Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налог на добавленную стоимость НДС

5. НДС во внешнеторговой деятельности фирмы.

Вопросы обложения налогом на добавленную стоимость внешнеторговой деятельности регулируюта Закон Фа О налоге на добавленную стоимость, Федеральный Закон N 25-ФЗ У О внесении изменений и дополнений в Закон Российской

Федерации У О налоге на добавленную стоимость, и Таможенный кодекс РФ, так же - Инструкция ГНС N39, инструкция ГТК РФ N 01- 20 /741,ГНС РФ N 16 от 30.01.93г.Ф О порядке применения налога на добавленную стоимости акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории Российской Федерации, другие приказы и документы ГТК РФ.

В соответствии с Законом,от НДС освобождаются экспортируемые товары как

собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и слуги, так же услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемого товар и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации. В соответствии с Изменениями и дополнениями N3а инструкции ГНС N 39а для У обоснования льготы по налогообложению экспортируемых за пределы государств частников СНГ товаров, в том числе через посреднический организации, по договорам комиссии или поручения в налоговые органы предоставляются в обязательном порядке следующие документы:

а) контракт ( копия контракта, заверенная в становленном порядке) российского

юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

б) платежные документы и выписка из банка, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

в) грузовая таможенная декларация,с отметками таможенного органа,производившего таможенное оформление товара, также пограничного российского таможенного орган о фактическом вывозе товаров с территории РФ ( за исключением вывоза товаров через границу РФ с государством - частником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен)

г) товаросопроводительные документы, подтверждающие поступление грузов в страну назначения.Ф

При наличии всех этих документов продавец может обратиться в налоговую инспекциюа за льготой по НДС, Однако НДС У облагаются суммы авансовых платежей, полученных российскими организациями ( предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, слуг. После подтверждения реального экспорта... в становленном порядке, НДС с авансов, полученных российскими организа-циями, подлежит зачету (см. п. 1.2.1. Изм.N 3 от 22.08.96 г. к Инструкции N39). Что касается НДС,уплаченного за материальные ресурсы ,то он подлежит зачету и возмещению в порядке, становленным п. 21 Инструкции N 39 У При экспорте организациями (предприятиями) товаров( работ, слуг) сумма налога на добавленную стоимость, фактически плаченная поставщикам за приобретенные ( оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные слуги, засчитывается в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств Федерального бюджета на основании, представленных в налоговый орган в обязательном порядке документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера ( см. Изменения №3 п. 1.6.2.3).

Здесь следует также отметить, что зачет возможена при соблюдении следующих словий:

- затраты на материальные ресурсы относятся на себестоимость ;

- материальные ресурсы оплачены;

- материальные ресурсы оприходованы.

Таким образом, предоплата материальных ресурсов на дает право на зачет (возмещение) НДС.

Одним из интересных моментов является экспорт по договору комиссии. При рассмотрении этой стороны темы возникает несколько вопросов, касающихся возможности использования льготы комитентом и комиссионером. При осуществлении реализации товаров по договорам комиссии и поручений имущество, поступившее от комитента комиссионеру является собственностью последнего ( ст.971, п.1 ст 996а ГК РФ). Тут следует отметить, что в последних изменениях N 3 к Инструкции N39 введено новое понятие У Место реализации работ ( слуг)Ф, которое является местом экономической деятельности предприятия, выполняющей эти работы (услуги). Если местом реализации таких слуг признается Российская Федерация, то оборот по реализации таких слуг облагается НДС, если же местом реализации признается иностранное государство,то такие слуги НДС не облагаются. Документами,подтверждающими место выполнения работ ( слуг), являются контракт с российскими или иностранными лицами: платежные документы, подтверждающие факт оплаты выполненных работ ( слуг):акты, справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем работ (услуг). В данном случае слуга посредника ( комиссионера) не является экспортируемой услугой для целей налогообложения. Следовательно, комиссионер должен платить НДС, который исчисляется как разница между суммами налога, полученного от покупателя товаров и суммами налога,указанными комитентом в документах на передачу товаров комиссионеру .Однако, поскольку речь идет об экспорте , то, следовательно, сумма налога не может быть выделена ни в первичных документах на передачу товаров и не может быть получена от покупателей. Но объект налогообложения есть - сумма комиссионного вознаграждения. То есть комиссионер обязан сам, по расчетной ставке выделить НДС и перечислить его в бюджет в общеустановленном порядке. Что касается комитента, то он может воспользоваться льготой только при наличии 4-х вышеперечисленных документов.

Рассмотрим частные случаи реализации товаров на экспорт, проведенные фирмой.

1. Реализация на экспорт собственной продкуции ( таблица 10 ).

Таблица 10

Реализация на экспорт, примеры проводок.

