Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налоги и сборы, взымаемые в РБ на примере предприятия

План:

Введение.

I. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения.

1.1. Сущность и функции налогов.

1.2. Государственное регулирование системы налогообложения.

1.3.         Основные элементы налогообложения.

II.               Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.

                                    Механизм функционирования налоговой системы.

                                    Прямые налоги.

                                    Косвенные налоги.

2.4. Местные налоги, их сущность и виды.

2.5. Значение местных налогов и особенности их уплаты.

.            Система налогообложения и виды налогов на предприятии Служба быта

            Организационно - правовая форма предприятия.

            Действующая система налогообложения на предприятии Служба быта.

            Производственно-правовая и учетная характеристика предприятия.

            Особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

            Программа проведения аудиторской проверки.

            Определение последовательности проверки расчетов по оплате труда.

            Организация процесса аудиторской проверки.

Заключение.

Список используемой литературы.

Введение.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и слуг. Размер налоговых ставок, порядок платы налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих плату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный налоговый климат, который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Целью данной дипломной работы является выявление сущности налогов, характеристика их основных видов, а также рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизации её функционирования. Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы РФ.

В работе необходимо использовать не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.

Среди авторов, занимавшихся исследованием данной проблемы, следует выделить А. Смита, Д. Ренардо, А. Маршалла, А. А, Исаева, Д. Т. Черника и др.

Исследовательским объектом в данной дипломной работе, является предприятие Служба быта. Предприятие оказывает бытовые слуги населению Ц (пошив и ремонт женской и мужской одежды, вязка и ремонт трикотажных изделий, изделий из кожи, ремонт часов, слуги фотографии, ремонт обуви, ремонт металлоизделий, теле-радио аппаратуры, ремонт бытовой техники, слуги ксерокопии).

Также в дипломной работе рассматривается плата налогов в бюджет.

В заключении дипломной работы предполагается подвести итоги проведённого исследования, выделив и охарактеризовав основные выводы дипломной работы.

Глава I. Система налогообложения: основные элементы и типы налогообложения.

1.1.         Сущность и функции налогов.

Система построения налога.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно яснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

        Целевые признаки;

        Организационные;

        Системные;

Целевыми признаками являются:

1.     Поддерживаемые органы правления;

2.   Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

3.   Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика);

Организационными признаками налога являются:

1.     Объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);

2.   Источник выплаты налога - фонд или средства, из которых плачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);

3.     База налога - сумма, с которой взимается налог;

4.     Ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения;

5.     Субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог;

Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:

1.     Доля налога в бюджетных поступлениях;

2.     Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

3.   Степень довлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

4.     Степень собираемости налога;

5.   Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

6.     Расходы на сбор налога;

Структура налога.

Каждый налог содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое в конечном счёте несёт издержки и щерб по плате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой либо товар, понятно что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он же не носитель налога.

Сфера действия налога - совокупность носителей налога, на которых ва конечном счёте ложится его бремя.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и дрЕ

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения- единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.

В зависимости от построения налогова различают твёрдые и долевые ставки.

Твёрдые ставки станавливаются в сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определённых долях объекта обложения.

Налоговый оклад - сумма налога, плачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый порог - расчётная величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др.). Самой важнойа налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) - часть объекта, полностью освобождённая от налога.

Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и ставки налогообложения задают схему обложения налогом.

Способы взимания налогов.

В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

Первый способ - кадастровый - предлагает использование кадастра.

Кадастр это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и станавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге - размер частка, количество скота, далённость от транспортных путей рынка;а при домовом - количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловома - численность рабочих, количество станков и т. д.

Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, по домовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

При втором способе налог держивается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога(у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог держивается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность клонения его от платы налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах.

Функции налогов.

Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в словиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

        Регулирование торгово - денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;

        Финансово - экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы правления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово - экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.

Государственное регулирование са помощью налогов осуществляется через:

    Изменение системы налогообложения;

    Изменение налоговых ставок;

    Предоставление налоговых льгот;

Налогообложение должно не гнетать а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя словия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт словия для скоренного развития определенных отраслей.

Изменяя налоговые ставки государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Государственное налоговое регулирование возможно на двух ровнях.

Верхний - это регулирование, реализуемое за счёт разницы налогов. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит, регулирование курса валюты, разных обязательств и резервов для этих видов кредитов оказываются регуляторами для потоков вкладываемых капиталов.

Нижний ровень регулирования - это отдельные налоговые льготы внутри какого - либо сектора.

Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С её помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные словия для функционирования государства.

Эта функция, способствующая огосударствлению части национального дохода в денежной форме, создаёт объективные предпосылки государственного регулирования экономики.

То есть эти две функции взаимосвязаны друг с другом, вытекают одна из другой и находятся во внутреннем единстве. величение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу, создать объективное предпосылки для более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, спешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает благосостояние населения, что в свою очередь, создаёт благоприятную базу для фискальной функции.

В России фискальная роль налогов всегда выдвигалась на первый план, не изменилась такая политика и сейчас. Руководители министерства финансов прямо считают её важнейшей из всех функций, что бы не говорилось по этому поводу.

Вместе с тем в обязанности государства входит обеспечивать прогрессивное развитие общества и оно должно гибко использовать как фискальную так и стимулирующую функцию.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и пере распределительные отношения. Естественно, государство должно мело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме плачивали налоги.

Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного правления учитывать доходы предприятия и различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти показатели на будущее.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто рост ставки с повышением дохода недостаточен, высоко обеспеченная группа тверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, поскольку они в одинаковой степени оказывают налоговое давление на всё население, но в относительном значении наиболее сильно воздействуют на лиц с низкими доходами. Через налоги поглощается более высокая доля личного дохода при покупке товаров. Высокодоходные слои населения направляют часть средств на накопление, где нет косвенного налога, тем самым снижается косвенное налоговое давление. В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо.

Часть социальной функции является социально - воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и слуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы чреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать величению культурно образовательного потенциала общества, креплению его нравственного здоровья.

Виды ставок.

Различают, твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1.     Твёрдые ставки - станавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

2.     Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без чёта его дифференциации его величины.

3.     Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возраста дохода. При прогрессивной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4.     Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, может и не приводить к росту абсолютной величины налога при величении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело даряют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами. Государственное регулирование системы налогообложения.

Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, ступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнениема А. А. Исаева, что налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления.

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится довлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия величившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он крепляет сознание, что многие потребности, довлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение слуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше крепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов иза чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые слуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование слугами государственных чреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. величение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и бытки и т. д.

Вместе с этим постепенно крепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены податями. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал меньшается. Таким образом, капитал может величиваться или вследствие величения производства, или вследствие меньшения производственного потребления.

В тесной связи с меньшением капитала страны уменьшается и её производство, ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или меньшаются или заставляют налогоплательщиков меньшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с множением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно меньшаться, если только он не сможет величить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к меньшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые величивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан иха плачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с ровнем культуры, с словием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов ота казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается же во многиха определениях налогов, которые мы находим в литературе.

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за слуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые становил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами. Второе правило гласит, что налог, который обязан плачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть плачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу. В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести. И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так порядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.

Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам довлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История беждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов. чение о справедливости в политике налогов содержит в себе ответы на два вопроса:

1.     Кто должен платить налоги?

2.     Как достигнуть равнительности, при распределении налогов между плательщиками?

В современном мире существуют два взгляда на проблему распределения налогового времени в экономике:

1.     Принципа получения благ тверждает, что домохозяйка и предприниматели должны приобретать товары и слуги, предоставленные государством таким же образом, как продаются другие товары.

концепция платёжеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Принцип платёжеспособности, который стал применяться в Соединённых Штатах, гласит: отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами, будут выплачивать более высокийа налог - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те кто имеет более скромные доходы.

Защитники концепции платёжеспособности приводят выводы, что каждый дополнительный доллар, полученный домохозяйством, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение довлетворения. Така происходит потому, что потребители действуют рационально: первые доллары полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, то есть на те товары, которые приносят наибольшую пользу или довлетворение. Последующие доллары дохода будут затрачены на не столь необходимые товары и слуги. Можно согласится с мнениями Маконнелла и Брю, что проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей - либо возможности платить налоги. Так на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребностей правительства в доходах. Налоги не всегда исходят иза тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству. Основные элементы налогообложения.

Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу платы налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об плате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или слуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителейЕ.

Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы.

Налоговые ставки - определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога, то есть лналоговые ставки станавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет. Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью величить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние н личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.

Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих рукаха как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.

Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов.

По имени американского экономиста обосновавшего в конце 70-х начале 80-х г.г. необходимость снижения федеральных налогов в США, была вызвана кривой Лаффера, которая показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет R растёт. Приа этом значение ставки К* соответствует максимальному объёму финансовых средств в бюджет R*.

К - налоговая ставка на доходы;

R - общая сумма налоговых поступлений;

К* - ставка налогов, обеспечивающая максимальный ровень налоговыха поступлений;

Q - пороговое значение в динамике кривой.

После прохождения значения Q последующие величение ставок К ведёт не к росту налоговых поступлений, к их сокращению, в силу того что дальнейшее величение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объёмов производства.

Налоговая сетка - законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. Ва результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога. При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть иха денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого - либо определённого ровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.

Во многих странах сумма, са которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами. меньшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается как и налог, в порядке и на словиях, определяемых законодательными актами. становлены следующие виды налоговых льгот:

1.     Необлагаемый минимум объекта налога;

2.     Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);

3.     Освобождение от платы налогов отдельных лиц или категории плательщиков;

4.     Понижение налоговых ставок;

5.     Вычет из налоговой базы;

6.     Налоговый кредит;

Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, меньшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы. Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что лизображение машин, существенно лучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, следовательно, и поощрять их ввоз.

Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.

Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). меньшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёта официальных налоговых льгот, но и в результате прямого клонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельностиа значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую скрытую экономику. В результате того, что многиеа деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога.

В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, а также государственное регулирование системы налогообложения.

Глава II. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.

2.1. Механизм функционирования налоговой системы.

С 1 января 1992г. вступил в силу Закон РФ об основах налоговой системы в Российской Федераци.

В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы.

1.                   Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

2.                   Чёткое разграничение прав по становлению и взиманию налоговых платежей между различными ровнями власти;

3.                   Приоритет норм, становленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения;

4.                   Однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за становленный законом период налогообложения;

5.                   Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в становлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три ровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Важно отметить, что отношение налогов к тому или иному ровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по ровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их смотрению установленного порядка исчисления и платы этих налогов. Следовательно, ровни налоговой системы не совпадают с ровнем бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт федеральных налогов; то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Итак, федеральные налоги станавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов станавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин станавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут станавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительской) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика.

Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, городов федерального значения) станавливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги станавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).

Трёх ровневую систему налогов РФ можно представить в виде следующей схемы: (рис. 1):

Федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость.

кцизы на отдельные группы и виды товаров.

Налог на прибыль предприятий.

Подоходный налог с физических лиц.

Налоги - источники образования дорожных фондов.

Государственная пошлина.

Таможенный тариф.

Отчисления на воспроизводство минеральной - сырьевой базы.

Платежи за пользование природными ресурсами.

Сбор за использование названия Россия.

Налог с наследства или дарения.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов выраженных в иностранной валюте.

Сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Налог на шорный бизнес.

Налоги субъектов Федерации.

Налог на имущество предприятий.

Лесной доход.

Плата за воду, забираемуюа промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Сбор на нужды образовательных чреждений.

Сбор за регистрацию предприятий.

1.    

Местные налоги.

Налог на имущество физических лиц.

Земельный налог.

Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы.

Налог на рекламу

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налог с продаж.

Сбор за право торговли.

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками.

Сбор со сделок, совершаемых на бирже.

Сбор за открытие игорного бизнеса.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

Курортный сбор.

Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

Сбор за право использования местной символики.

Сбор за парковку автотранспорта. Сбор за борку территории населенных пунктов.

Сбор за право проведения кино и телесъёмок.

Сбор за частие в бегах на ипподромах.

Сбор с лиц, частвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор за выдачу ордера на квартиру.

Сбор с владельцев собак.

Рис. 1. Система налогов Российской Федерации.

Налоги могут быть классифицированы не только по ровню компетенции органов власти, но и по признаку перекладываемости, - прямые и косвенные;а по источнику платы - налоги, относимые на величение цены товара (работы, слуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания регулярные и не регулярные. Кроме того, налоги можно подразделить по объектам налогообложения на:

1.     Налоги плачиваемые с прибыли (доходов)% налог на прибыль; налог на дивиденды; налог на доходы от долевого частия в деятельности других предприятий и организаций;

2.     Налоги взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, слуг): налог на добавленную стоимость; налог на реализацию горюче смазочных материалов., акцизы; налог на пользователей автодорог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы; сбор за использование наименования Россия;

3.     Налоги с имущества: налог на имущество предприятий; налог с владельцев автотранспортных средств (поскольку автотранспортные средства входят в состав принадлежащего имущества, хотя непосредственный объект обложения - мощность двигателя транспортного средства); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения - стоимость приобретённого имущества - транспортного средства);

4.     Платежи за природные ресурсы: земельный налог; арендная плата за землю; плата за воду; лесной доход;

5.     Налоги с фонда оплаты труда: налог на нужды образовательныха чреждений; сборы на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

6.     Налоги, плачиваемые с суммы произведённых затрат: налог на рекламу;

7.     Налоги на определенный вид финансовых операций:а на операции с ценными бумагами;

8.     Налогиа со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: государственная пошлина.

Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами - проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их платы. В настоящее время налогоплательщики несут ответственность:

1.      За сокрытие или занижение дохода (прибыли) - взыскание всей суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы; если судом становлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), приговором либо решением суда по иску налогового органа илиа прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы;

2.      За сокрытие или не чет иного объекта суммы налога и штрафа в размере той же суммы; за сокрытие или занижение объекта налогообложения, совершенное повторно (в течении года после наложения штрафа за предыдущее нарушение), взыскивается соответствующая сумма и штраф в двукратнома размере этой суммы;

3.      За отсутствие чёта объектов налогообложения и за ведение чёта объекта налогообложения с нарушением становленного порядка, повлёкших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% до начисляемых сумм налога;

4.        За задержку платы налога - взыскание пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежей начиная с становленного срока платы выявленной (задержанной)а суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.

В тех случаях, когда плательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были плачены суммы налогов и других обязательных платежей, в становленном порядке внёс исправления в бухгалтерскую отчётность и в расчёты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются. Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку платы налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке. Однако не может быть произведено в бесспорном порядке взыскание с юридических лиц сумм штрафов, также сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли). Поэтому в акте (решении) проверки налогового органа должно содержаться предложение о добровольной плате штрафных санкций в становленный срок. В случае невыполнения данного предложения юридическим лицом и не обжалования акта проверки действие штрафных санкций приостанавливается до решения вопроса в названой инстанции.

Действующая с 1992г. налоговая системы РФ крайне не совершенна. Причин тому много и, прежде всего:

        отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения;

        многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, затрагивающим вопросы регулирования налоговых отношений;

        нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

        чрезмерно жёсткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

         большое количество налогов (более 100) которое затрудняет расчеты с бюджетом плательщиков налогов;

         достаточно высокая налоговая нагрузка (35,1% валового внутреннего продукта) не позволяет налоговой системе выполнять регулирующую (стимулирующую) роль.

         Необходимость регулирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Налоговый кодекс РФ призван решить такие важнейшие задачи как:

         построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

         формирование единой налоговой правовой базы;

         создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и величению богатства государства и ее граждан;

         развитие налогового федерализма позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;

         снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и меньшение числа налогов (до 30);

         совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Для налогоплательщиков особо важными являются следующие положения Налогового Кодекса:

1)               Кодекс содержит норму о том, что обязанность по плате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в становленный для оплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете;

2)               Кодекс решает вопрос о толковании норм и положений актов налогового законодательства: их издает орган, принявший документ, либо орган, казанный в этом акте;

3)               Кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству и требование об опубликовании этих актов не менее чем за месяц до вступления в силу.

