Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Отчет о движении денежных средств, его целевая направленность

1.2. Нормативно-законодательное регулирование

Федеральным законом "О бухгалтерском чете" становлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, частники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоП РФ, К РФ предусматривают налоговую, административную и головную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России станавливает инструментарий для составления бухгалтерской отчетности:

Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 34н, с последующими дополнениями и изменениями);

положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1 г. № 43н);

положения по бухгалтерскому чету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгалтерской отчетности аи казания о порядке ее составления и представления.

Составление отчетов о движении денежных средств в соответствии с МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Одобренная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского чета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском чете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В течение 2005 г. планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского чета в этой части:

разрабатывается при частии профессионального сообщества проект новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском чете";

должны быть пересмотрены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и ПБУ 11/2 "Информация об аффилированных лицах" и разработаны новые ПБУ - "Отчет о движении денежных средств" и "Промежуточная бухгалтерская отчетность".

Указанные положения по регулированию индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности с целью их введения в действие с отчета за 2006 г. будут доводиться до требований международных стандартов финансовой отчетности. При этом особое внимание будет учитываться на соответствие содержания данных нормативных правовых актов российскому законодательству, экономическим словиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости.

1.3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании четной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости даляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в четной политике.

В форме N 4 (приложение 1) показатели отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

с приобретением земельных частков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, также с их продажей;

с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, показанным в табл. 1.

Таблица 1

Виды деятельности и их характеристики

Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникама финансирования) для: - погашения кредитов; - поддержания производственных мощностей; - выплаты дивидендов; - новых инвестицийа Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрата инвестиционного характер Примеры: (+) Продажи товаров, продукции и т.п. (+) Роялти, гонорары, комиссионные (-) Оплата счетов за товары, материалы, слуги (-) Зарплат работникам	Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков ота операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнес Примеры: (+) Продажа ненужных основных средств (+) Продажа долевыха и долговых инструментов другиха компаний (-) Приобретение (создание) основныха средств (-) Приобретение долевых и долговых инструментов другиха компаний	Отражает сложившуюся потребность компании в заимствованиях денежных средств со стороны, также используется для прогнозирования потребности в будущем Примеры: (+) Эмиссия акций или других долговых инструментов (+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характер (-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акций (-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее

1.4. Порядок и сроки представления

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (т.е. он не включается в промежуточную бухгалтерскую отчетность- за месяц, аквартал).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, слуги), за исключением собственного имущества.

Основные правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:

1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой казываются:

        наименование отчета;

        отчетный период;

        наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с чредительными документами);

        ИНН, присвоенный налоговым органом;

        вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВД;

        ОПФ согласно ОКОПФ;

        единица измерения;

        дата тверждения; годовая бухгалтерская отчетность тверждается в порядке, закрепленном чредительными документами организации;

        дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

Конкретная дата представления отчетности станавливается чредителями организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуниканционным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

        учредителям (участникам или собственникам ее имущества),

        органам Госстатистики по месту их регистрации;

        налоговым органам по месту их регистрации.

Государственные нитарные предприятия и муниципальные нитарные предприятия - органам, полномоченным управлять государственным имуществом.

Согласно ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

В соответствии с Законом РФ.N2 129-ФЗ О бухгалтерском чете (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинтенресованным пользователям.

Глава 2. Методика составления отчета о движении денежных средств

2.1. Требования предъявляемые при заполнении отчета

Предъявляемые к отчетной информации, в том числе и к информации отражаемой в отчете о движении денежных средств требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, тверждаемых от имени государства (Федеральный закон "О бухгалтерском чете", положения по бухгалтерскому чету), но и в Концепции бухгалтерского чета в рыночной экономике России (1997 г.), разработанной и одобренной профессиональными организациями.

Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском чете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее местности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского чета в рыночной экономике России следующим образом раскрывает казанные характеристики представляемой информации (см. схему).

