Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Налог на добавленную стоимость и специальный налог
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.
Кафедра Бухгалтерского чета, экономического анализа и аудита.
Курсовая работа
на тему: Налог на добавленную стоимость и спецнальный налог.
Студента К2-1
збукина А.В.
Научный руководитель
Парасоцкая Н.Н.
Москва 1996 г.
План
Введение. 2.
Глава № 1
Налог на добавленную стоимость ( НДС ).
1. Определение НДС. 6.
2. Объекты и субъекты налогообложения. 8.
3. Льготы по налогу на добавленную стоимость. 10.
4. чет и расчет налога на добавленную стоимость. 15.
Глава № 2
Специальный налог ( спецналог )
1.История введения и определение. 20.
2.Учет и расчет специального налога. 22.
Заключение 24.
Список использованной литературы 26.
Введение
Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с четом налог на добавленную стоимость и специфики специального налога, хотелось сказать об актуальности этих тем.
В российском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые Перестройкой и продолженные после нее, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.
На ряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых старевших видов налогов. Это можно видеть и в нашем случае, когда некогда введенный специальный налог был отменен; и причины не только количественные, но местно сказать, что не мало важным фактом отмены стала попытка избежать двойного налогообложения, также (и об этом же говорилось) стремления привести налоги в систему, которая будет хорошо работать и станет натурально исполняться, что не возможно без ясности и сбалансированности.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, не по порядку и технической работе.
В первой главе нашей работы речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.
Во второй главе мы каснемся специального налога, который в настоящий момент не действует, но в свое время тоже вызывал много споров в связи со схожестью с налогом на добавленную стоимость и така как существенно влиял на производителя и его взаимоотношения с бюджетом.
Перед началом разговора о налоге на добавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкрации осветить существующую систему налогов на данный в стране на данный момент.
а
В настоящее время в России существуют следующие виды налогов:
1. Федеральные налоги, налоги, зачисляемые в федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость
Акциз
Налог на доходы от банковской деятельности
Налог на доходы от страховой деятельности
Биржевой налог
Налог на операции с ценными бумагами
Таможенные пошлины
Отчисления на воспроизводство материально-технической базы
Отчисления в дорожные фонды
Гербовый сбор
Государственные пошлины
Налог на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования
Подоходный налог с физических лиц
Налог на доходы предприятия
Первые семь формируют федеральный бюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих - в местные бюджеты, последние два налога формируют бюджеты субъектов федерации и, частично, местные бюджеты.
2. Налоги субъектов федерации, это налоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которым определяются самими субъектами федерации.
Налог на имущество предприятий
Лесной налог
Плата за воду промышленными предприятиями
3. Местные налоги, они станавливаются федеральным законом, но количественно определяются местными органами правления
Налог на имущество физических лиц
Земельный налог
Регистрационный сбор. взимаемый с предпринимателей
Налог на нужды образовательных чреждений
Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы
Таким образом федеральное законодательство станавливает перечень налогов, взимаемых на территории РФ, размеры и ставки станавливаются адекватно полномочиям, вменённым законодательной и исполнительной властям разных ровней.
Глава № 1.
Налог на добавленную стоимость ( НДС )
1. Определение ( НДС ).
Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взымающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для платы всем частникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.
В российском законодательстве налог на добавленную стоимость ( далее НДС ) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостьюа реализованных товаров, работ и слуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
Хотелось бы подчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции ( работ и слуг ), которая исчисляется исходя из:
- свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемыха оптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и слуг производственно-технического назначения ( слуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие ).
- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и слуги, оказываемые населению.
В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары ( работы и слуги ) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт величения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и слуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и слуги.
На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции ( работы и слуги ) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и слуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств ( включается и моральный износ ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало ( или реализовывало ) аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.
При реализации продукции по ценам ниже себестоимости ( речь идёт о преобретённой продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи ) возникающая отрицательная разница между суммами налога, плаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после платы налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией ( товарами и слугами ) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции ( работ, слуг ), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, в случае отсутствия реализации такой или аналогичнойа продукции ( работ, слуг ) за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся н издержкиа производств и обращения, используется стоимость аналогичных товаров, при их отсутствии - фактическая себестоимость.
