Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

ИНСТИТТа БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

Курсовая работа на тему:

Налог на прибыль.

анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ л Налог на прибыль организаций

Студент: Анисимова Виктория Андреевна

Группа: Ф-131-СВ

Москва 2001

На ровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

Схема 2.

Выручка предприятия
Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.	Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

Таким образом прибыль - это доход предприятия, меньшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли или бытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

1.2.Нормативные документы.

В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций. На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 Инструкция о порядке начисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это Положение.. играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть чтен при налогообложении только в пределах становленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают становленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не меньшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводита к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110а с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второйа НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

Бухгалтерский и налоговый чет.

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового чета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 тверждено Положение о бухгалтерском чете и отчетности, которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип лвременной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом - по отгрузке (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку по оплате (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском чете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя выручками и величиной прибыли бываета очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, по налоговому чету (по оплате) - быток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом чете величился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида чета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: лналогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового чета, т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового чета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

1.4. Формы отчетности по прибыли.

Первоначально прибыль рассчитывается по форме Отчет о прибылях и бытках.

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, слуг);

-по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкама 30 и 40 казываются коммерческие и правленческие расходы (накладные расходы):

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского чета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и бытках.

Отчет о прибылях и бытках

за 200 г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО	0712


Идентификационный номер налогоплательщик ИНН Вид деятельности по ОКДП

Организационно-правовая форма / форма собственности
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к плате	070
Доходы от частия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского чета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 казывается результат корректировок - налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Приложение № 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

ЗА 200 г.

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского чета (с четом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и бытках")
1.'	Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского чета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): **
1.1.'	Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, слуг)
	) доходы от частия в ставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
	б)
в)
г)
Итого по строке 1.1,' (сумма данных по строкам "а" - "г", также по вводимым свободным строкам) (-, +)
1.2.'	Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, слуг)
	) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и слуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) в соответствии с Положением о составе затрат и чтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)
	б) расходы, связанные с получением доходов от частия в ставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)
	в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)
	г)
д)
	Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а" - "д", также по вводимым свободным строкам)(+, -)
2. 2.1.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту Т ****: от реализации продукции (работ, слуг) в результате:
	) изменения выручки от реализации продукции (работ, слуг) (+, -)
	б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, слуг), включая правленческие и коммерческие расходы (+, -)
	Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
2.2.	от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:
	) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)
	б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
2.3.	от реализации ценных бумаг в результате:
	) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)
	б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам "а" - "б") (+, -)
	Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -)
3.	Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
3.1.	) величение налогооблагаемой прибыли на сумму бытков от деятельности непроизводственной сферы организации
	б) величения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или слуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)
3.2.	увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с четом оплаты слуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)
	) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с четом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с четом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаги
	б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с четом предельной границы колебаний)- на сумму превышения бытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации казанных категорий бумаг, именно:
	- акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления
3.3.	увеличения на сумму превышения бытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
	- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
3.4.
	Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, также по вводимым свободным строкам) (+)
4.	Прибыль для целей налогообложения величивается на суммы:
4.1.	превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, слуг), над становленными лимитами, нормами и нормативами по:
	) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, величенной на 3 пункта
	б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых
	в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, становленный законодательством
	г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
	д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
	е) представительским расходам
	ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
	з) расходам на рекламу
	и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
	к) добровольному страхованию
	л)
	Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", также по вводимым свободным строкам)
4.2.	потерь от ценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с четом изменений и дополнений))
4.3.	потерь от ценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации)
4.4.	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
4.5.	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)
4.6.	резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
4.7.	убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817
4.8.	убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
4.9.	остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
4.10.	отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или словных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском чете в составе прочих расходов)
4.11.	разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате величения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)
	номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате величения ставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации
4.12.	убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)
4.13.	убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях меньшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи казанных контрактов (действует с 5.08.98 г.)
4.14.	отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных частников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
4.15.	доходов доверителя (учредителя доверительного правления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором
4.16.	превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по становленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)
4.17.	стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, казанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском чете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов
4.18.	доходов от частия в ставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
4.19.	расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и слуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) в соответствии с Положением о составе затрат и чтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.20.	процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и чтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.21.	убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и чтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
4.22.	мортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
4.23.
	Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, также по вводимым свободным строкам)
5.	Прибыль для целей налогообложения меньшается на суммы:
5.1.	прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
5.2.	дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
5.3.	прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора
5.4.	восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на конец года (квартала)
5.5.	превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью
5.6.	стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, чтенной по правилам бухгалтерского чета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит чету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Справки)
5.7.	прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и чтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
	Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, также по вводимым свободным строкам)
6.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +,- стр. Т +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли. Форма декларации приведена ниже.

