Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Оффшорные зоны

Сайт - ссылка более недоступнаp>

2. ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ И ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ -ЧТО ЭТО ТАКОЕ?

При упоминании международного планирования налогов все сразу же вспоминают об оффшорных зонах, хотя на самом деле это не более чем один из многих инструментов планирования, причем не всегда самый главный. Сотни гениальных безналого-// вых схем могут быть созданы без всякого использования офф-- шорных зон. Однако малять их роль тоже не стоит. Итак, что же такое лоффшорные зоны и как их используют в международном налоговом и финансовом планировании?

Традиционно оффшорной зоной (или оффшорным центром, или налоговой гаванью) называют страну с благоприятным на-, логовым законодательством. Оффшор по-английски значит за-,| граничный, буквально - вдали от берега, и дальше вдаваться в лингвистические подробности мы не будем.

В конце книги дается относительно подробная библиогранфия по законодательству различных государств - как классичеснких оффшорных зон, так и некоторых других стран, представлянющих интерес для оффшорного бизнеса. Детальные данные по законодательству каждой страны не приводятся. Пока же нескольнко слов об оффшорном бизнесе в целом.

Нам, живущим в стране с огромными налогами, трудно понверить, что добрая половина всех государств на Земле взимает с компаний, не ведущих деятельность непосредственно в этих страннах, либо очень маленькие налоги, либо совсем ничего. Большиннство этих государств - небольшие страны с прекрасным климантом и весьма либеральными правительствами. Как правило, они не имеют военных расходов, не раздаривают деньги быточным предприятиям и содержат очень разумное число государственных чиновников. Основные доходы этих государств Ч импортные и

экспортные пошлины, сборы за регистрацию тех же оффшорных компаний и налоги с местной недвижимости и местного бизнеса, который в основном сводится к туризму и обслуживанию финаннсовой индустрии.

С середины XX в. безналоговые территории стали очень акнтивно использоваться в международном бизнесе. Причина оченвидна: зачем платить много, если можно совершенно законно плантить мало или вообще ничего не платить? С каждым годом все больше и больше компаний и частных лиц выбирают безналогонвую альтернативу. Бурный рост оффшорного бизнеса, однако, не < мог оставить безучастными правительства тех стран, из которых капитал стал эмигрировать в более благоприятные словия. Эти страны стали принимать специальные законы, чтобы свести на нет преимущества ведения дел через оффшорные структуры. Роснсия сейчас активно разрабатывает такое законодательство. Судебнные органы многих тоталитарных в налоговом отношении госундарств стали вводить практику особого, подозрительного отноншения к схемам с частием оффшорных компаний и трастов. Пранвительства, привыкшие не задумываясь тратить много чужих деннег, не хотят сдавать позиции.

Тем не менее, всем, кто ведет международный бизнес, необнходимо своить одну важную истину, благодаря которой перененсение операций из одного государства в другое может стать спансительным для этого бизнеса. Какие бы правила ни вводило пранвительство одного государства, его юрисдикция распространяетнся только на территорию самого этого государства.

Если Центральный банк России запрещает гражданам открынвать без его разрешения счета за рубежом, это не значит, что инонстранные банки будут следовать этому правилу и требовать у всех русских лицензии. С какой стати? Иностранный банк подчиняетнся своим, местным законам, в которых ни о каких лицензиях не сказано. То же относится и к оффшорным компаниям: для роснсийских резидентов свобода международного предпринимательнства ограничена тем, что купить акции зарубежной фирмы можно только с дозволения Центробанка. Однако, как вы догадываетесь, ^рпоративные реестры оффшорных стран не обращают слиш-^м много внимания на это правило. А по поводу попыток ЦБ

как-то бедить иностранные организации раскрывать информанцию или хотя бы не давать российским резидентам нарушать отенчественные законы, на память приходит мудрая русская пословинца о перспективности поездки в чужой монастырь со своим станвом.

Однако, даже несмотря на это, я искренне не рекомендую идти на нарушение законов при ведении оффшорного бизнеса. Тем более, что создать оффшорную схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем не так сложно, как кажется.

В этой книге будет детально описана методика создания безнналоговых схем с частием оффшорных компаний, которую вы сможете внедрить в свой бизнес и использовать на практике. Однако перед тем, как объяснять конкретные методики, я полангаю необходимым рассказать вам об основных понятиях, правинлах и фактах, относящихся к корпоративным структурам. Если вы опытный юрист и ищете в этой книге только практические советы, переходите сразу к разделу Практика; во всех остальнных случаях начните с внимательного изучения следующей гланвы.

3. КРАТКИЙ КУРС КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ

Обычно книги и лекции по корпоративному праву невообранзимо скучны. Ваш автор чуть не уснул однажды, сидя в одной из лондонских библиотек и перечитывая последние труды на эту тему. Как же иногда юристы меют писать сложно о простом...

Давайте попробуем без хитрых юридических терминов разонбраться в том, какие бывают компании, чем различаются их типы в разных странах и как те или иные компании можно использонвать для финансового планирования.

* * *

Давным-давно, когда свободное предпринимательство еще только зарождалось, понятия компания в современном его смысле не существовало. частники различных торговых объединнений сами вкладывали в них свой труд, и если вся затея вдруг прогорала, расплачивались с кредиторами из своего кармана. Ни о каких луставных фондах, лакциях и лограниченной ответстнвенности тогда еще не слышали. Позже, по мере развития комнмерции, появилось понятие юридического лица с ограниченной ответственностью, позволившее разграничить личную ответстнвенность частников по своим собственным долгам и ответствеость юридического лица по долгам проводимого им бизнеса. Однако, несмотря на очевидные преимущества ограниченной ответственности, старая форма предприятия с полной ответствеостью частников осталась и, стоит заметить, по-прежнему очень Распространена.,

7. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. КАК САМОМУ СОЗДАВАТЬ БЕЗНАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ

Для начала - еще немного теории. Человек думающий, именно таков наш читатель, всегда должен быть немножко теорентиком. Замечено, что анализ проблемы на теоретическом ровне может подчас подсказать такие решения, которые никогда не пришли бы в голову в процессе обычной работы с информацией. Итак, я прошу внимания: в этой главе будет изложена в общей форме основная методика налогового планирования. * * *

Очень часто можно слышать разговоры о безналоговых компаниях или безналоговых зонах. Между тем, если Вы хотинте начать серьезно разбираться в налоговом планировании, нужнно с самого начала своить одну истину: безналоговых компаний или стран как таковых не бывает. Из неточности термина произнрастает неверное понимание. Реальность такова, что безналогонвыми могут быть только специфические ситуации.

Поясню это на примере. Было бы ошибкой говорить, что компания, зарегистрированная на острове Джерси, Ч лбезналонговая (еще ошибочней будет назвать Джерси безналоговой зонной). В большинстве ситуаций эта компания очень даже налонговая: например, осуществляя деятельность на самом острове, она должна платить налог по ставке 20% с прибыли; действуя в России, обязана платить все налоги наравне с обычными российнскими компаниями, и, получая некоторые виды дохода из России без создания там постоянного представительства, вынуждена сминриться с держанием до 20% такого дохода у источника. Так что же в этой компании безналогового? Ответ - всего лишь одна ситуация: когда само государство Джерси не облагает налогом заграничную, не связанную с островом, деятельность компании. И, заметим, это единственная ситуация, имеющая ценность для налогового планирования.

Так вот, одним из главных приемов при создании схем мининмизации налогов и сохранения капитала будет использование и комбинирование именно ситуаций. В идеале бизнес может быть организован так, что будет состоять сплошь из безналоговых синтуаций.

Теперь ближе к самой методике.

7.1. Основные предпосылки планирования

Возможность международного маневрирования финансами и сведения налогов, также нежелательного контроля практически к нулю существует благодаря тому, что каким бы ни был бизнес, у него всегда будет несколько степеней свободы (переменных). Заменяя одно значение переменной другим, можно найти самый оптимальный вариант ведения бизнеса. Вот перечень этих важнных степеней свободы.

Первая переменная - различная налоговая политика в разнных государствах. Совершенно очевидно, что при получении однного и того же дохода в России и, скажем, в Америке вы заплатинте совершенно разные налоги. Таким образом, можно маневриронвать, размещая получающий прибыль субъект в наиболее выгоднном месте.

Вторая переменная - организационно-правовая форма бизннеса. Это может быть акционерное общество (корпорация), тованрищество, единоличное предприятие, и т.д. Всего в системе кор-, поративного права существует более дюжины возможных форм. Поскольку зачастую для различных форм предусмотрены различнные правила налогообложения, можно выбрать ту из них, которая в данном государстве даст наибольшие налоговые преимущества.

Третья переменная - форма извлечения дохода из своего бизннеса. Например, можно получать доход от своего предприятия в виде дивидендов, заработной платы либо выплаты за оказанные этому предприятию слуги. Разные виды дохода, как правило, обнлагаются разными по величине налогами. Выгода из этого банальнного утверждения извлекается тогда, когда дается юридически корректно перевести один вид дохода в другой.

Вот вам и ситуация с тремя переменными. Комбинируйте различные страны с возможными типами компаний и с разными видами извлечения доходов и перед вами откроется необозримое множество вариантов. В мире более 180 стран (не считая их обланстей, штатов, провинций и колоний со специфическими налоганми), число корпоративных форм можно смело измерять десятканми, видов получения дохода, из которых можно выбрать наинлучший, как правило, бывает более двух-трех на каждую ситуанцию.

Маленький пример. Если ваш бизнес, например, состоит в закупке медикаментов в США и продаже их в России (смотрите перечень переменных, данный выше), то вариантов ведения торнговли будет очень и очень много. Самый простой вариант - занкупать лекарства у продавца через российскую компанию, ввонзить в Россию и через ту же компанию продавать. К сожалению, в этом случае вся разница цен попадет под российский налог на прибыль. Можно, однако, закупать лекарства через компанию в безналоговой зоне (например, через Багамскую компанию), потом же по высокой цене продавать российской фирме, котонрая будет торговать ими на местном рынке. Такой трюк называнется transfer pricing (перенос цены) и позволяет снизить российнский налог на прибыль почти до нуля (вся разница осталась на Багамах). А можно вообще обойтись без передачи права собстнвенности на лекарства российской компании и продавать оптонвые партии через агента в России... Вариантов масса. Задача спенциалиста по налоговому планированию - выбрать самый оптинмальный вариант.

Говоря о переменных, мы еще не упомянули, что между мнонгими странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие не платить налог с одного дохонда дважды. Эти соглашения также накладываются на описанные выше комбинации.

Вернемся к примеру с импортом медикаментов через Багамнскую компанию. Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого ниверсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении нанлога на прибыль: Перемещение максимума прибыли на мини-

мально налогооблагаемый субъект. Никогда не забывайте этот принцип, углубляясь в отработку деталей схем.

Еще один штрих. Правовые системы мира не имеют единонобразных подходов к основным правовым понятиям, и подчас конструкция, хорошо жившаяся в одной системе права, просто непонятна в другой (траст или товарищество английского типа - типичные примеры). Международное налоговое и финансовое планирование должно мело использовать такие различия.

7.2. Что делать, когда перед вами стоит налоговая проблема

Почти любой бизнес можно свести к простой схеме: произнводятся начальные затраты, затем продается товар (или слуги), и разницу между затратами и доходом от продажи составляет принбыль. Налоговая проблема может возникнуть на любом из этих этапов. На этапе затрат - это различные налоги на заработную плату (фонд оплаты труда), также НДС при покупке ресурсов;

на этапе продажи Ч это прежде всего НДС и прочие налоги, свянзанные с самим фактом продажи чего-либо (налог на реализацию горюче-смазочных материалов, например); при получении принбыли - это налог на прибыль.

Из предыдущего параграфа вы должны были своить, какинми степенями свободы обладает тот или иной проект (место преднприятия - форма предприятия Ч тип дохода). Теперь внимание! Создавая без- или низконалоговую схему для сделки, вы в своем анализе должны всегда идти ОТ ПЛАТЯЩЕГО СУБЪЕКТА. Нанпример, вы покупаете товар в одном месте и перепродаете в друнгом с прибылью. Платящий субъект в данном случае - конечный покупатель товара. Ниже приведен универсальный алгоритм обнработки проблемы.

ЭТАП А. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумнму сделки (НДС и налоги с оборота) ?

