоплательщиков организации и налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, слуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных слуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Все налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, слуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, слуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, слуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, слуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии с налоговой базой по НДФЛ с четом расходов налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.

Налоговые льготы.

1. От платы налога освобождаются:

1) все налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, также для оказания правовой.

Ставки ЕСН

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам:

1. Для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и плачивающих налог по налоговым ставкам, применяются следующие налоговые ставки:

Таблица. – Налоговые ставки по ЕСН.

Налоговая Федераль-Фонд Фонды обязательного Итого

база ный бюд- социаль- медицинского

на каждое жет ного страхования

физическое страхо-

лицо вания Федераль- Террито-

нарастающим Россий- ный фонд риальные

итогом ской обязатель-фонды

с начала Федерацииного меди-обязатель-

года цинского ного меди-

страхо- цинского

вания страхования

1 2 3 4 5 6

До 280 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От 280 001 56 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей

до 600 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы,

превы- превы- шающей шающей превы-

шающей шающей 280 280 шающей

280 280 рублей рублей 280

рублей рублей рублей

Свыше 81 280 11 320 5 7 200 104 800

600 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 600

рублей рублей.

Таблица 4. - Поступило платежей за счет ЕСН в Государственные внебюджетные фонды 01.01.2007-01.01.2009г. (месячная).

	2007		2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	2 470 174	100	3 142 215	100	3 852 857	100	1 382 683	156
ЕСН, зачисляемый в ФБ	1 500 643	61	1 940 563	62	2 397 916	62	897 273	160
ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ	219 535	9	226 104	7	259	7	40 464	118
ЕСН, зачисляемый в Федеральный Фонд ОМС	265 766	11	352 490	11	432 153	11	166 387	163
ЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС	484 230	20	623 058	20	762 789	20	278 559	158

За исследуемый период поступления платежей от ЕСН в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 56% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 3 852 857.

Более половины от всех статей доходов приносит ЕСН, зачисляемый в ФБ: в 2007 г. - 61%, в 2008 и 2009 годах - 62%, с величением роста доходов в 2009 году в 1,6 раза по сравнению с 2007 годом.

Значимый вес доходов в 2009 году имеют ЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС - 20%, и ЕСН, зачисляемый в Федеральный Фонд ОМС – 11%.

Все статьи доходов ЕСН в Государственные внебюджетные фонды величиваются, начиная с 2007 года.

Таблица 7. – Поступило Федеральных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая).

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	14842529	100	17477093	100	22943105	100	8100576	155
Налог на прибыль организаций	5266082	35	7029901	40	10342784	45	5076702	196
НДС	3668015	25	3964221	23	4240867	18	572852	116
Налог на добычу полезных ископаемых	181670	1	214395	1	269595	1	87925	148
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами	241094	2	272543	2	327307	1	86213	136
кцизы по подакцизным товарам	1307671	9	490214	3	450625	2	-857046	34
Остальные федеральные налоги и сборы	4177997	28	5505819	32	7311927	32	3133930	175

За исследуемый период поступления федеральных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области всего величились на 55% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 22943105 тыс. руб.

Среди основных федеральных налогов и сборов за 2009 год важно отметить следующие:

1. Налог на прибыль организаций – 45%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 2 раза.

2. НДС – 18%, величившийся по сравнению с 2007 годом на 16%

3. Акцизы по подакцизным товарам – 2%, меньшившийся на 66% по сравнению с 2007 годом.

4. Остальные федеральные налоги и сборы занимают 32% и величились достаточно значительно на 75%.

3. Система региональных и местных налогов и сборов с организаций.

Налог на имущество организаций

Недвижимое имущество в Российском праве, подразделяется на «недвижимость по закону» и «недвижимость по происхождению».

К недвижимости по происхождению относятся земельные частки, частки недр и другие объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного щерба их назначению, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Недвижимостью по закону, являются объекты являющиеся по своей физической сути движимыми, но отнесенные к недвижимому имуществу законом (ст. 130 КГ РФ) и подлежащие государственной регистрации (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты).

Налогоплательщиками налога признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с становленным порядком ведения бухгалтерского чета

2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее казанным иностранным организациям на праве собственности.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные частки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного правления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с становленным порядком ведения бухгалтерского чета, твержденным в четной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость казанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по становленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского чета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

2. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость казанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие чет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению казанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) казанных объектов.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и чреждения головно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их ставной деятельности;

организации, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов казанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, также иных товаров по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и слуг (за исключением брокерских и иных посреднических слуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются казанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в становленном законодательством РФ порядке;

9) организации - в отношении ядерных становок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоктивных веществ, также хранилищ радиоктивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими становками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью казанных объектов. Перечень имущества, относящегося к казанным объектам, тверждается Правительством РФ;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на чет казанного имущества;

17) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при становлении налога вправе не станавливать отчетные периоды.

Порядок и сроки платы налога и авансовых платежей по налогу

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат плате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые становлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики плачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики плачивают сумму налога, подлежащая плате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

3. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат плате в бюджет по местонахождению казанной организации с четом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 НК РФ.

4. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств плачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки казанных постоянных представительств на чет в налоговых органах.

6. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства налог и авансовые платежи по налогу подлежат плате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Нормативные документы, регламентирующие порядок исчисления и платы налога на имущество:

1. НК РФ гл. 30 от 11.11.2003 N 139-ФЗ.

2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.09.1995 N 38

"О порядке исчисления и платы налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 23.02.1994 N 24

"О порядке исчисления и платы в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации".

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как сумма величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, деленная на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, величенное на единицу.

В соответствии с п.7 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Транспортный налог

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, казанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы казанные транспортные средства, ведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности казанных транспортных средств.

Налоговая база

1. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных словиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

2. В отношении транспортных средств (1 в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1 в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных словиях в килограммах силы; 2 в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Таблица 9. – Поступление региональных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	1650355	100	1850454	100	2148056	100	497701	130
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	53189	3	58706	3	82430	4	29241	155
Рыболовство, рыбоводство	483	0	238	0	272	0	-211	56
Добыча полезных ископаемых	60520	4	67963	4	88252	4	27732	146
Обрабатывающие производства	187460	11	186816	10	239209	11	51749	128
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	326374	20	336287	18	361433	17	35059
Строительство	31124	2	34812	2	39542	2	8418	127
Оптовая и розничная торговля	175337	11	155393	8	190219	9	14882	108
Гостиницы и рестораны	1655	0	1826	0	2639	0	984	159
Транспорт и связь	109350	7	190158	10	212501	10	103151	194
Финансовая деятельность	38803	2	49594	3	65656	3	26853	169
Операции с недвижимым имуществом,	58648	4	130	7	822	5	53174	191
Государственное правление и военная безопасность	141810	9	117565	6	151037	7	9227	107
Образование	80194	5	197	8	165857	8	85663	207
Здравоохранение и предоставление соц. слуг	53514	3	87722	5	94304	4	40790	176
Предоставление прочих слуг	52663	3	58674	3	46375	2	-6288	88
Остальные виды экономической деятельности	0	0	1	0	2	0	2	0
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	175132	11	143791	8	124	6	-54018	69
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	104099	6	86303	5	175482	8	71383	169

За исследуемый период поступления региональных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 30% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 2 148 056 тыс. руб.

Несмотря на то что, производство и распределение электроэнергии, газа и воды является наибольшей статьей доходов региональных налогов и сборов за исследуемые периоды, она носит регрессивный характер снижения доходов с периода 2007 г. по 2009 г.

Значимую долю в 2009 году среди всех статей доходов занимают следующие:

1. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 17 %.

2. Обрабатывающие производства – 11 %.

3. Транспорт и связь – 10 %.

4. Оптовая и розничная торговля – 9 %

5. Образование – 8 %.

6. Суммы налогов и сборов от физ. лиц – 8 %.

Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД за исследуемый период в сравнении с 2007 годом меньшились на 31%, и также носит регрессивный характер меньшения доходов за анализируемые периоды.

Земельный налог

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными частками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных частков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются земельные частки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные частки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные частки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные частки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные частки из состава земель лесного фонда;

5) земельные частки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база

1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных частков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

2. Кадастровая стоимость земельного частка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

3. При становлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не станавливать отчетный период.

Налоговая ставка

1. Налоговые ставки станавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных частков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный часток, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных частков.

2. Допускается становление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного частка.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и чреждения головно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных частков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и чреждения функций;

2) организации - в отношении земельных частков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных частков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных частков, используемых ими для осуществления ставной деятельности;

организации, ставный капитал которых полностью состоит из вкладов казанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных частков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, также иных товаров по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и слуг (за исключением брокерских и иных посреднических слуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются казанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных частков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных частков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, также общины таких народов - в отношении земельных частков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных частков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный часток.

Налоговая декларация

1. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные частки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного частка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу тверждается Министерством финансов Российской Федерации.

2. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные частки в предпринимательской деятельности, плачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного частка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу тверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

4. Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту чета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

По Таблице 6 за исследуемый период поступления местных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области величились более чем 3 раза по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.

Таблица 10. – Поступление местных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	399717	100	1066032	100	1351954	100	952237	338
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	21758	5	33	3	66258	5	44500	305
Рыболовство, рыбоводство	585	0	517	0	475	0	-110	81
Добыча полезных ископаемых	37072	9	205055	19	330591	24	293519	892
Обрабатывающие производства	41428	10	109746	10	136597	10	95169	330
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	50	6	12163	1	25638	2	3388	115
Строительство	7295	2	19624	2	25799	2	18504	354
Оптовая и розничная торговля	26092	7	48849	5	79524	6	53432	305
Гостиницы и рестораны	1283	0	2460	0	2476	0	1193	193
Транспорт и связь	9409	2	49207	5	47101	3	37692	501
Финансовая деятельность	1903	0	5916	1	7616	1	5713	400
Операции с недвижимым имуществом	33839	8	82290	8	100521	7	82	297
Государственное правление и военная безопасность	9575	2	24767	2	24866	2	15291	260
Образование	33963	8	186493	17	166305	12	132342	490
Здравоохранение и предоставление соц. слуг	20918	5	74713	7	85994	6	65076	411
Предоставление прочих слуг	3850	1	13510	1	15496	1	11646	402
Остальные виды экономической деятельности	0	0	0	0	2	0	2
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	43824	11	104405	10	99500	7	55676	227
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	84673	21	92651	9	137195	10	52522	162