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступило 1 кг сырья от поставщика	1.500.	10	60
2	НДС по поступившему сырью	300.	19	60
3	Оплачено поставленное сырье	1.800.	60	51
4	Принят к зачету НДС по сырью	300.	68	19
5	Материалы переданы в переработку	1.500.	10 с/сч Материалы	10 с/сч Материалы в перера-ботке
1	2	3	4	5
6	Принят к оплате счет по переработке материалов	600.	40	60
7	НДС со стоимости переработки	120.	19	60
8	Оплачен счет по переработке	720.	60	51
9	Принят к зачету НДС по переработке	120.	68	19
10	Стоимость сырья в готовой продукции	1.500.	40	10
11	Отгружена зарубежному клиенту готовая продукция	2.100.	45	40
12	Пришла оплата за экспортный товар	2.500.	52.1	46
13	Списана на реализацию себестоимость отгруженного материала	2.100.	46	45
14	НДС к возврату из бюджета ( 300. + 120. = 420. руб.)	420.	68

Здесь следует отметить,что возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, использованных при производстве экспортной продукции производится в порядке, определенном в телеграм

ме Министерства Финансов РФ N 04-03-01от 25.03.96 и ГНС РФ N ВЗ-6-03/204 от 25.03.96 г.

2. Реализация на экспорт по договору комиссии у комиссионера

( не рассматривается вариант неучастия комиссионера в расчетах т.к. при реализа-

ции на экспорта это невозможно) ( таблица 11).

Таблица 11

чет экспортных операций у комиссионера.

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Принят на комиссию товар	2.700.	004
2	Пришла выручка за отгруженный товар	3..	52.1	76.4
3	Начислено комиссионное вознаграждение	300.	76.4	46
4	НДС с комиссионного вознаграждения	50.010	46	68
5	Перечислена задолженность комитенту за товар	2.700.	76.4	51
6	НДС к плате в бюджет	50.010	68	51

Импортируемые товары, работы, слуги подлежат обложению НДС по ставкам

10 % и 20%. Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%а твержден постановлением Правительства Фа и дополнениями, принятыми в апреле 1996 года. По товарам,ввозимым на территорию Фа, НДС плачивается при таможенном оформлении одновременно с платойа других таможенных платежей. Основой начисления является величина, включающая таможенную стоимость ввозимого товара, сумму ввозной томоженной пошлины и сумму акцизов. НДС на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию РФ, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, становленном для отечественных производителей.По ввозимым налогооблагаемым товарам ( и сырью для его производства)а после выпуска его в обращение для последующей реализацииа НДС на всех стадиях прохождения и реализации товара на территории РФ исчисляется в порядке, становленном для товаров отечественного производства. При реализации... товаров, освобожденных от платы НДС при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога с продажной цены, меньшеной на величину таможенной стоимости, томоженной пошлины, сборов за таможенное оформлениеа и суммой налогов плаченных за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки обращения.

2.Методология расчета налога на добавленную стоимость, счет

бухгалтерского чета, сроки платы по НДС.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость введен с 01.01.92 года для продукции произведенной на ее территории, с 01.02.93 года распространен и на ввозимые на ее территорию импортные товары, за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы.НДС заменил два действовавших до этого налога : налог с оборота и налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость НДС включается поставщиком в цену продукции. Для прощения системы расчетов для предприятия объектом налогообложения является не сама добавленная стоимость, а весь оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, слуг...Ф. Этот налог включается в цену продукции. Выделение НСа собственно на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом платы налога в бюджет, при котором в бюджет перечисляется лишь разница между суммами налога, полученными от потребителя и суммами, плаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая стоимость продукции плачивается ее конечным потребителем. Это можно проследить на следующем примере ( см.рис.1). В результате от всех предприятий в бюджет поступает сумма налога, полученная по следующей формуле НДС = НДС1 + ( НДС2 - НДС1 ) + ( НДС3 - НДС2 ) + ( НДС4 - НДС3)+(НДС4-НДС3 ) + ( НДС5 - НДС4 ) + ( НДС6 - НДС5 ) = НДС6, полностью оплаченный потребителем. Однако эту сумму перечисляют в бюджет шесть предприятий.

Схема расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие 1

металлургическое сырье НДС 1 Бюджет

НДС = НДС 6

Предприятие 2 НДС 2

сырье под прокат

Предприятие 3

прокат НДС 3

Предприятие 4

готовое изделие НДС 4

Предприятие 5

снабженческо-

сбытовое НДС 5

Предприятие а6

торговое НДС 6

Потребитель

рис.1

Объектами обложения налогом являются:

- обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров ( как собственного производства, так приобретенных на стороне), работ, оказанных слуг.

- товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами.

В налогообложении товаром считается продукция (предметы, изделия), в том числе производственно - технического назначения, здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания услуга транспорта и передачи различных видов сырья и энергии, по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в т.ч. и по лизингу, посреднических слуг,услуг связи и других в соответствии с п.7(а-и) Инструкции N 39. Налогом облагаются и обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд, обмен товарами, безвозмездная передача товаров или с частичной

оплатой,реализация предметов залога (а п. 8 а- га Инструкции N 39).

Для определения облагаемого оборота используется показатель реализованных

товаров, работ, слуг, исчисленный исходя из:а

- свободных рыночных цен, без включения в них НДС;

- государственных, регулируемых оптовых цен и тарифов, без НДС;

- государственных регулируемых розничных цена и тарифов,включая НДС.