Выпишите ВСЕ (даже самые на первый взгляд сложнореали-зуемые) случаи, когда получение денег от платящего субъекта в вашей ситуации не будет облагаться НДС и налогами на оборот.

По степени свободы номер один (место регистрации получантеля)

Х проверьте, не будет ли сделка считаться внешнеторговой (с освобождением от налогов такого типа), если получатель будет иностранным предприятием без постоянного представительства в России.

Х если сделку нельзя полностью перевести в разряд внешненторговых, проверьте, нельзя ли ее разбить на две части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), малоприбыльная реализовывалась в России?

По степени свободы номер два (организационно-правовая форма)

Х проверьте, какие вообще формы предприятий могут не плантить налог с оборота. Обратите внимание на специальные льготнные категории (инвалиды, благотворительные организации, роснсийские налоговые оазисы и др.) Выпишите все. Неважно, что ваше предприятие не имеет льгот - всегда можно найти некое предприятие, имеющее их, и договориться. Это всего лишь длиннит цепочку на одно звено. Итак, можете ли вы получать оплату через такое льготное предприятие?

Х если ваша фирма и плательщик будут действовать в рамках договора о совместной деятельности, то не снимет ли это пробленму налога с оборота при некоторых переводах денежных средств между плательщиком и вами?

По степени свободы номер три (тип дохода)

Х проверьте, какое юридическое основание перевода денег не будет связано с необходимостью начислять налоги с оборота (аналитический отдел моей фирмы насчитал более тридцати вознможных оснований перевода денег от одного субъекта другому, почти половина из которых не влечет за собой обязанности нанчисления таких налогов);

Х проверьте, можно ли формализовать платеж в виде ценной бумаги так, чтобы на него не начислялся налог с оборота.

ЭТАП Б. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?

троля и налогов сможет в конце концов передать деньги органинзатору бизнеса.

Добиваться низких налогов с торговой прибыли внутри Роснсии лучше, комбинируя работу через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских налоговых оазисах) преднприятия в России с привлечением оффшорных компаний-поднрядчиков.

ЭТАП Г

Если этапы А, Б, В ничего не дали, примените метод косвеого снижения налогов. Метод годится только для минимизации налогов на прибыль, и не применим к налогам с оборота. Он занключается в величении расходной части баланса компании за счет использования дружественных подрядчиков. Проследите внимательно, чтобы эти подрядчики получали деньги также без больших налогов (иначе смысла в их привлечении нет). О том, как использовать оффшорные компании для этой цели - смотнрите главу 8.2.

8. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень всех ванриантов просто невозможно. В этой главе я расскажу о наиболее типичных схемах, которые можно построить с частием оффшорнных компаний.

8.1. Оффшорная компания - посредник в торговле

В одной из предыдущих глав я казывал, что главное правинло налогового планирования Ч локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если дастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорнную компанию между продавцом и покупателем в качестве перенкупщика не дается - слишком много возникает при этом пронблем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприянтия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постояого представительства и др.). Основная сфера применения оффншорных предприятий-посредников - внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно казать без возбужндения подозрения, затем перепродает этот товар конечному покупателю же по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает для себя товар, потом продает его российскому преднприятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эфнфект. Российская деловая пресса не раз комментировала подоб-

ного рода схемы. Если будете развертывать такую схему, не забынвайте, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завынсить таможенную стоимость товара вам, скорее всего, не дадут.

Остановимся подробнее на лимпортной схеме, ибо она не так проста, как кажется. Допустим, у нас есть возможность имнпортировать товар не напрямую, через оффшорное предприянтие. Сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст нам по нужной цене. И тут возникает вопрос: какая же цена для нас будет наиболее выгодна?

Рассмотрим простой пример. Наша оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов; в России этот тонвар можно продать за 200 долларов. По какой цене его выгодно импортировать? С одной стороны, если мы импортируем его по 199 долларов, то наше российское предприятие заплатит налог на прибыль только с одного доллара, что очень выгодно. Однако есть и оборотная сторона завышенной цены покупки: возрастут налонги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Что делать? Если занизить цену Ч попадаем под налог на принбыль, если завысить - под импортные пошлины.

Легко предположить, что зная, по какой процентной ставке взимается налог на прибыль, и по какой - таможенные налоги, можно найти такое идеальное значение ввозной цены, при котонром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет мининмальной. Для тех читателей, кому не чужда математика и лень заниматься подбором вариантов, сообщу, что проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х - идеальная цена, смысл равнения состоит в поиске такого значения X, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Один мой коллега - опытный программист - решил эту пронблему, составив простую компьютерную программу. Те, кому лень не только подставлять цифры, но и решать равнения, могут принобрести дискету с этой программой за 50 долларов. Звоните днем (095) 951-5357 (мультимедиа-издательство Зареалье).

Программа попросит вас ввести следующие данные:

- изначальная цена товара (цена покупки товара оффшорнной фирмой);

- цена, по которой товар можно будет продать в России;

- ставка таможенной пошлины;

- ставка НДС, взимаемого в момент ввоза;

- ставка налога на прибыль.

После нескольких секунд электронного раздумья программа выдаст самую выгодную цену для импорта. Нетрудно заметить, что, используя эту программу, можно сэкономить тысячи долланров (а то и больше).

8.2. Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешаетнся вычесть из этой валовой выручки. Не надо быть профессором логики, чтобы выделить два метода снижения налога на прибыль:

или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет величения расходов. Первый, описанный в главе 8, метод (оффшорная комнпания - посредник) основан на меньшении выручки: большую часть выручки берет на себя оффшорная компания. Метод, о котором я сейчас расскажу, основан на величении расходов с помощью тех же оффшорных компаний.

Просмотрите внимательно законодательство о налоге на принбыль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себеснтоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там снлуг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по сонгласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, благополучно йдут на счет за границу, где будут ждать ваших решений о дальнейшем их инвестировании, затраченная сумма в то же самое время меньшит вашему российскому предприятию налог на прибыль. Вот лишь неполный список слуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, одновременно меньшая налогооблагаемую базу:

(1) юридические слуги (позаботьтесь, чтобы оказывающая слуги фирма могла продемонстрировать определенную юридинческую квалификацию и не называлась как-нибудь типа Казино Лимитед);

(2) маркетинговые слуги (искренне рекомендую продумать или заказать подготовку обоснования этой схемы - иначе в принмитивном виде эту схему же затаскали до дыр. Никогда не забынвайте об актах сдачи-приемки работ и о том, что нормальная компания тратится на маркетинг только тогда, когда он действинтельно нужен);

(3) информационные слуги (именно слуги, не ввоз диснкеты с информацией за миллион долларов! Таможенные нормо-творцы теперь постановили брать с таких дискет пошлины по ставке, существующей для носителя (т.е.дискеты), но исчислять их с общей стоимости всей информации!);

(4) аудиторские слуги (фирма, оказывающая такие слуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или перенподготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в ненкоторых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому при особом желании можно обучать сотрудников в своем же лунивернситете);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вынчитаются проценты в определенных пределах; кредит лучше прендоставлять либо через иностранный банк под гарантию заморонженных там средств оффшорной компании, либо через собствеый оффшорный банк - если он у вас имеется).

Будьте, однако, очень аккуратны при развертывании схем, описанных выше. Строго говоря, формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет вас от трудностей, если будет очевидно, что за этой компанией стоите вы сами. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая; более того, в понимании разных людей эта грань прохондит в разных местах. Не ждите, пока вам заявят, что вы ее престунпили, и строят кошмар с подозрениями и проверками. Позаботьнтесь о том, чтобы схема не только была полностью законна, но и вообще не выделялась как лсхема. Так себе, часть обычного понвседневного бизнеса, и не больше.

В дополнение к вышесказанному, никогда не забывайте о ненобходимости держивать налог на доход при переводе денег инонстранной компании, иначе у вас возникнут проблемы. В некотонрых случаях (там, где между странами есть договор об избежании

двойного налогообложения) держанный налог можно будет понтом истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут вам (а точнее, оффшорной компании Ч получателю платенжа) разрешить производить расчеты без держания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двойнного налогобложения и налоговой инспекции далось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания - получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в принложении к известной Инструкции № 34 Госналогслужбы, и обеснпечить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что лкомнпания Х является лицом с местопребыванием в стране А в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Роснсией и страной А. Затем четыре экземпляра этой формы (с апо-стилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К форнмам необходимо приложить контракт, по которому будут перевондиться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представнленному контракту, регулярным и однотипным. На практике нанлоговые освобождения даются нелегко и лрегулярность и однонтипность дохода приходится доказывать с пеной у рта.

Любителям арбитражных баталий могу предложить попробонвать поспорить с налоговой инспекцией на тему, нужно ли вообнще доказывать, что доход регулярный и однотипный, чтобы полунчить налоговое освобождение по международному договору. Понскольку любой международный договор имеет верховенство над внутренним налоговым законодательством, ни в одном междуннародном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании получения освобождения, ни слова не сказано, можно заключить, что положение Инструкции № 34, обязывающее удернживать налог из иных видов дохода, совершенно незаконно. Вонпрос только в том, кому будет охота пробивать подряд несколько арбитражных инстанций ради признания этого факта.

8.3. Оффшорная компания - владелец дорогостоящего имущества

Если вы решили приобрести какое-либо дорогостоящее имунщество (виллу, часток земли, яхту, частный самолет или другие предметы первой необходимости), подумайте очень серьезно о том, хотите ли вы называться собственником этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает внинмание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о пронисхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием верены, что большие деньги ну никак нельзя зарабонтать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства (всевозможные бандиты переведутся еще не ско-ро);

(3) при продаже дорогостоящего имущества, скорее всего, придется заплатить значительный налог на продажу (например, при продаже европейской недвижимости он достигает нескольнких процентов от цены);

(4) в некоторых странах правительства додумались до того, что приобретенную недвижимость разрешается перепродать тольнко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имунщество покупается не самим инвестором, через контролируенмую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией (о том, как это сделать, см. главу 12.1). Налоги на перепродажу можно обойти элементарно: продается не имущество, акции оффшорнной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

Главное, что вам следует запомнить при создании такой схенмы, - будьте последовательны до конца. Никто не должен иметь основания полагать, что оффшорная компания была создана с единственной целью - меньшить какие-либо налоги (в данном

случае - налоги на передачу имущества), иначе законодательство некоторых стран может подвергнуть сомнению легитимность всей схемы. Прочитайте внимательно главу 10 и подумайте, как разумнно обосновать, почему данное имущество было куплено именно оффшорной компанией, и причем именно данной оффшорной комнпанией. Ну и, разумеется, не подписывайте никаких документов по поводу купленного имущества в качестве представителя комнпании - лучше назначьте для этого случая специального повенренного.

8.4. Оффшорная компания - владелец и лицензиар товарного знака

' Если вы ведете бизнес в нестабильной стране (типа России) и при этом используете какой-либо товарный знак для выделения своих товаров или слуг среди подобных им на рынке, то имеет смысл задуматься - на кого лучше этот знак оформить? Если его владельцем будет ваша местная компания, то вы рискуете в случае ее ликвидации (хотя бы за ту же налоговую задолженность) лишиться и товарного знака: как и всякое имущество юридичеснкого лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Да и мало ли зачем вам может потребоваться вдруг пересесть с одной местной компании на другую? Если вы будете пытаться перерегистрировать товарный знак с тонущей компании на нонвую в последний момент, суд может не признать эту сделку занконной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Я рекомендую планировать все заранее. Товарный знак можнно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей же зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бундет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за опнределенную плату. Сколько бы компаний в России вы ни испольнзовали и сколько бы потом их ни ликвидировали, товарный знак все равно останется за вами.

У регистрации товарного знака на оффшорную компанию есть еще один плюс. Лицензионные платежи (плата за право иснпользования товарного знака) смогут не только величить вам расходную часть баланса (тем самым меньшая налог), но и обес-

лечить вам легальную возможность перевести валюту за границу. Единственная проблема с переводом - обязанность российского предприятия держивать налог на доходы иностранного лица - снимается, если компания - владелец товарного знака зарегистнрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. ,

Для добства я составил таблицу, из которой можно черпать данные о налогообложении лицензионных платежей по тому или иному международному договору.