Среди основных статей доходов местных налогов и сборов за 2009 год следует отметить доходы:

1. от добычи полезных ископаемых – 24%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 9 раз;

2. от образования – 12%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 5 раз;

3. от обрабатывающих производств – 10%

4. от сумм налогов и сборов от физ. лиц – 10%.

Таблица 11. - Начисление и поступление налогов и сборов, также налогов на совокупный доход в бюджеты различных ровней по ФНС РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (месячная)

	2007	2008	2009	Отклонение
числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Бюджетные поступления, всего, в т. ч. в бюджеты	19889762	100	24750867	100	32054247	100	12 164 485	161
федерального бюджета	5 470 523	28	5846906	24	6899561	22	1 429 038	126
консолидированного бюджета субъекта РФ	11946223	60	15195451	61	20387369	64	8 441 146	171
поступило в доходы местных бюджетов	2473016	12	3708510	15	4767317	15	2 294 301	193
Бюджетные начисления, всего	13605517	100	17165188	100	20755470	100	7 149 953	153

За исследуемый период бюджетные поступления налогов и сборов, также налогов на совокупный доход в бюджеты различных ровней величились на 1,61 раза по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.

Очередность поступления налогов и сборов в бюджеты различных ровней за 2009 год:

1. консолидированного бюджета субъекта РФ – 64%, величившийся по сравнению с 2007 годом более полутора раза.

2. федерального бюджета – 22%, величившийся по сравнению с 2007 годом только на 26%

3. местных бюджетов – 15%, величивший доходность по сравнению с 2007 годом почти 2 раза.

Следует отметить, что поступления налогов и сборов в бюджеты различных ровней превосходят начисления налогов и сборов в данных отрезках времени, и за 2009 год больше начислений налогов и сборов в 1,5 раза. Также в 1,5 раза величились бюджетные начисления относительно 2007 года.

4. Особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики.

Налогообложение доходов и операций банков и страховых организаций налогом на прибыль.

Специфика определения даты получения доходов по их видам.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, слуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, слуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, слуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), казанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, слуг) - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, слуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

в виде дивидендов от долевого частия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее плаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с словиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, также в виде сумм возмещения бытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его частии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного правления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского чета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

8) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал казанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил словия, на которых они предоставлялись

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом слуг финансирования под ступку денежного требования, также реализации новым кредитором, получившим казанное требование, финансовых слуг дата получения дохода определяется как день последующей ступки данного требования или исполнения должником данного требования. При ступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, слуг) права требования долга третьему лицу дата получения ступки права требования определяется как день подписания сторонами акта ступки права требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Особенности определения налоговой базы по банкам станавливаются с четом особенностей определения доходов и расходов банков, также расходов на формирование резервов, согласно статьям 290-292 НК РФ.

Особенности определения доходов банков

К доходам банков, кроме доходов, от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы от банковской деятельности.

К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и четной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей ступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и четной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), бытки от списания которых были ранее чтены в составе расходов, меньшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее меньшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате слуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания слуг, связанных с становкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование резервов банков;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных частников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Особенности определения расходов банков

К расходам банка, кроме расходов связанных с производством и реализацией продукции относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, становленном Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, становленном статьей 292 настоящего Кодекса;

3) комиссионные сборы за слуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные слуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по правлению и защите от валютных рисков.

5) бытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и четной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, плачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, также расходы по паковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с платой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, также с нотариальным достоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате слуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование резервов банков.

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных частников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

20.1) суммы страховых взносов банков, в соответствии с ФЗ о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при словии компенсации данных расходов заемщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Расходы на формирование резервов банков.

1.Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, станавливаемом ЦБ РФ в соответствии с ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, станавливаемом Центральным банком Российской Федерации, также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением чтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, становленном ЦБ РФ.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

3. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие бытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам станавливаются с четом особенностей определения доходов и расходов страховых организаций, согласно статьям 293-294.

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков).

К доходам страховой организации, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы от страховой деятельности.

К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, становленной в договоре сострахования;

2) суммы меньшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с четом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный щерб;

8) суммы санкций за неисполнение словий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание слуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание слуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров бытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Особенности определения расходов страховых организаций.

К расходам страховой организации, кроме расходов связанных с производством и реализации продукции, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

2. К расходам страховых организаций при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с четом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, твержденном Министерством финансов РФ;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные словиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) словиями договора;

8) вознаграждения за оказание слуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими слуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

Порядок исчисления и платы НДС

В возложенные функции ФНС РФ по Курской области не входят обязанности по порядку исчисления и платы НДС.