При натуральной оплатеа труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку , если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен.
Не облагаются налогом ( в общих чертах ):
а) внутризаводской оборот
б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям, у которыха НСа по приобретенныма основным средствам и казанныма вышеа товарам не включается в налогооблагаемую базу.
Для строительных, строительно-монтажныха и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненныха работ, принятых заказчиком, са четом изменений цен. Такого рода работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненныма на сторону и облагаются в общем порядке.
2. Субъекты и объекты налогообложения.
Все операции, касающиеся НДС, определены в Законе РФ О налоге на добавленную стоимость, принятом от 06.12.1991а № 1992-1, в инструкциях и письмах Министерства финансов, также в его рекомендациях.
Статья № 2 означенного закона определяет субъекты налогообложения. Ими являются:
предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
полные товарищества. реализующие товары ( работы, услуги ) от своего имени.
индивидуальные ( семейные ) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары ( работы, слуги ).
международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров ( работ, слуг ) превышает 500,0 тысяч рублей в год.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых не территорию РФ. являются предприятия и другие лица, определённые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Статьёй № 3 закона РФ О налоге на добавленную стоимость определяются объекты налогообложения:
обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных слуг.
товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, становленными таможенным законодательством РФ.
обороты по реализации товаров ( работ, слуг ) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, также своим работникам.
обороты по реализации товаров ( работ, слуг ) без оплаты стоимости в обмен на другие товары ( работы, слуги ).
обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, слуг ) другим предприятиям или физическим лицам.
обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При реализации товаров объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, электро- и теплоэнергия, газ.
При реализации работа объектом налогообложения считаются объемы выполненных работ.
При реализации слуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания :
а) слуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку нефти, газа, нефтепродуктов, электро- и теплоэнергии, слуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) слуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
в) посреднических слуг, связанных с поставкой товара;
г) слуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных слуг;
д) слуг физической культуры и спорта;
е) слуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
ж) рекламных слуг;
з) инновационных и информационных слуг;
и) всех других платных слуг, кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемым налогом относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, слуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, слуг) бартерным способом;
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг).
3. Льготы по налогу на добавленную стоимость.
От НДС освобождаются:
) товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, также слуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемыха товарова и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится ва порядке, становленном таможенным законодательством Российской Федерации;
б) товары и слуги, предназначенные для официального пользованияиностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих
вместе с ними;
в) слуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), такжеуслуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата;
д)а стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей идругих), за исключением брокерских и иных посреднических слуг;
з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
и) действия, выполняемые полномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, также слуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;
к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, также получения авторских прав;
л) продукция собственного производств отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьныха столовых, столовыха других учебных заведений, больниц, детских дошкольных чреждений, а также столовых иных чреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых иза бюджета);а слуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;а слуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; слуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;а слуги по содержанию детей в дошкольных чреждениях и ходу за больными и престарелыми;а слуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;
м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;
н) слуги чреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
п) ритуальные слуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.
р)а обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации ва Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, также дорог, электрических сетей, подстанций, газовыха сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органамиа государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию казанныха объектова по их назначению) и органам местного самоуправления, такжеа передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и чреждениям органамиа государственной власти и органами местного самоуправления, работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, работы, производимые в период реализации целевыха социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию слуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центрова профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, воленных с военнойа службы, и членов их семей, осуществляемыха за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными иа межгосударственными соглашениями, также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации полномоченными им органами государственного правления, стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органами государственной власти и правления, также стоимость зданий, строений иа сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;
у) платные медицинские слуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, чреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ф) товары (работы, слуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;
х) товары (работы, слуги) за исключением брокерских и иныха посред-нических слуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
При определении права на получение казанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственныха предприятий, реализуемых в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
ч) изделия народныха промыслова признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в становленном порядке.
ш) товары, ввозимые н территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, ва случаях, если их национальным законодательством становлена аналогичная льгот в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо еслиа эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется казанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;
щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:
продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их произво-дства; товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на которые становлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование иа приборы, используемые для научно-исследовательских целей,-а только в момент таможенного оформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органова внутренних дел;
технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, также сырье и комплектующие изделия для их производства.