В облагаемый оборот включаются любые получаемые организацией денежные средств если их получение связано с расчетами по оплате товаров ( работ, слуг). К ним, в частности, относятся авансовые или иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товарова или выполнения работ (услуг )....и суммы частичной оплаты за реализованные товары(работы, слуги). Налогом облагаются суммы авансовых платежей от иностранных партнеров и российских лиц в счет предстоящего экспорта. Подлежат обложению НДС товары, реализуемые в рамках совместной деятельности.

В случае когда предприятие( организация) реализует товары по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость ( или ниже рыночных), то в целях налогообложения принимается цена, сложившаяся на момент реализации, на этот или

налогичный товар ( но не ниже фактической себестимости товара). В соответствии с п.9 Инструкции N 39,У если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данной продукции. Отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам товара и суммами налога, исчисленными с реализации товара, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и зачету и возмещению не подлежит.

Если же организация в течении 30 дней до подобной сделки реализовала аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, тогда по всем сделкам в целях налогообложения принимается максимальная цена реализации данного или аналогичного товара.

У Плательщиками налога на добавленную стоимость являются;

) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц...;

б) полные товарищества, реализующие товары ( работы, слуги) от своего имени в) индивидуальные, семейные, частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;

г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения...самостоятельно реализующие товары ( работы, слуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.Ф

При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, слуг, были

установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из словия под-

держания доходов бюджета по данной статье на ровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж.

В настоящее время становлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их тверждается Правительством РФ, эта же ставка станавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов;

-а 20% для всех остальных видов товаров.

Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей

издержки производства и обращения, прибыль, по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие ота основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции, получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100%, то выручка от реализации составита

100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка

будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67.

При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. Ва период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, расчетная ставка- три раза. Это было связано са вводом спецналог в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2.

Таблица 2

Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.

Ставка становленная		Расчетная	ставка
законодательст- вом	1992 год	1993, 1996 года	1994, 1 кв. 1995г	2-4 кв. 1995года
20%	21,88	16,67	16,26	16,46
10%	-	9,09	8,85	8,97

Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.

Для отражения в бухгалтерском чете операций, связанных с НДС, используется субсчет У Расчеты по НДС У счета 68 У Расчеты с бюджетом, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, также субсчет счета 19 У НДС по приобретенным ценностям. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активама и другим ценностям (работам, слугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 У Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 76 У Расчеты с разными дебеторами и кредиторами.

Д 19 К 60

Д 19 К 76

Суммы налога, подлежащие возмещению послеа фактической оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей, списываются следующей бухгалтерской проводкой : Д 68 К 19.

При этом необходимо вести раздельный чет сумм налога как по оплаченным и приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.

По кредиту счета 68( субсчет Расчеты по НДСФ) отражаются суммы НДС, исчисленные:

- с оборотов по реализованной продукции ( работам, слугам), в корреспонденции с дебетом счета 46 : Д 46а К 68:

- с оборотов по реализации основных средств и прочих активов в корреспонденции с счетами 47 и 48 :а Д 47 ( 48)а К 68:

-по суммам авансов- в корреспонденции со счетами 64 или 62

Д 64 К68

Д 62 К 68.

После реализации продукции ( работ, слуг) на сумму НДС отнесенную ранее на

расчеты с бюджетом делается обратная проводк Д 68 К 64 (62), затем отражаются все операции по реализации продукции в становленном порядке ( Д64а К 46) и т.д.

Чтобы суммы налога, плаченные поставщикам были возмещены, надо,чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой в первичных документах, в расчетных документах и чтобы эти материальные ценности были использованы на производственные нужды. В случае,когда материальные ценности,по котором в становленном порядке было произведено возмещение НДС,используются не на производственные цели, делается восстановительная проводка:

Д 80 (81)а

К 68 У Расчеты по НДСФ

В случае использования товарно- материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные цели сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 и дебета счета 68, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные и непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, слугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 (соответствующих субсчетов)а на дебет счетов чета источников их покрытия (финансирования). Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а, так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащима изготовлению продукции и осуществлению операций, освобожденных от налога, списываются н дебет счетов чета затрат на производство ( 20 У Основное производство , 23 У Вспомогательное производство и др.), по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списыватся са кредита счета 19 в дебет счета 68 в момент их принятия на чет в порядке, становленном законом Российской Федерации.

Кредитовое сальдо по счету 68 ( субсчет У Расчеты по НДС У) перечисляется в бюджета и отражается в чете проводкой :

Д 68

К 51 Расчетный счет

По суммам налога, подлежащим плате в бюджет, налогоплательщик должен сдавать в налоговую инспекцию отчет установленной формы. В Приложении N1 даны примеры заполнения налоговых деклараций рассматриваемой фирмы за 1 и 2 кв. 1995г.

Расчет по НДС составляется на основе журналов-ордеров, ведомостей и других

регистров бухгалтерского чета по заготовке материальных ценностей, реализации

продукции работ, слуг) и других активов, так же данных об оборотах по реализации продукции,работ, слуг, отраженных на счетах 46,47,48. При этом должен быть

обеспечен раздельный чет по товарам( работам, слугам), облагаемым по различныма ставкам и не облагаемым НДС.