5. Организация и методика проведения налоговых проверок.

Камеральные налоговые проверки.

Мероприятия в ФНС при поступлении налоговых деклараций (расчетов) от крупнейших налогоплательщиков через ИФНС по месту чета в качестве КН.

1. Налоговые декларации (расчеты), направленные ИФНС по месту чета в качестве КН в ФНС в автоматическом режиме поступают на сервер обработки электронных документов (СОЭД) ПК "ГНИВЦ ПРИЕМ Регион".

1.1. При поступлении налоговой декларации (расчета) в ФНС (на СОЭД ПК "ГНИВЦ ПРИЕМ Регион"), где находится ИФНС по месту нахождения, в которую направлена налоговая декларация (расчет), ПК "ГНИВЦ ПРИЕМ Регион" автоматически формирует подтверждение, содержащее дату и время доставки документа в ФНС, которое подписывается ЭЦП полномоченного лица ФНС, и в зашифрованном виде направляет в ИФНС по месту чета в качестве КН.

2. ФНС полученные налоговые декларации (расчеты), направленные ИФНС по месту чета в качестве КН при ручной обработке, ежедневно выполняет следующие действия.

2.1. Принимает налоговые декларации, поступившие из ИФНС по месту чета в качестве КН с сопроводительным письмом в электронном виде, заверенные ЭЦП полномоченного лица ИФНС по месту чета в качестве КН.

2.2. Формирует папки на текущую дату для каждой ИФНС по месту нахождения с поступившими налоговыми декларациями (расчетами).

2.3. Подготавливает сопроводительные письма для каждой ИФНС по месту нахождения с приложением пакета документов с поступившими налоговыми декларациями (расчетами).

2.4. Подписывает сопроводительные письма ЭЦП полномоченного лица ФНС и направляет их в соответствующие ИФНС по месту нахождения по ТКС с применением СКЗИ в становленном порядке.

2.5. При получении результатов обработки налоговой декларации (расчета) из ИФНС по месту нахождения, с отметкой о принятии и загрузке налоговой декларации (расчета), формирует сопроводительное письмо с приложением результатов обработки, подписывает ЭЦП полномоченного лица ФНС и в зашифрованном виде направляет в ИФНС по месту чета в качестве КН по ТКС с применением СКЗИ в становленном порядке.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится полномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в становленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского чета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган становит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в становленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это не связанно с исчислением и платой налога или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с четом особенностей, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии с порядком применения налоговых вычет, правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, истребовать у налогоплательщика и иные документы, являющиеся основанием для исчисления и платы таких налогов.

Правила распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка правильности исчисления налоговой базы;

-проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

Выездные налоговые проверки

Методами налогового контроля являются:

· выборочный метод

· сплошной метод

При сплошной проверке проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. При выборочной проверке проверяется часть документации организации.

Порядок проведения выездных налоговых проверок регламентируется статьей 89 НК РФ.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Задачи Концепции планирования выездных налоговых проверок:

· выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

· предупреждение налоговых правонарушений.

В целях эффективного решения всех этих задач Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Концепция планирования выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки о проведенной проверке полномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в становленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда казанные лица клоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

6. Особенности налогового чета и порядок составления отчетности.

Организация налогового чета в организации.

Налоговый чет в организации ведется в соответствии Приказами Минфина об тверждении Положении по Бухгалтерскому чету, Методическими Рекомендациями и Письмами.

Налоговая отчетность

О порядке представления налоговых деклараций

1.Каким способом может быть представлена налоговая декларация в налоговый орган?

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Налоговый кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в налоговые органы по месту чета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту чета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по становленной форме на бумажном носителе или по становленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Для отдельных категорий налогоплательщиков (организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 и 250 человек) Налоговым кодексом закреплена обязанность представления налоговых деклараций в налоговый орган только в электронном виде, то есть по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация (расчет) представляется в становленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) не становленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности.

2.Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное представление налоговых деклараций?

В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой декларации, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 119 НК РФ.

Согласно статье 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в становленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту чета взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей плате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, становленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее 100 рублей. Если срок непредставления декларации составляет более 180 дней по истечении становленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то сумма штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей плате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей плате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Необходимо отметить, что плата суммы исчисленного налога в становленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса, и в случае платы налога санкция не определяется в минимальном размере, предусмотренном названной нормой ( т.е. 100 рублей), исчисляется все равно из суммы налога, казанной в декларации как подлежащая плате. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случаях, когда по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога, подлежащая плате, равна нулю, обязанность представлять налоговую декларацию в налоговый орган сохраняется.

3. Имеет ли право налоговый орган взыскать штраф в двойном размере в случае повторного нарушения срока подачи декларации налогоплательщиком?

В соответствии пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, например, если налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций, размер штрафа в соответствии с пунктом 4 статьи 114 Налогового кодекса величивается на 100 процентов.

4. Предусмотрена ли административная ответственность за непредставление деклараций?

