Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Налог на добавленную стоимость
Министерство общего и профессионального образования РФ
Череповецкий Государственный ниверситет
Института экономики и правления
Кафедра экономики и
организации бизнеса
Курсовая работа
по дисциплине налоговая система на тему :
а Налог на добавленную стоимость.
Выполнил:
Соколов И.П.
Группа:а Э-31
Проверила:
Кожурова Н.А.
г. Череповец
1 - 2 учебный год
План.
1. Общие положения.
1.1. Общие положения. стр.5
1.2.Объект обложения. стр.5 1.3.Плательщики налога. стр.6
2. Налоговые ставки.
2.1.Ставки на территории России.стр.7
2.2.Расчетные ставки. стр.8
3. Порядок исчисления налога.
3.1.Нормативная база. стр.8
3.2.Определение облагаемого оборота. стр.9
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет.стр.11 3.4.Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи. стр.12
3.5.Уплата налога при ввозе товаров на территорию РФ. стр.13
3.6. Уплата налога при реализации ввезенных на территорию России импортных товаров. стр.13
3.7. Особенности платы НСа иностранными юридическими лицами. стр. 14
4. Льготы по налогу.
4.1.Льготы при реализации продукции на территории России. стр.14
4.2.Льготы при ввозе товаров на территорию РФ. стр.15
4.3.Льготы при экспорте продукции. стр.15
5. Особенности бухгалтерского чета по НДС
5.1. чет налога, уплаченного поставщикам. стр.15
5.2.Списание налога по материальным ресурсам и работам производственного характера. стр.15
5.3. Списание налог по основным средствама и нематериальным активам. стр. 16
5.4.Учет налога, полученного от покупателейа (заказчиков) и расчеты с бюджетом.стр.16
6. Периодичность и сроки уплаты. стр.17
Заключение.а стр.18
Список литературы.стр.19
Приложения.стр.20
Тема моей курсовой работы - налог на добавленную стоимость. НДС- это налог, объектом обложения которого является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании слуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит в перечень федеральных налогов РФ.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, плачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего ровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов становления, изменения, отмены, платы, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, становленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источника налог - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый а-а (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы становлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налог можета служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по становленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплат налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
3) у источника.
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налог производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его меньшенным на сумму налога.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правила игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынк непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основныма объективныма экономическим законом, действующима в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идета главныма образома о финансово-экономических методах воздействия государств н интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности ва нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методамиа -а путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудныма капиталома и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя словия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает словия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулируета техническийа прогресс, величение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производств товарова народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряд других освобождается от налогообложения.
3. Распределительная. Посредствома налогова ва государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственнойа и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли са длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
4. Фискальная. Это изъятие части доходов предприятийа иа граждана для содержания государственного аппарата, обороны станы и тойа части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие чреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного ровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
казанное разграничение функцийа налоговойа системы носит словный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
В основной части работы я описала налог на добавленную стоимость, ставки налога, порядок его исчисления, льготы по налогу, особенности бухучета по данному налогу.
1.1. Основные положения
Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и слуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[1] Таким образом, в данном случае под добавленной стоимостью понимаются, в основном, расходы на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыль предприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается также и сумма акцизов.
Используемыеа в целях налогообложения понятия товаров, работ и слуг охватывают все возможные им виды, включая недвижимое имущество, электроЦ и тепло энергию, научно-исследовательские, технологические и другие работы, сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и другие слуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.
В РФ налог введена с 01.01.92г. для продукции, производимой на ее территории, с 01.02.93 распространен также на ввозимые на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке становлены льготы. НДС заменил два действовавших до этого налога: налог с оборота и налог с продаж, в котором же были использованы многие элементы НДС.
1.2. Объект обложения.
НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. В целях прощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, весь оборот по реализации ими товаров, работ или слуг, включающий также и стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат. Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом платы налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и плаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая полной стоимости продукции, взимается с ее конечногоа потребителя, не затрагивая напрямую интересова на производителей, ни торгово-сбытовых посредников за исключением необходимости для ниха дополнительного величения аоборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, плачиваемых поставщикам (поскольку эти выплаты, естественно, предшествуют получению налога с потребителей). На данной схеме представлена прощенная схема прохождения товара через ряд предприятий от получения сырья до конечного потребителя данной готовой продукции и соответствующих расчетова по НДС между бюджетом и частвующими в данной цепочке предприятиями.
|
|
|
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||||
 |
|||||
|
|||||
|
|||||
НДС2-НДС1
 |
|||||
 |
|||||
|
|
|
||||
НДС3-НДС2
 |
|||
 |
Предприятие 4Снабженческо-сбытовое |
НДС 4 |
 |
НДС4-НДС3
|
|||||
 |
|||||
 |
|||||
|
|
 |
|
Предприятие розничной торговли плачивает в бюджет НДС с разницы между ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара) и ценой приобретения (включая сумму НДС, плаченную поставщикам). Таким образом, оно компенсирует свои затраты на плату НДС поставщикам (в составе исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически, как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, плаченной поставщику.
В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью оплаченной потребителем.
1.3. Плательщики налога.
По законодательству РФ плательщиками налога выступают независимо от форм собственности все предприятия, производящие и реализующие на территории России товары, работы и платные услуги, в том числе обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица. С 01.02.93г. плательщиками налога являются также юридические лица, ввозящие на территорию России импортные товары.
Поскольку НДС является нейтральным поа отношению к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его плательщиками являются в том числе и сельскохозяйственные предприятия, хотя в соответствии со статьей 4 Закона РФ О плате за землю они освобождены от уплаты всех видов налогов, кроме платы за землю. Освобождение от НДС приобретаемых этими предприятиями материальных ресурсов и основных средств нарушило бы всю систему ценообразования. Вместо этого для сельскохозяйственных предприятий введен льготный порядок зачета плаченных поставщикам сумм налога по наиболее существенным позициям.
Зарегистрированные в становленном порядке граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 01.01.94г. от налога на добавленную стоимость освобождены. Ранее они являлись плательщиками налога в том случае, если годовая выручка от реализации ими товаров, работ или слуг превышала определенную сумму, которая в 1994г. составляла 1 руб.