Страна регистрации компании-лицензиара	Где плачивается налог, если у лицензиара нет в России постоянного представительства?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налогооблонжения
США	только в США, но очень много	Статья 12
	оговорок. Внимание! К компан
	ниям, не плачивающим
	мериканские налоги (наприн
	мер, к некоторым делавер-
	ским LLC), договор об избежан
	нии двойного налогообложен
	ния вообще не относится Ч
	к таким компаниям применян
	ются правила налогообложен
	ния как к компаниям из стран,
	с которыми нет договора
Кипр	только на Кипре (по ставке	Статья 6
	4,25%)
встрия	только в Австрии по обычной	Статья 7
	ставке налога для местных
	предприятий
Бельгия	только в Бельгии по обычной	Статья 12
	ставке налога для местных
	предприятий

Канада	в Канаде по обычной ставке	Статья 12.2
	для местных предприятий и
	может держиваться в России
	по ставке не более 10%
Монголия	в Монголии, но налог может	Статья 12
	удерживаться и в России
Дания	только в Дании по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприян
	тий
Финляндия	только в Финляндии по обычн	Статья 9
	ной ставке для местных
	предприятий
Франция	только во Франции по обычн	Статья б.
	ной ставке для местных
	предприятий
Германия	только в Германии по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприян
	тий
Индия	в Индии по обычной ставке	Статья 12
	для местных предприятий и
	может держиваться в России
	по ставке не более 20%
Италия	только в Италии по обычной	Статья 5
	ставке для местных предприян
	тий
Малайзия	в Малайзии по обычной ставке	Статья 11
	для местных предприятий и
	дополнительно может держин
	ваться в России по ставке не
	более 10%
Нидерланды	только в Нидерландах по	Статья 9
	обычной ставке для местных
	предприятий
Норвегия	только в Норвегии по обычной	Статья 5
	ставке для местных предприян
	тий

Испания	в Испании по обычной ставке	Статья 7
	для местных компаний, однако
	может дополнительно держин
	ваться в России по ставке не
	более 5%
Швеция	только в Швеции по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприятий
Швейцария	только в Швейцарии по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприятий
Великобритания	только в Великобритании по	Статья 12
	обычной ставке для местных
	предприятий
Ирландия	в Ирландии по обычной ставке	Статья 12
	для местных предприятий
Южная Корея	в Корее по обычной ставке для	Статья 12
	местных предприятий, однако
	Статья 12.2 оставляет возможн
	ность для России становить
	налог не более 5%
Украина	в Украине по местным ставкам и	Статья 12
	дополнительно держивается в
	России по ставке не более 10%
Узбекистан	только в збекистане по местн	Статья 12
	ным ставкам
Польша	в Польше по местным ставкам и	Статья 11.1
	дополнительно может держин
	ваться в России по ставке не
	более 10%
Вьетнам	во Вьетнаме по местным ставкам	Статья 12
	и дополнительно держивается в
	России по ставке не более 15%
Болгария	в Болгарии по местным ставкам	Статья 12
	и дополнительно держивается
	в России по ставке не более 15%

Румыния	в Румынии по обычной ставке	Статья 12
	для местных предприятий, однако
	статья 12.2 оставляет для России
	возможность становить налог не
	более 10%
Япония	в Японии по обычной ставке	Статья 9
	для местных компаний и дополнин
	тельно держивается в России
	по ставке не более 10%
Чехия	в Чехии, но могут облагаться	Статья 12
	налогом в России по ставке 10%
Словакия	в Словакии, но могут облагаться	Статья 12
	в России по ставке 10%
Беларусь	в Белоруссии по обычной ставке	Статья 11
	для местных компаний и дополнин
	тельно держивается в России по
	ставке не более 10%
Мали (в силу не	в Мали	Статья 7
вступил)
Марокко (в силу	в Марокко	Статья 7
не вступил)
Страны, с котон	уплачивается дважды: в России	Инструкция 34
рыми у России	удерживается у источника по	Госналогслужбы,
нет договоров	ставке 20%, в стране нахожден	пункт 5.1.7
об избежании	ния компании включается в обн
двойного налон	щую сумму дохода и подлежит обн
гообложения	ложению по стандартной ставке
	(если там вообще есть налоги и
	если иностранный налог не зачин
	тывается)

В главе 9.2 приведен список стран, с которыми у России есть договоры об избежании двойного налогообложения. Там же принведен список Соглашений и Конвенций (а также их краткая ханрактеристика), подписанных, но не ратифицированных пока Роснсией (и, следовательно, не действующих). Некоторые из этих Соглашений и Конвенций содержат положения, отличные от ныне действующих и казанных в приведенной таблице,

У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса - 80 долларов, выдача свидетельства - 250 долларов.

Второе неудобство - необходимость обращаться в Патентнное ведомство только через специально лицензированного патентнного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака монжет в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя мне изнвестны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бынвает даже, не более 80Ч1 долларов - это с четом государстнвенных пошлин).

8.5. Оффшорная компания - владелец авторских прав

вторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в коннтексте налогового планирования одно неоспоримое преимущестнво перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Вы, вероятно, сами не раз дивлялись, прохаживаясь по картиой галерее, почему одна картина стоит 20 долларов, другая 20 тысяч долларов (хотя вы сами не дали бы и десятки за обе). Имео поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного меньшения налогов и экспорта капитала.

Если ваш бизнес состоит в том, что вы приобретаете у автонров права на их произведения, затем получаете доход от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то есть смысл задуматься об использовании оффшорной компании в качестве владельца этих прав. Авторские права - не вагон с алюминием. ^Йет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что

запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отнличие от случая с алюминием, на который существуют справочнные цены).

Однако, как и в предыдущих главах, сделаю предостереженния. Не всегда операции с авторскими правами логично вписыванются в обычный бизнес. Если фирма грамзаписи купила права на мелодию, это нормально. Однако если это делает торговая комнпания, вероятно, налоговому инспектору потребуются простраые объяснения (к тому же, если интерес к музыке просыпается у этой компании каждый раз за день до сдачи очередного баланнса). К сожалению, по понятным причинам, я не могу поместить в этой книге совсем ж конкретные советы по обоснованию операнций с авторскими правами компаний, не являющихся фирмами звукозаписи, хотя по опыту работы могу дать их достаточно. А что касается общих рекомендаций - читайте, читайте и еще раз внимательно читайте главу 10.

При использовании сделок с авторскими правами для налонгового планирования в России вы можете столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между ступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и вындачей лицензий на их использование. В первом случае имеет менсто продажа товара (как это ни странно, авторские права - это своего рода товар), во втором - оказание слуги (передача в польнзование). Если иностранная компания продает вам авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав держивать не надо (просто потому, что он не понлучает никакого дохода с территории России, только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только линцензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обландателем, то ваши платежи этой компании (роялти) будут считатьнся ее доходом, и вам придется держивать с них налог. Вторая проблема - отсутствие в российском законодательстве специфинческих положений о сделках с авторскими правами. Когда я доканзываю налоговым органам, что покупка прав у иностранной комнпании - это внешнеторговая сделка, меня иногда просят предънявить таможенные документы на ввоз. Но это же идиотизм, тре-

бовать документы на ввоз прав! (Кстати, как и на ввоз слуг, чего тоже иногда требуют от налогоплательщиков). Права не монгут быть ввезены или вывезены - они по природе неперемещаенмы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют. Постарайтесь доходчиво объяснить это налоговому инспектору, если вам предъявят претензии, что вы ввезли права без платы налогов.

налогично использованию товарных знаков, сделки с авнторскими правами могут оказаться очень выгодным инструменнтом безналогового экспорта валюты, если мело применить поднходящий договор об избежании двойного налогообложения. Как и в предыдущей главе, для вашего добства я объединил все даые о различных договорах в таблицу.

Страна регистрации компании - владельца авторских прав	Где плачивается налог, если владелец авторских прав выдает лицензию российскому предприятию, сам при этом не имея в России постоянного представительства?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налонгообложения
США	только в США, но очень много	Статья 12
	оговорок. Внимание! К компанин
	ям, не плачивающим американн
	ские налоги (например, к некотон
	рым делаверским LLC), договор
	об избежании двойного налогон
	обложения вообще не относится
	- к таким компаниям применян
	ются правила налогообложения
	как к компаниям из стран, с
	которыми нет договора
Кипр	только на Кипре (по ставке	Статья 6
	4,25%)
встрия	только в Австрии по обычной	Статья 7
	ставке налога для местных
	предприятий	i
Бельгия	только в Бельгии по обычной	Статья 12
	ставке налога для местных	Х.^
	предприятий

Канада	в Канаде по обычной ставке для	Статья 12
	местных предприятий и может
	удерживаться в России по ставке
	не более 10%
Монголия	только в Монголии по обычной	Статья 12
	ставке налога для местных предн
	приятий, может также держин
	ваться и в России
Дания	только в Дании по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприятий
Финляндия	только в Финляндии по обычной	Статья 9
	ставке для местных предприятий
Франция	только во Франции по обычной	Статья 6
	ставке для местных предприятий
Германия	только в Германии по обычной	Статья 12
	ставке для местных предприятий
Индия	в Индии по обычной ставке для	Статья 12
	местных предприятий и может
	удерживаться в России по ставке
	не более 15%
Италия	только в Италии по обычной	Статья 5
	ставке для местных предприятий
Малайзия	в Малайзии по обычной ставке	Статья 11.2 (b)
	для местных предприятий и
	дополнительно может держин
	ваться в России по ставке не
	более 15%
Нидерланды	только в Нидерландах по обычной	Статья 9
	ставке для местных предприятий
Норвегия	только в Норвегии по обычной	Статья 5
	ставке для местных предприятий
Испания	в Испании по обычной ставке для	Статья 7
	местных компаний, однако может
	дополнительно держиваться в
	России по ставке не более 5%

Швеция Х	только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Швейцария	только в Швейцарии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Великобритания	только в Великобритании по обычной ставке для местных	Статья 12
Х	предприятий
Ирландия	в Ирландии по обычной ставке для местных предприятий	Статья 12
Южная Корея	в Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возможнность для России становить налог не более 5%	Статья 12
Украина	на Украине по местным ставкам и дополнительно держивается в России по ставке не более 10%	Статья 12
Узбекистан	только в збекистане по местным	Статья 12
	ставкам
Польша . j	в Польше по ставке для местных предприятий и может дополнинтельно держиваться в России по ставке не более 10%	Статья 11.2
Вьетнам	во Вьетнаме по ставке для местнных предприятий и может дополннительно держиваться в России по ставке не более 15%	Статья 12.2
Болгария	в Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополнинтельно держиваться в России по ставке не более 15%	Статьи 12
Румыния	в Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность становить налог не более 10%	Статья 12

Япония	только в Японии по обычной	Статья 9.2 (а)
	ставке для местных компаний
Мали (в силу не вступил)	только в Мали	Статья 12
Марокко (в силу не вступил)	только в Марокко	Статья 12
Страны, с котонрыми у России нет договоров об избежании двойного налогонобложения	уплачивается дважды: в России держивается у источника платенжа по ставке 20%, в стране нанхождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и	Инструкция № 34 Госналог-службы, пункт 5.1.7
	если иностранный налог не засчинтывается)

8.6. Оффшорная компания - держатель банковского счета

Заботясь исключительно о благе своих граждан, Российское государство запрещает им иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретичеснки до вступления в силу головного Кодекса (в 1997 г.) вас могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией родного им государства и все же желают пользоваться заграничными счетанми. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточнки, которые (в отличие от большинства российских) всегда приннимали бы за границей без подозрений и вопросов.

Проблема разрешается прямолинейно: вы получаете под коннтроль оффшорную компанию, же эта компания открывает баннковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетнонсти, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время вы сможете получить на руки корпорантивную кредитку и пользоваться ей по всему миру. Кстати, личные пластиковые карточки российских граждан, выданные иностраыми банками, вскоре могут стать в этой стране вне закона.

Теперь - очень важный постскриптум. Среди иностранных банков в последнее время появились лстукачи, готовые предать интересы своих клиентов (которые, открывая счета, кстати, не нарушают законы страны нахождения банка) и предоставить иннформацию о счетах. Поэтому искренне советую - не открывайте все же на свое имя заграничных счетов, если в этом нет крайней необходимости. Ну если ж открываете, то выбирайте банк с 'максимально возможной тщательностью. В главе 15.4 дан кратнкий обзор банков разных стран, который, я надеюсь, поможет выбрать наилучшую страну и тип банка для открытия личного счета. Используйте информацию из этого обзора и не делайте непродуманных шагов.