Статьей 15.5 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение становленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту чета в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица: руководители, главные бухгалтера и другие работники организаций наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и платой в бюджет налогов и сборов. Необходимо отметить, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не становлено иное.

5. Какие еще меры ответственности предусмотрены за непредставление налоговых деклараций?

В случае задержки представления налоговой декларации налоговый орган кроме привлечения к налоговой и административной ответственности может прибегнуть еще к одному способу воздействия на налогоплательщика. В случае непредставления декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении становленного срока ее представления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 3, п.11 ст. 76 Кодекса).

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

О правилах заполнения платежных документов.

Бюджетное законодательство и нормативно-правовые акты Минфина России по порядку его применения оказывают существенное влияние на правила платы и перечисления в бюджеты всех ровней налогов, сборов, взносов и иных обязательных платежей.

Порядок платы и перечисления налогов непосредственно связан с оформлением расчетных документов, в которых должны быть, прежде всего, правильно казаны такие реквизиты как код классификации доходов бюджетов (КБК) и код административно-территориального образования (ОКАТО), на основании которых органы Федерального казначейства осуществляют межбюджетное регулирование при формировании доходов соответствующих бюджетов.

Оформление расчетных документов без строгого соблюдения норм бюджетного законодательства в части правильного казания в расчетных документах КБК и ОКАТО, также порядка платы, становленного положениями налогового законодательства, – это поступление платежей не по назначению, возникновение недоимки у плательщика, рост невыясненных платежей, сложнение и задержка процесса межбюджетного регулирования, трудности при идентификации платежа, конфликты с налогоплательщиками при составлении актов сверки расчетов с бюджетом, в отдельных случаях и обращения налогоплательщиков в судебные органы.

Каждый налог (сбор) перечисляется отдельным платежным поручением.

Оформление расчетных документов регламентировано Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н «Об тверждении правил казания информации в полях документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – Приказ № 106н).

В правилах особо подчеркивается, что они должны применяться не только организациями, но и индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами (учредившими адвокатские кабинеты), главами крестьянских (фермерских) хозяйств и иными физическими лицами, которые перечисляют налоги в бюджет РФ.

Правила также распространяются на банки при оформлении расчетных документов на перечисление общей суммы налогов по принятым от физических лиц суммам налогов, сборов и иных платежей в бюджет без открытия банковского счета.

Особое внимание налогоплательщики должны обратить на заполнение полей 8, 101 и 104-110 платежного поручения.

Напомним значения этих полей:

8 - плательщик; 101 – статус; 104- КБК; 105 – ОКАТО; 106 – основание платежа; 107 – налоговый период; 108 – номер документа; 109 – дата документа; 110 – тип платежа.

При заполнении поля 8 «Плательщик» платежного поручения следует помнить, что если налог или сбор плачивает организация, то ей следует казать свое наименование. Если это филиал или обособленное подразделение, то его наименование. Гражданин казывает фамилию, имя, отчество, также место жительства. Другие категории налогоплательщиков должны казать в скобках дополнительные данные, идентифицирующие их.

Информация, идентифицирующая плательщика средств и платеж, казываемая в расчетных документах в соответствии с приложениями № 1-4 к Приказу № 106н, является обязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса, который определяет юридическое лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, чредившего адвокатский кабинет, главу крестьянского (фермерского) хозяйства, иное физическое лицо – клиента банка (владельца счета), кредитную организацию, орган государственной власти или орган местного самоуправления, осуществляющий администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации, непосредственно оформивших расчетный документ.

При заполнении полей 104-110 расчетного документа в поле 101 должно быть казано одно из следующих значений статуса: налогоплательщик (плательщик сборов) – юридической лицо («01»), налоговый агент («02»), сборщик налогов и сборов («03»), налоговый орган («04»), территориальные органы Федеральной службы судебных приставов («05»), частник внешнеэкономической деятельности («06»), таможенный орган («07»), плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами) («08»), налогоплательщик (плательщик сборов) – индивидуальный предприниматель («09»), налогоплательщик (плательщик сборов) – частный нотариус («10»), налогоплательщик (плательщик сборов) – адвокат, чредивший адвокатский кабинет («11»), налогоплательщик (плательщик сборов) – глава крестьянского (фермерского) хозяйства («12»), налогоплательщик (плательщик сборов) – иное физическое лицо – клиент банка (владелец счета) («13»), налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации) («14»), кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, плачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета («15»).

Юридическим и физическим лицам при плате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, за работающих у них физических лиц, в поле 101 следует казывать «14» (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с казанием Банка России от 25.08.2004 № 1493-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка» длина поля (код бюджетной классификации) 104 составляет 20 символов.

Первые три знака соответствуют главному администратору доходов бюджета, согласно законодательству Российской Федерации.

администратором поступлений в бюджет налогов и сборов являются налоговые органы – код 182. казание в платежном документе кода администратора поступлений в бюджет со значением «» не допускается.