2.1. Ставки налог на территории России.
Федеральным законом РФ от 25.04.95 г. № 63-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге не добавленную стоимость, вступившим в силу с 28.04.95 становлено, что:
- продовольственные товары и товары для детей по перечням, тверждаемым Правительством РФ, облагаются НДС по ставке 10%;
- все прочие работы, товары и слуги за исключением тех, которые полностью освобождены от налога в соответствии с действующим законодательством - по ставке 20%.
До постановления Правительства №1120 действовал с 11.07.95 г. Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г.
До опубликования данного перечня по всем продовольственным товарам за исключением подакцизных применялась ставка 10%.
Перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10%, твержден Постановлением Правительства РФ от 13.11.95г. № 1120. В него входят:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);
- молоко и молокопродукты;
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное;
- маргарин;
- сахар, включая сахар сырец;
- соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемена и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные, бараночные);
- мука;
- макаронные изделия;
- рыба живая;
- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженная и других видова обработки, сельди, консервы и пресервы, за исключением деликатесных;
- продукты детского и диабетическогоа питания;
- овощи и продукты их переработки;
- картофель и картофелепродукты.
Перечень товаров для детей, на которые распространяется пониженная ставка НДС, и соответствующих им предельных размерова твержден Постановлением Правительства РФ от 20.11.92г. № и приведен в Приложении к письму МФ и ГНС РФ от 25.12.92г. №№ В3-4-05/8Н//119, также подтвержден в Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 г.
Товары, ввозимые на территорию России (за исключением применения льгот) с 28.04.95 облагаются по тем ставкам, которые применяются в отношении данных товаров на территории России, то есть ограниченный круг продовольственных товаров и товаров для детейа - по ставке 10%, остальные - по ставке 20%.
Порядок расчетов по налогу в переходный период при изменении налоговых ставок сложился в связи с введением новых ставок НДС с 01.01.93г.: старые налоговые ставки применялись при расчетах между покупателями и поставщиками, а также с бюджетом ва тех случаях, когда до момента введения новых налоговых ставок произведена отгрузка товаров или выполнение соответствующих работ и слуг, либо полная или частичная оплата товаров, работ или слуг, которые будут поставлены после этого момента.
2.2. Расчетные ставки.
На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное выделение сумм НДС в расчетах с покупателями представляется затруднительным. В связи с этим данные предприятия производят отчисления подлежащих внесению в бюджет сумм налог по расчетным ставкам, которые определяются как доля НДС в процентах к включающей НДС, (а с 01.01.94 до 01.01.96 и спецналог) общей стоимости товара, получаемой с покупателя. Если стоимость товара без НСа и спецналога принять за 100%, то цен реализазии с данными налогами составит:
100% + ставка НДС ст. % + ставка СН ст. %, где
ставка НДС ст. % - становленная законодательством ставка НДС
ставка СН ст. % - становленная законодательствами ставка спецналога.
Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС равна:
Ставка НДС, ст. %
Ставка НДС расч. = *100%
100%+ставка НДС, ст. %+ставка СН, ст. %
Таким образом, с введением спецналога значение расчетных ставок НДС изменилось, хотя становленные законодательством ставки данного налога и остались неизменными. Расчетные ставки НДС, действующие до 01.01.94г. и после 01.01.96 определяются из приведенного выше соотношения при ставке СН ст. = 0
Расчеты проводятся с точностью до второго знака после запятой. Расчетные ставки, соответствующие ставкам НДС и СН, приведены в таблице:
|
Ставки НДС (в %) |
||||
|
Установленная законодательством |
расчетная |
|||
|
До 01.01.94 |
После 01.01.94 |
С 01.04.95 |
С 01.01.96 |
|
|
20 |
16,67 |
16,26 |
16,46 |
16,67 |
|
10 |
9,09 |
8,85 |
8,97 |
9.09 |
Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и т.д. любыми предприятиями и организациями.
3.1. Нормативная база.
Порядок начисления и платы НДС определяется Законом РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 и последующими изменениями и дополнениями[2], а также изданной на основании его инструкций ГНС РФ от 11.10.95г. № 39 с изменениями и дополнениями; (до введения данной инструкции в действие применялась инструкция ГНС РФ от 09.12.91 №1 с соответствующими коррективами), а по товарам, ввозимым на территорию России, - совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с четом последующих приказова и казаний ГТК РФ. Официальные разъяснения по некоторым вопросам, возникающим в ходе применения казанной инструкции как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов, даны в ряде писема МФ и ГНС РФ. Следует, однако, иметь ввиду, что часть этих разъяснений трачивает силуа с введением в налоговое законодательство последующих изменений и дополнений.
3.2. Определение облагаемого оборота.
Для всех предприятий, за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания, также предприятий, оказывающих посреднические слуги, налогооблагаемый оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
На заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, данное определение налогооблагаемого оборота распространено с 28.04.95. До этого налогооблагаемым оборотом для них так же как и для предприятий розничной торговли являлась разница между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.
При исчислении налогооблагаемого оборота в него включаются:
1. Обороты по реализации товаров, работ, слуг покупателям и заказчикам на территории России и государств-участников СНГ по свободным или государственным регулируемым ценам. При предоставлении в становленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит меньшению на сумму этих скидок.
2. Обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд, защиты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Эти обороты исчисляются по ценам реализации аналогичных товаров другим потребителям, при их отсутствии - по их фактической себестоимости
3. Обороты по реализации продукции по ценам не выше себестоимости. Эти обороты исчисляются, исходя из:
- максимальных цен за предшествующие 30 дней при наличии в этот периода реализации данным предприятиема аналогичной продукции по ценам выше себестоимости
- рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся в момента реализации, но не ниже фактической себестоимости при отсутствии в указанный период реализации по ценам выше себестоимости.
- Фактических цен на реализацию в случае, если предприятие не могло реализовать данную продукцию по ценам выше себестоимости вследствие снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости.
Следует отметить, что при реализации приобретенной продукции под себестоимостью понимается не только цена приобретения, но и расходы по ееа доставке, хранению, реализации и т.п.