Предприятия, чреждения и организации,производящие и реализующие товары (работы, слуги), казанные в подпунктах "ф" и "х" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную им льготу.
2. Перечень товаров (работ, слуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.
4. чет и расчет налога на добавленную стоимость.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются ва следующих размерах:
10 процентова -а по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, тверждаемому Правительством Российской Федерации;
20 процентов - по остальным товарам (работам, слугам), включая подакцизные продовольственные товары".
1. Реализация товаров (работ, слуг) предприятияма производится по ценам (тарифам) величенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, слуги) сумма налога казывается отдельной строкой.
Реализация товаров (работ, слуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.
2. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, слугам, стоимость которых фактически отнесен (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.
В исключение из казанного порядка у предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, перечень которыха тверждается Правительством Российской Федерации, также у предприятий, расположенных а районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, сумм налога, полученная от реализации товаров (работ, услуг), меньшается н суммы налога, плаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.
Суммы налога, плаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на чет нематериальных активов, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которыха суммы плаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на чет.
При этома не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, плаченные:
а)а по товарама (работам, услугам), использованныма н непроизводственные нужды, по которым плата налога производится з счета соответствующих источников финансирования, также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микровтобусам. Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских)а хозяйств, межхозяйственныха и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога н добавленную стоимость по товарам (работам, слугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;
б) по товарам (работам, слугам), использованным при осуществлении операций, освобожденныха от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" казанными, когда речь шла льготах по нологу. Суммы налога, плаченныеа поставщкама по таким товарам (работам, слугам), относятся на издержки производства и обращения.
3. В случае превышения сумм налога, по товарно-материальныма ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, также по основным средствам и нематериальныма активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, слуг), возникающая разница засчитывается в счета предстоящиха платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневныйа срока со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.
4. плат налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, слуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.
5. Датой совершения оборота считается день поступления средства за товары (работы, слуги) на счета в чреждения банков, при расчетах наличными деньгами - день по поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ, слуг), датой совершения оборота считается иха отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
При безвозмездной передачеа или обмене товаров (работ, слуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
6. Плательщики налог ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по становленной форме до 20 числ месяца, следующего за отчетным.
7. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки платы налога.
8. плата налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимыма на территорию Российской Федерации, производится одновременно с платой других таможенных платежей.
При этом порядок и словия (включая гарантии обеспечения обязанностей по плате налога) предоставления отсрочки по плате налога определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
! Ответственность плательщикова и контроль налоговых таможенных органов !
1. Ответственность за правильность и своевременность платы налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
2. За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, - таможенными органами Российской Федерации) в порядке, налоговым законодательством.
3. Контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и таможеннымиа органами ва соответствииа са иха компетенцией, определяемой законодательством
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основанииж рналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского чета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, слуг) и других активов, также данных об оборотах по реализации продукции (работ, слуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции" (работ, услуг), 47а "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочиха активов".
В казанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, слуг)а должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестрова и первичных четных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актова выполненных работ и пр.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, также в отдельной графе показываются суммы налога н добавленную стоимость.
Подсчет этих документов производится в сроки, становленные для платы налога на добавленную стоимость.
При этома должен быть обеспечен раздельный чет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Приведем простой пример отражения в бухгалтерской проводке НДС: Допустим, что предприятие преобретает станок. Вся процедура будет отражаться следующим образом.
Д 08 - показывается преобретение
К 60 станка и расчет с поставщиком
Д 19 - отражается сумма НДС на счете
К 60 19а НДС по преобретенным ценностям
Мы видим, что в течение месяца налог на добавленную стоимость отражается на счете 19, соответствующем субсчете.
Д 60 - непосредственное переведение
К 51 денег поставщику
Д 68 - происходит расчет с бюджетом
К 19 по истечению срока платы налога
Д 01 - списание
К 08 средств
Д 68 - перечисление суммы налог
К 51 в бюджет
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются ва следующем порядке.
По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.- приложение №1 на последней странице) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.
Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
У крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций принимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам, слугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.
По строке 2 в графе 5 показывается НДС, плаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию)а и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 17/752-06 "О порядке чета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)".
В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных слуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии са становленныма порядком, и в графе 5 - суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.