Расчеты составляются следующим образом. По строке 1а в графе 5 показываются суммы налога, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям. Если обратиться к расчету НДС за 1 и 2а кварталы 1996 года, то из него видно, что по строке 1а ( сумма НДС по оприходованным и оплаченным ценностям Д 68 К 19) стоит сумма 154670 и 170500 тыс.руб., соответственно. В графе 3 по строке 3 показывают обороты по реализации облагаемой продукции ( работ, слуг), в графе 5 суммы налога по соответствующим ставкам. В строке 4 отражается сумма НДС по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. В строке 6 показывается сумма НДС, подлежащая плате или возврату из бюджета за отчетный период. За 1 квартал по графе 3 строка 3 приведен НДС со стоимости реализованных товаров, работ, слуг - 189385 тыс.руб.( в том числе по основному виду деятельности 164903 тыс.руб. и по договорам комиссии 24455 тыс.руб.). НДС с предоплат, поступивших в отчетнома периоде, составляет 79560 тыс.руб.. К возврату в становленном порядке подлежит сумма 154670 + 24 тыс.руб. (гр. 3 стр.1а + гр.3 стр.5). Итого у плате в бюджет :

189385 + 79560 - 178670 = 90248 тыс.руб., что отражается проводкойа Д 68 К 51.

Иза декларации за 2 квартал видно, что отсутствует выручка по комиссионной торговле и экспорту, зачтены суммы предоплат за прошлый период, в итоге к плате в бюджет подлежит 1940 тыс.руб.

В связи с последними изменениями ва бухгалтерскома и налоговом чете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо делить методике отражения ва

бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

До выхода в света Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском чете, момент отражения в чете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НСа совпадали.

В настоящее время выручка от реализации товарова для целей налогообложения

может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за

товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов.

Метод определения выручки ота реализации продукции ( работ, слуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском чете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, слуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, слуг отражаются следующим образом:

Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам

К 46 (47,48)

Таким образом, если до введения казанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета,представлял собой сумму,отраженную по кредиту счета 46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момент реализацииа в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об четной политике предприятия становлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товарова совпадает с моментом признания этого товара реализованным, финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51, предписывает следующий порядок отражения в чете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 ( с.сч Расчеты по налогу на добавленную стоимость).

Другая ситуация складывается при выборе момента реализации по оплате.С одной стороны факт реализации не влечет за собой образования налогооблагаемой базы ( в словиях разграничения налогового и бухгалтерского чета). С другой стороны согласно Инструкции N 39а кредитование счета 46 автоматически ведет к начислению НДС. В настоящее время в нормативных документах предусмотрен порядок отражения задолженности по НДС, если для целей налогообложения предприятие исчисляет выручку по моменту оплаты.

В соответствии с п.1 Приказ МФ РФ N 96 от 12.11.96г.Ф О порядке отражения в бухгалтерсоком чете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами в случае, если для целей налогообложения выручка от реализацииа продукции (работ, слуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стомость, подлежащая получению о покупателя по реализованным товарам( работам, слугам), основным средствам и прочему имуществу и чтенная по кредиту счетов 46, 47,48, в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 на от дельном субсчете. Такой методики и придерживается исследуемая фирма.Т.е. при отгрузке товара делаются следующие записи:

Д 62 на сумму отгруженной продукции

К 46

Д 46 на сумму задолженности по НДС, подлежащей получению от покуп

К 76.5 теля.

После получения выручки :

Д 51 на сумму пришедшей выручки

К 62

Д 76.5 НДС по пришедшейа выручки ( подлежит перечислению в бюджет)

К 68

Таким образом, на счете 76.5 ( НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции)

остается задолженность по НСа с недополученной части выручки.

Порядок исчисления и платы НДС определяется нормативными документами.

НДС уплачивается :

) ежемесячно, исходя из фактических оборотов за истекший календарный месяц не

позднее 20-го числа следующего месяца при среднемесячных платежах от 3 тыс.руб. до 1 тыс.руб. при платежах больше 1 тыс.руб., НДС плачивается подекадно в размере 1/3 налога, от суммы по последнему месячному расчету 15,25 и 5 числа следующего месяца, с последующим перерасчетом по сроку 20 -го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации;

б)а ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным для предприятий со среднемесячными платежами ниже 3 тыс.руб. и для малых предприятий.

Во исполнение каза Президента РФ N685 от 08.05.96г. Постановление Правительства РФ N914 от 29.07.96 г. твержден Порядок ведения счетов -фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, который вступает в силу с 01.01.97 г. В соответствии с этим Порядком, плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, слуг) как облагаемых налогом, так и необлагаемых налогом ведут счета-фактуры, журналы чета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по становленным формам ( см. Приложение N3).

Счета - фактуры составляются организацией-поставщиком на имя потребителя

в двух экземплярах, 1 из которых не позднееа 10 дней с даты отгрузки товара ( выполения работ, слуг)а предоставляется покупателю поставщиком и дает право на зачет ( возмещение) сумм НДС в порядке, становленным законодательством. Второй экземпляр счета-фактур остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров( работ, слуг). При отгрузке товаров ( выполнении работ, оказании слуг), не облагаемых НДС, в счете - фактуре делается запись У Без налога ( НДС )Ф. Счет- фактура, не соответствующий становленым нормам, не может служить основанием для зачета ( возмещения) покупателю НДС. Счета -фактуры должны содержать:

- порядковый номер счета-фактуры;

- наименование и Индивидуальный Номер Налогоплательщика поставщика;

- наименование получателя товара ( работ, услуг);

- стоимость товара ( работ, слуг);

- сумма НДС;

- дата представления счета - фактуры.