В целях налогообложения под рыночными ценами понимаются цены на соответствующую или аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации товара при совершении сделки.
В случае возникновения при реализации продукции по ценам ниже себестоимости отрицательной разницы между суммами налога, начисленными по цене реализации и плаченными поставщикам, она не подлежит возмещению из бюджет или зачету в счет предстоящих платежей в бюджет, и относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
4. обороты по реализации товаров в обмен на другие товары или при их безвозмездной передаче.
Обороты исчисляются исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции за месяц, в котором осуществлялась сделка.
Отметим, что в понятие приобретенной продукции налоговые органы включают основные средства. При их безвозмездной передаче с баланса на баланс они подлежат обложению НДС за исключениема безвозмездной передачи приобретенных с НДС основных средств для непроизводственной сферы.
При налогообложении не учитывается стоимость объектов ЖКХ, дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и др. объектов, передаваемых органам государственной власти и органам местного самоуправления.
5. Обороты по реализации товаров (в том числе собственного производства) в счет натуральной оплаты труда или при реализации населению (включая работников данного предприятия) по ценам не вышеа себестоимости.
Налогооблагаемый оборот при этом определяется исходя из средней цены реализации (без чета НДС) этой продукции, рассчитанной за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае использования для этих целейа вновь освоенной продукции, или приобретенной на стороне для целей налогообложения применяются фактические рыночные цены на эту продукцию, но не ниже фактической себестоимости.
6. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (за исключением случаев, когда предмет залога не подлежит обложению НДС, например, - ценные бумаги). Налогоплательщиком в данном случае является залогодатель.
7. Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в становленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их чредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.
8. Объемы строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужда хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства.
9. Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций - с 01.01.94.
10. Средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств - с 01.01.94.
11. Налогообложению подлежат также и суммы авансовых и других платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров, или выполнения работ (услуг) или частичной оплаты за реализованные товары.
С 01.01.96 не облагаются НДС редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с наукой, культурой и образованием, газетной и журнальной продукцией.
При закупке предприятием продукции у населения налогооблагаемым оборотом признавались:
- разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки;
- отпускная цена произведенных из нее готовых товаров в случае использования этой продукции в качестве сырья или комплектующих изделий в производстве.
При исчислении оборотов по подакцизным товарам в них включается стоимость акцизов.
При изготовлении товаров из давальческого сырья облагаемым оборотом является стоимость его обработки, по подакцизным товарам - стоимость обработки с четом акцизов.
В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары одноразового использования или транспортной тары за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, по которой налог плачивается только лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями.
Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций налогооблагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, определяемая исходя из договорных цен с четом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ с повышением (снижением) цен на материалы, тарифов на слуги, отражаемая по кредиту счета 46, исходя из принятого данной организацией метода определения выручки от реализации.
При оказании посреднических слуг без частия в расчетах налогооблагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, сборов.
Для предприятий розничной торговли и общественного питания налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется налогооблагаемый оборот при аукционной продаже.
При оказании организациями платных слуг, в том числе населению облагаемый оборот определяется исходя из выручки от оказания слуг.
Следует отметить, что в целях применения НДС законом РФ № 25-ФЗ от 01.04.96 впервые дано определение места реализации работ и слуг[3], которым признается:
a) место нахождения недвижимого имущества, если работы связаны непосредственно с этим имуществом;
b) место фактического осуществления работ, если они связаны с движимым имуществом
c) место фактического осуществления слуг,, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
d) место фактического осуществления перевозок, если работы связаны с этими перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается РФ, если более половины покрываемого расстояния приходится на ее территорию;
e) Место экономической деятельности покупателя слуг, если покупатель этих слуг имеет место нахождения в одном государстве, продавец - в другом;
f) Место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы, если это не противоречит предыдущим подпунктам.
Если реализация работ носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров.
В налогооблагаемый оборот не включается:
- Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и слуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
- Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
- Средства, зачисляемые в ставные фонды предприятий их чредителями в установленном российским законодательством порядке.
- Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их ставной фонд, также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
- Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных ровней.
- Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
- Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих чреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции, кроме выбывшего имущества.
3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащего внесению в бюджет.
Реализация предпринимателями и организациями произведенных ими товаров осуществляется по свободным договорным ценам и тарифам, величенным на сумму НДС.
Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий розничной торговли и общественного питания), выделяют в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой, начиная с оборотов за май 1995г. В расчетных документах по товарам, освобожденным от налога, делается пометка, что НДС не взимается.
Начиная с 01.01.97г. все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры на реализацию продукции, содержащие следующую информацию:
- наименование и регистрационный номер поставщика;
- наименование получателя;
- наименование продукции (работ, слуг);
- стоимость;
- сумму НДС;
- дату представления счета-фактуры.
Суммы налога, плаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, слуги, с 01.01.93 - и за основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся.
Начиная с оборотов за май 1995 всеми предприятиями (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) подлежащая перечислению в бюджет сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и слуги и суммами налога, фактически плаченными поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, слуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
При поставках материальных ресурсов из государств-участников СНГ суммы НДС, плаченные по повышенным по сравнению с действующими на территории РФ ставками, с 15.02.93 подлежат вычету в полном объеме, если только в расчетных документах они выделяются отдельной строкой.
Не подлежат отнесению на расчеты с бюджетом:
- суммы НДС, плаченные предприятиями и организациями по приобретенным ими служебным автомобилям и микроавтобусам;
- суммы НДС, плаченные поставщикам при приобретении многооборотной тары, имеющей залоговую цену;
- суммы НДС по материальным ценностям, приобретаемым для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет;
- суммы НДС, плаченные поставщикама за материальные ресурсы, товары, работы и слуги, также основные средства и нематериальные активы, использованные для непроизводственных нужд.
3.4. Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи.
Налогооблагаемым оборотом для казанных предприятий является разница между включающими НДС ценами реализации и приобретения или сумма вознаграждения за посреднические слуги. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет исчисляется от налогооблагаемого оборота по расчетной ставке.
По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам и приобретенным по ценам с четом налог за вычетом торговых скидок, также по товарам, дотируемым из бюджета, налогооблагаемым оборотом для предприятий розничной торговли является сумма торговых скидок.