В поле 104 проставляется КБК. Напоминаем, что 14-й знак КБК заполняется в зависимости от значения, казанного в поле «Тип платежа». При плате налога или авансового платежа («НС», «АВ») кажите «1», пеней («ПЕ», «ПЦ») – «2», штрафов («АС», «АШ», «ИШ») –«3». Для государственной пошлины 14-й знак кода всегда будет равен «1», поскольку ни пени, ни штрафы по ней не начисляются.

По доходам (земельному налогу на имущество физических лиц), администрируемым налоговыми органами:

- в 12-13 разрядах КБК казываются элементы для бюджетов городских округов – 04, бюджетов поселений – 10;

- в 14-17 разрядах КБК обязательно казывается код программ доходов, которые используются для раздельного чета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору):

1 - в 14 -17 знаках КБК на плату налога (сбора);

2 - при плате пеней и процентов;

3 - при плате штрафов.

Обращаем внимание на особенность заполнения поля 104 (КБК) расчетного документа при плате платежей, администрируемых налоговыми органами, по следующим кодам бюджетной классификации:

1821130102001130, 1821130103001130, 1821130201001130, 1821140301101410, 1821140301101440, 1821170501001180, 1820201201120, 1821130301001130, 1821162301001140, 1823010100101120, 1823020101001130, 1823020201001440, 1823030201001180 в 14-17 разрядах (код программ доходов) должен казываться «».

В поле 105 казывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от платы налога (сбора) в бюджетную систему РФ в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.

В целях реализации положений статьи 65 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» на федеральном ровне создан Справочник кодов ОКАТО муниципальных образований и реквизитов счетов по чету доходов бюджетов.

Коды ОКАТО муниципальных образований Курской области размещены на сайте правления ФНС России по Курской области в разделе «Налоговая отчетность» по адресу:На базе казанного Справочника разработаны программные средства, позволяющие формировать платежные поручения в автоматизированном режиме, как налогоплательщикам, так и налоговым органам.

Программа, позволяющая формировать платежные поручения в автоматизированном режиме, размещена на официальном сайте ФНС России по адресу. В поле 106 казывается двузначный показатель основания платежа, который может принимать следующие значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об плате налогов (сборов) от налогового органа;

«БФ» - текущие платежи физических лиц – клиентов банка (владельцев счета), плачиваемые со своего банковского счета;

«ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об плате налогов (сборов);

«РС» - погашение рассроченной задолженности;

«ОТ» - погашение отсроченной задолженности;

«РТ» - погашение реструктурируемой задолженности;

«ВУ» - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего правления;

«ПР» - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;

«АП» - погашение задолженности по акту проверки;

«АР» - погашение задолженности по исполнительному документу.

В случае проставления в поле 106 расчетного документа значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из казанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В поле 107 казывается налоговый период, который имеет 10 знаков. Этот показатель используется для обозначения периодичности платы налога (сбора) или конкретной даты его платы в формате «число.месяц.год».

Периодичность платы может быть месячной («МС»), квартальной («КВ»), полугодовой («ПЛ») или годовой («ГД»). Декадные платежи исключаются.

Налоговый период приводится для платежей текущего года, также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной плате доначисленного налога (сбора) от налогового органа. В показателе налогового периода отражается тот налоговый период, за который плачивается или доплачивается налог (сбор).

В поле 108 приводится показатель номера документа. Он зависит от значения показателя основания платежа. Возможны следующие значения номера документа: номер требования налогового органа об плате налогов (сборов); номер решения о рассрочке;номер решения об отсрочке; номер решения о реструктуризации; номер решения о приостановлении взыскания; номер дела или материала, рассмотренного арбитражным судом; номер акта проверки; номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства.

При казании в поле 108 номера документа знак «№» не ставится.

В поле 109 казывается показатель даты документа, который состоит из 10 знаков. Первые два знака показателя обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки – месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных проставляются точки («.»).

Для текущих платежей (основание платежа – «ТП») казывается дата подписания декларации (расчета), представленной в налоговый орган. При добровольном погашении задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об плате налогов (сборов) от налогового органа (основание платежа – «ЗД») проставляется 0.

Для платежей, по которым плата производится в соответствии с требованием об плате налогов (сборов) от налогового органа (основание платежа – «ТР»), в показателе даты документа проставляется дата требования.

При погашении рассроченной, отсроченной, в том числе в связи с введением внешнего правления, реструктурируемой или приостановленной к взысканию задолженности, при плате по результатам налоговых проверок, также при погашении задолженности на основании исполнительных документов ставится дата соответствующего документа.

Напоминаем, что физические лица, являющиеся клиентами банка, при плате налоговых платежей согласно декларациям в поле 109 должны казать либо дату ее представления в налоговый орган либо дату почтового отправления, если они решили воспользоваться слугами почтовой связи.

В поле 110 платежного поручения казывается тип платежа, имеющий два знака. Тип платежа может принимать следующие значения:

«НС» - плата налога или сбора,«ПЛ» - плата платежа,«ГП» - плата пошлины,«ВЗ» - плата взноса,«АВ» - плата аванса или предоплата, «ПЕ» - плата пени,«ПЦ» - плата процентов,«СА» - налоговые санкции, «АШ» - административные штрафы,«ИШ» - иные штрафы, которые становлены другими законами.