Приложение № 9 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2 г. № 62

РАСЧЕТ (НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ)

налога от фактической прибыли

за а 200__г.

(руб.)

№ п/п	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
1.	Валовая прибыль - всего
2.	Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: ) доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию
	Б) доходы, полученные от долевого частия в других предприятиях
	В) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от слуг казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-, видео- записями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них
	Г) прибыль от посреднических операций
	Д) прибыль от страховой деятельности
	Е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок
	Ж) доходы в виде дивидендов и доходы от долевого частия, выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении казанного соглашения
	З) суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.
	И) суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии)
Итого по стр.2
3.	Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции
4.	Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации (по специальным расчетам) *)
5.	Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6.	Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе: ) в федеральный бюджет
	Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	В) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
7.	Сумма налога на прибыль - всего в том числе: ) в федеральный бюджет (стр.5 х стр.6 "а"): 100
	Б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.5 х стр.6 "б"): 100
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.5 х стр.6 "в"): 100
8.	Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
9.	Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр.7 - стр.8) в том числе:
	) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
10.	Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе: ) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районова в городах, поселков, сельских населенных пунктов
11.	К доплате по сроку 200_ г. ) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
12	К меньшению: ) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов становленный срок для представления баланса: квартального: годового

Примечания.

1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Приложениям № 4, № 5 и № 6 к настоящей Инструкции.

2. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли (из Справки, см. примечание 1 к декларации) и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам: федеральный, республиканский и местный бюджеты.

В настоящей главе описан существующий порядок формирования прибыли и перерасчетуа прибыли бухгалтерской в прибыль налоговую, т.е. налогооблагаемую базу. Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения в порядок расчета налогооблагаемой прибыли. В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство, также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода.

2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г.

2.1. Ставки налога.

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 пронцентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, иснчисленный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут величить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 пронцентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчиснленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сумнме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налогонвых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, чтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным пенренос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по опланте. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгружеая продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года. Разница по ставкам налога на прибыль составляета 35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие платит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет вынгодным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она трачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация признанет выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматриванющие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на мондернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по канпитальным вложениям, меньшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с четом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложениням отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.

2.2. Признание выручки для целей налогообложения

В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от ренализации продукции (работ, слуг): по мере отгрузки (методом нанчисления) или по мере погашения задолженности по оплате за отнгруженную продукцию (работы, слуги) (кассовым методом).

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохраннено только за теми организациями, чья выручка за четыре предындущих квартала в среднем не превышала

1 руб. в квартал (без чета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 гонда при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году органнизации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из опланченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).

Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, слуг), основных средств и прочего имущества, также неполученные ранее внереализацинонные доходы, которые по новым правилам считаются получеыми, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, снлуг), основных средств и прочего имущества превышает 10 пронцентов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в яннваре 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в тенчение пяти лета (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях налонгообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример

В 2001 году организация признавала выручку для целей налогообнложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

Вариант 1.

Выручка от реализации 10.. руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900. руб.

Норматив: 10.. х 10% = 1.. руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900. руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.. руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1..001 руб.

Норматив: 10.. х 10% = 1.. руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10% этой задолженности (100.,1 руб.), оставшаяся часть 900.,9 руб.

( 1..001-100.,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для ценлей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент платы налога с денбиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее величить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 гонда выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного применра), то и в расходы включается только та часть себестоимости неноплаченной продукции, которая относится к выручке, чтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в контором стоимость этой продукции была включена в состав дохондов от реализации (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

2.3. Налоговые льготы

В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

Ликвидирована льгота для малых предприятий

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйствеой продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначенния; строительство объектов жилищного, производственного, социнального и природоохранного назначения.

Если выручка от казанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, слуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не плачивают. В третий и четвертый год ранботы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль (если выручка от казанных видов деятельности составляла свыше 90% общей сумнмы выручки от реализации продукции (работ, слуг)).

Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит. Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ устанавливанет, что если данную льготу организация начала применять до 1 яннваря 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.

Пример

Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, иснпользует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций.

До 01 декабря 2003 года при соблюдении словий, предусмотреых пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не плачивает.

01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности преднприятия. При соблюдении словий, предусмотренных пунктом 4 стантьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций, предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 проценнтов установленной ставки, в четвертый - в размере 50 процентов.

В 2002 году ставка налога становлена в размере 24 процентов. Следонвательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 проценнтов (24% х 25%), по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года, - по ставке 12 процентов (24% х 50%).

Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой.

2.4. Льготы по быткам прошлым лет

Сейчас организациям позволяется вычитать быток, получеый в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действуют следующие ограничения:

1) к вычету быток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с четом этой и других льгот, не превынсила 50 процентов;

2) вычитать быток можно только в пределах пяти последуюнщих лет;

3) при определении бытка, подлежащего вычету, не учитыванется превышение внереализационных и операционных расхондов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении бытка, определяемого по данным бухгалтерского чета;

5) быток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета сущенственно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вынчет, величен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 гонда и по быткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по бытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма бытка в размере, не превышающем 30 процентов нанлоговой базы;

3) быток определяется по правилам главы 25 НК РФ, не по данным бухгалтерского чета. При его определении учитыванются как бытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) бытки по ценным бумагам также будут переноситься на донходы последующих периодов. При этом быток от реализанции ценных бумаг, обращающихся на организованном рыннке, будет вычитаться из заработанного в последующие перионды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохондов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5) документы, подтверждающие размер бытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода перенонса бытка.

Пример

Убыток организации за 2002 год составил 1 руб., а за 2003 год - 990 руб.

По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации сонставила 750 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 руб. бытка, понесеого в 2002 году (750 руб. х 30%).

В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 руб. В этом году организация может принять к вычету бытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 руб. (5 800 руб. х 30%), из них быток за 2002 год - 775 руб. (1 - 225 ) и за 2003 год - 965 руб. (1 740 - 775 ).

Сумма непокрытого бытка 2003 года - 25 руб. (990 -- 965 ) - может быть принята к вычету до 2013 года.

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы.

Изменен порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы

Сейчас МНС запрещает учитывать при исчислении налога на прибыль сумму бытка от деятельности непроизводственной сфенры (стр. 3.1 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15 июння 2 г. № 62).

В то же время все организации могут применить льготу по зантратам на содержание находящихся на их балансе объектов и чнреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отндыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда. Затранты льготируются в соответствии с твержденными местными органнами государственной власти нормативами (подп. б п. 1 ст. 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций).

С 01 января 2002 г. подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ также допускает такой вычет, но станавливает при этом следующие словия его применнения:

Х стоимость слуг, оказываемых с использованием объектов ненпроизводственной сферы, должна соответствовать стоимости аналогичных слуг, оказываемых специализированными орнганизациями;

Х сумма расходов на содержание объектов непроизводственной сферы не должна превышать обычные расходы на обслуживанние аналогичных объектов, осуществляемое специализироваыми организациями, для которых такая деятельность являнется основной;,

Х слуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же словиях, что и слуги, оказанные специализированными орнганизациями, для которых такая деятельность является оснновной, или словиях, близких к ним.

Если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, то бынток в целях налогообложения в текущем периоде не учитывается.

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость

В главе 25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые норнмативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие новонвведения.

2.6.1. Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость

Сейчас в себестоимость продукции (работ, слуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализанцией, во-вторых, прямо помянуты в Положении о составе затрат.

С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связаые с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не становлено Налогонвым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2.6.2. Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, отнменены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет честь или единовренменно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые величены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

Х при выручке до 30 руб. норматив составляет 5 проценнтов;

Х при выручке от 30 до 300 руб. - 3,75 процента;

Х при выручке свыше 300 руб. - 1,5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

Х расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

Х расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изнготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

Х расходы на частие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и денмонстрационных залов, на ценку товаров, полностью или часнтично потерявших свои первоначальные качества при экспонинровании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вынручки:

Х при выручке до 30 руб. норматив составляет 1 процент;

Х при выручке свыше 30 руб. - 0,5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

Х стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответнствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

Х стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, оснтающихся в личном постоянном пользовании;

Х суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязантельного страхования;

Х суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добронвольного страхования (договорам негосударственного пенсинонного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2 г. № 26н).