Предприятия и организации, реализующие товары с различными налоговыми ставками, плачивают налог по средней расчетной ставке, которая определяется как соотношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости по ценам, оплаченным поставщикам с четом НДС. Положим, что торговое предприятие за отчетный период получило товары, облагаемые НДС по двума разным ставкам (20 и 10%), а также не облагаемые налогом, и платило поставщикам налог в суммах НДС1 по первой ставке и НДС2 по второй ставке. Тогда средняя расчетная ставка определяется как
НДС1 + НДС2
Ставка НДС ср. расч.=
СТ1 + СТ2 + СТ3, где
СТ1 (2,3) - соответственно плаченная поставщикама стоимость товаров, облагаемых налогом по первой и второй ставкам, с четом НДС и стоимость товаров, не облагаемых налогом.
Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена, то ее исчисление расчетным путем не производится и стоимость этих товаров при определении средней расчетной ставки не учитывается. При реализации этих товаров с суммы соответствующих торговых надбавок плачивается по исходным расчетным ставкам.
В целях определения средней расчетной ставки предприятия розничной торговли должны вести аналитическийа чет сумм налога, оплаченных поставщиками за поступившие товары. При наличии раздельного аналитического чета по облагаемым по различным ставкам группам товарова исчисление налог производится по каждой группе товаров по соответствующим расчетным ставкам без использования средней расчетной ставки.
В случае отсутствия аналитического чета по видам реализуемых товаров или непредоставления расчета средней ставки исчисление и плата НДС производятся по максимальной действующей ставке.
Средняя расчетная ставка применяется торговыми организациями и при исчислении подлежащих внесению в бюджета сумм НДС с авансовых платежей полученных в счет предстоящей поставки товаров. При этом размер торговой наценки определяется по среднему проценту, сложившемуся на предприятии за последний отчетный месяц.
При изменении налоговых ставок предприятия розничной торговли реализуюта товары, приобретенные и оплаченные поставщиками с четом ранее действовавших налоговых ставок, по тем же ставкама НДС и после перехода на новые ставки. В соответствующих суммах плаченный по этим товарам НДС учитывается и при исчислении средней расчетной ставки.
Поскольку суммы плаченного поставщикам НДС включаются торговыми организациями в стоимость товара и не относятся в дебет счета 68 Расчеты по налогу на добавленную стоимость, то в случае реализации товаров по ценам ниже цены приобретения (включающей НДС) разница в ценах относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и плаченный поставщиками НДС возмещению из бюджета не подлежит.
3.5. плата налога при ввозе товаров на территорию РФ.
В налогооблагаемый оборот по товарам, ввозимым на территорию РФ, включается таможенная стоимость товара и импортная таможенная пошлина, по подакцизным товарам - и сумма акцизов. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с разделами 3 и 4 Закона РФ О таможенном тарифе[4] и Порядком определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.11.92 №856.
При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенныха из РФ, НДС взимается со стоимости переработки (разницы стоимости ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров) по ставкам, становленным для ввозимых продуктов переработки.
По импортным товарам, ввозимым на территорию России после 01.02.93, НДС уплачивается декларантом одновременно с платой других таможенных платежей. Сумма налога исчисляется и плачивается в рублях. При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Указом Президента РФ №685 от 08.05.96г. предписано с 01.07.96 перейти к взиманию НДС при импорте товаров одновременно с оплатойа резидентом поставок товаров, но не позже момента таможенного оформления ввезенного товара.
3.6. плата налога при реализации ввезенных на территорию России импортных товаров.
При реализации импортных товаров, приобретаемых предприятиями и организациями за счет собственных валютных средств или по товарообменным операциям, подлежащая внесению в бюджета сумма НДС определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара (включая суммы НДС, плаченные таможенным органам при ввозе его на территорию России).
По товарам, освобожденных от платы НДС при таможенном оформлении с покупателей НДС взимается по становленной законодательством ставке с отпускной (оптовой) цены, меньшенной на величину таможеннойа стоимости, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. Таким образом, обложению НДС в данном случае подлежат только дополнительные расходы по приобретению товара (на посреднические, транспортные и прочие слуги и получаемая при реализации товара таможенная надбавка. Внесению же в бюджет подлежит разница между исчисленной казанным способом суммой налога и суммами налога, относящимися к расходама по приобретению реализованного товара.
При реализации российскими предприятиями ввозимых на территорию России товаров по поручению зарубежной фирмы-экспортера, когда до момента реализации товара третьим лицома они остаются собственностью фирмы-экспортера, реализующееа эти товары предприятие плачивает НДС с полной цены реализации товаров. НДС с суммы выручки, подлежащей перечислению иностранному предприятию, подлежит удержанию из этой выручки и к зачету на расчеты с бюджетом у российского предприятия не принимается. Возмещение сумм НДС, плаченных при ввозе товаров на территорию России, производится только иностранному предприятию.
3.7. Особенности платы НДС иностранными юридическими лицами.
Иностранные предприятия, состоящие на чете в налоговом органе, плачивают НДС в общеустановленном порядке.
В случае реализации на территории РФ товаров, иностранными предприятиями; не состоящими на чете в налоговом органе, НДС плачивается соответствующим российским предприятием, реализующим эти товары, за счет средств, перечисляемых данным иностранным предприятиям или другим казанным ими лицам.
При этом налог плачивается в бюджет в полном объеме со всей стоимости реализуемого товара без каких-либо зачетов. После платы налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеюта право на возмещение из бюджет сумм НДС, фактически плаченных при ввозе товаров на территорию России, также по материальным ресурсам производственногоа назначения, приобретенных на территорииа РФ при словии постановки на чет в качестве налогоплательщиков.
Возмещение сумм налог иностранным предприятияма производится только при словии постановки их на чета в качестве налогоплательщиков налоговым органом, в котором произведена фактическая плата налога российским предприятием. Для возмещения сумма НДС, уплаченныха при ввозе товаров на территорию РФ, также по приобретенным на территории РФ материальным ресурсама производственного назначения иностранное предприятие представляет:
- письменное заявление;
- копию контракта с российским предприятием;
- платежные документы, подтверждающие фактическую плату налога иностранным предприятием.