Обращаем внимание, что, перечисляя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное социальное страхование в виде фиксированного платежа, плательщик должен казать в поле 110 значение «ВЗ», при плате государственной пошлины – «ГП», различного рода платежей (к примеру, платежей за пользование природными ресурсами) – «ПЛ».

Письмо ФНС России от 20.02.2007 № ШТ-6-06/132@

«О применении ККТ»

Федеральная налоговая служба сообщает, что в последнее время наблюдается тенденция создания единых кассовых центров в магазинах с большой площадью (супермаркетах, гипермаркетах, торговых центрах и т.д. далее Магазин). При этом оплата за товар производится через лицо, которому данный товар не принадлежит. В связи с этим ФНС России разъясняет отдельные вопросы, связанные с использованием нормативных документов по применению контрольно-кассовой техники.

Так, согласно п.1 статьи 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее Закон) продавец должен применять ККТ. Согласно статье 5 Закона организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие сделки купли – продажи товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям кассовые чеки.

Это положение сохраняется и в том случае, если площадь Магазина сдается в аренду небольшими (до 150 кв. метров) помещениями независимым друг от друга предпринимателям или юридическим лицам, в т.ч. применяющим прощенную систему налогообложения (далее СН) или плачивающим единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД). При этом в отдельных случаях деньги за товар получает единый кассовый центр Магазина и на чеке казываются реквизиты (наименование, ИНН и т.д.) не продавца, Магазина.

Согласно письму Минфина России от 25 мая 2006 №03-01-15/4-114 применение одной организации контрольно-кассовой техники, зарегистрированной другой организацией, неправомерно.

В соответствии с пунктом 9 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, твержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам от 06.03.1995, протокол № 2/18-95 (доведенного до налоговых органов письмом Госналогслужбы РФ от 16.05.1995 № ЮБ-6-14/276), продавцы вправе осуществлять передачу контрольно-кассовых машин в аренду предприятиям и организациям, применяющим контрольно-кассовые машины, с последующей их регистрацией в налоговых органах казанными предприятиями и организациями.

Согласно приказу Госналогслужбы России от 22.06.1995 г. №ВГ-3-14/36 «Об тверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» (зарегистрирован в Минюсте России 3.07.1995№894) контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту чета каждой организации или каждого индивидуального предпринимателя, а соответствующие данные о владельце и адресе становки контрольно-кассовой техники казываются в карточке регистрации ККТ.

При этом согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 07.08.1998 №904 на каждом чеке должны быть казаны реквизиты юридического лица или индивидуального предпринимателя (наименование организации, ИНН организации – налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима).

Таким образом, Магазин может передать в аренду контрольно-кассовую технику другому индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу, осуществив снятие ее с чета в становленном порядке, с последующей регистрацией кассового аппарата арендатором в налоговом органе по месту чета в качестве налогоплательщика. На кассовых чеках арендованной контрольно-кассовой техники должны быть казаны реквизиты арендатора.

В этом случае чек, выданный единым кассовым центром, принадлежащим магазину, служит доказательством того, что сам арендатор (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) не имеет своей ККТ, не применяет ККТ при реализации своего товара и поэтому подлежит наложению штрафных санкций по статье 14.5 КоП РФ.

В случае исключения передаваемой в аренду модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах) контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-01-15/4-124).

Эта точка зрения также подтверждается письмами Минфина России от 05.07.2005 №03-11-04/3/2, от 25.05.2006 №03-1-15/4-114, также письмами ФНС России от 31.04.2004 № 33-0-14/300, от 10 ноября 2004г. №33-0-14/694, от 20 июня 2005 г. №22-3-11/5 и от 07.08.2006 № ММ-6-06/771@.

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба обязывает территориальные налоговые органы в ходе четно-регистрационной и контрольной работы выявлять и пресекать случаи неправомерного использования единого кассового центра арендодателя индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, в том числе применяющими СН или ЕНВД.

7. Правовое регулирование налоговых правоотношений.

Участники налоговых отношений

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) становлены статьей 21 Налогового Кодекса РФ.

1. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего чета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и платы налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, становленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на словиях, становленных НК;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне плаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и плате налогов, также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, также налоговые ведомления и требования об плате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных полномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в становленном порядке акты налоговых органов, иных полномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в становленном порядке возмещения в полном объеме бытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

2. Налогоплательщики имеют также иные права, становленные Налоговым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов).