4)               Новым Налоговым кодексом РФ предусмотрено сокращение числа налогов и порядочение их взимания. Так, например, предполагается отмена налогов, взимаемых с выручки от реализации продукции, работ и слуг (кроме НДС и акцизов). Это в первую очередь относится к таким налогам, как налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Вместо налога на доходы от ценных бумаг, взимаемого в соответствии с законами "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "О подоходном налоге с физических лиц", вводится налог на доходы с капитала. Предполагается поэтапный переход от традиционного имущественного налогообложения к налогу на недвижимость, включающего, в частности, в налогооблагаемую базу стоимость земель как специфического вида имущества. Предусмотрен единый социальный налог, образуемый путем объединения страховых платежей в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости.

Появляются и некоторые новые налоги, такие как экологический налог, налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи глеводородов и т.д. Экологический налог заменит взимаемые в настоящее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую среду. Вместо взимаемой в настоящее время платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, введен новый налог, который будут плачивать и пользователи водных объектов без забора воды.

Наиболее актуальный вопрос, нашедший свое решение в Налоговом кодексе, - распределение полномочий федеральных органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, т.е. налоговый федерализм. Полномочия распределены между ровнями власти и местным самоуправлением исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы - элементы единой налоговой системы РФ. Предусматривается становление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.

Органам законодательной власти субъектов Федерации и органа местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства. Согласно новому Налоговому кодексу бюджеты всех ровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов. Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России в одинаковом порядке, станавливаемом федеральным законодательством. К ним Налоговый кодекс относит: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог на доходы с физических лиц, социальный налог, госпошлину, таможенные платежи, экологический налог, налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи глеводов, водный налог, федеральные лицензионные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог.

К региональным налогам отнесены: налог на имущество предприятий (организаций), налог на недвижимость, дорожный и транспортные налоги, региональные лицензионные сборы, налог на игорный бизнес, налог с продаж. Местными налогами станут: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей частников налоговых отношений; единства и ясности становления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства; проведения налоговых проверок, обжалования действий контролирующих органов.

4 марта 1998г. был принят закон "О федеральном бюджете на 1998г." и одобрен Советом Федерации 12 марта 1998г. Ст. 1. Учитывая обязательства взятые на себя Правительством РФ, становить в качестве основных целей экономической политики на 1998 год:

-           рост валового внутреннего продукта и продукции промышленного производства не менее чем на 2 %;

-           прекращение спада сельскохозяйственного производства;

-           создание словий для переориентации финансовых потоков в реальный сектор экономики;

-           формирование словий справедливой конкуренции на внутреннем рынке, в том числе за счет снижения средневзвешенной ставки таможенного тарифа по сравнению с фактическим ровнем 1997 года не более чем на 1 %;

-           снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей и повышение ровня собираемости налогов;

-           выполнение всех принимаемых государством финансовых обязательств перед субъектами хозяйственной деятельности и населением;

-           рост реальных располагаемых денежных доходов населения не менее чем на 3 процента;

-           завершение перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета;

-           поддержание ровня занятости населения Российской Федерации и снижение числа безработных на менее чем на 500 тыс. человек;

-           повышение инвестиционной активности, формирование источников реального наполнения Бюджета, развитие РФ и на этой основе величение по сравнению с ровнем 1997 года объемов капитальных вложений.

Ст. 2. твердить федеральный бюджет на 1998 год по расходам в сумме 499 945,2 млн. рублей и по доходам в сумме 367 548,0 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта.

Направить на покрытие дефицита федерального бюджета на 1998 год поступления из источников:

-           внутреннего финансирования в общей сумме 105 830,2 млн. рублей, включая доходы от эмиссии государственных ценных бумаг;

-           внешнего финансирования в обшей сумме 26 567,0 млн. рублей.

Утвердить в составе федерального бюджета на 1998 год Бюджет развития Российской Федерации на 1998 год в сумме 16 380,4 млн. рублей.

Закон о федеральном бюджете каждый год меняется. Сейчас на данный момент вступил в силу новый закон "О федеральном бюджете на 2 год. Который был принят Государственной Думой 3 декабря 1 года. И одобрен Советом Федерации 22 декабря 1 года.

Статья 1. твердить федеральный бюджет на 2 год по расходам в сумме 855 073,0 млн. рублей и по доходам в сумме 797 200,9 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 5 350 млрд. рублей и ровня инфляции 18,0 процентов (декабрь 2 года к декабрю 1 года).

Установить предельный размер дефицита федерального бюджета на 2 год в сумме 57 872,1 млн. рублей, или 1,08 процента объема валового внутреннего продукта, и объем повышения доходов федерального бюджета на 2 год над его расходами (за исключением расходов на обслуживание государственного долга) не менее 3,18% объема валового внутреннего продукта.

Статья 2. Правительство РФ вправе направлять в 2 году на покрытие дефицита федерального бюджета сальдо поступлений от поступлений от операций на рынке с государственными ценными бумагами, доходы от приватизации государственного имущества, сумму превышения доходов над расходами по государственным запасам драгоценных металлов и камней, кредиты международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, банков и фирм, остатки средств на счетах по чету средств федерального бюджета по состоянию на 1 января 2 года.

В целях покрытия внутригодовых разрывов между текущими доходами и расходами федерального бюджета на 2 год разрешить Центральному банку Российской Федерации приобрести государственные ценные бумаги при их первичном размещении на сумму 30,0 млрд. рублей с направлением выручки от реализации казанных бумаг на погашение и обслуживание государственного долга.

Установить, что государственные ценные бумаги приобретаются Центральным банком РФ на срок не менее трех месяцев с погашением до 1 января 2001 года с выплатой дохода в размере, соответствующем ровню инфляции на соответствующий период 2 года.

Закон "О федеральном бюджете" каждый год меняется, то в связи с инфляцией, то с объемом курса доллара, то с внутригодовыми разрывами между текущими доходами и расходами федерального бюджета.

Виды налогов	1998 г.	2 г.
млн. руб.	% к ВВП	млн. руб.	% к ВВП
ВВП Налоговые доходы, всего	284 306975,7	10	535 675039,1	12
1 Налог на прибыль предприятий и организаций	48140,6	1,6	63448,5	1,2
2 НДС	141270,2	4,9	17489,7	3,2
3 Акцизы	78700	2,7	119938,4	2,2
4 Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.	1924,6	0,06	1549,9	0,02
5 Лицензионные сборы	400,0	0,01	533,7	0,0
6 Платежи за пользование природными ресурсами, в том числе: Плата за пользование недрами Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Плата за пользование водными объектами Земельный налог Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов	8448,4 3685,8 144,0 2467,2 1600,9	0,2 0,1 0,0 0,08 0,05	2,2 5350,0 47,0 681,4 3891,0 349,0	0,2 0,1 0,0 0,01 0,07 0,0
Ввозные таможенные пошлины			87488,0	1,6
Вывозные таможенные пошлины			84495,2	1,5
Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи	27091,5	0,9
Прочие налоги, пошлины и сборы	1,0	0,03	3492,7	0,0
Неналоговые доходы, всего в том числе	28493,3	1	61906,5	1,2
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности из них: Перечисление прибыли центрального банка РФ Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности Доходы от реализации государственных запасов Доходы от внешнеэкономической деятельности Прочие неналоговые доходы Плата за выделение квот на вылов водных биологических ресурсов российскими и иностранными юридическими лицами Дивиденды по акциям, принадлежащим государству Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности	5334,7 2,0 8125,5 5430,5 6883,5 1869,1 850,0	0,1 0,07 0,2 0,2 0,2 0,06 0,02	25154,9 4920,5 34559,6 2192,0 3500,0 4920,5	0,4 0,09 0,6 0,04 0,06 0,09
Доходы от оказания слуг или компенсации затрат государства в том числе: консульский сбор в рублевом исчислении плата за выдаваемые паспорта плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщику плата за опробирование и клеймение изделий и сплавов из драгоценных металлов прочие доходы Платежи от государственных предприятий Доходы от осуществления мероприятий по претензионной работе, по восстановлению принадлежащих Российской Федерации прав на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности			1349,9 200,0 636,0 231,4 52,5 230,0 4909,5 9600,0 875,0	0,02 0,0 0,01 0,0 0,0 0,0 0,09 0,1 0,2
Средства передаваемые в целевые бюджетные фонды			-330,1	0,0
Доходы целевых бюджетных фондов, всего	32079,0	0,0	60585,4	1,1
Федеральный дорожный фонд РФ Федеральный экологический фонд РФ Государственный фонд борьбы с преступностью Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов Фонд правления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов Фонд Министерства РФ по атомной энергии Фонд развития Федеральной пограничной службы РФ Фонд развития таможенной системы РФ	21328,0 300,0 3,0 2450,0 1700,0 3007,0	0,07 0,01 0,1 0,08 0,05 0,1	36048,8 205,0 450,0 4980,0 330,1 5153,9 13417,6	0,7 0,0 0,0 0,09 0,0 0,09 0,3

Из данной таблицы, мы можем сделать следующие выводы: что налоговые доходы, неналоговые доходы и доходы целевых бюджетных фондов величились в связи с инфляцией, повышением курса доллара.