Во всех случаяха возмещение из бюджета не производится при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, исчисленными по реализации товара, и суммами налога, плаченными поставщикам.
4.1. Льготы при реализации продукции на территории России.
От НДС освобождаются некоторые социально-значимые товары, работы и услуги, перечень основных видов которых представлен в таблице 1(см. Приложения). В таблицу не включены некоторые льготируемые виды работ и слуг, не имеющие существенного значения для большинства предприятий не с точки зрения производителя, ни с точки зрения потребителя.
Перечень является единым на всей территории РФ, он дополняется и точняется только в порядке изменения налогового законодательства.
Помимо отдельных видов товаров, работ и слуг, производимых любыми предприятиями, в льготный перечень входит такжеа и иная продукция, производимая определенного вила предприятием, по которым другим предприятиям такая льгота не предоставляется. Например, ксерокопирование материалов в библиотеках НДС не облагается, любое другое предприятие, оказывающее аналогичные слуги, подлежит налогообложению, если оно не использует труд инвалидов.
Предприятиям, производящим и реализующим одновременно продукцию как подлежащую, так и не подлежащую обложению НДС, льготы по налогу предоставляются только при наличии раздельного чета затрат по производству и реализации этих товаров, работ и слуг.
Льготы по налогу применяются только на территории РФ и не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства - частники СНГ.
По всем представленным в таблице 1 льготируемым видам товаров, работ и услуг городского и пригородного транспорт суммы НДС, плаченные поставщикам по использованным для их производств товарно-материальным ресурсам, работам и слугам, неа вычитаются из сумм налога, подлежащих плате в бюджет, относятся на издержки производства и обращения по мере списания этих ресурсов.
В частности, этот порядок распространяется и на продукцию собственного производства, реализуемую сельскохозяйственными предприятиями в счет натуральной оплаты труда работникама или пенсионерам (талб.1, п.1.8.). Иза общей суммы НДС, уплаченного поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы, часть, пропорциональная дельному весу продукции, реализованной без НДС, относится на издержки производства, не на расчеты с бюджетом. Пример расчета относимой на издержки производства суммы НДС приведен в табл. 2 (См. Приложение, табл.2).
4.2. Льготы при ввозе товаров на территорию РФ.
Товары, ввозимые на территорию РФ, освобождаются от НДС только в случаях, казанных в таблице 3. Последующий контроль за целевым использованием товаров, ввезенных на территорию РФ без платы НДС, осуществляют налоговые органы по месту регистрации грузополучателя.
Льготы по НДС при ввозе товаров на территорию РФ предоставляются только при их таможеннома оформлении. При последующей реализации этих товаров на территории РФ налог взимается в общеустановленном порядке.
4.3. Льготы по экспорту продукции.
Экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые слуги и работы, также слуги по транспортировке, погрузке, перегрузке, разгрузке экспортируемых товаров по транзитуа иностранных грузов через территорию РФ освобождаются от НДС.
Для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы предоставляются:
- контракт на поставку товарова иностранной фирме;
- платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнерома экспортируемых товаров;
- грузовая таможенная декларация со штампом таможни выпуск разрешен, товаросопроводительные документы, подтверждающие оплату иностранным партнерома экспортируемых товаров.
В части работ и слуг к экспортным относятся слуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-членов СНГ плательщикам НДС, зарегистрированным в РФ в становленном порядке. Транспортные слуги относятся к экспортным в том случае, когда пункт отправления, как и пункт назначения, расположены за пределами территории государств-членов СНГ.
Услуги по транспортированию, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых грузов относятся к экспортным, только если существует факта транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов. При этом транспортные услуги (кроме слуг трубопроводного транспорта) должны быть оформлены едиными международными перевозочными документами, слуги трубопроводного транспорта - иметь подтверждение в становленном порядке факта пересечения продукцией границы стран СНГ и наличие платежных документов, подтверждающих оплату слуг иностранным партнером. Перечисленные слуги, оказываемые по контрактама с российскими экспортерами, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В отношении товаров, вывозимых с территории России в государства-участники СНГ, существующий при экспортных операциях порядок возврата НДС не действует.
5.1. чет налога, плаченного поставщикам.
Для чета сумм НДС, плаченных поставщикам за используемые в производственных целях материальные ресурсы, основные средства, нематериальные активы и другие ценности, для всех предприятийа служит введенныйа с 01.01.93 счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Организации розничной торговли и общественного питания выделенную в расчетных документах сумму НДС по товарам, поступившим от поставщиков, учитывают непосредственно на счете 41 Товары.
На счете 19 ведутся отдельные субсчета Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, Налог на добавленную стоимость по приобретенныма малоценным и быстроизнашивающимся предметам, Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, и др.
Суммы НДС, плаченные поставщиками з горюче-смазочные материалы, в случае их приобретения за наличный расчет и в порядке предварительнойа оплаты с 01.01.96 выделяются из стоимости ГСМ по расчетной ставке в размере 13,79%.
5.2. Списание налога по материальным ресурсам и работам производственного характера.
Суммы НДС по материальным ресурсам производственного характера, выполняемыма сторонними организациями, списываются с кредита соответствующих субсчетова счета 19 в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, субсчет лрасчеты по НДС по мере проведения расчетов с поставщиками.
Плательщики обязаны вести раздельный чет сумм налога по оплаченным и неоплаченныма приобретенным материальным ресурсам.
Уплаченные поставщикам суммы НДС за материально-технические работы и услуги производственного характера, используемые при изготовлении продукции, которая на территории РФ освобождается от платы НДС, списываются с кредит соответствующих субсчетов счета 19 на дебета счетов чет затрат на производство.
Суммы налога по товарам, работам, слугам, основным средствама и нематериальным активам, использованными для непроизводственных нужд, списываются с кредита соответствующего субсчета 19 на дебета счетов чета источникова финансирования затрат на их приобретение.
Если материальные ресурсы, по которым НДС в становленном порядке списан на расчеты с бюджетом, использованы для непроизводственных нужд, то делается восстановительная проводка по кредиту счета 68 и дебету соответствующих счетова чета источника финансирования.