8.7. Оффшорная компания-залогодержатель

Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования, и мои коллеги вряд ли одонбрят включение в эту книгу детальных описаний того, как такие схемы реализовывать. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать имунщество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэтонму владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, потом из-за нарушения обеснпеченного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору. Но это, повторюсь, относится к области очень тонкого планирования.

8.8. Оффшорная компания-инвестор

Для любого капиталиста очевидно, что капитал всегда долнжен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработавншие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемещанются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестин

ровать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, же под другим именем и, возможно, в другой проект.

Разумеется, я описываю здесь возможности реинвестированния только законно заработанного капитала.

Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) как раз и может стать добным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Почему? Во-первых, капитал можно аккумулировать на такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной комнпанией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестицинонный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.

Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капитанлом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инвенстора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управнлению средствами клиентов. В этом случае реально получать оконло Ч6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предонставления банку права управлять деньгами на счете на риск клинента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно довенрить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно знавать по ганзетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачинваемых фондами процентов зависит от того, насколько спешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим считанется результат Ч15% годовых, хотя бывают как случаи провала (на моих глазах один фонд потерял 70% своего капитала на японнских акциях), так и небывалых (по западным меркам, разумеется) выигрышей - до 3Ч40% годовых.

Через оффшорную компанию можно самому торговать цеыми бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть

соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости, опять-таки, если вы в нем хорошо разбираетесь. В общем, потенциал инвестиционной манневренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли сравннится с чьим-либо еще.

Несколько слов о методах движения капитала в Россию - будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Из-за странностей Российского законодательстнва большинство методов включения иностранных денежных средств во внутрироссийский оборот обременено либо высокими налогами, либо валютным регулированием. Если не говорить о схемах, разрабатываемых под специфический проект, останонвиться на общих методах движения капитала, то безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвеснтирование в ставный капитал российского предприятия и предонставление российскому резиденту кредита.

Инвестирование в ставный капитал российского предприятия как способ движения капитала

Создание предприятия с крупным уставным фондом - ненплохой метод переместить в Россию капитал, однако этот метод имеет свои недостатки. Первое. Себестоимость регистрации и бухнгалтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее ненскольких сот тысяч долларов. Второе. Не знаю ж почему, но многие территориальные правления Антимонопольного комитента РФ до сих пор требуют прохождения согласования с ними во всех случаях создания предприятий с ставным фондом более 500 миллионов рублей (в Москве в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995 г. Третье. Оффшорная компания-инвестор явно не будет направнлять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия - эту роль приндется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы избежать такого вынсвечивания, однако они требуют некоторой бумажной работы и мелого выбора места регистрации оффшорной компании). Нен

оспоримый плюс регистрации компании с иностранными инвеснтициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денежнных средств в качестве вклада можно внести в ставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без платы таможенных налогов.

Кредит как способ перемещения капитала в Россию

Передача средств российскому предприятию в виде крединта - наиболее, на мой взгляд, добный метод переместить в Роснсию средства, размещенные ранее в иностранных банках. Сущнность метода в следующем. Держатель средств за границей (либо сам клиент, если средства на личном счету, либо оффшорная комнпания) вносит необходимую сумму на счет (если кредит от иностнранного банка, то такой счет будет тоже за границей), открытый-на имя агента банка в банке-кредиторе. Средства на этом счете замораживаются - на них станавливается залог в обеспечение кредита. Затем банк выдает кредит. В случае невозврата кредита банк сможет погасить его из депонированной клиентом суммы, и поэтому не понесет никаких издержек. Таким образом, достиганется полная конфиденциальность личности клиента, фактически предоставляющего кредит российскому предприятию, клиент получает в распоряжение финансовые ресурсы, банк имеет ганрантию от издержек.

Если российский заемщик желает продлить срок пользованния кредитом (возможно, на практически неограниченный срок), и, в то же время, не считаться просрочившим обязательство по возврату кредита, то возможна либо пролонгация кредита на нонвый срок (если в кредит даны рублевые средства), либо предонставление нового кредита, который будет автоматически покрынвать предыдущий, и так каждый раз (пролонгация валютных крендитов невозможна, так как все кредиты на срок более 180 дней подлежат лицензированию Центральным банком, поэтому необнходим новый кредит). Как все это оформить с банком - ноу-хау, позаимствованное мною у фирмы John Tiner & Partners, и раскрынвать его в книге мне не хотелось бы.

Операция доверительного кредитования не представляет нинчего необычного - это давно практикуемая во многих странах финансовая схема, основанная на исключительном доверии бан-

ка клиенту. Естественно, она не популяризируется излишне шинроко, поскольку связана с движением капитала, - подобные опенрации во многих странах являются предметом особого регулиронвания и подчас сопряжены с многочисленными формальностями. Между тем, использование операций, подобных этой, позволяет стимулировать деловой оборот и добиться большей производинтельности денежных средств, что имеет неоценимое положитель-Хное влияние на экономику принимающей страны (не говоря о доходе самого получателя кредита).

Немного более подробно о доверительных кредитах. В России довольно сложно бухгалтерски оформить кредит, выданный российскому предприятию не банком, компанией (иностранные финансовые компании, работающие по некоторым операциям, включая кредиты, как банки Ч- исключение). К тому же, это нередко вызывает вопросы налоговых органов, не принвыкших к тому, что компании могут выдавать кредиты практиченски наравне с банковскими и иными кредитно-финансовыми учреждениями. Наиболее добен по этой причине кредит, полунчаемый российским предприятием от банка.

Для российских банков подобные операции, не считая ква-зи-кредитов на один день, по сути прикрывающих конвертацию денег, пока редки (мне далось договориться с несколькими баннками, однако это заняло определенное время). Иностранных баннков, свободно оперирующих на российском рынке и проводящих подобные операции, практически нет (прибалтийские банки, гонтовые делать все, что годно, - особый разговор). К тому же все иностранные кредитно-финансовые чреждения (за исключенинем банков из бывшего Р) предъявляют жесткие требования к репутации клиента, в связи с чем вероятность, что лицо из Роснсии без каких-либо рекомендаций сможет договориться об органнизации кредита под залог размещенных за границей средств, практически равна нулю. Основной принцип в отношениях с клиентами, принятый среди серьезных банкиров, - не прининмать деньги от клиентов, не представленных банку надежными лицами. К российским клиентам это правило применяется с осонбой тщательностью. У меня шло достаточно много времени и силий, чтобы достичь договоренности с несколькими банками и

финансовыми учреждениями в России, в Швейцарии и в некотонрых других странах по поводу организации доверительных крединтов.

Главное требование, которое предъявляется к происхожденнию капитала, - он должен иметь предпринимательское происнхождение. Безусловным требованием моих коллег-юристов при организации таких слуг для клиентов является лубедительная гарантия непреступного происхождения средств, в отношении которых будет произведена операция (эту фразу я позаимствовал для книги из клиентского Меморандума же упоминавшейся юридической фирмы). Теперь несколько слов о стоимости довенрительных кредитов.

Для банка организация кредита по описанной схеме сопрянжена с рядом неизбежных издержек. Именно они и формируют основную часть взимаемой с клиента комиссии.

(1) Требование обязательного резервирования. Законодательнство некоторых стран (в том числе России) предусматривает, что в интересах вкладчиков часть каждого депозита должна быть занрезервирована в Центральном банке страны. Разумеется, на эти средства начисляется минимальный процент, и банк теряет свой потенциальный доход. Чем надежнее страна, тем, как правило, выше требования резервирования (хотя некоторые страны, имея прекрасные банковские системы, тем не менее, добиваются их стабильности за счет других требований к банкам). Существует ноу-хау о том, как можно структурировать кредит в Швейцарии без необходимости вынуждать банк резервировать средства, одннако это скорее исключение, чем правило.

(2) Налоги на проценты. Если клиент платит банку проценнты, либо если банк получает соответствующие суммы с залоговонго счета в порядке обращения взыскания, банк плачивает с сумм процентов налог по обычной ставке. В разных странах ставка ванрьируется от 15 до 40%.

(3) Проценты, начисляемые на депозит. На депозит, который заморожен клиентом под залог выданного кредита, по договореости с клиентом банк начисляет проценты. В большинстве стран из этих процентов банк держивает налог (в России - 15%).

Все три вышеуказанные элемента побуждают банк к становнлению комиссии за проведение доверительного кредитования.

8.9. Оффшорная компания-судовладелец

Если ваш скромный бизнес позволит вам на определенном этапе обзавестись собственной яхтой, то совершенно естествео, что вы ее зарегистрируете не на свое имя, а на оффшорную компанию. Почему? Помимо соображений безопасности и избенжания паблисити есть и налоговый резон: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые словия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.

Теперь о занятиях более серьезных, нежели катание на яхте. Если ваш род деятельности связан с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизиронвать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на оффншорную компанию есть несколько тонкостей, о которых надо знать.

Во-первых, не так просто передать судно оффшорной комнпании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. каз Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. О мерах по возрождению торгового флота России станавливает, что прондажа за пределы Российской Федерации судов морского и лрека-море плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, также находящихся в эксплуатации, производитнся по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации. Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конечнной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситун

ция - когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится закладынвать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих же работающих судов. Иностранный банк при этом обычнно требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и прихондится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. По ходу замечу, что, в приннципе, существуют методы передачи оффшорным компаниям сундов и без необходимости идти в Федеральную службу морского флота за разрешением. Не хочу эти методы излишне популяризинровать, тем более, что они основаны на весьма тонких деталях, которые вряд ли ложатся в рамки короткого описания.

Во-вторых, в российских портах для судов под иностраннынми флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. Так сказать, ненавязчивый протекционизм. Возникает вопрос: существует ли возможность поднять российнский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании? В принципе - да. Для этого судно должно быть передано в бербо-ут-чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербо-ут-чартерном реестре. Сложность, правда, состоит в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бер-боут-чартерной регистрации будут регулироваться различными подзаконными актами и старым Кодексом 1968 г., которые не совсем приспособлены к новым экономическим реалиям.

И, наконец, судно под иностранным флагом не может рабонтать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при опренделенных условиях.

8.10. Оффшорная компания в строительном бизнесе

Эта глава относится только к компаниям тех стран, с котонрыми у России заключены договоры об избежании двойного на-

логообложения. Вкратце объясню, как можно с их помощью крупнно сэкономить на налогах при выполнении строительного подрянда.

Если российское предприятие берется за строительные рабонты, то, естественно, с самого начала строительных работ оно обянзано платить налог на прибыль по обычной российской ставке, (сейчас 35%). Если строительным подрядчиком становится инонстранная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то картина будет точнно такая же: придется платить налоги по обычной ставке и с санмого начала строительных работ. Почему по обычной ставке, не в размере 20% путем держания? Потому что, согласно законодантельству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постояое представительство в России. А там, где есть постоянное преднставительство, налоги берутся по обычной ставке для российских предприятий.

Однако если исполнителем строительных работ будет компанния из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площаднка такой компании будет считаться постоянным представительстнвом не сразу, по прошествии определенного в договоре времени Ч как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представинтельства, она будет облагаться налогом не по ставке 35%, в сонответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая: из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказнчик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор) компания заплатит налог только у себя на родине. Кстати, об держании 20%. Даже этого можно избенжать, получив в налоговой инспекции освобождение от держанния налога на доход на основании договора (как это сделать, смотрите Инструкцию № 34, или посовещайтесь с юристами).

Итак, вместо того, чтобы заключать договор подряда от именни российского предприятия, вы заключаете этот договор от именни компании из страны, с которой у России есть соответствуюн

щий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в тенчение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была разнбита на этапы, каждый из которых короче срока, казанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После заверншения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет же другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае вам, скорее всего, придется отспаривать.

Так как в соответствии с положениями договора об избежаннии двойного налогообложения иностранная компания не счинтается в пределах казанного срока имеющей в России постояое представительство, она не будет облагаться российским налонгом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы вернхом неразумности. Поэтому посоветуйтесь с юристами, прежде чем принять решение.

Еще одна проблема с проведением строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом ченте, - невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан держивать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).

Для вашего удобства я составил таблицу с данными о максинмальных сроках, в течение которых строительные работы не сонздают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам.