При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания требования Порядка считаются выполненными, если продавец выдал покупателю чек, содержащий:

- наименование предприятия-продавца;

- номер кассового аппарата;

-а номер и дата выдачи чека;

- стоимость ( цена) товара с НДС.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур,составляемых поставщиком, в целях определения сумм НДС по отгруженным товарам. Получение денежных сумм в виде предоплаты в счет предстоящих поставок оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж. Покупатели при перечислении аванса никаких записей в книге продаж не делают. При отгрузке товара под аванс в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога по этому авансу с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товара под полученный аванс.

Книга покупок нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению). В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому был произведен зачет НДС, в книге покупок делается корректирующая запись с целью уменьшения итоговой суммы налога к зачету ( возмещению).

7.Учета НДС по командировочным расходам.

Как отмечалось выше, одной из особенностей деятельности фирмы является постоянная необходимость командировока для поддержания связи с заводами отрасли, контроля за соблюдением технологической дисциплины и дисциплины поставок. В этой связи вопросы, связанные c зачетом НДС по командировочным расходам, стоят достаточно остро.

В Инструкции N 39 по этому поводу говориться следующее:

Суммы налога на добавленную стоимость , оплаченные по расходам, связанным с....затратами на командировки ( расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование постельными принадлежностями, также расходами по найму жилого помещения)... относимые на себестоимость продукции ( работ, слуг) в пределах норм, становленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, сверх норм - налог возмещению не подлежит, относится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.Ф В соответствии с письмом Министерства Финансова РФ от 27.05.96 г. У О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1992г. N 61 У Об изменении норм возмещения командировочных расходов с четом изменения индекса цен в части, касающейся норм возмещения командировочных расходов, говориться , что производится компенсация У оплаты найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145. руб. в сутки. При отсутствии... документов...- 4500 руб. в сутки; оплата суточных 22. руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке.

На рассматриваемой фирме чаще всего встречается ситуация превышения норм

командировочных расходов в части оплаты за проживание. Рассмотрим конкретный пример:

После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет, из

которого видно, что:

- стоимость билетов в обе стороны составила 850. руб;

- стоимость проживания в гостинице составила 210. руб ( в квитанции

выделен НДС = 35. руб.), суточные за 2 дня-44. руб.( таблица 13 ).

Таблица 13

Пример зачета НДС по командировочным расходам

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Принят авансовый отчет по командировке в конце отчетного периода н сумму превы-шения 54.165 будет проведена корректировка себестоимость в целях налогообложения	1.069.	26	71.1
2	НДС со стоимости проживания	35.	19	71.1
3	Начисления в ПФ РФ со сверхнормативных по стоимости проживания	650	71.1	69 (ПФРФ)
4	Оплачены расходы по командировке	1.103.350	71.1	50
5	Принят к зачету НДС по командировке ( в пределах норм)	24.167	68	19
6	НДС со сверхнормативных	10.833	81(88)	19
7	плачены отчисления в ПФ РФ	650	69	51

3. Исчисление и бухгалтерский чет НСа при производстве и реализа-а

цииа продукции.

Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды, ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет У стоимость реализуемых товаров ( работ, слуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.Фа Если сырье давальческое, то облагаемым оборотом... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).Ф Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога плаченными поставщикам сырья.

Суммы НДС по приобретенным матресурсам, уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч У НДС по приобретенным материальным ресурсам)а в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на чет эти суммы налога списываются с кредита счета 19а в дебет счета 68 ( с/сч У Расчеты с бюджетома по НДС У). Причем, как отмечалось выше, отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных ( счетах, счетах-фактурах, накладныха и т.д) и расчетных документах (поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено, если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского чет по полной цене приобретения (включая плаченный НДС, с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения, организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при словии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с казанием суммы налога, выделенной отдельной строкой. Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья, в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката).

Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсова до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма казанного в первичных документаха при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета чета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле

жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее же возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68а субсчет У Расчеты с бюджетом по НДСФ ва корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции.

) Сырье собственное.

Ка примеру фирма купила сырье по цене 1.440. руб ( в т.ч. НДС = 240. руб.), пе-

рерабатал на заводе отрасли ( стоимость переработкиа 960. руб ( в т.ч. НДС

160. р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентама фирмы по

цене 3.. руб.( НДС = 500. руб.). Поставка продукции производилась на сло-

виях предоплаты. ( таблиц 3 ).

Таблица 3

Производство и реализация продукции из собственного сырья.