Изменениями и дополнениями №6 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 г. №1 из ее текста был исключен специальный раздел,, посвященный чету плаченных поставщикам сумму НДС по малоценным быстроизнашивающимся предметам (МБП). Таким образом, с момента введения этих дополнений в действиеа суммы НДС по МБП относятся на расчеты с бюджетом в том же порядке, что и по прочим материальныма ресурсам: по мере проведения расчетов с поставщиками.
5.3. Списание налога по основным средствам и нематериальным активам.
Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченные при их приобретении, подлежат списанию с кредита соответствующего субсчет счета 19 на дебет субсчета Расчеты по НДС счета 68 и в полном объеме в момент принятия на чет основныха средств нематериальных активов.
По купленному оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, плаченные суммы налога учитываются по дебету субсчета Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений счета 19 и кредиту счетов 60 или 76 с последующим списанием их с кредит счета 19 на дебет счет 68 в казанном порядке.
Основные средства и нематериальные активы, приобретенные в 1992 году учитываются по цене приобретения с НДС, которая впоследствии списывается на себестоимость продукции через суммы начисляемого износа.
5.4. чет налога, полученного от покупателейа (заказчиков) и расчеты с бюджетом.
Полученные от покупателейа (заказчиков) суммы НДС, выделенные в расчетных документах за реализованные продукцию или имущество отдельной строкой, отражаются в составе выручки от реализации по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно ониа отражаются по дебету счетов 46 Реализация продукции, 48 Реализация прочих активов, 47 Реализация и прочее выбытие основных средств и кредиту субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость счета 68 Расчеты с бюджетом.
При получении предприятием за реализуемые ими товары, включая основные средства и прочие активы, денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых в счет величения прибыли, казанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счетов реализации.
При получении авансова в счет будущих поставок материальных ценностей или оплаты работа по частичнойа готовности вся казанная в расчетных документах сумма аванса отражается по дебету счетова чета денежных средств и кредиту счета 64 Расчеты по авансам полученным. Одновременно сумма налога, исчисленная по становленной ставке, отражается по дебету счета 64 и кредиту субсчета Расчеты по НДС счета 68. При отгрузке продукции и проведении окончательных расчетов на сумму ранее чтенного налога сначала делается обратная запись (дебет счета 68 и кредит счета 64), затем отражаются все операции, связанные са реализацией продукции в становленном порядке.
Кредитовое сальдо по субсчету Расчеты по налогу на добавленную стоимость счет 68 на конец отчетного периода перечисляется в бюджет и отражается в чете по дебетуа указанного счет в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетный счет.
6. Порядок платы налога
Периодичность платы НДС зависит от размеров среднемесячных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Границы этих платежей неоднократно изменялись.
Ежедекадные платежи плачиваются в размере 1/3 суммы налога по последнему месячному расчету, во всех остальных случаях платежи рассчитываются исходя из фактических оборотов за соответствующий период.
Порядок платы налога малыми предприятиями - один раз в квартал независимо от размеров среднемесячных платежей - введен в действие с 01.07.93. Критерием отнесения предприятий к категории малых является среднесписочная численность работающих.
С 01.04.93 введены особые словия платы налога предприятиями связи, относящимся к основной деятельности Минсвязи России и являющимися юридическими лицами: независимо от размеров среднемесячных платежейа они должны уплачивать налог 2 раза в месяц не позднее 25 числа текущего и 10 числа следующего месяца за 1-ю и 2-ю половину месяца соответственно. Перерасчет и доплата подлежащих внесению в бюджета сумм налога, исходя из фактических оборотов за истекший месяц, производится не позднее 25 числа следующего месяца.
Размеры среднемесячных платежей определяются, исходя иза фактических данных за последний квартал. Вновь созданные предприятия и предприятия, не являющиеся ранее плательщиками налога, плачивают налог ежемесячно в течение 3 месяцев. по истечении этого срок плательщики станавливают периодичность платежей в зависимости от размеров определившихся за казанный период среднемесячных платежей.
При отнесении полученных от покупателейа сумм налога к отчетному периоду дата совершения оборота определяется в зависимости от выбранного предприятием метода чета выручки от реализации продукции: либо по моментуа получения средств, либо по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов.
При ввозе товаров на территорию РФ НДС плачивается одновременно с другими таможенными платежами. По решению таможни плательщику может быть предоставлена отсрочка платы на срок до 30 дней при обязательном соблюдении одного из 2 словий: предоставление гарантийного обязательства полномоченного банка или оформление договор залога товаров в соответствии с действующим законодательством.
Доначисленные по результатама проверки налоговыми органамиа суммы налога и финансовые санкции перечисляются в бюджета в пятидневный срок со дня вручения плательщику акта проверки.
Заключение.
В заключении я хочу перечислить те меры, которые государство собирается предпринимать для совершенствования налоговой системы России, и, в частности, налога на добавленную стоимость.
В настоящее время широко пропагандируется идея снижения основных налогов, среди которых и НДС. Суть налогового реформирования при снижении налогов известна - воздействие на совокупный спрос за счет сокращения поступлений в казну и величения средств населения в реальном секторе экономики. Таким образом, сокращение доходов бюджетов разных ровней на начальном этапе проведения такой политикиа ведет в перспективе к росту производства и величению налогооблагаемой базы, за счет чего перекрываются потери по налоговым доходам из-за снижения налоговых ставок.
В соответствии с законопроектами, прошедшими в Гос. Думе РФ, ставка НДС должна сократиться на 5%.[5]а Но надо учитывать, что в 1998 г. реальная ставка НДС составил 9.7%, не 20%. Поэтому снижение НДС на 5% адекватно сокращению отчетного НДС на 66.2 млрд. руб. При том, что в 98г. в бюджет должно было поступить 264,8 млрд. руб., а недоимка составила 136,7 млрд. руб., то есть больше, чем было собрано, снижение ставки НДС даже на 10% не повлияет на реальный сектор, который заплатила по ставке 9.7%. Можно сделать более оптимистический прогноз: бюджет недополучит 32 млрд. руб. Допускается, что эти деньги готовы стать дополнительными инвестициями. Окончательный ответ может быть получен только в результате долгого расчет показателей, связанных с окупаемостью затрат, рентабельностью, и т.д., который, наконец, прояснит, сколько времени пройдет до роста налогооблагаемой базы.