В законе "О федеральном бюджете на 2г." появились новые платежи и налоги (плата за нормативные, сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов; ввозные и вывозные таможенные пошлины и т.д.) 2.2. Прямые налоги.

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог, с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и слуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.

Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Объектом налогообложения прямых налогов являются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, строения), стоимость которых определяется по кадастру и учитывает среднюю, не действительную его доходность. Разновидность реальных налогов зависят от того, какой вид имущества облагается налогом: земля, дом, промысел, ценные бумаги. Ставки реальных налогов обычно пропорциональные. В качестве налоговых льгот чаще всего применяются необлагаемый минимум и разные вычеты.

В развитых странах реальные налоги применяются, в основном, в системе местного налогообложения.

Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и имеющий в виде обложение дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого налога является доход от земли, т.е. поземельная рента.

Поземельный налог - это один из налогов, существовавших с древнейших времен.

Во второй половине XIX века значение поземельного налога в доходах государства относительно меньшилось в результате введения новых видов налога, но не тратило своего значения для бюджета.

Преимущество поземельного налога исходит из тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Землю, как объект обложения, нельзя тратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в разных странах были разнообразны.

С развитием техники обложения появились более современные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было становить более или менее равномерный поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли лучшать культуру земледелия с целью величения их дохода. В начале XX века в финансовой науке было принято определение кадастра как "совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т.е. чистого дохода с земли".

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно станавливать поземельный налог.

Подомовый кадастр. Чтобы провести обложение домов, нужно произвести чет объектов подомового налога и их доходности. Когда этот налог появился, например, в Англии в XVII веке, то первоначальный чет домов был прощенным. Налог взимался по числу очагов или каминов в доме. Такой чет не требовал посещения дома и исчисления доходности. В самом конце XVII века очажный сбор превращается в домовой налог, исчисляемый по числу окон в доме. Это был очень грубый прием, но для того времени приемлемый и более точный, чем налог по числу очагов. По примеру Англии подомовый налог во Франции, введенный конце XV века был тоже построен на обложении домов по числу окон и дверей. В XIX столетии такой способ обложения становится слишком грубым и неравномерным, и государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности. Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, по разрядам средних норм, к которым были отнесены отдельные дома.

Обычно город разделяли по районам, в каждом районе на основании наблюдении определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой площади по разрядам зданий (каменные, деревянные) и по этим нормам исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из этого дохода исключались текущие расходы, тоже по становленным нормам, и остающегося чистого дохода взимался налог.

Третий реальный налог - промысловый.

Объектом его являлся промысел, за исключением сельскохозяйственного. Это - налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имело в виду получение дохода. Сюда относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий. Сельскохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогом, прежде всего потому, что он облагался поземельным налогом.

Субъектом промыслового налога явилось лицо, занимающееся каким-либо промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить налог на потребителя путем величения цены. Торговец, зная сумму причитающегося с него налога, учитывал его в себестоимости продаваемых товаров и, повышая цену, перелагал его на покупателя.

Зубной врач, платящий промысловый налог, принимая его во внимание поднимал плату за лечение. Поэтому на смену промысловому налогу пришло подоходное обложение в форме налога на прибыль.

Более распространены личные прямые налоги - налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые или у источника дохода, или по декларации.

Они отличаются от реальных налогов тем, что при взимании налогов учитываются личные, или точнее сказать индивидуальные особенности каждого налогоплательщика. Во внимание принимается и состав семьи, и финансовое положение, и родственные связи, и особенности предприятия, если это касается юридического лица, что позволяет точнее определить сумму налога применительно к каждому индивидууму или предприятию. Подоходный налог. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ, континентальном шельфе, в экономической зоне РФ и за пределами РФ как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне РФ.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, чреждениями и организациями персонально своим работникам. В состав совокупного дохода включается сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций.

В совокупный годовой доход не включаются:

     государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению;

     все виды пенсий;

     выходные пособия;

     компенсационные выплаты работникам и т.д.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на основании декларации о доходах и расходах обязаны:

-                         вести чет полученных ими в течении календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

-                         предоставлять налоговым органам декларации о доходах и расходах и т.д.

Своевременно не держанные, держанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, чреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от казанных сумм, подлежащих взысканию. Штраф в размере 10% начисляется налоговым органом от сумм, не держанных, держанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проверках на предприятиях, в чреждениях и организациях правильности держания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.

Социальные налоги. В настоящее время понятие социальный налог существует лишь в проектах по совершенствованию налогообложения. На практике он представляет собой отчисление в социальные внебюджетные фонды: пенсионный (ПФ), социального страхования (ФСС), обязательного медицинского страхования (ФОМС), занятости (ФЗ).

С 1 января 1997 года вступил в силу новый закон РФ от 11 февраля 1997 года №26-ФЗ О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд занятости на 1997 год. Крайне негативно на положении нового Закона отреагировали предприниматели, у которых страховой взнос в ПФ вырос с 5% до 28%. Фермерских хозяйствам страховой взнос был становлен в размере 20,6%.

Однако не следует забывать о том, что предприниматели плачивают подоходный налог с величины, меньшенной на сумму страхового взноса в ПФ. Согласно казаниям администрации ПФ (письма от 20 марта 1997 года №ЕВ-09-11/2147 - ИН) не начисляются страховые взносы на суммы договоров купли-продажи, цены, аренды помещений, дарения и т.д.

Изменились словия платы страховых взносов в ПФ РФ для общественных организаций инвалидов. От платы страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров и т.д.

Не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые по различным видам договоров гражданско-правового характера и различного радо доплат (выплаты пенсионерам; выплаты авторского вознаграждения изобретателям и рационализаторам).

Порядок формирования средств ФСС регламентируют инструктивные положения, твержденные постановлением ФСС РФ, Минтруда РФ, МФ РФ, ГНС РФ от 2 октября 1996 года № 162/2/87/01-1-07 [9].

В них предусмотрен обязательный или добровольный порядок регистрации для платы страховых взносов. Добровольная регистрация предусмотрена для граждан - предпринимателей, осуществляющих свою коммерческую деятельность без образования юридического лица..

В обязательном порядке должны регистрироваться юридические лица, граждане - предприниматели, использующие труд наемных работников, структурные подразделения и филиалы предприятий, имеющие отдельный счет в банке.

Страховые взносы начисляются на оплату труда всех работающих на предприятии лиц. Перечень освобождаемых от страховых взносов видов оплаты труда оставлен таким, каким он был твержден 1990 г. [20]. С 1997 года в ведение налоговых администрации перешло осуществление контроля за своевременностью и правильностью исчисления взносов в ФЗ РФ [60].

В развитие каз Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1211 О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации налоговым администрациям было предписано обеспечить формирование банка данных о плательщиках обязательных взносов в ФЗ РФ для разработки обновленного пакета нормативных документов, регламентирующих правовую и методико-организационную стороны функционирования ФЗ РФ. Таким образом, процесс законодательного оформления механизма социального налога еще не завершен и многие вопросы формирования и использования средств государственных внебюджетных фондов ждут своего решения.