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их разнмера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

Х 1-й критерий - статус образовательного чреждения. Соответнствующие слуги должны быть оказаны российскими образонвательными чреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными чреждениями, имеющими соответствующий статус;

Х 2-й критерий - статус обучающегося. Затраты включаются в себестоимость, если подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

Х 3-й критерий - назначение обучения. Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалинфикации и более эффективному использованию подготавливанемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деянтельности организации-налогоплательщика.

Отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пренделах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. лр п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года этот норнматив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены зантраты на страхование только того имущества, которое используетнся для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование ранботников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхонвание, взносы в негосударственные пенсионные фонды включаютнся в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив становнлен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от обънема реализации продукции (работ, услуг) (подп. лр п. 2 Положенния о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхованние изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется в процентах от расходов на оплату труда:

Х по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсиоого обеспечения работников норматив составляет 12 проценнтов от расходов на оплату труда;

Х по договорам добровольного личного страхования, предусматнривающим оплату страховщиками медицинских расходов занстрахованных работников, норматив равен 3 процентам от раснходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, занключаемым исключительно на случай наступления смерти работнника или траты работником трудоспособности в связи с исполненнием им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 руб. в год на одного застрахонванного работника.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на ремонт амортизируемого имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производствеых фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. ле п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промышнленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеоронлогической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно включать в себестонимость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Норнматив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с четом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномернно в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применянются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на правление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним организациям слуг, связанных с управлением производством, включаются в себестонимость лишь в том случае, если штатным расписанием соответнствующая единица не предусмотрена (подп. ли п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организациням слуг, связанных с правлением организацией и ее подразделенниями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутреего штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под расходами в главе 25 НК РФ понимаются только лэкононмически оправданные затраты. Поэтому, если организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на создание и совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенствонванию применяемых технологий, связанных с проведением научнно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себестонимость продукции (работ, слуг) не включаются (подп. в п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестоинмость равномерно в течение трех лет после окончания соответствунющих исследований. Причем если затраты на эти работы не приннесли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам

Сегодня в себестоимость включаются только проценты по баннковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исклюнчение составляют проценты по облигациям, проценты за комнмерческий кредит (то есть проценты, предоставленные поставнщиками за отсрочку платежа), также проценты по займам, иснпользованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. с п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитыванются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимоснти от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 процента, по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. ли п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включанются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полунченным на сопоставимых словиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложенния в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, величенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 проценнтов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации объектов основных средств и нематериальных активов

Сегодня амортизация по основным средствам и нематериальнным активам может начисляться в целях налогообложения тольнко линейным методом.

С 1 января 2002 года организации смогут помимо этого применять нелинейный метод начисления амортизанции, суть которого заключается в том, что ставка амортизации применяется не к первоначальной, к остаточной стоимости оснновного средства (ст. 259 НК РФ).

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество орнганизация должна будет распределить по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Опреденлять срок полезного использования придется на основании класнсификации основных средств, которую Правительство РФ должно твердить до 15 января 2002 года.

2.7. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сегодня организации могут создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается задолженность по оплате товаров (работ, слуг), не погашенная в становленный срок и не обеспенченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включаетнся в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по раснчетам за продукцию (работы, слуги), по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализациоых расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереанлизационных расходов могут включать только организации, принменяющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения обязательства. Теперь на полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время

просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Впервые законодательно определен лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Несмотря на все эти ограничения, из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв же в январе 2002 года, в декабре 2001 года надо пронвести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженность нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения, можно попытаться договориться с понкупателями изменить сроки оплаты в договорах на более ранние.

2.8. Внереализационные доходы и расходы

В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных видов внереализационных доходов и расходов и расшинрен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами санкции, пени и неустойнки по хозяйственным договорам, также суммы бытков, подленжащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в монмент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1 г. № 14-П).

С 1 января 2002 года эти суммы будут включаться в состав дохондов и расходов на основании договора или судебного решения вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следунет, что, даже если судебное решение отсутствует, кредитор тренбование (претензию) на плату казанных сумм не предъявил, орнганизация должна начислить их самостоятельно исходя из слонвий договора.