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оприходованны материалы, посту- пившие от поставщиков	1.200.	10	60
2	НДС по поступившим материалам	240.	19	60
3а	Оплачен счет поставщика	1.440.	60	51
4	Принят к зачету НДС по материалам	240.	68	19
5	Материалы переданы в переработку	1.200.	10 (в запасе)	10 ( перера- ботке)
1	2	3	4	5
6	Принят к оплате счет на переработку	800.	40	60
7	НДС со стоимости переработки	160.	19	60
8 9	Оплачен счет по переработке металла Принят к зачету НДС по переработке	960. 160.	60 68	51 19а
10	Списана в стоимость готовой про- дукции себестоимость металла	1.200.	40	10
11	Получен аванс от потребителя	3..	51	64
12а	НДС к плате с суммы аванса	500.	64	68
13	Отгружена готовая продукция потребителю	3..	62	46
14	Задолженность по НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции	500.	46	76.5
15	Списана на реализацию себестоимость готовой продукции	2..	46	40
16	Проведена оплата за продукцию за счет предоплаты	3..	64	62
17	Восстановлен НДС по предоплате	500.	68	64
18 1	НДС по оплате в бюджет с выручки	500.	76.5	68
19	НДС к плате в бюджет по сделке ( 500.-240.-160.= 100.)	100.	68	51а

Б) Давальческое сырье.

Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, казанной в накладной, учитывается на забалансовом счету 003 У Материалы, переданные в переработку. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемыма оборотома по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки, включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч У Затраты по переработке давальческого сырья) и затем,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, У обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ, для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств, участников СНГФ ота НДС освобождается).В бухгалтерском чете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене 3 р., Стоимость переработки - 96 р.( НДС= 16 р.) Огружена готовая продукция по цене 12 р.( НДС =2 р.) ( таблица 4).

Таблица 4

Операция по переработке давальческого сырья.

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Принят материал на переработку	3..	003
1	2	3	4	5
2	Приняты к оплате счета по переработке давальческого сырья	800.	20	60
3	Отражен НДС по переработке давальческого сырья.	160.	19	60
4	Оплачен счет по переработке	960.	60	51
5	Принят к зачету НДС по переработке	160.	68	19
6	Отгружена готовая продукция владельцу давальческого сырья	1.200.	62	46
7	Списано давальческое сырье	3..		003
8	Отражена задолженность по НДС по отгруженнойа продукции	200.	46	76.5
9	Списаны на реализацию затраты по переработке	800.	46	20
10	Пришла оплата	1.200.	51	62
11	Начислен НДС с выручки в бюджет	200.	76.5	68
12	НДС к плате ( 200. - 160. = 40. )	40.	68	51

Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку,

хранение груза,которые учитываются в том же порядке кака было казано выше. НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы, которая занимается переработкой сырья. Иногда, после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмойа договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего частия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы платы НДС по договорам комисии будут рассмотрены ва соответствующем разделе работы.

В последнее время в связи с отсутствием свободных денежныха средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного

производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания,

велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции, является договор мены. В Гражданском Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится,что У по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой..... при этом каждая их сторона признается продавцом товара, который он обязуется передать,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.Ф При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК РФ), то есть в момент :

- вручения товара покупателю;

- предоставление товара в распоряжение покупателя;

- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458

ГК РФ).

В данное время осуществление бартерных операций регулируется:

-инструкцией ГСа РФ N 37 У О порядке исчисления и платы налога на прибыль;

- инструкцией ГНС РФ N 39 ;

- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 У О порядке отражения в

бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе;

В соответствии с этими документами товары ( работы, слуги), отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по бартеру, приходуются на дебете счетов чета производственных запасов и товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76)а и кредиту счета 62 (76). В соответствии с Инструкцией N 39 У О порядке исчисления и платы налога на добавленную стоимость к объектам налогообложения относятся У обороты по реализации товаров ( работ, слуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары У ( п 8(б) часть 3). Причем,У облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась казанная сделка, в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.Ф Средняя цена определяется за календарный месяц, в котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :

аp х q

P = q , где

p - средняя цена,

p - цен i-й сделки,

q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.

Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по счету 002). Причем Увходной У НДС по сырью,стоимости пеработки и другим затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в течении 30 дней до указаннойа операции реализовала несколько партий анодов по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене реализации )а совпадающейа c ценой, заложенной ва договоре по товарообменной операции ( таблица 5).

Таблица 5

Пример товарообменной операции в случае совпадения средней расчетной цены

с ценой договора.

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражаем факт реализации анодов	66..	62	46
2.	Потенциальная задолженность по НДС с выручки	11..	46	76.5
3.	Поступил товар по договору мены	55..	41	60
4.	НДС по поступившим товарам	11..	19	60
5. 6.	Провели зачет взаимных требований Списана на реализацию себестоимость готовой продукции фирмы.	66.. 46.700.	60 46	62 40
1	2	3	4	5
7.	НДС с купленного ( обмененного) товара к возврату из бюджета	11..	68	19
8,	НДС с выручки за проданый(обмененный) товар в бюджет.	11..	76.5	а 68

Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно, что НДС к

уплате в бюджет нет. Есть входной НДС, обязательства по уплате НДС в бюджет

возникнут после реализации бартерного товара. Как правило, товар, поступивший по

бартеру, исследуемая фирма реализует по договорам комиссии, выступая в качестве

комитента, при этом всегда наши комиссионеры частвуют в расчетах (чаще всего это

магазины розничной торговли).оплачивая товар или через расчетный счет или через

кассу (в пределах лимита).