Налог на имущество предприятий Российской Федерации. Законом РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации казанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляются в центральные бюджеты казанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.

Цели налога:

        обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

        создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, чреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, также филиалы казанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

От платы налога освобожден только зкий круг юридических лиц: бюджетные чреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его чреждения, инвестиционные фонды.

Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов.

Выведены по сравнению с 1993 годом из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.

        В соответствии с Законом Москвы от 2 марта 1994 года № 2-17 О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий освобождается от платы налога:

        предприятия городского пассажирского транспорта и метрополитена, получающие дотацию из бюджета Москвы;

        предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, слуг) которых оказание бытовых слуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%;

        предприятия, оказывающие ритуальные слуги населению, если в общем объеме реализации (работ, слуг) эти услуги составляют не менее 70%;

        предприятия в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35%, либо инвалиды и пенсионеры - более 50%;

        предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

        ведомственное жилье;

        объекты пожарной безопасности и охраны природы и т.д.

вансовые платежи по налогу на имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогам с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, становленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, по годовым расчетам - в десятидневный срок.

Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 года. Он регулируется Законом Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций.

Субъектами налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Следует иметь в виду, что не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом Российской Федерации О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц.

Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций. На промышленном предприятий различают несколько показателей прибыли, если к этому добавить и те, которые введены Законом о налоге на прибыль, то получается система показателей.

Показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы.

        Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, слуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций, меньшенных на величину потерь от внереализационных операций.

        Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что:

Для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, также при проведении бартерных и других аналогичных операций;

в состав валовой прибыли дополнительно входят суммы превышения расходов на оплату труда.

        Прибыль от реализации работ, слуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, слуг).

        Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При определении этой прибыли учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, величенной на индекс инфляции.

        Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:

        полученные от долевого частия в деятельности других предприятий;

        от сдачи имущества в аренду;

        (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам принадлежащих предприятиям;

        (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, включая суммы, полученные и плаченные в виде санкций и возмещения бытков;

        суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

        налогооблагаемая прибыль;

        прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль.

Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

        полное освобождение от платы налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их ставной деятельности;

        понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;

        освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

        наряду с общими льготами для всех предприятий - предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

        разрешение для предприятий использовать так называемый перенос бытков, что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к Российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году быток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет.

Не облагается налогом прибыль:

        религиозных объединений и предприятий;

        общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности чреждений, предприятий;

        специализированных протезно-ортопедических предприятий;

        музеи, библиотеки, театры и т.д.

За отсутствие чета затрат на производство и прибыли или за ведение его с нарушениями становленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение прибыли за проверяемый налоговой инспекцией период, становлен штраф в размере 10% доначисленных сумм налога. За непредоставление документов, необходимых для исчисления, также для платы налога взимается штраф в размере 10% причитающихся к плате по очередному сроку сумм налога.

В случае задержки платы налога в бюджет с предприятия взыскивается пеня в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с становленного срока платы налога.

2.3 Косвенные налоги.

Косвенные налоги - это налоги на товары и слуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов, которые по своей сути являются налогами на доходы или имущество, и больше их уплачивают те, кто имеет больше доходов или имущества, косвенные налоги - это налоги на расходы и платит их больше тот, кто больше расходует, то есть это налоги на потребление. Плательщиком таких налогов всегда является 5конечный потребитель продукции, работ и слуг, покупая их по цене, в которую же входит налог. Особенность этих налогов заключается в том, что перечисляет их в бюджет не тот, кто платит, тот, кто собирает налоги с покупателей при продаже им товаров, производстве работ, оказании слуг, поэтому они и называются косвенными.

К достоинствам косвенных налогов относится их фискальная выгода, которая выражается, во-первых, в том, что, поскольку эти налоги падают прежде всего на широкое потребление, то они весьма доходны для государства.

Во-вторых, косвенные налоги, поскольку содержатся в цене товара, платятся незаметно для потребителя. При этом теряется непосредственная связь между платежом налога и сознанием этого платежа.

Третье преимущество косвенных налогов связано с тем, что косвенные налоги платятся во время покупки, то есть тогда, когда в кармане есть деньги и поэтому не должны сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производстве (прямые налоги).

Налог на добавленную стоимость.

1 января 1992 на территории России был введён налог на добавленную стоимость (НДС). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и слуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене товара (работ, слуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену перечисляется государству. Таким образом налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ. В соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются:

предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятие с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета в чреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары;

международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

С 1994 г. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, освобождены от НДС.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и слуг.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.

При реализации слуг объектом налогообложения является выручка полученная от оказания слуг (пассажирского и грузового транспорта; по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу; связи; бытовых; жилищно-коммунальных; рекламных; иа всех других платных слуг, кроме сдачи в аренду земли и т. д.).

Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.

При первом способе товары (работы, слуги) обладают правом вычета сумм налога, плаченных поставщиком, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, слугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов. Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, слуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета плаченного поставщикам налога. При таком методе плаченные суммы налога становятся фактором издержек производства и соответственно включаются в цену товара, работ, слуг.

С 1 января 1993 года действуют следующие ставки НДС:

10% по продовольственным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. При этом 75% ставки НДС платится в федеральный бюджет, остальные 25% - в городской бюджет.

Сроки платы НДС в бюджет следующие.

Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс. рублей плачивают налог в бюджет один раз в месяц; до 1 тыс. рублей - один раз в квартал исходя из фактической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала).

Плательщики в сроки, становленные для платы налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по становленной форме.

кцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

кцизы, как правило, станавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, также для пополнения государственного бюджета.

кцизами облагается реализация вино-водочных и табачных изделий, пива, легковых автомобилей и т.д.

В 1993 году произошли изменения в перечне подакцизных товаров. Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 года введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 году введены акцизы на автомобильный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера.

Плательщиками акцизов являются:

) по подакцизным товарам и продуктам отечественного производства, включая выработанные из давальческого сырья, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий;

б) по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В 1994 году введено дополнение, которое казывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары. При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая разлив.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:

) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза (свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза);

б) из регулируемых государством цен за вычетом торговых скидок, сниженных на сумму НДС.

Налог на пользователей авто-дорог.

Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года введен транспортный налог с предприятий и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% из фонда оплаты труда с включением плаченных сумм в себестоимость продукции (работ, слуг).

Все средства от взимания этого налога направляются в бюджет республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Этот налог плательщики плачивают раз в месяц в срок, становленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

С 1 апреля 1994 года действует принятый в соответствии в соответствии с постановлением Московской городской Думы от 16 марта 1994г. № 25 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве выпустила инструкцию от 31 марта 1994г №4, которая разъясняет порядок начисления и платы этого налога. К плательщикам налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся расположенные на территории Москвы предприятия, организации, чреждения, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, также иностранные юридические лица. Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, слуг). Под объемом реализации продукции (работ, слуг) понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, слуг), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, без налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов. Ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы станавливается в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, слуг).

Сумма налога исчисляется исходя из становленной ставки налога и фактического объема реализации продукции (работ, слуг).

2.4. Местные налоги, их сущность и виды.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), станавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

Местные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации. К местным относятся следующие виды налогов:

5.  Налог на имущество с физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

6.  Земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.

7.  Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора по налогу зачисляется в бюджет по месту их регистрации.

8.  Целевые сборы с граждан и предприятий, чреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, для юридического лица - размера 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из становленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах станавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов, в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей.

5.  Налог на рекламу плачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке до 5% стоимости слуг по рекламе.

9.  Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Ставка налога - не выше 1,5% от объема реализации продукции (работ, слуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Федеральным законом от 31.07.1998 №150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не взимаются следующие налоги

1.  Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

2.  Курортный сбор.

3.  Сбор за право торговли.

4.  Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

5.  Сбор с владельцев собак.

6.  Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями.

7.  Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

8.  Сбор за выдачу ордера на квартиру.

9.  Сбор за парковку автотранспорта.

10.  Сбор за право использования местной символики.