Страна регистрации компании	В течение какого срока строинтельная площадка не образует постоянного представительства (т.е. компания не платит налог на прибыль в России по обычнной российской ставке)?	Ссылка на статью договора об избежании двойного налонгообложения
США	18 месяцев. Внимание! К компаниям, не плачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двойного налогообложения вообще не относится	Статья 5.3
Кипр	12 месяцев (ставка налога для кипрских оффшорных компаний - всего 4,25%)	Статья 4.4 (а)
встрия	24 месяца	Статья 4.2
Бельгия	12 месяцев	Статья 5.3
Канада	12 месяцев	Статья 5.3
Чехия	12 месяцев	Статья 5.3
Словакия	12 месяцев	Статья 5.3
Дания	12 месяцев	Статья 5.3
Финляндия	36 месяцев	Статья 4.2
Франция	24 месяца	Статья 4.4
Германия'	12 месяцев	Статья 5.3
Индия	6 месяцев, кроме работ, связанных с добычей и переработкой нефти	Статья 5.2. (j)
Италия	36 месяцев	Статья 6
Малайзия	строительная площадка - 12 месяцев; монтажные и сборочные работы - 6 месяцев	Статья 5.2 (с) и (d) ;
Нидерланды	12 месяцев	Статья 4.2
Норвегия	12 месяцев	Статья 4.3

Испания	12 месяцев	Статья 4.2
Швеция	12 месяцев	Статья 5.3
Швейцария	12 месяцев	Статья 5.2
Великобритания	12 месяцев	Статья 5.3
Ирландия	12 месяцев	Статья 5.3
Украина	12 месяцев	Статья 5.3
Южная Корея	12 месяцев (в Договоре	Статья 5.3
	предусмотрена возможность
	обратиться за продлением
	до 24 месяцев)
Польша	12 месяцев (в Договоре предусмон	Статья 4.3
	трена возможность обратиться за
	продлением до 24 месяцев
	лв исключительных случаях)
Узбекистан	12 месяцев	Статья 5.3
Вьетнам	6 месяцев	Статья 5.3 (а)
Болгария	12 месяцев	Статья 5.2 (ж)
Румыния	12 месяцев	Статья 5.3
Япония	12 месяцев	Статья 4.2
Беларусь	строительный или монтажный	Статья 5.2
	объект является постоянным
	представительством
Марокко (в силу	8 месяцев	Статья 5.3
не вступил)
Мали (в силу	строительный объект является пон	Статья 5.2
не вступил)	стоянным представительством
Страны, с котон	с момента начала строительных	Инстр. № 34
рыми у России	(монтажных) работ. Налог плачин	Госналог-
нет договоров	вается дважды: в России - по	службы,
об избежании	обычной ставке для местных предн	пункт 1.8
двойного налон	приятий, в стране нахождения
гообложения	компании включается в общую
	сумму дохода и подлежит обложен
	нию по стандартной ставке (если
	там вообще есть налоги и если
	иностранный налог не засчитыван
	ется)

Очень важный постскриптум. Внимательно изучите положенния соответствующего договора об избежании двойного налогонобложения, прежде чем зарегистрировать строительную компаннию в той или иной стране. Вам необходимо будет очень четко представлять себе, какие действия вашей компании (помимо стронительных работ) могут создать для нее постоянное представительнство, и однозначно избегать таких действий.

8.11. Оффшорная страховая компания

Оффшорная страховая компания может понадобиться, если у вас есть сильное желание экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов. Но давайте обо всем по порядку. Для начала объясню, что такое вообще оффшорнная страховая компания.

Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Страховая компания должна иметь большой собственный капитал, соблюндать определенное соотношение между суммами принятых риснков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как государстнвенные ценные бумаги, например) и т.д. Разумность таких стронгих требований не подвергается никем сомнению: чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.

Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либеральнным, что практически любой человек или компания могут отнкрыть там страховую фирму и работать через нее без всяких налонгов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения:

все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой добной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет танкая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного - двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие карманные стран

ховые компании называются кэптивными (captive insurance

companies).

Теперь об экспорте капитала. Схема выглядит следующим обнразом. Ваша российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и плачивает большую страхонвую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у вашей оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за гранницу

Все ли так просто? Отнюдь. На моей памяти несколько слунчаев, когда я строил клиентам схемы с кэптивным страхованием, и у меня на разработку всех материалов ходило около недели чистого времени, а то и больше. Почему так долго? Потому, что, как я же отмечал во введении к книге, я считаю схему налоговонго планирования только тогда полностью законченной, когда она совсем не выделяется из бизнеса клиента как схема. Просто создать себе страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника недостаточно. Тренбуется работа страховых экспертов и юристов, чтобы, во-первых, подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование моснковской квартиры от извержения вулкана не подойдет), во-втонрых, обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной, в-третьих, гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически неренализуемым (иначе вы вынуждены будете переслать деньги обратнно при наступлении страхового случая), и в-четвертых, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как оффншорная, и, следовательно, не вызывала подозрения (как этого донбиться - мое маленькое ноу-хау). Не правда ли, все на самом деле сложнее, чем кажется сначала?

8.12. Оффшорный банк

Вокруг оффшорных банков ходит столько слухов, что обычнному человеку трудно составить адекватное представление о том, что же все-таки эти банки собой представляют. Журналы кишат рекламой о продаже оффшорных банков, кое-где периодически появляются статьи на эту тему (Оффшор Экспресс, Оффшор

Ревю и др.), однако нельзя сказать, что у всех, кто интересуется этим бизнесом, сложилось в голове ясное представление о том, как оффшорные банки использовать, и где они действительно нужны.

Некоторые посредники по продаже оффшорных банков изнлишне мистифицируют все, что с этими банками связано - как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более крупнный гонорар за регистрацию; некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, банк вовсе не нужен, - в общем, разброд полный.

Для того чтобы вы, мой дорогой читатель, смогли составить себе независимое представление об оффшорных банках и их роли в благородном деле налогового и финансового планирования, я попытаюсь в этой главе ответить на основные вопросы по поводу оффшорного банковского бизнеса. Итак, обо всем по порядку

(а) Что такое оффшорный банк?

Ответ на этот вопрос очень прост - это банк, зарегистриронванный в одной из лоффшорных зон (как правило, маленькие островные государства). Основные отличительные черты оффншорных банков:

- не имеет права работать с резидентами страны регистранции банка (самая главная отличительная особенность);

- требуемая величина оплаченного уставного капитала меньнше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;

- банк может получить полное освобождение от налогов;

- как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;

- банк можно создать относительно быстро;

- при чреждении банка допускается использование номиннальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям - иначе банку не дадут лицензию);

- валютный контроль по операциям вне страны регистранции почти всегда отсутствует.

С точки зрения корпоративной структуры, банк - это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую линцензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товаринществ уже почти никто не создает - отпугивает присущая тованриществам неограниченная ответственность чредителей.

Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа А) дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного ставного фонда (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии (Б1, Б2 и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, то и вовсе с одной только группой комнпаний чредителя, однако при этом местные власти станавливанют менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 долларов).

Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен - особенно если речь идет о банках с лицензией типа Б.

(б) Зачем может понадобиться оффшорный банк?

Если вы руководите большой группой компаний, занимаюнщихся международным бизнесом, и оборот вашего бизнеса сонставляет сотни миллионов долларов, то скорее всего, вам не понмешает добавить к списку контролируемых предприятий еще и оффшорный банк. Для чего? В основном, для оптимизации раснчетов с частием ваших компаний и для перераспределения финнансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по карманному банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследонвать те же самые цели.

Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.

Оффшорный банк может открыть в российском банке корнреспондентский счет (привилегия, не доступная простым компа-

ниям), с помощью которого помимо особых финансовых операнций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного баннка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми вы осуществляете расчеты).

Если ваш бизнес не имеет международного размаха (сосрендоточен в одной-двух странах), но связан с операциями на крупнные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полезнным. На базе оффшорного банка можно организовать для клиеннтов в России никальную услугу: кредиты под залог денег, экснпортированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность рабонтать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его возвращение. Залогонвый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.

Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от именни российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от роснсийского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов ходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто держивает 15% из суммы процентов, в ненкоторых случаях не делает и этого - если мело использовать договор об избежании двойного налогообложения).

Оффшорный банк (по методикам, использующимся на пракнтике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам:

Х безналичные рубли на счете российского предприятия - наличные рубли указанному лицу в России;

Х безналичные рубли на счете российского предприятия - безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет;

Х безналичные рубли на счете российского предприятия - наличная валюта указанному лицу в России;

Х безналичные рубли на счете российского предприятия - безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; |

Х наличные рубли принимаются в России - безналичньи| рубли зачисляются- на любой счет в рублях; ^

Х безналичная валюта на счете российского предприятия - наличная валюта выдается казанному лицу в России;

Х наличная валюта принимается в России - безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.

Для некоторых из помянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.

Если вы желаете иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных междунанродных расчетов, то вы можете открывать счета напрямую в оффншорном банке. Технически, деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если вам необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.

Оффшорный банк может открывать счета и проводить опенрации в рублях и других валютах СНГ - достигается полная ананлогия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.

(На перспективу). При разработке новых слуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex (валютный дилинг), аккредитинвы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др., оффшорный банк становится очень добным инструментом.

Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций. Нельзя сказать, что для всех без исключения этих операций нужен именно банк - просто через банк их осуществлять добнее.

(в) Если нужно получать свои деньги из-за границы в виде крендита, то нужно ли создавать оффшорный банк?

Однозначно - нет.

Во-первых, вы можете организовывать для себя доверительнные кредиты, как объяснено в главе 8.8. Во-вторых, сейчас отменнена норма, обязывающая начислять на ссуду НДС, если эта ссунда дана организацией без банковской лицензии. В-третьих, даже

если вам нужно получить кредит от организации, имеющей право | выдавать кредиты в качестве основного бизнеса, то в большинст- | ве оффшорных финансовых центров существует несколько типов | компаний, которые могут получать банковские лицензии (очень | ограниченные, правда), но банками при этом не являться. Преж- | де всего, это так называемые банковские корпорации (в названии | присутствует сокращение л.bancorp.). Их функции сводятся к| принятию вкладов с размещением средств на своих корреспон-1 дентских счетах в других банках и к выдаче кредитов под процент. | При этом у каждой такой компании есть соответствующая баннковская лицензия. Так что если вам надо построить схему, при которой вы получаете кредит из-за рубежа, купите себе лучше bancorp, чреждение банка оставьте для других проектов. Единнственное, в чем вам надо будет бедиться перед покупкой, это что ваш bancorp действительно может получить банковскую лиценнзию в стране регистрации, не просто так называется потому, что местные власти не досужились включить сочетание банковская корпорация в список названий с ограниченным использованинем. Впрочем, кредиты по закону могут давать и финансовые комнпании, которые создать еще проще, чем банковские корпорации.

(г) Как обычно регистрируется оффшорный банк?

Создание оффшорного банка обычно занимает от нескольнких месяцев до полугода - все зависит от страны, где вы собиранетесь открыть банк. В течение этого времени финансовые власти этой страны будут проверять соответствие представленных вами документов местным законам.

Прежде всего от вас потребуют рекомендации более-менее солидных финансовых институтов о вашей добропорядочности. Также потребуется представить полученную в месте постоянного жительства справку о том, что вы никогда не привлекались к отнветственности по головному делу. В некоторых случаях местные власти потребуют заключение независимого аудитора о размере вашего личного состояния (состояние должно быть на ровне), также попросят представить документы о том, что оно было заранботано некриминальными путями.

После того, как все справки и рекомендации собраны, адвонкаты зарегистрируют для вас местную корпорацию и подадут отл

ее имени заявку на получение банковской лицензии. Затем понтребуется внести предусмотренную законодательством минимальнную сумму ставного капитала на депозит в одном из местных банков, также оплатить государственную пошлину за выдачу лицензии. Если с документами все в порядке, то лицензию вы получите без всяких проблем.

(д) Каковы самые распространенные заблуждения относительнно оффшорных банков?

Заблуждение первое: к оффшорным банкам в международных деловых кругах гораздо более важительное отношение, чем к оффшорным компаниям. Поэтому лучше вести операции через банк. На самом деле, все мало-мальски образованные бизнесменны прекрасно осведомлены о том, что в некоторых оффшорных зонах банк можно создать без особой сложности и с минимальнным собственным капиталом, поэтому если ваши предполагаенмые партнеры настроены вообще против оффшорных структур, то не поможет вам и банк. А если партнерам важно не место ренгистрации, деловые качества лиц, стоящих за бизнесом, то вам хватит и обычной оффшорной компании. Среди оффшорных баннковских центров существуют страны, которые обоснованно именют репутацию центров по отмыванию грязных денег. Это прежде всего Науру (чуть подробнее о Науру читайте ниже), затем идет Западное Самоа, Вануату и еще несколько солнечных островов. Так что решайте, стоит ли вам приобщаться к репутации соответнствующего банковского центра, размещая там свое финансовое чреждение.