Надо отметить, что реформа предусматриваета введение на региональнома ровне налога с продаж. По сути, у НДС и этого налога однотипная облагаемая база. От налога с продаж в региональные бюджеты поступило бы 53,26 млрд. руб., недоимка была бы минимальной. Видно, что поступления от налога превышают потери от НДС, поэтому нет нужды анализировать дополнительные инвестиции - их просто не было бы.
Таким образом, такая концепция налоговой реформы несовершенна. В условиях экономического кризиса чрезвычайно опасно сокращение бюджетных доходов за счет снижения налоговых ставок. Некоторые экономисты предлагают, согласно опыту развитых стран, повысить ставки НДС, и за счет этого снизить ставки по налогу на прибыль[6]. Я считаю, что правильнее снизить ставки НДС, и за счет этого повысится собираемость налога.
Список литературы.
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - Бухгалтерский чет на предприятиях различных форм собственности - М.: Магис, 1995
2. Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия // Финансы, №7, 1
3. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия, Москва: Приор, 1996
4. Налоговый кодекс РФ, часть первая, - Москва: Олма-Пресс, 1
5. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. - НДС в системе налогов на потребление - опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998
6. Рябова Р.И. - Вопросы налогообложения - Москва: Газет Бухучет и налоги, 1997
7. Юткина Т.Ф. - Налоги и налогообложение, учебник - М.: Инфра-М, 1
ПРИЛОЖЕНИЯ.
Таблица 1.
Льготы по НДС.
|
Товары и слуги, освобождаемые от платы НДС |
Дата введения льготы |
|
1. товары |
|
|
1.1. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий и арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе гос. собственности. |
01.01.92, дополнения - с 01.01.96 |
|
1.2. Продукция собственного производства столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных чреждений и организаций социально-культурной сферы |
01.01.92 |
|
1.3. Обороты по реализации конфискованных и бесхозяйных ценностей, кладов, также ценностей, перешедших государству по праву наследования |
01.01.92 |
|
1.4. Обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов , также обороты по реализации драгоценных металлов и камней в Госфонд РФ |
01.01.92 |
|
1.5. Обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней из Гос. фонда РФ поставляемых предприятием для обработки с последующей продажей на экспорт, внешнеэкономическим организациям и ЦБ РФ |
01.01.94 |
|
1.6. Лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника |
01.04.92 |
|
1.7. Технические средства (включая авто-мототранспорт), которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов |
01.07.92 |
|
1.8. Продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая: - в счет натуральной оплаты труда или для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы - пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данном предприятии и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по становленным нормам |
01.07.92 01.01.94 |
|
1.9. Изделия народных промыслов |
01.07.92 |
|
1.10. Продукция средств массовой информации и книжная продукция |
01.01.96, действует до 31.12.98 в части продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Не распространяется на рекламную и эротическую прод. |
|
1.11. Пожарно-техническая продукция: материалы и комплектующие для выполнения работ в области пожарной безопасности |
01.01.96 |
|
2. Работы |
|
|
2.1. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счета средств госбюджета, также образуемых для этих целей в определенном законодательством порядке внебюджетных фондова РФ и министерств, ведомств и ассоциаций |
01.01.92 |
|
2.2. Работы, выполняемые чреждениями образования на основании хозяйственных договоров |
01.01.92 |
|
2.3. Проводимые в рамках целевых социально-экономических программ жилищного строительства, осуществляемых за счет предоставленных в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями иностранных займов, кредитов и безвозмездной финансовойа помощи, работы по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию слуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, воленных с военной службы, и членов их семей. |
16.11.94 |
|
2.4. Работы по строительсву жилых домов |
09.04.96 |
|
3. слуги |
|
|
3.1. слуги городского и пригородного (ж/д, автомобильного, речного и морского) пассажирского транспорта |
01.01.92, кроме такси |
|
3.2. Действия, выполняемые полномоченными на то органами, за которые взимается госпошлина; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и др. виды платежей за пользование природными ресурсами |
01.01.92, дополнения - 01.04.96 |
|
3.3. Операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции (за исключением операций по инкассации), по обращению валюты, банкнот и ценных бумаг |
01.01.92 |
|
3.4. слуги в сфере образования, связанные са учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемые образовательными чреждениями независимо от их организационно-правовых форм в порядке осуществления их страховой деятельности при наличии соответствующейа лицензии, также слуги по обучению детейа и подростков в кружках, секциях, и слуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, слуги по содержанию детей в дошкольных чреждениях, по ходу за больными и престарелыми |
01.01.92 |
|
3.5. слуги вневедомственной охраны МВД РФ |
01.07.92 |
|
3.6. слуги чреждений культуры и искусства, архивной службы, театрально-зрелищные, спортивные, культурно- просветительские и развлекательные мероприятия, слуги религиозных объединений |
01.01.92 |
|
3.7. слуги, оказываемые членами коллегии адвокатов |
01.01.92 |
|
3.8. Платежи по зарегистрированныма в становленном порядке лицензионным договорама о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав, сбор за выдачу лицензийа на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, достоверяющих право собственности граждан на землю |
01.01.92 |
|
3.9. Платные медицинские слуги для населения, путевки в санаторно-курортные и оздоровительные чреждения, чреждения отдыха и туристско-экскурсионные |
01.04.92 |
|
3.10. Сдача в аренду служебных и жилых помещенийа иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательствома становлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ, либо, если эта льгот предусмотрена в международных договорах |
01.01.93 |
|
3.11. Сборы за выдачу лицензийа на осуществление отдельных видов деятельности и документов, достоверяющих право собственности граждан на землю |
01.01.94 |
|
3.12. Транспортировка, погрузка - разгрузка печатной продукции |
01.01.96 |
|
3.13. слуги в области пожарной безопасности, оказываемые на договорной основе |
10.11.96. |
|
4. Предприятия |
|
|
4.1. Товары, работы и слуги собственного производства, реализуемые лечебно-профилактическими мастерскими при: - психиатрических и психоневрологических чреждениях, также общественными организациями инвалидов; - противотуберкулезных чреждениях и при чреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения |
Не распространяется на предприятия, принадлежащие общественным организациям инвалидов 01.01.94 |
|
4.2. Товары, работы и слуги производимые и реализуемые предприятиями, чреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников |
01.07.92 |
|
4.3. Редакционная, издательская и полиграфическая деятельность |
01.01.96 - 31.12.98 |
|
4.4. Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах |
|
|
4.5. Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия, Москва: Приор, 1996
Таблица 2.