11.  Сбор за частие в бегах на ипподромах.

12.  Сбор за выигрыш на бегах.

13.  Сбор с лиц, частвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

14.  Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.

15.  Сбор за право проведения кино- и телесъемок.

16.  Сбор за борку территории населенных пунктов.

17.  Сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).

Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профессиональные частники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды при исчислении налога не включают в налогооблагаемую базу доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроками погашения до 31 декабря 1 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при словии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги. казанные организации не включают в налогооблагаемую базу при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Конкретные ставки налога и порядок его взимания станавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.

При исчислении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, станавливаемых местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого частия.

Налоги казанные в пунктах 1-3 (налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор) станавливаются законодательными актами Российской федерации и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административноЦтерриториальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налог, предусмотренный в подпункте 5 может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти - местных Советов народных депутатов.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских представительных органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.

Расходы предприятий и организаций по плате целевых сборов, казанных в пунктах 4, 5, 6 (целевые сборы с граждан и предприятий, чреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога - на себестоимость продукции (работ, слуг), остальные местные налоги и сборы плачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, оставшейся после платы налога на прибыль (доход).

При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом О соглашениях о разделе продукции, взимание местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления с четом положений Федерального закона О соглашениях о разделе продукции [Налоговый кодекс Российской федерации: часть первая. С постатейными комментариями к изменениям и дополнениям/Составитель и автор комментариев В.Р. Захарьин.Ц М.: Издательство Дело и Сервис, 1.Ц208 с.]

Налог на имущество граждан

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые граждане, имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее именуемые строения, помещения и сооружения), также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручается плательщику налога. В случае, когда гражданин не проживает в месте нахождения строения, помещения и сооружения а также в месте регистрации транспортного средства, платежное извещение на плату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства либо лицу, которое полномочено плательщиком правлять принадлежащим ему строением, помещением, сооружением, с казанием бюджетного счета, на который зачисляются платежи по этому налогу.

За перечисленное выше имущество, не имеющее собственника, собственник которого не известен или учитываемое налоговыми службами как бесхозное, налог не взимается.

За строения, помещения, сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог на имущество плачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких граждан, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

За строения, помещения, сооружения, также транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта обложения.

От уплаты налогов на имущество освобождаются полностью:

                        Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

                        инвалиды I и II групп;

                        участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшегоиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, чреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

                        лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и чреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, частие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, становленных для военнослужащих частей действующей армии;

                        лица, получившие льготы в соответствии с Закон РСФСР О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

От платы налога на строения, помещения и сооружения освобождаются полностью:

                        пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, становленном пенсионным законодательством России

                        солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики, мичманы из числа военнослужащих - на период прохождения действительной военной службы

От платы налога на транспортные средства освобождаются граждане, имеющие моторные лодки с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 кВт.

Местные органы власти имеют право меньшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, становленным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения, также транспортные средства, они освобождаются от казанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При трате в течение года права на льготу обложение казанными налогами производится начиная с месяца, следующего за тратой этого права.

Законодательство о налогах на имущество физических лиц не затрагивает становленных в соответствии с международными договорами бывшегои РФ налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств, других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий чреждений и организаций иностранных государств и международных организаций.

Граждане, имеющие право льготы, должны подтвердить это право необходимыми документами.

Налог на строения, помещения и сооружения плачивается гражданами ежегодно по ставке 0,1 % от их инвентаризационной стоимости, в случае, если таковая не определялась, - от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года.

Если строение, помещение и сооружение отчуждено в течение года от одного гражданина - плательщика к другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к плате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он тратил право собственности на казанное имущество, а новому собственнику - начиная с того в котором возникло это право.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

Налоговые органы вручают наследникам извещение на плату налога по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства, при этом налог должен быть исчислен за весь период, истекший со дня открытия наследства.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения, сооружения налог плачивается с начала года, следующего за их возведением.

В случае когда отдельные граждане и другие казанные лица, имеющие строения или сооружения на протяжении года, возвели в месте нахождения этих и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки, надстройки налог взимается также с начале следующего за их возведением.

В случав ничтожения, сноса или полного разрушения строений, помещений и сооружений взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором оно было уничтожено, снесено или разрушено.

Налог на транспортные средства взимается ежегодно в зависимости от мощности мотора. Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

В случае ничтожения или полного разрушения, при переходе права собственности, также по вновь приобретенным транспортным средствам, налог плачивается в том же порядке, как и налог на помещения, строения, сооружения.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, предоставляются налоговым органам органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, бесплатно в согласованные сроки.

До начала исчисления налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту сведений, необходимых для чета плательщиков и исчисления налогов.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения, также налог на транспортные средства, вручают гражданам платежные извещения на плату казанных налогов не позднее 1 августа. плата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В случае когда граждане своевременно не были привлечены к плате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, траты права собственности и по другим причинам.

Пеня, плаченная по этим срокам, меньшается на ту же долю, на которую меньшена первоначальная сумма платежа. Излишне плаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

За просрочку платежей налогов гражданами начисляется пеня в становленном размере с сумм недоимки за каждый день просрочки.

В случае несвоевременной платы налогов к виновным в этом гражданам применяются меры, становленные для взыскания не внесенных в срок налогов неналоговых платежей, в соответствии с действующим законодательством.

Налог на землю

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются:

        земельный налог;

        арендная плата;

        нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных частков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, также для получения под залог земли банковского кредита станавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и чреждения, также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные частки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные годья; земельные частки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в становленном порядке юридическим лица и гражданам собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, также с земельных частков, необходимых для содержания строений и сооружений.

Если земельный часток, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные частки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, достоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными частками или соглашением сторон.

От платы земельного налога полностью освобождаются:

                        заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

                        предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

                        научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные частки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

                        учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных чреждений), государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

                        предприятия, чреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;

                        участники инвалиды Великой Отечественной войны, событий в Афганистане, других боевых операций по защитеиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании достоверения частника войны;

                        инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности, частникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании Удостоверения инвалида Отечественной войны, достоверения инвалида о праве на льготы, пенсионного достоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

                        учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных чреждений) независимо от источника финансирования;

                        высшие учебные заведения, научно-исследовательские чреждения, предприятия и организации Российской академии наук. Российской академии медицинских наук. Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, государственные научные центры, также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, тверждаемому Правительством РФ;

                        государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

                        земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и правления, также Министерства обороны РФ;

                        санаторно-курортные и оздоровительные чреждения, чреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Не облагаются земельным налогом:

                        земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации, к которым относятся земельные полосы шириной 3Ч50 м, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, также 5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности;

                        земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, лицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения неутилизированных промышленных отходов, бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для довлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от платы земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные частки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, казанная льгота не применяется.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные частки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти.

Льготы, становленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу, по земельному налогу они освобождаются от казанного платежа, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока платы налога. При трате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за тратой этого права. При переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными частками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он тратил право на земельный часток (включая этот месяц), новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный часток.

За земельные частки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового чета, налог исчисляется с четом налоговых обязательств наследодателя.

Основанием для становления и взимания земельного налога является документ, достоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным частком.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного частка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных частков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным часткам.

Ставки земельного налога тверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, становленных Законом РФ О плате за землю, которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного частка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам размере 3% ставки земельного налога, становленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка.

Налог за земли под дачными частками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 1% ставки земельного налога, становленной в городах и поселках городского типа. Налог за часть площади дачных частков, индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках сверх становленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15%, свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, становленным для городских земель.

Земельный налог, плачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по становленной форме. По вновь отведенным земельным часткам - в течение месяца с момента их предоставления.

Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных частков. чет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об плате налога. Юридические лица и граждане плачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

За земельные частки, предоставленные в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог за эти частки взимается с арендодателя.

Споры, возникающие по вопросам, касающимся земельного налога, разрешаются в порядке, становленном законодательством Российской Федерации.

Плательщики, своевременно не привлеченные к плате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежавшие снижению, исключаются равными долями по двум срокам платы. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью плачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, плаченная по этому сроку, меньшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, излишне плаченная пеня засчитывается в погашение платеж по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока платы истекли и налог полностью плачен, переплата возвращается плательщику, при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки.