1. Налогоплательщики обязаны:

1) плачивать законно становленные налоги;

2) встать на чет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в становленном порядке чет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в становленном порядке в налоговый орган по месту чета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, чредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу чета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, становленными Федеральным законом "О бухгалтерском чете", за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский чет или освобождены от ведения бухгалтерского чета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и платы налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об странении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового чета и других документов, необходимых для исчисления и платы налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, также плату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях частия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого частия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение. казанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, чредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

4. Плательщики сборов обязаны плачивать законно становленные сборы и нести иные обязанности, становленные законодательством РФ о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

6. Налогоплательщики, плачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

7. Сведения сообщаются по формам, твержденным федеральным органом исполнительной власти, полномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Права налоговых органов

1. Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, становленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и платы (удержания и перечисления) налогов, сборов, также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность платы (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, становленном настоящим Кодексом;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут ничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного ведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с платой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке тверждается Министерством финансов РФ;

7) определять суммы налогов, подлежащие плате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия чета доходов и расходов, чета объектов налогообложения или ведения чета с нарушением становленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей странения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение казанных требований;

9) взыскивать недоимки, также пени и штрафы;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

о возмещении щерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия казанных решений законодательству о налогах и сборах.

4. Формы документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, также порядок их заполнения тверждаются федеральным органом исполнительной власти, полномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обязанности налоговых органов

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в становленном порядке чет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и платы налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, также представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на чет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, полномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне плаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне плаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, также в случаях, НК РФ, налоговое ведомление и (или) требование об плате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов казанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм плаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об плате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил казанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления казанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении головного дела.

Пеня

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае платы причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, плачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с становленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

· Нарушение срока постановки на чет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на чет в налоговом органе на срок 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение срока подачи заявления о постановке на чет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

· клонение от постановки на чет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на чет в налоговом органе на срок 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение казанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на чет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на чет более 90 календарных дней, но не менее 40 рублей.

· Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком становленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

· Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в становленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации сроком 180 дней в налоговый орган по месту чета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей плате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, становленного для ее представления, но не более 30 процентов казанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении становленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей плате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей плате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

· Грубое нарушение правил чета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил чета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

· Неуплата или неполная плата сумм налога (сбора)

1. Неуплата или неполная плата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния теже, но совершенные мышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

· Невыполнение налоговым агентом обязанности по держанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего держанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

· Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

· Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в становленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, равно иное клонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения непредставления банком справок (выписок) по операциям и счетам влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

· Ответственность свидетеля

Неявка либо клонение от явки без важительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

· Отказ эксперта, переводчика или специалиста от частия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от частия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

· Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которое это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечет взыскание штрафа в размере 1 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,

влекут взыскание штрафа в размере 5 рублей.

· Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, становленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, становленной для соответствующего объекта налогообложения.

Выводы и предложения

Управление ФНС РФ по Курской области следит за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты следующих налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы

2. Региональные налоги и сборы

3. Местные налоги и сборы

4. Налоги со специальным налоговым режимом

Федеральные налоги и сборы.

За период с 2007г. по 2009 года поступления от НДС в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 16% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 4 240 867 тыс. руб.

За период с 2007г. по 2009 года поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 96 % по сравнению с 2007 годом, и на конец первого полугодия 2009 года составляют 10 342 784 тыс. руб.

Добыча полезных ископаемых является самой большой статьей доходов налога на прибыль организации по всем 3 годам.

За период с 2007г. по 2009 года поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 76% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 7 230 436 тыс. руб.

За период с 2007г. по 2009 года поступления платежей от ЕСН в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 56% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 3 852 857.

Все статьи доходов ЕСН в Государственные внебюджетные фонды величиваются, начиная с 2007 года.

За период с 2007г. по 2009 год поступления федеральных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области всего величились на 55% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 22943105 тыс. руб.

Среди основных федеральных налогов и сборов за 2009 год важно отметить следующие:

5. Налог на прибыль организаций – 45%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 2 раза.

6. НДС – 18%, величившийся по сравнению с 2007 годом на 16%

7. Акцизы по подакцизным товарам – 2%, меньшившийся на 66% по сравнению с 2007 годом.

8. Остальные федеральные налоги и сборы занимают 32% и величились достаточно значительно на 75%.

Региональные налоги и сборы.

За период с 2007г. по 2009 года поступления региональных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области величились на 30% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 2 148 056 тыс. руб.

Значимую долю в 2009 году среди всех статей доходов занимают следующие:

7. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 17 %.

8. Обрабатывающие производства – 11 %.

9. Транспорт и связь – 10 %.

10. Оптовая и розничная торговля – 9 %

11. Образование – 8 %.

12. Суммы налогов и сборов от физ. лиц – 8 %.

Местные налоги и сборы.

За период с 2007г. по 2009 года поступления местных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области величились более чем 3 раза по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 1 351 954 тыс. руб.

Среди основных статей доходов местных налогов и сборов за 2009 год следует отметить доходы:

5. от добычи полезных ископаемых – 24%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 9 раз;

6. от образования – 12%, величившийся по сравнению с 2007 годом почти в 5 раз,

7. от обрабатывающих производств – 10%

8. от сумм налогов и сборов от физ. лиц – 10%.

Основным выводом, который можно сделать, проследив работу ФНС РФ по Курской области является то, что за последние 3 года наблюдается положительная динамика поступаемых в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Отчёт о производственной практике в правлении ФНС России по Курской области