Заблуждение второе: как только я приобрету оффшорный банк, сразу открою массу корреспондентских счетов в основных клиринговых банках и буду осуществлять через них расчеты. Ну это еще не факт. Чем солиднее клиринговый банк, тем тщательннее он будет выбирать себе корреспондентов, и (как же было сказано выше) может не пожелать иметь дело с оффшорным колнлегой.

Заблуждение третье: открыв банк, можно привлекать депонзиты частных лиц, в том числе из тех стран, выходцев из которых не особо жалуют крупные международные банки. Ну, во-первых, Депозиты частных лиц можно привлекать только в том случае,

если у вашего банка есть на это лицензия, большинство дешенвых оффшорных банков имеют лишь ограниченные лицензии (типа Б), дающие право работать только с оговоренными катенгориями или группами лиц. Получение же расширенной лиценнзии связано с необходимостью вносить очень большой ставный фонд. Во-вторых, покажите мне идиота, который доверит свои деньги только что созданному банку, даже не внесенному еще ни в один банковский справочник? Да еще с маленьким (по банковнским меркам) ставным капиталом. Да еще с закрытой информанцией об чредителях. Да еще в стране, которую не на всякой-то и карте сыщешь.

Заблуждение четвертое: оффшорный банк можно быстро кунпить с полки, как оффшорную компанию. Очень опасное занблуждение. Желающий быстро купить банк, без всяких проверок и утомительных формальностей, рискует купить фальшивку - типа банка из кантона Мельчизадек или другого несуществуюнщего или никем не признанного государства (такие банки до сих пор предлагают через объявления в международных газетах;

насчет России - еще не слышал). На самом деле любая даже самая лоффшорная страна не может допустить бесконтрольноснти в своем банковском секторе, и поэтому настаивает на прохожндении новым владельцем при покупке же созданного кем-то банка всех формальностей, которые предусмотрены для регистранции нового банка, то и больше. Конечно, на практике можно придумать схему, по которой собственником банка будет корпонрация, ее собственником - еще одна корпорация, и эту последннюю корпорацию вам и предложат купить. Юридически вы принобретаете контроль за банком, однако местные власти все равно будут настаивать на том, чтобы каждый новый бенефициарный владелец банка (то есть, попросту, контролирующее банк лицо) был им одобрен по соответствующей процедуре. Иначе возможнны накладки. Поэтому придется смириться с потерей нескольких месяцев на регистрацию или полное переоформление - быстрее вряд ли получится. |

9.3. Как использовать международные договоры для налогового планирования

Прелесть межгосударственных договоров по налогам состоит в том, что очень часто при их подписании государства преследунют какую-то определенную политическую или общеэкономичеснкую цель (например, привлечь иностранные инвестиции), но не анализируют в полной мере всех побочных эффектов таких догонворов, также не задумываются о том, как такие договоры будут сочетаться с БУДУЩИМ законодательством.

Если внутренние законы меняются, договор остается неизнменным, то могут возникнуть очень неожиданные и подчас вынгодные для бизнеса ситуации.