При проверке налоговым органом с выходом на место правильность исчисления земельного налога проверяется по документам, достоверяющим право собственности, владения или пользования земельные частками, планам и другим документам, отражающим данные о площади земельных частков.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность платы налога за земельные частки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, становленном законодательством, с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти. Земельный налог учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:

финансирование мероприятий по землеустройству;

ведению земельного кадастра, мониторинга;

охране земель и повышению их плодородия;

освоению новых земель;

на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под казанные мероприятия, и процентов за их использование.

Нормативная цена земли Ч показатель, характеризующий стоимость частка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, становлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного частка. Порядок определения нормативной цены земли станавливается Правительством России.

При определении нормативной цены земли за основу принимаются ставки земельного налога с четом соответствующих повышающих коэффициентов, использованных при установлении налога.

Льготы, предоставленные по земельному налогу, при расчете нормативной цены земли не учитываются. Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Плательщиками регистрационного сбора являются физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельные ставки регистрационного сбора, так же категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать становленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Конкретный размер сбора в пределах становленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.

Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей местной администрацией по месту постоянного жительства.

Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, казанный в заявлении этого лица, после представления им документа об плате регистрационного сбора. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

Отказ в регистрации может быть вынесен только в случаях, когда физическое лицо изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами России.

Регистрационный сбор плачивается через чреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в плату налогов и сборов. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.

Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Одни экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, третий экземпляр - направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.

Свидетельство о государственной регистрации подлежит возврату в 15-дневный срок:

                        по истечении срока, на который выдано свидетельство;

                        с момента подачи предпринимателем местной администрации, выдающей свидетельство, заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

                        в случаях выхода из состава полного товарищества;

                        в иных случаях, предусмотренных законодательством.

При регистрации полного товарищества в соответствии с действующим законодательством либо при вступлении в такое товарищество физическому лицу Ч участнику этого товарищества выдается свидетельство о государственной регистрации. При этом регистрационный сбор не взимается.

В случае тери предпринимателем свидетельства при наличии важительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20% от суммы ранее плаченного сбора. В других случаях производится новая регистрация.

Любые другие копии свидетельств и их дубликаты, в том числе фотокопии и ксерокопии, выданные в ином порядке, являются недействительными.

Физические лица, в том числе частники полного товарищества, занимаются тем видом или теми видами деятельности, которые казаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы станавливается на основании подпункта ч п. 1 ст. 21 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

Плательщиками налога являются юридические лица - предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий (другие обособленные структурные подразделения), осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, его конкретные ставки, льготы по налогу станавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, слуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Порядок исчисления и платы налога в целом идентичен порядку исчисления и платы налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в дорожные фонды.

Кроме того, при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы расходы предприятий и организаций на эти цели, рассчитанные исходя из норм, становленных местными органами власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого частия, подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога.

В случае недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие казанных расходов предприятия и организации не будут являться налогоплательщиками этого налога.

При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемом реализации по отдельным отраслям являются:

                        для предприятий, чреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых), - фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, слуг) без налога на добавленную стоимость и акциза;

                        для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций - объем реализованных (выполненных) слуг, под которым следует понимать их валовой доход от реализации продукции. При этом для заготовительных и снабженческо-сбытовых организаций валовым доходом следует считать разницу между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС;

                        по банкам и другим кредитным учреждениям налог исчисляется от суммы облагаемых доходов;

                        по страховым организациям налог исчисляется от суммы поступления страховых взносов (премий), комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других слуг, связанных со страховой и нестраховой деятельностью;

                        по биржам налог исчисляется от сумм дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право частия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных слуг.

Предприятия и организации, имеющие филиалы в других регионах, вносят указанный налог в соответствующие бюджеты пропорционально численности работающих или их фактической заработной плате в филиалах по согласованию юридического лица с исполнительными органами власти.

Расходы предприятий и организаций по плате этого налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Целевые сборы с граждан и предприятий, чреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели

Данные сборы станавливаются в соответствии с подпунктом ж п. 1 ст. 21 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Введение целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти для решения социально-экономических проблем, возникающих в регионе.

Плательщиками казанного сбора являются предприятия, чреждения и организации независимо от их организационно-правовых форм - юридические лица осуществляющие свою деятельность на территории подведомственной местному органу представительной власти, который ввел этот сбор, включая филиал (обособленные структурные подразделения), расположенные отдельно от места регистрации юридического лица, также граждане, проживающие на соответствующей территории, в дальнейшем именуемые физические лица.

Предельный размер ставки сборов не может превышать размера 3% фонда заработной платы, рассчитанной от становленной законом минимальной месячной оплаты труда для юридического лица, и не более 3% от 12 минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевых сборов по совокупности.

Представительные органы власти своими решениями могут станавливать льготы по местным налогам и сборам в соответствии со ст. 10 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации, также освобождать от платы целевого сбора отдельных лиц или категорий плательщиков. Сроки платы целевых сборов станавливаются представительными органами власти.

По решениям органов власти средства, поступившие в плату целевых сборов, могут зачисляться на специальные счета местных бюджетов или во внебюджетные фонды и используются строго по назначению.

Налог на рекламу

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и слуг.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространенния информации относятся:

                        печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции);

                        эфирное, спутниковое и кабельное телевидение;

                        радиовещание;

                        световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка);

                        иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари, плакаты и т. п.);

                        аудио- и видеозапись;

                        имущество юридических и физических лиц и др.

Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.

Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.

Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем, размещающее казанную рекламу на рекламных носителях - рекламораспространителем.

К рекламным слугам не относятся изготовление и распространение:

                        информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

                        объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

                        объявлений органов государственной власти и правления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

                        предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений и т. д. в связи с особенностями данной территории или частка; прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

                        предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельны баланс, расчетный или иной счет, также иностранные юридические лица;

                        физические лица, зарегистрированные в становленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Объектом налогообложения является стоимость работ и слуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, слуг).

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на:

                        разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.д.);

                        разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, паковки;

                        приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.;

                        рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению и т. д.);

                        световую и иную наружную рекламу;

                        на приобретение изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и др.;

                        хранение и экспедирование рекламных материалов;

                        оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, ценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

                        проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Не облагаются налогом слуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога на рекламу станавливается в размере до 5% от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и слуг у рекламодателя.

Налог на рекламу исчисляется исходя из становленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифов без налога на добавленную стоимость.

Стоимость рекламных работ и слуг, оплаченных в иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, действующему на момент совершения хозяйственной операции.

Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно, то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых и косвенных расходов.

Юридические лица, являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в городской бюджет, согласно станавливаемой форме.

Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей деклараций о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на рекламу зачисляется в доход местного бюджета.

Если налоговым органом в результате проверке расчетов будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме, чем показано и расчете плательщика, плата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 10-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, пеня начисляется по истечении срока, становленного для представления налогового расчета.

Излишне внесенная сумма налога на рекламу засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

В целях правильности определения сумм налога на рекламу, плательщики ведут обособленный чет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счете по чету затрат на производство и реализацию продукции (работ, слуг).

Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц являющихся плательщиками налога на рекламу.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога на рекламу осуществляется налоговыми органами.

2.5.Значение местных налогов и особенности их платы.

Местные налоги и сборы гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, также свободной торговли и других.

Виды местных налогов и сборов определены Законом РФ Об основах налоговой системы Российской Федерации, последующими изменениями и дополнениями. Из Закона вытекают общие становки о плательщиках, о предельных размерах ставок, об источниках платы. Закон наделил органы власти на местах правами по введению налогов и сборов, определению категорий плательщиков, установлению ставок, порядка исчисления и сроков платы, также по предоставлению льгот. Кроме того, местным органам власти казом президента РФ №2268 (п. 7, 11) начиная со 2 квартала 1994г. было предоставлено право вводить дополнительные местные налоги и сборы [Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.- с.203].