Безвозмездное получение имущества (работ, слуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только безвозмездно полученное имущенство, но и имущественные права, также безвозмездно передаые налогоплательщику результаты выполненных работ и безвознмездно оказанные слуги.

Произошедшие изменения предполагают, в частности, вклюнчать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездно оказанной слуги по аренде имущества (услуги безнвозмездного пользования).

Согласно Закону РФ О налоге на прибыль предприятий и органнизаций, добровольные пожертвования и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если снтавный капитал организации-получателя не менее чем на 50 пронцентов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмезднном получении имущества определялась на основании стоимости, казанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже баланнсовой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и органинзаций),

С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, знанчения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, слуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у даритенля (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны не смогут сокрантить налоговые выплаты, казывая в акте балансовую (остаточнную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием собственных цеых бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных раснходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность чета в целях налогообложения отрицательной разницы между затратами на понкупку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересченте по курсу ЦБ РФ.

С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибынли, предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Убыток от реализации основных средств

В настоящее время налоговые органы не признают в целях налогообложения быток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и суды неоднократно признавали незаконными указания МНС России по этому поводу (см., например, понстановления Федерального арбитражного суда Московского окрунга от 9 февраля 2 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).

С 1 января 2002 года быток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том перионде, когда такая реализация имела место, равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом быток ежемесячно равными долями включается в сонстав расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету при ликвидации основных средств

Сегодня расходы по ликвидации основных средств в целях нанлогообложения не учитываются.

С 1 января 2002 года такие раснходы будут включаться в состав внереализационных расходов и учитыватьнся при исчислении налога (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В 25-й главе прямо не названа возможность включить во внереанлизационные расходы остаточную стоимость ликвидированных основных средств. Однако перечень внереализационных расходов теперь открыт. Любые обоснованные затраты, не связанные непонсредственно с производством и реализацией продукции (работ, снлуг), могут быть чтены в составе внереализационных расходов.

Поэтому целесообразно ликвидацию физически и морально станревшего дорогостоящего оборудования не осуществлять до конца текущего года. В 2002 гонду бытки от такой операции уменьшат налогооблагаемую прибыль.

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов

В настоящее время налоговые органы считают, что перечень внереализационных расходов является закрытым и расходы, не вошедшие в этот перечень, не могут трактоваться как внереализанционные для целей налогообложения. Этой же позиции придернживается и Высший Арбитражный Суд РФ.

С 1 января 2002 года подпункт 21 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо станавливает право налогоплательщика честь в составе внереализационных любые не перечисленные в Налоговом кодекнсе расходы. Единственное требование - это обоснованность таких расходов.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправнданные затраты. Следовательно, любые затраты, которые экононмически оправданы и не связаны непосредственно с производстнвом продукции, работ или слуг, могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таковы наиболее существенные изменений порядка налогообложения прибыли с января 2002 г. с вступлением в силу главы 25 Налог на прибыль предприятий Налогового кодекса РФ.

заключение

Введение в действие гл. 25 НК Фа окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый чет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый чет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового чета. Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных четных документов. Пока непонятно каков будет ровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый чет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов чета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового чета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем чета, существуют методики перехода от бухгалтерского чета к налоговому. Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Однако, несмотря на многие неясности, глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г. и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам.

Несмотря на то, до начала 2002 г. остается еще более двух месяцев, подготовку к переходу на новые словия целесообразно начать же сейчас. Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать налоговые платежи при переходе на новую систему налогообложения прибыли.

Списока используемой литературы:

2. а

3. №62 от 15.06.2 г Инструкция о порядке начисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

4. Постановление Правительства РФ №552 от 05.08.1992. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

5. аедеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Фа о налогах и сборах, также о признании тратившими силу отдельных актов( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах.

6. а

7. а М. Бератор-пресс.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

Налог на прибыль.

Москва 2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.1. Порядок формирования прибыли 3а

а

1.2. Бухгалтерский и налоговый чет 3

1.3. Нормативные документы 4

1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль. 5

2.1. Ставки налог 12

Цена изделия

Выручка предприятия

СПРАВКА *

Пример

Ликвидирована льгота для малых предприятий

Пример

заключение

Цена изделия
Затраты на производство (себестоимость)	Прибыль