Расчет суммы плаченного поставщикама НДС, относимой сельскохозяйственными предприятиями на издержки производства.
|
1. объем реализации продукции, тыс. руб. |
1,0 |
|
2. в том числе продукции, реализованной без НДС в счет натуральной оплаты труда, пенсионерам и т.д., тыс. руб. |
2,0 |
|
3. дельный вес продукции, реализованной без НДС в общем объеме реализации (стр.2/стр.1)* 100% |
2% |
|
4. сумма НДС, плаченная поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности, тыс. руб. |
5,0 |
|
5. сумма плаченного поставщикам НДС, относимая на затраты производства, тыс. руб. (стр.4/стр.3)*100% |
100,0 |
|
6.а сумма плаченного поставщикам НДС, относимая на расчеты с бюджетом, тыс.руб. (стр.4 - стр.5) |
4900,0 |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия -а Москва: Приор, 1996
Таблица 3.
Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию России
|
Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию России |
Примечания |
|
1. Товары, освобождаемые при свободном выпуске |
|
|
1.1. казанные в п. 1.3. табл.1 товары |
|
|
1.2. российская и иностранная валюта, банкноты (кроме используемых в целях нумизматики) и ценные бумаги |
|
|
1.3. товары, являющиеся гуманитарной помощью |
|
|
1.4. казанные в п. 1.6. и 1.7. табл.1 товары, также сырье и комплектующие изделия для их производства |
С 28.04.95. данный перечень не действует в отношении прод. товарова и сырья и товаров для детей |
|
1.5. оборудование и приборы для научно-исследовательских целей |
В случае последующей реализации НДС взимается в общем порядке |
|
1.6. технологическое оборудование и зап. части к нему - с 10.12.94 |
|
|
1.7. специальные транспортные средства для нужда медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел; общественный транспорт и запчасти к нему. |
Использование ввезенных без НДС транспортных средств в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при словии платы НДС |
|
1.8. товары, ввозимые в качестве вклада в ставные фонды предприятий с иностранными инвестициями |
|
|
1.9. товары, ввозимые в качестве безвозмезднойа технической помощи |
|
|
1.10. научные периодические издания |
|
|
1.11. произведения искусства, приобретенные за счета федерального бюджета илиа полученные в дара гос. чреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы. |
Освобождаются также материалы, закупаемые гос. чреждениями, организациями культуры, искусства, архивной службы за счет средств федерального бюджета или полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок |
|
1.12. сырье, материалы, оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов |
|
|
1.13. все виды печатныха изданий, получаемые библиотеками, музеями, ввозимые для некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов |
В том числе запись на электронных носителях |
|
1.14. товары, ввозимые в счет погашения государственных кредитов |
Кроме подакцизных |
|
1.15. оборудование, приборы и материалы для реализации целевыха социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания, содержания, строительства центров их профессиональной переподготовки |
|
|
1.16. продукция морского промысла, выловленная и (или)а произведенная российскими рыбопромышленными предприятиями |
|
|
2. таможенные режимы при которых производится освобождение |
|
|
2.1. ввозимые обратно на территорию Фа принадлежащие российским юридическим и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, продовольствие и иное имущество для обеспечения деятельности российских чреждений за границей |
|
|
2.2. товары, перевозимые через территорию РФ транзитом |
|
|
2.3. импортные товары, помещаемые на таможенный склад |
Порядок создания складов регламентируется Таможенным кодексом РФ |
|
2.4. товары в магазинах беспошлинной торговли |
|
|
2.5. товары, ввозимые для переработки под таможенным контролем |
|
|
2.6. временно ввозимые: - транспортные средства, используемые для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры и другую многооборотную тару; - профессиональное оборудование и инструменты, принадлежащие иностранным юридическима и физическим лицам и необходимые для оказания ими слуг или выполнения работ на территории России; - товары для демонстрации на выставках, ярмарках, симпозиумах и т.п., также вспомогательное оборудование и материалы, предназначенные для использования при демонстрации товаров; - оборудование и материалы для научно-исследовательских и учебных целей, также образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного юридического или физического лица, если их использование не носит коммерческого характера; - паковка; - безвозмездно передаваемыеа государственным органам и чреждениям материалы для странения стихийных бедствий, аварий, катастроф |
|
|
2.7. иностранные товары, ввозимые на территорию свободных таможенных зон и помещаемые н свободные склады |
|
|
2.8. иностранные товары, заявленные в качестве предназначенных для реэкспорта |
|
|
1.9. оборудование, материалы, товары и иное имущество, предоставляемое или используемое в соответствии с программой обеспечения жильема вольняемых в запас или отставку военнослужащих за счет гранта , предоставленного Правительством США - с 08.07.94. |
Источник: Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия -а Москва: Приор, 1996
[1] О налоге на добавленную стоимость. Закон РСФСР от 06.12.91 № 1992-1. Введен в действие с 01.01.92г. - Финансовая газета, 1992, №2.
[2] О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР О налоге на добавленную стоимость. Закон РФ 22.05.92г. № 2813-1 Введен в действие с 01.04.92 - Э и Ж, №24а и О внесении дополнения в закон РФ О налоге на добавленную стоимость. Федеральный закон от 22.05.96г. №45-ФЗ. - Финансовая газета, 1996г, №24
[3] О внесении изменений и дополненийа в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость. ФЗ РФ от 01.04.96 №25-ФЗ. - ЭиЖ, 1996, № 15
[4] О таможенном тарифе. Закон РФ от 21.05.93г. №5003-1. Введен в действие с 01.07.93 - ЭиЖ, 1993, №23
[5] Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия // Финансы, №7, 1
[6] Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. - НДС в системе налогов на потребление - опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 1998