Международные договоры - это не внутригосударственные законы, которые можно изменить обычным решением парламеннта в зависимости от нужд текущей политики. Международные договоры сначала подписываются, потом ратифицируются, и так в обеих странах (иногда на это ходят годы), так что изменить текст договоров потом можно только пройдя всю процедуру занонво. А денонсировать международные договоры, призванные принвлечь инвестиции, во всем мире считается дурным тоном.

~~~По наблюдению автора, бюрократы в самых разных ведомстнвах, от Минфина до МДа, давно же скрежещут зубами по понводу договора междуи Республикой Кипр. Напомним, что налог на оффшорные предприятия на Кипре чисто символичеснкий (4,25%), а договор не исключает их (в отличие, например, от договора с США) из сферы своего действия, т.е. если вы на Кипре платите только 4,25%, то этого достаточно, чтобы не платить в' России ничего. Ну кто же мог знать в 1983 г., когда российская рыночная экономика существовала разве что в страшных снах

местных коммунистов, что этот договор будет столь популярен и станет одной из немногих отдушин в российской налоговой сиснтеме?

Теперь - к конкретной методике. Как заставить междунанродный договор о налогах работать на ваш бизнес?

лгоритм ваших действий должен быть тот же, что изложен в главе 7 - надо идти от платящего субъекта, каждый раз подбинрая наименее облагаемый налогами метод передвижения средств на следующий элемент цепочки. С самого начала определите тип платежа, который вам надо спасти от налогов. Иногда не придетнся особо выбирать - если речь идет, например, о дивидендах по акциям компании, которую вы не контролируете. Иногда можно поманеврировать - если компания-плательщик любезно соглансится заменить одно основание платежа другим.

Единственный налог, в отношении которого международные договоры не помогут, - это НДС. Что касается остальных налонгов, то в очень многих случаях договор может оказаться полезнным. Вкратце о том, как с помощью международных договоров об избежании двойного налогообложения снижать налоги на разнличные виды доходов.

Торговая деятельность

Прибыль от торговых операций, т.е. прибыль, полученная в виде разницы между ценой покупки и продажи, облагается в Роснсии налогом в среднем по ставке 35% (для Калмыкии, СЭЗ Алнтай, Горного Алтая, Бурятии и ряда других налоговых оазисов - 13%). Если сделка проведена через иностранную компанию, не имеющую в России постоянного представительства, то вместо платы налога на прибыль операция будет обложена налогом на Доход по ставке 20% (его должен будет держать плательщик). Если речь идет об имуществе, находящемся на территории Роснсийской Федерации, то эти 20% будут взиматься с разницы между покупной ценой и ценой продажи. Платить 20% вместо 35% - же хорошо. Тем не менее, если иностранная компания, получанющая прибыль, будет зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, 1'одаже и эти 20% плательщик может не держивать, налог ваша ^мпания заплатит только в стране регистрации. Наиболее вы-

годный вариант Ч Кипр (местный налог на оффшорные компаннии - 4,25%), во все прочие страны (с которыми у России есть налоговые договоры) перенесение торговой прибыли имеет смысл, только если компания в такой стране пользуется специнальными льготами. Если льгот нет, то ставка налога на прибыль будет, как правило, более 20%.

Дивиденды

Если вы контролируете компанию, которая может выплатить вам дивиденды, то есть множество причин, по которым я бы отнсоветовал получать именно дивиденды. Самая главная причина:

дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, т.е. для того, чтонбы их выплатить, из исходной суммы придется подарить государнству как минимум налог на прибыль (на самом деле - гораздо больше). Поэтому, если у вас нет серьезных причин выплачивать именно дивиденды, выплатите что-либо еще.

Теперь о ситуациях, когда вы не контролируете предприянтие-плательщика дивидендов и вам хочется их получить с мининмумом налогов (стандартная ставка - 15%). Можно рассмотреть следующие варианты. Во-первых, Кипр. Кипр вообще идеальное место для компании, получающей доход из России, в отношеннии дивидендов сей остров просто не имеет равных. Согласно договору междуи Кипром, если кипрская компания не имеет в России постоянного представительства, то налог эта комнпания будет платить только на Кипре. Ставку кипрского налога я называл же несколько раз, но повторю еще раз (приятное и понвторить не грех) - 4,25%. Всего-то! Так что, если вы не имеете ничего против Кипра, получайте дивиденды через кипрские комнпании. Если вы по какой-либо причине не хотите использовать Кипр, то придется рассмотреть несколько более сложных ходов.;

Один из них Ч репатриация дивидендов через Австрию. J

встрийская компания подойдет для безналогового получи ния дивидендов, только если: д

(1) она владеет по крайней мере 25% российского АО, вмИ плачивающего дивиденды; J

(2) она владеет акциями более года; Х

(3) капитал российского АО состоит из ценных бумаг с фик^

сированной ставкой процента МЕНЕЕ чем на четверть (для справнки: согласно российскому законодательству привилегированнынми могут быть не более 25% акций АО);

(4) австрийская компания создана в форме, аналогичной роснсийскому АО (т.е. тоже в форме акционерного общества).

Если все четыре словия выполнены, дивиденды не только не будут облагаться налогом в России (согласно статье 8 Договонра), но и австрийская компания не заплатит с них ни шиллинга налогов. Куда девать деньги дальше, после того, как они полученны австрийской компанией? Стандартный налог в 22% на перенвод дивидендов из Австрии не оставляет много вариантов. Опять придется использовать договоры об избежании двойного налогонобложения, теперь же австрийские. Перевод дивидендов на Кипр снизит налог до 10%, однако, если вы не использовали Кипр сранзу, то нет смысла его использовать и сейчас. Перевод дивидендов из Австрии в Голландию может быть совсем безналоговым - при словии, что голландская компания владеет по крайней мере четнвертью капитала австрийской компании. Нидерландская компанния может также не платить налог с полученных из Австрии динвидендов, если будет выполнен ряд требований, аналогичных тем, что были описаны выше для Австрии. И, наконец, от голланднской компании дивиденды можно в почти безналоговом режиме переправить на Нидерландские Антильские острова - согласно договору между этими островами и Голландией. Вот так все быванет сложно. Вывод напрашивается сам собой: австрийские компаннии хороши для получения дивидендов, только если у вас есть какие-либо дополнительные причины для использования именно Австрии, помимо желания не платить налог с дивидендов. Иначе все получается очень громоздко.

9.4. Мысль, которая вряд ли кому приходила в голову, но может существенно помочь вашему иностранному партнеру

Все, о чем я писал выше, можно свести к следующей формуле:

как, используя разные страны, свести к минимуму большие российнские налоги. Теперь попробуем перевернуть вопрос с ног на голову:

нельзя ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые "латежи в других странах? Оказывается можно.

Если у вас есть партнер в стране, заключившей с Россией дого- | вор об избежании двойного налогообложения, он (партнер), может | быть, страдает от очень высокого местного налога. Он так же, как и | вы сейчас, штудирует книги и пытается найти страну, действуя из | которой без постоянного представительства, он смог бы платить более низкий налог - налог, становленный для предприятий той | самой страны. Вы можете оказать ему слугу - дать хороший совет в отношении места регистрации компании для его бизнеса. Ну ж не Россия же имеется в виду, скажете вы. Именно Россия, важаемый читатель. Точнее, не вся Россия, три-четыре маленькие республинки: Калмыкия, Алтай, Бурятия и несколько других. Как-то незаметнно для широкой международной общественности с 1994 г. - сначала Калмыкия, потом некоторые другие субъекты Федерации, постепео отменили у себя почти все местные налоги, включая 22%-й республиканский налог на прибыль. Осталось только платить 13% в Федеральный бюджет. Для такого льготного режима, правда, есть словия. Например, по калмыцким законам, предприятие, прентендующее на льготы, должно фактически быть нерезидентным, т.е. не должно своим присутствием отягощать и без того небольшую калнмыцкую территорию. Но это же именно то, что нужно вашему партннеру! Если он планирует вести какую-либо деятельность вне России, | платить при этом российские налоги, то смело можно посоветовать - ему работать через калмыцкое предприятие (договоры об избежании двойного налогообложения распространяются на всю территорию России без исключения). При этом ваш партнер должен будет сминриться с тем, что его новая компания не сможет открывать счетов за границей и не будет столь свободна в валютных операциях, также не сможет выплачивать зарплату (из-за огромных взносов во внебюнджетные фонды). Однако, как я полагаю, это не смертельные труднности, и калмыцкое предприятие вполне может подойти для того, чтобы провести через него несколько крупных международных one- | раций. В принципе, вместо калмыцкого предприятия можно исполь-1 зовать любое, имеющее аналогичные льготы (Бурятия, Алтай и др.),| однако по моему опыту вести международный бизнес через Калмы-j кию добно по одной причине. Это старейший налоговый оазис В1 России (с 1994 г.), поэтому его налоговая бюрократия сейчас наибо-j лее приспособлена к работе с международными налоговыми осво-1 бождениями, чего не скажешь об органах, обслуживающих прочие' низконалоговые зоны.

11.6. Как получить разрешение на создание оффшорной компании

Как было показано выше, все требования о получении разнрешений у российских контролирующих органов относятся не к факту контроля над оффшорным предприятием, только к инвенстированию средств в его капитал или приобретению его ценных бумаг. Несмотря на то, что большинство российских предпрининмателей, контролирующих иностранные компании, либо просто игнорируют требование о получении лицензии, логично полаганясь на конфиденциальность информации о владельцах в стране регистрации компании, либо законно это требование обходят, создавая схемы контроля без нарушения правил инвестирования за рубеж, есть ситуации, когда для реализации проекта желательнно именно получение всех возможных разрешений. Если вы понлучаете кредит на российское предприятие и иностранный банк требует создания оффшорной компании для обслуживания этой операции, то он скорее всего захочет, чтобы предприятие-получантель кредита владело 100% акций такой оффшорной компании (т.е. осуществляло прямой контроль над этим предприятием и могло все эти 100% акций заложить банку-кредитору). Хотите или нет, лицензию у Центробанка получать придется.

Один из юристов, помогавших подбирать материал для этой книги, имеет существенный опыт общения с Центральным баннком по поводу лицензий на перевод средств в капитал оффшорнных компаний и берется тверждать, что обычному бизнесмену с ЦБ по этому вопросу лучше не связываться. Чтобы вам дали линцензию, нужно доказать, что создание оффшорной компании необходимо для привлечения в Россию или крупного кредита, или чего-либо в этом роде, также пообещать полностью отчитыватьнся перед Центробанком о деятельности такой компании - вплоть до ежегодных выписок по ее счетам в банке. Во всех остальных случаях сотрудники ЦБ будут благоразумно исходить из интеренсов Российского государства и, скорее всего, вам откажут. (Принвыкайте, господа, к тому, что ваши интересы очень часто будут прямо противоположны интересам государства.)

Список документов, которые требует Центробанк для выданчи лицензий, раньше устанавливался для каждого конкретного случая (единой инструкции не было). Теперь Инструкция появинлась, и я привожу полный список документов в этой главе. Обычнно требуется пространная заявка с изложением сути проекта и с обоснованием, почему создание оффшорной компании выгодно для Российской Федерации (я же говорил, что одним из таких обоснований может быть получение иностранного кредита). В дополнение к этому потребуются чредительные документы инонстранной компании и российского предприятия, также справки из налоговой инспекции о том, что российское предприятие не имеет задолженности по налогам. Если речь идет о создании оффшорной компании для обеспечения кредита, то дополнительнно потребуется изложение операции, ради которой получается кредит, а также документы от иностранного кредитора о его гонтовности предоставить средства. Обычно парафированного крендитного соглашения или подписанного кредитором письма с изнложением основных словий кредита бывает достаточно для того, чтобы начать лицензирование проекта.

Помимо получения лицензии в Центральном банке любые инвестиции российских резидентов за рубеж должны быть одобнрены Министерством внешнеэкономических связей и зарегистнрированы в Государственном реестре.

Любопытна правовая природа этого требования. В казе Прензидента № 213 от 15 ноября 1991 г. О либерализации внешнеэкон

номической деятельности на территории РСФСР (пункт 9) было становлено: Осуществление инвестиций за рубежом, включая покупку ценных бумаг, юридическими лицами, зарегистрироваыми на территории РСФСР, и советскими гражданами произвондится по лицензии и в порядке, определяемом правительством РСФСР. Никакого постановления Правительства РСФСР, зантем и Российской Федерации по этому поводу издано не было. Норма на какое-то время повисла в воздухе. Затем в 1992 г. был принят Закон о валютном регулировании и валютном контроле, после которого все было поставлено на свои места; для любых инвестиций за рубеж устанавливалось требование получить линцензию Центробанка.

Однако не все так просто. Монопольное положение решать вопрос о лицензиях на зарубежные инвестиции, которое занял в силу закона Центробанк, не давало покоя другим ведомствам. И вот в лучших традициях российского чиновничьего нормотворче-ства в феврале 1994 г. Министерство внешнеэкономических свянзей издало Временный порядок выдачи заключения МВЭС Роснсии о целесообразности осуществления инвестиций, включая покупку ценных бумаг и создание предприятий с частием роснсийского капитала, за рубежом. Как вы спели догадаться из названия, МВЭС тем самым лобрел полномочия, по сути полнонстью параллельные центробанковским Ч разрешать или нет иннвестировать капитал за границу. В качестве обоснования Вренменного положения было названо Постановление Совета Миннистров№ 412 от 18 мая 1989 г. О развитии хозяйствеой деятельности советских организаций за рубежом, в котором было становлено, что зарубежные предприятия создаются сонветскими государственными предприятиями, объединениями и организациями с согласия вышестоящих министерств..., всеми прочими юридическими лицами - с согласия Министерства внешних экономических связейи с четом рекомендаций Министерства иностранных дел Р, также что созданные зарубежные предприятия регистрируются советскими партнеранми в специальном реестре. Можно спорить, насколько правоменрен этот пируэт ведомственного нормотворчества, но в настоянщее время факт остается фактом: для (открытого) инвестированния средств за рубеж вам придется сходить за разрешением и в Центробанк, и в Министерство внешнеэкономических связей.

Слава Богу, что хоть мидовские чиновники нашли себя слишком занятыми и не издали ничего по этому поводу - хотя могли бы, ведь Постановление СМпоминает и МИД.

Для Вашего сведения я публикую здесь весь список докуменнтов для каждого ведомства, а также требования, относящиеся к технико-экономическому обоснованию проекта.

13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ В РОССИИ:

БУДЬТЕ АККУРАТНЫ

Законодательство о налогах на иностранные предприятия в России так часто изменяется, что я боюсь анализировать здесь конкретные формулировки - вполне вероятно, что к моменту выхода книги в свет некоторые из них же стареют. Хотя в этой главе я буду приводить цитаты из действующих инструктивных документов, основная цель главы Ч не детально прокомментиронвать законодательство, дать общие рекомендации и высказать общие предостережения относительно работы в России через оффншорную компанию.

13.1. Постановка на налоговый чет

Постановка на налоговый чет еще не означает, что надо авнтоматически платить какие-то налоги, тем не менее, это первая стадия контроля над компанией, и к этой стадии надо либо хороншо подготовиться, либо попытаться законно ее избежать.

Согласно принятой 16 июня 1995 г. Инструкции Государстнвенной налоговой службы №34,.на налоговый чет должны встать все иностранные юридические лица (что включает юридических лиц - частников товариществ и других предприятий, не имеюнщих статуса юридических лиц), осуществляющие деятельность в Российской Федерации (при этом если планируется ведение деянтельности в нескольких местах на территории России, встать на чет необходимо в каждом из этих мест). Норма сформулирована Достаточно широко, однако позволяет не вставать на налоговый учет тем лицам, которые на территории РФ деятельности не вендут, а, например, только получают с ее территории доходы.

Идем дальше. Для тех юридических лиц, которые в России деятельность не осуществляют, но получают доходы, предусмотнрено требование ведомить российские налоговые органы об иснточнике таких доходов. Совершенно очевидно, что если у иностнранного лица (а) нет в России имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, (б) нет уполномоченного представителя, к которому можно было бы предъявить требования, и (в) нет желания использовать механизм ведомления для получения льгот по договорам об избежании двойного налогообложения, то застанвить это лицо подать уведомление будет весьма проблематично. Впрочем, сама подача ведомления для иностранной компании не представляет большой проблемы и лишних налогов ей не донбавляет, поэтому я не вижу особых причин, почему подачи вендомления стоило бы избегать.

13.2. Постоянное представительство или нет?

Понятие постоянного представительства - не собственное изобретение российских законодателей. Оно было разработано очень давно, и не будет преувеличением сказать, что на этом понятии зиждется практически вся система норм по налогооблонжению иностранных компаний в большинстве стран. Принцип прост: если деятельность компании в какой-либо стране попадает под понятие постоянного представительства, то такая компания будет платить все местные налоги наравне с резидентами той странны. Если же деятельность компании признается не образующей постоянного представительства, то к ней будет применен особый режим регулирования и, что самое главное, особые налоговые ставки.