Теперь рассмотрим вариант,когда средняя расчетная цена выше договорной цены. Допустим, что наша фирм отгрузил 1а кга анодов н 45.. руб ( НДС = 9.. руб.) в обмен на велосипеды ( реализация ниже себестоимости ). Средняя расчетная цена реализации анодов на фирме за месяц, предшествующий сделке, равн 55.. руб/т ( без НДС ). НДС по велосипедам равена 9.. руб. ( отражен проводкой Д 19а К 60 и взят в зачет ( Д 68 К19 ). НДС по словной выручке ( со средней расчетной цены реализации) равен 11.. руб. Тогд возникает разница по НДС: 11..-9.. = 2.. руб. Эту разницу мы должны будем погасить за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, проводкой Д 81 К 68а на 2.. руб.

4. Исчисление и бухгалтерский чет НДС ва торговых операциях по дого

ворам комиссии.

Одним из видов деятельности фирмы является продажа товаров по договорам комиссии ( поручения) оптом, где она выступает и в качестве комиссионера и в качестве комитента.

По Гражданскому кодексу РФ, У по договору комиссии одна сторона ( комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента Ф( ст. 990 Ка РФ). За совершение казанных юридических действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором вознаграждение. Здесь необходимо помнить, что комиссионер реализует лишь свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются ва собственности вышеупомянутого комитент ( ст. 996 ГК Фа У..вещи, поступившие от комитент или приобретенные за счет комитента, являются собственностью последнего). Из определения договора комиссии следует, что:

- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитент и по поручению комитента ;

-а указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом, комиссионер - лицо самостоятельное;а

- в отличае от договора поручения, где сделки могут быть безвозмездными, договор комиссии заключается на возмездной основе.

Инструкция N 39 станавливает правила определения облагаемого оборот отдельно для случаев, когда реализация товаров происходит с частием комиссионер в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

В случае,когда реализация по договорам комиссии проходит без частия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них,согласно п.п.Фва п 19 Инструкции N 39а будет У...сумма комиссионного вознаграждения У по сделке.

При частии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ ота 25.04.95г N 63-ФЗ У О внесении изменений и дополненийа в Закон Российской Федерации У О налоге на добавленную стоимость, У у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборота определяется на основе стоимости товаров ( работ, слуг), реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товара и суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру. При этом возникает вопрос, какую из двух сумму брать,ту что казана в накладной или сумму казанную в платежном поручении, при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе, по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу, в котором надо указывать по какой цене, в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет казана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, казанный в плетежных документах.Следует также помнить то,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при

участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики чета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам, станавливающим порядок исчисления и чета НДС, следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товар, т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару),

с последующим списаниема в кредит 68( У Расчеты с бюджетом по НДС У) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарама без НДС Д 46а К 76.4а и после его оплаты списать суммы НДС, относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68а К 76.4). В итоге к плате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будета казать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая, когда комиссионер не частвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при частии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при частии комиссионера в расчетах

Nа п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оприходованы товары , поступившие от поставщика.( НДС выделен отдельной строкой)	1.500.	41	60
1	2	3	4	5
2	НДС со стоимости товара	300.	19	60
3	Перечислено поставщику за товар	1.800.	60	51
4	Зачтен НДС по приобретенным товарам	300.	68	19
5	Отражена стоимость отгруженного товара	1.500.	45	41
6	Получено извещение об отгрузке товара от комиссионера	2.400.	62	46
7	Потенциальная задолженность по НДС с выручки	400.	46	76.5
8	Списан стоимость отгруженного товара на реализацию	1.500.	46	45
9	Получена выручк за товар	2.400.	51	62
10	НДС с выручки в бюджет	400.	76.5	68
11	НДС к плате в бюджет по операции (400. - 300 =а 100.)	100.	68	51

Здесь следует отметить, что в соответствии са Приказома МФ Фа N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском чете комитента выручк от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионер об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.

чета у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

чет у комиссионера (при частии в расчетах).

N п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Оприходован товар на забалансовом сче те	2.400.	004
2	Показан факт реализации товара	3.600.	62	46
3	Потенциальная задолженность по НДС ( 400. + 200.040 ( с суммы ком. вознагр. по расчетной ставке 16.67))	600.040	46	76.5
4	Получена выручка по комиссионному товару	3.600.	51а	62
5	НДС с выручки в бюджет	600.040	76.5	68
6	Начислена задолженность комитенту за комиссионный товар.	2..	46	76.4
7	Списана стоимость реализованного тов ра	2.400.	004
8	Зачтена сумма НДС с задолженности комитенту	. 400.	68	76.4
8	Перечисляем комитенту з реализо- ванный товар	2.400.	76.4	51
9	НДС к плате в бюджет по сделке ( 600.040 - 400. = 200.040)	200.040	68	51

которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть, то добавляется

проводка Д 76.4а К 44 ( 43)а на сумму издержек ( включая НДС).В данном случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет ( при передаче