Глава № 2.
Специальный налог ( спецналог ).
1. Истрия введения и определение.
казом Президента РФ ОТ 22.12.93 N 2270 на ряду снекоторвми другими налогами дыл введен и специальный налог с предприятий, чреждений иа организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйств Российской Федерации и обеспечения стойчивой работы предприятий этих отраслей.
Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков платы, порядка применения налоговых льгот, такжеа ответственности плательщиков за правильность и своевременность платы специального налога, в соответствии с текстом каза, производится по правила, указанным Законом Российской Федерацииа "О налоге на добавленную стоимость". Ставка специального налога станавливается в размере 3 процентова от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с казанным Законом.
Две трети суммы поступлений от специального налога зачисляются в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержкиа важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации, одна треть - в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации.
Совету Министров - Правительству Российскойа Федерации становить конкретные направления расходования средств Федерального бюджетного фонда финансовой поддержки важнейшиха отраслей народного хозяйств Российской Федерации в 1994 году;
Годом пойже, от 17 марта 1994 г. NN ВЗ-4-15/40н, 27 был издан каз "Об исключении спецналога из налогооблагаемой базы". Кратко изложим выдержки из текста:
В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой базы при исчислении и плате налогов в дорожные фонды и других налогов в связи с введением с 1 января 1994 г. специального налога с предприятий, чреждений, организаций для финансовойа поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере трех процентов от налогооблагаемой базы, становленной для налога на добавленную стоимость, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, налогу на пользователейа автомобильныха дорога и налогу на приобретение автотранспортных средств, такжеа сбору з использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, налогуа на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы и другим налогам, налогооблагаемой базой которых является сумма реализации продукции (работ, слуг), следует исключать не только налог на добавленную стоимость, но и специальный налог.
2. чет и расчет специального налога.
Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков платы, порядка применения налоговых льгот, также ответственности плательщиков за правильностьи своевременность платы специального налога производится ва соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с Законом Российской Федерации "О специальном налогеа са предприятий, чрежденийа и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения стойчивой работы предприятий этих отраслей" с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно специальный налог в размере полутора процентов взимается по товарам (включая остатки товаров на 1 апреля 1995 г.), отгруженным с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно, также работам и слугам, выполненным и оказанным, начиная с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно.
Организации (предприятия), получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 1 апреля 1995 г., исходя из цен, оплаченных поставщикам, с четом сумм специального налога по ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г.
Оплата товаров (работ, слуг), отгруженных и выполненных до 1 января
1994 г., производится без специального налога.
С предоплат (авансов), поступивших до 1 января 1994 г. (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 г.), казанный налог не взимается. Товары (работы, слуги), реализованные, выполненные в 1994 г., подлежата обложениюа специальным налогом по ставке 3 процента в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплата (авансов). По ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г., производится плата специального налога в случаях полной оплаты до 1 апреля 1995 г. за товары, работы, слуги (включая сдачу в аренду имущества), которые будут поставлены или выполнены после 1 апреля 1995 г.
По заказам, принятым организациями (предприятиями) в 1993 г. и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31а декабря 1993 г., исполненным в 1994 г., взимание специального налог по ставкеа 3 процента производится только в части их оплаты, полученной в 1994 г. при окончательнома расчете. По заказама населения, принятыма организациями (предприятиями) в 1995 г. и исполненным после 1 апреля 1995а г., ставка специального налога в размере 1,5 процента применяется только в части оплаты, полученной после 1 апреля 1995 г. при окончательном расчете.
Сумма специального налога, помимо налога н добавленнуюа стоимость, в расчетных документах за реализуемые товары (работы, слуги) указывается отдельной строкой.
Организации розничной торговли и общественного питания учет покупных товаров осуществляют по ценам, включающим, помимо налога на добавленную стоимость, и специальный налог. Применяемая ими в соответствующих случаях фиксированная торговая надбавка (наценка) станавливается к вышеуказанным ценам покупки товаров. плата специального налога по мере реализации производства названными плательщиками исходя из полученного валового доход по соответствующим расчетным ставкам соответственно: 1,23* процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и 1,35* процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).