Принята такая система норм и в России. Если деятельность иностранной компании в России образует, по российским законнам, постоянное представительство, то такая компания платит все российские налоги наравне с местными предприятиями: налог на прибыль по общей ставке (на момент выхода книги в свет - в среднем 35%) и другие налоги. Если же иностранной компании удается так построить свою деятельность, что российский закон не будет рассматривать ее как деятельность через постоянное

представительство, то правила налогообложения будут совсем иными. Вместо налога на прибыль будет взиматься (вернее, дернживаться у источника выплаты) налог на доход, причем по понинженной ставке (сейчас - 20%; в некоторых регионах, вроде Калнмыкии или Алтая, - 13% за счет отсутствия Федеральной ставнки), и для некоторых видов дохода будут применяться специальнные ставки (доходы от фрахта - 6%, проценты и дивиденды - 15%).

Что же рассматривается в российском законодательстве как постоянное представительство иностранного юридического лица? Процитирую вышеупомянутую Инструкцию 34 (в редакции, дейнствующей на день издания книги):

л1.4. Под постоянным представительством иностраннонго юридического лица в Российской Федерации для ценлей налогообложения понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное менсто регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предунсмотренных контрактами работ по строительству, станновке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборундования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридичеснкому лицу или арендуемых им складов, оказанием слуг и осуществлением иных видов деятельности по извлеченнию дохода на территории Российской Федерации или за границей, также организации и физические лица, полномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации (курсив мой. - Автор)

Достоин удивления размах российской налоговой службы, признающей постоянным представительством даже человека, гунляющего по лице с доверенностью от иностранного лица в карнмане (если по этой доверенности человек полномочен представнлять казанное лицо). Этакое гуляющее постоянное представинтельство...

Помимо процитированных выше критериев постоянного представительства Инструкция содержит еще несколько:

л1.5. Иностранное юридическое лицо, в частности, раснсматривается как имеющее постоянное представительстнво в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основаннии договорных отношений с иностранным юридичеснким лицом представляют его интересы в Российской Фендерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностраого юридического лица или имеющие полномочия обнговаривать существенные словия контрактов.

Заметим, однако, что если представительские/посредничеснкие функции выполняет местное предприятие, которому вообще свойственно выполнять такие функции (т.е. представительство других лиц - ее основная специализация), то работа через него не рассматривается как работа через постоянное представительнство. Таким образом, если ваша компания, например, играет на российском рынке ценных бумаг, то имеет смысл ВСЕГДА польнзоваться слугами брокера (профессионального посредника), чтонбы не попасть под определение постоянного представительства. Цитирую Инструкцию далее:

л... Вместе с тем, если казанная российская организанция или физическое лицо действуют в отношении инонстранного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, полнномоченное заключать контракты и представлять его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным преднставительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обычнной деятельности.

1.6. Если иностранное юридическое лицо, являющееся частником предприятия с иностранными инвестициянми, кроме выполнения от имени такого предприятия зан

фиксированных в учредительных документах обязаннонстей осуществляет также другую деятельность в Российнской Федерации от своего имени (в пользу предприянтия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, то такая его деятельнность также считается осуществляемой через постояое представительство. Осуществляемой через постояое представительство может быть признана деятельнность иностранного юридического лица (являющегося одновременно частником предприятия с иностраннынми инвестициями) в части, касающейся представления его сотрудникам и на территории Российской Федерации интересов третьих юридических лиц. В этом случае инонстранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое постоянное представительство в становленном порядке.

1.7. Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не рассматривается как постонянное представительство своей материнской (основной) компании (т.е. компании, имеющей существенное часнтие в акционерном капитале другой компании) несмотнря на то, что деятельность такой дочерней компании осунществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя комнпания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.

Тем не менее такая дочерняя компания является постонянным представительством материнской компании, если она в силу договорных отношений с материнской комнпанией представляет ее интересы в Российской Федеранции и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.

1.8. Каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как постоянное представительстнво...

Каким же образом должна действовать иностранная компанния, чтобы не попасть под определение постоянного представинтельства? Изложу несколько соображений.

ПЕРВОЕ. Компания не должна иметь в России постояннонго представителя (извините за тавтологию). Если Вы контролинруете оффшорную компанию и получили от нее генеральную донверенность, НИКОГДА не пользуйтесь ей на территории России. Вместо этого либо получайте разовые доверенности на конкретнные действия (что, однако, не самый проверенный вариант: см. определение в статье 1.5 Инструкции), либо отсылайте все коннтракты для подписания своим номинальным директорам. Второй вариант, конечно, более обременителен, однако гарантирует отнсутствие претензий со стороны налоговых органов, если все оснтальное сделано правильно.

ВТОРОЕ. Если один из видов деятельности вашей оффшорнной компании неизбежно попадает под определение постоянного представительства (например, торговля с местного склада), позанботьтесь, чтобы остальные виды деятельности осуществлялись через другие оффшорные компании (торговые операции, напринмер). Иначе есть риск, что и эти виды деятельности попадут под ставку налога, предусмотренную для резидентов и постоянных представительств.

ТРЕТЬЕ. Никогда не забывайте о договорах об избежании двойного налогообложения! Эти договоры не только оговариванют, когда и где платить налоги, они (договоры) еще содержат нормы, определяющие критерии существования постоянного представительства. Запомните, что нормы, содержащиеся в догонворах об избежании двойного налогообложения, применяются всегда ВМЕСТО соответствующих норм российского законодантельства. Зачастую правила международных договоров более линберально подходят к вопросу постоянного представительства, чем российский закон. Внимательно изучите тексты договоров и реншите, не стоит ли ту деятельность, которую вы вели раньше через компанию из страны без договора с Россией, перевести на компаннию из страны, с которой есть договор, чтобы деятельность тем самым перестала создавать постоянное представительство? Нанпример, по российскому законодательству контора в России, вен

дущая от имени компании чисто информационную деятельность, является постоянным представительством иностранной компаннии, по договору России с Великобританией - нет.

13.3. Открытие банковских счетов

Прежде чем углубиться в изучение различных типов счетов, которые могут открывать в России иностранные компании, реншите для себя философский вопрос: нужны ли вашей компании вообще счета в России?

1. Валютный счет

Иностранная компания - владелец счета может использонвать его в качестве промежуточного звена для перевода своих средств (в том числе находящихся на других счетах) за границу, также для покупки рублей на внутреннем валютном рынке. При желании иностранная компания может также зачислить свои средства с обычного валютного счета на депозитный счет в том же российском банке - проценты, естественно, будут выше, чем в западных банках. Единственной проблемой здесь будет мининмизация налога на доход (15%), который в данном случае будет держиваться из суммы процентов, начисляемых банком.

2. Рублевые счета

Иностранная компания в России (нерезидент) вправе отнкрыть три вида рублевых счетов - их режим регулируется Инстнрукцией Центрального банка № 16 от 16 июля 1993 г. и Инструкнцией ЦБ № 45 от 26 июля 1996 г. - счета типа Т, И и С (этот же режим предусмотрен для корреспонденстких счетов инонстранных банков в России). Каждый из этих счетов имеет свое назначение, преимущества и недостатки, и каждый из них может быть по-своему полезен иностранной компании.

Первый из казанных счетов, Ч текущий (счет типа Т), предназначен для обслуживания экспортно-импортных операций нерезидента, также для содержания в России его представительнства. По сути это почти полный аналог расчетного счета российнского предприятия. Счет типа И (инвестиционный) предназнанчен для покупки российской валюты и некоторых ценных бумаг

в рублях (в основном акций), также для инвестиционной деянтельности. Счет типа С Ч нововведение, предназначенное иснключительно для операций нерезидентов с государственными ценными бумагами Российской Федерации.

Назначение счета типа И Ч оплата инвестиционных пронектов и операции с некоторыми видами ценных бумаг в рублях. Средства с этого счета могут быть использованы для покупки рублевых ценных бумаг - акций и выпущенных резидентами иных ценных бумаг (в том числе приватизационных), также ценных бумаг в иностранной валюте. Вместе с тем со счета И нельзя оплатить ценные бумаги в рублях, выпущенные нерезиндентами, счет И нельзя использовать для расчетов, с него нельнзя выдать кредит. На рубли, размещенные на счете типа И, не начисляются проценты. Даже если вы не собираетесь вести инвенстиционную деятельность, счет И прекрасно дополняет счет типа Т. Почему ? Дело в том, что со счета Т нельзя перевести свои же собственные средства за границу (кроме как через чужие корсчета - например прибалтийских банков), со счета И можно. Если дастся правильно обосновать перевод денег со счента Т на счет И, то дальше приобрести валюту и перевести ее за границу не составит никаких проблем. При этом, если у роснсийской компании могли бы возникнуть какие-либо сложности с переводом валюты за границу, то у иностранной компании их не может быть по определению - головной офис вправе забирать у своего филиала денег столько, сколько ему вздумается без указанния каких-либо причин. А найти обоснование для перевода средств с Т счета на И счет легче, чем пытаться каким-то обнразом перевести деньги за рубеж, используя один лишь Т счет, или одно лишь российское предприятие.

Счет типа Т, как же отмечалось, в целом работает как раснчетный счет российского предприятия с одним лишь ограниченнием - с него нельзя купить иностранную валюту С Т счета представительство иностранной компании может выдавать команндировочные расходы в рублях и оплачить расходы самого преднставительства. Помимо этой, надводной части айсберга, сущенствуют менее заметные достоинства Т счета: в соответствии с п.2.8. раздела IV Инструкции Центробанка № 16 от 16.07.93, средн

ства с Т счета могут быть использованы для предоставления кредита; с этого счета можно покупать ценные бумаги (за исклюнчением акций и государственных облигаций). Владелец Т счета

(может делать рублевые вклады (и получать по ним проценты). Перечислить средства с него на И счет (откуда их можно перенвести за границу) можно вполне законно, минуя всякие огранинчения (хотя сама Инструкция приводит закрытый перечень оснонваний подобного перевода). Таким образом, работа в России ченрез постоянное представительство при прочих равных словиях (налоги, бюрократизм при регистрации и др.) имеет одно пренимущество: вы в любой момент можете лобнулить счета предста-I вительства, не прибегая к незаконным методам.

| Помимо казанных выше счетов, недавно выпущенной Ин-; струкцией Центробанка (от 26 июля 1996 г. № 45) для операций нерезидентов с российскими государственными ценными бумангами предусматриваются счета типа С.

Операции со средствами со счета С могут производиться только после регистрации этого счета в налоговых органах (пункт 7 каза Президента О мерах по повышению собираемости налонгов и других обязательных платежей и порядочению наличного и безналичного денежного обращения от 18 августа 1996 г. № 1212), кредитные организации в трехдневный срок предоставляют в налоговые органы по запросу последних сведения об операциях клиентов этих кредитных организаций.

Средства со счетов С также могут быть использованы для покупки за рубли иностранной валюты, которая затем может быть переведена за границу без представления каких-либо справок, разнрешений либо иных документов.

Вместе с тем, пока отсутствует сколько-нибудь широкая практика проведения операций с использованием этих счетов - в этом признаются и сами банки. Помимо этого, круг банков, полномоченных проводить операции нерезидентов с государстнвенными ценными бумагами, достаточно зок.

В завершение необходимо отметить, что для физических лиц-нерезидентов открываются особые счета в рублях. Они не монгут быть использованы для инвестиционной деятельности, преднназначаются лишь для обслуживания пребывания нерезидентов в

Российской Федерации. Физические лица-нерезиденты вправе также иметь счета типа И, предназначенные для сделок по купнле-продаже объектов приватизации (п.2.2 раздела II Инструкции

№16).

13.4. Какие налоги придется платить иностранной компании в России

Суммирую уже данную выше информацию о налогах с инонстранных компаний в России:

При деятельности через

постоянное представительство ставки налогообложения,

действующие для российских предприятий и организаций.

При получении доходов без

постоянного представительств суммы доходов от фрахта - 6%; дивиденды и проценты (термин проценты включает штрафные санкции) - 15%;

остальные доходы - 20%.

Если есть договор об избежании двойного налогообложения согласно договору.

Налог на добавленную стоимость плачивается всеми дейстнвующими в России иностранными компаниями (с тех, у кого нет постоянного представительства, он держивается у источника выплаты), кроме случаев, когда та или иная операция освобожденна от НДС (например, экспорт слуг, товара, операции с ценнынми бумагами и др).

17. ПОСРЕДНИКИ В ОФФШОРНОМ БИЗНЕСЕ

17.1. Как работает посредническая цепочка

[Уникальность сферы оффшорных слуг по сравнению со всенми остальными заключается в том, что практически никогда клинент не связан с оффшорными зонами и их сервисными службами напрямую. Тому есть две объективные причины: во-первых, данленность оффшорного центра от страны, в которой находится клиент, во-вторых, языковой барьер между клиентом и теми, кто занимается обслуживанием его компании в оффшорной зоне.

В этих словиях сложился целый класс посредников (я понтребляю это слово без негативного оттенка, закрепившегося в руснском языке в начале 90-х годов), которые помогают потребителю слуг максимально быстро и комфортно этими слугами воспольнзоваться.

Обычно схема работы с клиентом в России строится следуюнщим образом. Российская фирма публикует в газете объявление о продаже оффшоров, привлекает клиента и берет с него деньги. Далее заказ отправляется либо сразу в оффшорный центр, где раснположена местная фирма, в свою очередь же имеющая прямой выход на реестр компаний, либо сначала в адрес ниверсальной фирмы, расположенной где-либо в Европе или США, откуда занказ перераспределяется опять-таки в оффшорный центр. Составнление документов, требуемых клиентом (доверенности, решения совета директоров и др.), обычно является прерогативой иностнранной фирмы, хотя если заказ клиента стандартный, с составленнием формы справляется и российский посредник.

В том случае, когда российскому заказчику дается самому связаться с иностранной фирмой, оказывающей оффшорные усн

луги, цепочка сокращается либо до одного звена (например, если он обращается в кипрскую адвокатскую фирму за регистрацией кипрской компании), либо до двух, если клиент связался с фирнмой, предлагающей несколько разных юрисдикции, но находянщейся при этом в какой-либо неоффшорной стране.

17.2. Различные категории посредников

Сейчас оффшорные услуги в России не предлагают лишь.очень ленивые: если года четыре назад операторов этого рынка можно было пересчитать по пальцам, то сегодня им несть числа.

Старейшими на рынке оффшорных услуг являются российнские фирмы, созданные на основе франчайзинга товарного знака иностранных ниверсальных фирм по регистрации оффшоров, и две-три чисто российские фирмы, занявшиеся этим бизнесом в самом начале 90-х. Иностранные юридические фирмы всегда гонтовы были помочь в регистрации оффшорной компании или баннка, но их я не выделяю как операторов этого рынка по той пронстой причине, что регистрация оффшоров никогда не была у них основным видом деятельности и тем более никогда не рекламинровалась.

После первой волны оффшорного бума на рынке начали бынстро появляться новые российские фирмы, предлагающие услуги по регистрации и продаже оффшоров. Тогдашняя рентабельность этого бизнеса (более 1 долларов с одной оффшорной компаннии) и практически нулевые требования стартового капитала (только на офис и рекламу) сделали этот бизнес суперпритягантельным для тех, кто мел говорить по-английски, знал, как найнти адреса иностранных фирм, оказывающих оффшорные слуги, и обладал мастерством убеждения российского клиента, что ему нужно как можно больше оффшоров.

Позже к оффшорному бизнесу подключились фирмы, для конторых это был шанс заработать дополнительные деньги и дивернсифицировать пакет своих слуг. Так, лоффшорная лихорадка охватила почти все фирмы, занимающиеся регистрацией и зары-ванием (слово ликвидация здесь неуместно) предприятий, также часть обычных российских адвокатских фирм, которые

раньше занимались традиционным адвокатским ремеслом - вендением арбитражных дел и правовым консалтингом.

Большинство крупных российских банков также организонвали у себя отделы, в задачу которых входило создание оффшорнных компаний для клиентов банка: с одной стороны, это привянзывало клиента к банку (банк владел конфиденциальной инфорнмацией о клиенте), с другой Ч давало банку возможность немнонго, но стабильно подзарабатывать.

Появление огромного количества операторов на оффшорном рынке значительно сбило цены: неизменными они остались тольнко у иностранных юридических контор, просто потому, что они исчисляют свои цены не из расчета сколько накинуть, исходя из того, насколько затратным по времени является то или иное задание. Хотя повторю, лоператорами оффшорного рынка такие фирмы я бы не назвал.