кта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекс РФ, комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре комиссии

2.Комиссионер не принимает частия в расчетах

чет у комитента ( таблица 8)

Таблица 8

чет у комитента в случае, когда комиссионер не частвует в расчетах

Nа п/п	Содержание операции	Сумма	Дебета	Кредит
1	Готовая продукция отгружена комиссионеру	1.500.	45	40
2	Отгружен товар, по получении извещения от комиссионера	3.600.	62	46
3	Потенциальная задолженность по НДС с выручки	600.040	46	76.5
4	Списана стоимость продукции	1.500.	46	45
5	Пришла оплата за продукцию	3.600.	51	62
6	НДС с выручки	600.040	76.5	68
7а	Начислено комиссионное вознагражде- ние	.960	43	76.4
1	2	3	4	5
8	НДС с комиссионного вознаграждения	200.040	19	76.4
9	Перечислено комиссионеру	1.200.	76.4	51
10а	Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению	200.040	68	19
11	Списаны коммерческие расходы	.960	46	43
12	НДС к плате в бюджет по сделке ( 600.040 - 200.040 - 300. = 100.)	100.	68	51

Здесь 300. это зачетный НДС по приобретенным материалам.

чет у комиссионера ( таблица 9).

Таблица 9

Учет у комиссионера в случае, когда он не частвует в расчетах.

Nа п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена сумма выручки по комиссионному вознаграждению	1.200.	62	46
2	Потенциальная задолженность по НДС	200.040	46	76.5
3	Отражен приход денег от комитента	1.200.	51	62
4	НДС к плате в бюджет	200.040	76.5	68

Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.

6.НДС в оптовой торговле

Так же фирм осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, чет которых

ведется на счете 41 (с/сч У Товары в оптовой торговле). Суммы НДС по приобретенным

товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы НДС

должны быть выделены отдельной строкой в первичных четных документах ( на их

основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по поступившим и

оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы,назависи

мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких товаров не от-

личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если НДС не

выделен, то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения и суммы

НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично поступают

при приобретении товаров в розничной торговле, у населения и предпринимателей без

образования юридического лица, так как эти предприниматели не являются плательщи-

ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в преде-

лах лимита) НДС принимается в зачет при словии его выделения в приходных кассовых

ордерах. В счетах, выписанных на реализуемый товар, указывается продажная цена

товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке. Рассмотрим

фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала пар

тию анодов.

Таблица 12

Реализация партии покупных анодов.

Nа п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оплачен товар ( аноды)	1.200.	60	51
2	Оприходован товар на складе	1..	41	60
3	НДС по купленному товару	200.	19	60
4	НДС по товарам принят к зачету	200.	68	19
5	Получен аванс за товар	2.400.	51	64
6	НДС с аванса	400.	64	68
7	Товар отгружен	2.400.	62а	46
8	Потенциальная задолженность по НДС с выручки	400.	46	76.5
9	Оплата за счет аванса	2.400.	64	62
10	НДС с аванса к возврату	400.	68	а64
11	НДС с выручки	400.	76.5	68
12	НДС по сделке в бюджет ( 400. - 200. = 200.)	200.	68	51

Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но,поскольку,

порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно отличается

от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В соответствии с

Ка РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора купли-продажи, специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли-продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением, не связанныма с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как юридическое, так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3 квартала 1996 года,в соответствии с Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание У от 01.04.96 год N 25, розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, так же продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделенияма за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от 25.04.96 год N 25 ПВ-4-13/41а данная Инструкция вводится в действие с 3 квартала 1996 г.).

В случае, когда предприятие осуществляет розничную торговлю, облагаемым оборотом является:У по товарам, включая импортные, реализуемые по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.Ф ( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборота - это сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 %а и средним расчетным ставкам ( при реализации товаров, облагаемых по разным расчетным ставка). Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит от того, как ведется чет. Если организация ведет раздельный аналитический чет сумм налога по поступившим товарам, на

числение НДС призводится по средней расчетной ставке, которая определяется как Уотношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС по поступившим товарама ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их продажной стоимостиа с НДС и множаем полученную ставку на сумму реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НСа уплате). При наличии раздельного аналитического чета товаров в разрезе становленных ставок налога исчисление и плату налога производят исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующима расчетным ставкам. В случае отсутствия такого чета, исчисление и плата налог производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N 39). Важно отметить, что в бухгалтерском чете

организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат отражению на счете 41 У Товары и не относятся на счет 19 У Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностяма Сумма налога отражается записью Д 41а К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота производится по расчетным ставкам, так же как при У реализации товаров по ценам и тарифам включающим в себя НДСФ ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, равна разнице между суммой налога с полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным материальным ценностям, нематериальным активам, работам, слугам, относимой в данном отчетном периоде в становленном порядкеа в Д 68 с К 19.

Декану специального факультета МЭСИ

ЛЕДНЕВУ В.А.

от слушателя очного (заочного) отделения

потока

( Ф.И.О.)

З А Я В Л Е Н И Е

Прошу утвердить мне тему дипломного проекта

по специализации

и назначить руководителем дипломного проектирования

УФ 199__г.