плата специального налога в бюджета иа представление налоговых расчетов (деклараций) производятся плательщиками налоговым органам по отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо ота размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20-го числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей. Малые предприятия и плательщики со среднемесячными платежами специального налога до 3 тыс. рублей уплачивают специальный налог, также представляют расчеты один раз в квартал.
Для отражения в бухгалтерском чете хозяйственных операций, связанныха с уплатой специального налога, используются отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", на которых чет и расчеты отражаются в порядке, аналогичном для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.
К счетуа 68а "Расчеты c бюджетом"а открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.
становить, что приа заполнении грузовойа таможенной декларации декларантом в графе 47а ГТД специальный налог исчисляется применительно к порядку, установленному для исчисления налог н добавленную стоимость. При этома в первой колонке графы 47 - "Вид" - казывается шифр платежа:
а)а при плате специального налога в рублях -а 35;
б)а при плате специального налога в иностранной валюте - 36.
становить, что специальныма налогом облагаются товары, в отношении которых грузовая таможенная декларация принята таможенным органом с 1 января 1994 г.
Взыскивать неуплаченные суммы специального налога в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке - с физических лиц иа лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Далее местно сказать, что практика налогобложения (именно практика) по спейиальноиу налогу основывается на базе документов, разработаных для налога на добавленную стоимость.
Заключение.
Из всего сказанного и написанного выше можно сделать следкющие выводы :
-а в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговыю систему. Некоторые нарвботки же есть - о них и шла речь в этой работе, но остается не рещенными вопросы автоматизаци и скорения документооборота вцелом и конкретно по бухгалтерскому чету и отчетностии, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежаня - отмена налога на добавленную стоимость,
- необходимо создать словия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, иногда и просто наглое отклонение от платв налогов. Причин много : это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплатильщик, будь-то физическое лицо или дже юридическое - не могут Упонять за что же и как им платить налоги.
Решением этих и многих друтих проблем связанных с налогами, и что нам наиболее интересно и важно - с бухгалтерской практикой исчисления и платы налогова -а может выступать ( я не боюсь повториться ) внедрение, преценденты же есть, в эти процессы компьютерной техники, а именно:
- посредством компьютеров предприятия и организации могутвесть, некоторые же ведут, всю бухгалтерию. Это меньшает вероятность ошибок, прощает работу налоговой инспекции и полиции, так же аудиторов. Данная практика снижает сроки техничесой работы, позволяет, это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах.
- посредством компьютеров и модемной связи возможно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и этот элемент оперативность может послужить снижению неумышленных и мышленных ошибок последней. Тем более, что развиваюшийся рынок компьютерных технологий, на мой взгляд ( он совпадает со мнением многих передовых деятелей програмного поприща ), способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть бытки от недоимок налогов и еще, что очень правильно - послужит стимуляцией отечественного производителя компьютерных технологий, вцелом лучшит налоговый климат в стране и в бухгалтериях.
Список использованной литераруры.
Книги.
1. Налоги и отчетность в нормативных документах. Москва 1995г.
2. Бух чет и отчетность в России. А.М. Амбросов. Москва 1995г.
3. Законные спеособы снижения налоговых платежей В.Я. Кулин.
Москва 1995г.
4. Как избежать налоговых ошибок. Д.Г. Огородов. Москва 1994г.
5. Налог на добавленную стоимость. В.Г. Пансков. Москва 1995г.
Нормотивные документы.
1. Телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 9 августа 1994 г.
NN ВЗ-6-05/290, I-35/51 "О специальном налоге"
2. Телеграмма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 27/28 апреля 1994 г. NN 55, ВГ-6-13/146
3. ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 11.10.95 N 39
О порядке исчисления и платы специального налога
4. КАЗ ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 22.12.93 N 2270
5. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1994 г. N 05-4-09/26
"О налоге на добавленную стоимость"
6. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1995 г. N ВЗ-6-05/409
"Об обложении налогом на добавленную стоимость и спецналогом
работ по строительству жилых домов"
7. ЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 23.02.95 N 25-ФЗ
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ от 6 декабря 1991 г.
(с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г.,
25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г.)
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
Принят Государственной Думой 7 апреля 1995 года, Одобрен Советом Федерации 13 апреля 1995 года.