Схема 1

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤а Характеристики полезности отчетной информацииа ├───┐

└─────────────────────────────────────────────────┘ │

│ /│ │

│ │ │

│/ │/ │/

┌───────────────────┐а ┌───────────────────┐а ┌──────────────────┐

│ местность │ Надежность │ Сравнимость │

├───────────────────┤а ├───────────────────┤а ├──────────────────┤

│Содержание, │Правдивое │Сопоставимость │

│доступное для │представление │Раскрытие четной │

│понимания │фактов │политики │

│Существенность │хозяйственной │ │

│ │деятельности │ │

│ │Приоритет │ │

│ │содержания над │ │

│ │формой │ │

│ │Нейтральность │ │

│ │Осмотрительность │ │

│ │Полнот │ │

└───────────────────┘а └───────────────────┘а └──────────────────┘

/│ /│ /│

│ │ │

│/ │/ │/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сопоставимость затрат на подготовку и пользы │

│ от информации (рациональность) │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На местность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском чете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и словий хозяйствования.

При формировании информации в бухгалтерском чете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в словиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском чете, должна быть полной (с четом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах организации. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об четной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает аунификацию аи ане апредполагает акакие-

либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского чета и четных процедур. Организация не должна вести чет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая четная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как местность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском чете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

2.2. Модели построения отчета

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

        из данных бухгалтерского чета;

        путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем случае учитываются:

        изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;

        другие неденежные статьи;

        прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или быток за отчетный период корректируется с учетом:

        результатов операций неденежного характера;

        любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;

        статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

Ниже показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом.

1) Прямой метод

Схема 2

┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────┐

Денежные а Денежные а Денежные а плат а а Чистые │

поступления а платежиа а │ средства ота │ процентова денежные │

│от покупателей│ - │ поставщикам│ = │операционной│ - │ и налога │ = │ средства от│

│ а │и работникама │деятельностиа │на прибыль │операционной│

│ а │ │ а │ │деятельности│

└──────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └──────────┘ └────────────┘

2) Косвенный метод

Схема 3

┌─────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────┐

│ Прибыль а │ Корректировки а │Операционная │ Изменения│ а Чистые │

│до платы по операциям │ прибыль до │оборотного денежные │

│ налогов а неденежного а изменения │ капитала │ средства от│

│ │ + │инвестиционного│ = │ оборотного │ + │ │ = │операционной│

│ │ - │ и финансового а капитал │ - │ │деятельности│

│ а характера, а │ │ │ │

│ а чтенные по а │ │ │ │

│ │ методу а │ │ │ │

│ а начисленийа а │ │ │ │

└─────────┘ └───────────────┘ └────────────┘ └──────────┘ └────────────┘

Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым методом.

2.3. Порядок заполнения

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам чета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти

суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Откуда взять данные, чтобы заполнить отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Таблица 2

Наименование строки отчета	Кода строки	Как сформировать показатели отчета о движении денежных средств
Остаток денежных средств на начало отчетного период	010	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 н 1 января
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62, 76
Прочие доходы	040	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, слуг, сырья, иных оборотных активов	150	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55а в корреспонденции со счетами 60 (з исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным") и 76 в части расчетов за товары, работы, слуги, сырье
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикама	155	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
на покупку валюты	156	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"а в корреспонденции со счетом 51
на продажу валюты	157	Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"а в корреспонденции со счетом 51
на оплату труд	160	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70
на выдачу подотчетных сумм	165	Кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 71
на выплату дивидендов, процентов	170	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов", 76 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где чтены проценты по кредитам и займам
на расчеты по налогам и сборам	180	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68
на расчеты с внебюджетными фондами	185	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69
на прочие расходы	190	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, также со счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где чтена комиссия банку
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	Строка 020 + строка 040 - строка 150 - строка 155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 - строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка 185 - строка 190
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотныха активов
Выручка от продажи ценныха бумаг и иных финансовых вложений	220	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых чтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений
Полученные дивиденды	230	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие доходы", где учитывают полученные дивиденды
Полученные проценты	240	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие доходы", где отражают полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы"
Приобретение дочерних организаций	280	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Паи и акции"
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальныха активов	290	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам а
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" и субсчет "Приобретение дебиторской задолженности"
Займы, предоставленные другим организациям	310	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы"
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 - строка 300 - строка 310
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг	350	Дебетовый оборот счетов 50, 51 ва корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты с чредителями по вкладам в ставный капитал"
Погашение бытков	355	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты с чредителями по средствам в счет погашения бытков"
Поступления от займов, предоставленных другими организациями	360	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67
Выкуп собственных акций и долей	365	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 81
Погашение займов и кредитов (без процентов)	400	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без чета процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде	410	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по арендованному имуществу"
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	430	Строка 350 + строка 355 + строка 360 - строка 365 - строка 400 - строка 410
Чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентова	440	Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 430
Остаток денежных средств на конец отчетного период	450	Строка 010 + (-) строка 440. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	460	Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-з отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, казано в ПБУ 3/2

Остаток денежных средств на начало года (строка 010)

Этот показатель приводят по строке 010 Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января отчетного года, в графе 4 - на 1 января предыдущего года.

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января отчетного и предыдущего годов соответственно. Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет "Валютная касса" и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- прочие доходы (строка 040). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код, например 155;

- средства, направленные на оплату труда (строка 160);

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам), - строка 170;

- налоги и сборы, плаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;

- прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Обратим внимание: для сумм, плаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может сам ввести дополнительную строку, например строку 185 "Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами".

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Поступления по инвестиционной деятельности:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды (строка 230). Это суммы, поступившие от частия в капитале других организаций;

- полученные проценты (строка 240). Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

Платежи (отток денег) по инвестиционной деятельности:

- приобретение дочерних организаций (строка 280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в ставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290). Обратите внимание: сумма плаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 "Погашение обязательств по финансовой аренде";

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300). Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору ступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям (строка 310).

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную

деятельность называется "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Отражают ее по строке 340 Отчета.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы, которые в отчетном году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в отчетном году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов), - строка 400. Здесь казывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде (строка 410). Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 430.

Чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 440)

Если сложить величины чистых денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 440. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 450)

Остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года показывают в строке 450 в графе 3, на 31 декабря предыдущего года - в строке 450 в графе 4. Эти суммы получают по формуле: чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 440) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 450).

Сумма по строке 450 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.

Отражение в Отчете иностранной валюты

Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь п.16 казаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, твержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Сначала формируют информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими показателями.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет. Например, такие:

- строка 030 "Средства, полученные от операций с иностранной валютой". В ней показывают поступления от продажи иностранной валюты;

- строка 156 "Денежные средства, направленные на покупку валюты". Здесь можно записать суммы, потраченные на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;

- строка 157 "Денежные средства, направленные на продажу валюты". Тогда по этой строке можно казать сумму проданной иностранной валюты, также расходы, связанные с этой операцией.

Обратите внимание: курс иностранной валюты к рублю на дату составления Отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали. В связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце Отчета по строке 460.

Глава 3. Отчет о движении денежных средств Дарина

По состоянию на 1 января отчетного года "Дарина" имеет остатки денежных средств:

на счете 50 "Касса" - 3 руб.;

на счете 51 "Расчетный счет" - 60 руб.

По строке "Остаток денежных средств на начало года" фирма отразила сумму:

3 + 60 = 63 руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Дарины" в течение года, составила 1 770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). "Дарине" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.).

Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62

1 770 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 50 (51)

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

472 руб. - поступили авансы от покупателей.

По строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" казано:

1 770 + 472 = 2 242 руб.

В отчетном году "Дарина" безвозмездно получила от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 70 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

Дебет 51 Кредит 86

70 руб. - поступили деньги безвозмездно.

Эта сумма в отчете отражена по вписанной строке "Безвозмездно полученные средства".

Сотрудник "Дарины" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 руб.).

Кроме того, от покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение словий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 руб.

Бухгалтер "Дарины" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71

10 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 руб. (10 + 210 ) отражены по строке "Прочие доходы".

В течение отчетного года "Дарина" перечислила поставщикам сырья и материалов 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). В чете была сделана проводка:а Дебет 60 Кредит 51

944 руб. - перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, слуг, сырья и иных оборотных активов".

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 руб. В чете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 50

150 руб. - выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 160 "На оплату труда".

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

360 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма отражена по строке 180 "На расчеты по налогам и сборам".

В течение года работникам "Дарины" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-1 Кредит 50

210 руб. - выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке "Прочие расходы".

По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:

2 242 + 70 + 220 - 944 - 150 - 360 - 210 = 868 руб.

В отчетном году "Дарина" продала станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 руб. Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76)

1 220 руб. (1 180 + 40 ) - поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" (1 180 руб.) и 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" (40 руб.).

В отчетном году "Дарине" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 67

80 руб. - возвращен заем.

Он отражен по строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

На покупку основных средств фирма потратила 885 руб. (в том числе НДС - 135 руб.). Другим организациям "Дарина" выдала долгосрочные займы на сумму 60 руб. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

885 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51

60 руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 290 "Приобретение объектов

основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" и 310 "Займы, предоставленные другим организациям".

По строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:

1 180 + 40 + 80 - 885 - 60 = 355 руб.

В отчетном году "Дарина" получила от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66

12 руб. - поступил заем.

Сумма займа отражена по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 руб. Возврат денег был отражен проводкой:а

Дебет 66 Кредит 51

320 руб. - возвращен кредит.

Он казан по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)".

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" подведен соответствующий итог. Он составил: 12 - 320 = -308 руб.

Эта сумма отражена в Отчете по форме N 4 в круглых скобках.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:а 868 + 355 - 308 = 915 руб.

Эта сумма отражена по строке "Чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" казана сумма денег фирмы на 1 января следующего за отчетным года. Она составила:

63 + 915 = 978 руб.

Заполненный отчет о движении денежных средств (форма N 4) Дарина в Приложении 2.

Заключение

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и бытнков, показывающего, между прочим, величину принбыли, произведенной в компаннии в течение года, и баланса, показынвающего размеры и классификацию активов и то, как они финансинровались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полнного понимания состояния дел компании, также необходимо опреденлить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные среднства.

Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не произвондить значительных денежных средств. Это явное несонответствие объясняется отнчетом о движении денежных средств, конторый показывает динамику денежных средств (или денежного эквинвалента) между последовательными балансами. Отнчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средстнвах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финнансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой денфицит таких активов.

Список литературы

1.           Годовой отчет - 2004 / Под ред. А.Н. Селиванова. - М.: Главбух, 2004.

2.           Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский чет. - 2004. - № 1, 2.

3.           Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

4.           Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет - 2005) // Бухгалтерский чет. - 2005.

5.           Сборник документов л22 положения по бухгалтерскому чету, М.: Омега-Л, 2005.

6.           Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 6 "Бухгалтерская отчетность.

7.           "Расчет", N 2, февраль 2004 г.

8.           "Российский налоговый курьер", 2005, N 5.

9.           "Актуальные вопросы бухгалтерского чета и налогообложения", 2005, N 17.

10.      "Главбух", N 1, 2005.

11.      "Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 2.

12.      "Финансовая газета", 2005, N 35.

13.      "Финансовая газета", N 51, 2004.

14.      Приказ Минфина РФ от 28.06.2 № 60н Методические рекоменданции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

15.      Приказ Минфина РФ от 13 января 2 г. N 4н О формах бухгалтернской отчетности организации

16.      Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н Положение по вендению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ.

17.      Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 Пронграмма реформирования бухгалтерского чета в соответствии с международнными стандартами финансовой отчетности.