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на чёт в органах Государственной налоговой службы РФ. Вновь созданная либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик-организация обязана встать на чёт в налоговой инспекции не позднее 10 дней после её государственной регистрации. Налогоплательщик-организация, которая в соответствии с законодательством не подлежит государственной регистрации (представительство, филиал, равно другое обособленное подразделение юридического лица), обязана встать на чёт в налоговой инспекции не позднее тридцати дней после принятия распорядительного акта об её создании либо реорганизации. Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в чредительных документах юридического лица не становлено иное. Юридическое лицо может иметь обособленное подразделение (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть казаны в чредительных документах создавшего их юридического лица.

Органам местного самоуправления предоставлено право на становление местных налогов и сборов на подведомственных территориях. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов тверждают положения о порядке исчисления и платы таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

Таким образом, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном чреждении текущий счёт являются самостоятельными плательщиками налогов, за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта, расчёты по исчислению и плате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие).

Если из общего объёма налогооблагаемой базы невозможно определить её размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, слуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям пропорционально численности в них работающих или фактически начисленной сумме заработной платы, затем от этой доли исчисляется сумма налога, исходя из размера ставки, тверждённой органом местного самоуправления.

Исходя из расчёта доля начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, перечисляет головное предприятие в согласованные сроки, в соответствующие бюджеты.

Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 660 О порядке расчётов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего, корреспондентского) счёта тверждён порядок расчётов по плате местных налогов и сборов юридическими лицами, имеющими в других регионах свои обособленные подразделения.

В Постановлении казано, что доля прибыли предприятий и организаций, включая организации с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации, которая приходится на структурные подразделения (не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего, корреспондентского) счёта), и по которой исчисляется налог, подлежит зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения казанных структурных подразделений. Налог определяется исходя из средней величины дельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и дельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. (Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.98г. № ШС Ц6-01/865 "О некоторых особенностях расчётов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам") [Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-М, 1997.-248 с].

Глава 3. Система налогообложения и виды налогов на предприятии.

3.1 Организационно-правовая форма предприятия.

Главной отличительной чертой предприятий бытового обслуживания населения является особый характер создаваемых ими потребительских стоимостей-услуг бытового назначения:

        услуги, оказанные с созданием новых потребительских стоимостей (пошив одежды, обуви, вязание трикотажных изделий и т.д.)

        услуги связанные с восстановлением ранее созданных потребительных стоимостей (всякого рода ремонт одежды, обуви, мебели, бытовой техники, химическая чистка одежды и др.)

        услуги личного характера, направленные непосредственно на человека или на окружающие его словия и в предметах потребления не финансируемые (парикмахерские слуги и т.д.)

Октябрьское предприятие "Служба быта" представляет эти слуги, но и также старается, не только организовать их производство (изготовление, ремонт), но и осуществляет обслуживание заказчика: прием индивидуального заказа, согласование пожеланий клиента, информацию о ходе выполнения заказа, примерку, выдачу готового заказа, выезд мастера на дом и т.п.

Организационно-правовая форма предприятия частная. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет став общества с ограниченной ответственностью зарегистрированный 19 мая 1993 года за №232/4. В став были внесены изменения за №477-ЭК от 13.03.95г. и №1158-ЭК за 11.02.99г. У предприятия есть свидетельство о праве собственности №502 от 20 августа 1993г., также есть свидетельство о постановке на чет в налоговом органе, выданное 28.06.93г.

Предприятие имеет регистрацию в городском правлении статистики, и имеет паспорт хозяйствующего субъекта №23.082 от 29.03.95г. а3.2 Действующая система налогообложения на предприятии

"Служба быта".

Все налоги предприятие "Служба быта" выплачивает ежемесячно в бюджет.

Динамика перечислений налогов в бюджет различных уровней на п/п "Служба быта".

№ п/п	Виды налогов	1998г. (руб.)	1г. (руб.)	Темп роста (%) налоговых перечислений
1	Налог на прибыль	17885	17167	0,9
2	рендная плата за землю	5526	6305	1,1
3	Налог на имущество	11971	11705	0,9
4	Подоходный налог	11313	16383	1,4
5	Налог на пользование автодорог	10461	10566	1
6	ЖКХ	4023	4006	0,9
7	НДС	80469	81201	1
8	Налог с продаж	-	2357	-
9	Налог в пенсионный фонд	49678	53434	1
10	Фонд занятости	2240	2429	1
11	Медицинская страховка	5376	5829	1
12	Социальная страховка	8065	8744	1
	Всего:	207007	220126	1
	Выручка	417,2	562,3	1,3

Из данной таблицы, мы видим, что темп роста налога на прибыль снизился в 1 году, в связи с низкой реализацией продукции. Арендная плата за землю повысилась, в связи с величением ставки за арендную плату. Налог на имущество снизился в 1 году, в связи с тем, что у предприятия была переоценка имущества. Подоходный налог величился в связи с увеличением совокупного дохода.

ЖКХ снизился в 1 году, в связи с меньшением ставки. НДС величился в 1 году в связи с величением реализации продукции. Налог с продаж был введен только с 1 года. Социальные налоги величились в 1 году, в связи с величением прибыли предприятия.

3.3.Производственно - правовая и четная характеристика предприятия.

Экономико - правовая характеристика предприятия

Служба быт является обществом открытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами правления общества являются:

-         общее собрание акционеров;

-         совет директоров;

-         генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

-         правление ( коллегиальный исполнительный орган );

-         ликвидационная комиссия.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).

Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием, при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

1.                      Устав общества, изменения и дополнения к ставу;

2.                      Документы,подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

3.                      Внутренние документы Общества;

4.                      Положение о филиале или представительстве Общества;

5.                      Годовой финансовый отчет;

6.                      Проспект эмиссии акций Общества;

7.                      Документы бухгалтерского чета;

8.                      Документы финансовой отчетности;

9.                      Протоколы общих собраний Общества,заседаний Совета директоров общества;

10.                 Список аффилированных лиц Общества с казанием количества и категорийа принадлежащих им акций;

11.                 Заключение ревизионной комиссии Общества;

12.                 Иные документы,предусмотренные Законом Об Акционерных обществах.

Общество ежегодно опубликовывает в средствах массовой информации следующие документы:

1.   Годовой отчет Общества, счет прибыли и бытков, бухгалтерский баланс;

2.   Проспект эмиссии акций Общества;

3.   Сообщения о проведении общего собрания акционеров

Важнейшими задачами действующего являются:

1.Получение дохода;

2.Обеспечение потребителей продукции предприятия;

3.Недопущение сбоев в работе предприятия;

4.Обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными словиями труда и возможностью профессионального роста;

5.Охрана окружающей среды.

Показатели	1 г.	2 г.	Изменение в 2 г. по сравнению с 1 г. (+,-)
1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, слуг (тыс. руб.)	69438	55309	- 14129
Себестоимость проданныха товаров, продукции, работ, слуг (тыс. руб.)	58078	45628	-12450
Прибыль от реализации (тыс. руб.)	10422	8757	-1665
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (тыс. руб.)	9718	8379	-1339
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	9651	8164	- 1487
Чистая прибыль (тыс. руб.)	6273	5307	-966
Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	13527,9	19405,6	+5877,7
Среднемесячная заработная плата на 1 работника (руб.)	1102	1453	+351
1	2	3	4
Среднесписочная численность (чел.)	1005	1098	+93
Коэффициент автономии	0,81	0,67	- 0,14
Коэффициент финансовой стойчивости	0,81	0,66	- 0,15
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,24	0,49	+ 0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,03	- 0,02
Коэффициент текущей ликвидности	0,12	0,09	- 0,03
Коэффициент покрытия	1,01	1,00	- 0,01
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,06	1,10	- 0,96
Длительность одного оборота оборотных средств ( день)	175	326	+ 151
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (%)	11,35	6,12	- 5,23
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	18,19	18,02	-а 0,17
Длительность одного оборота дебиторской задолженности (день)	19,79	19,98	+ 0,19
Рентабельность собственного капитала (%)	4,8	5,0	+ 0,2
Рентабельность текущих активов (%)	18,6	10,6	- 8,0
Рентабельность основных фондов (%)	5,69	4,81	- 0,88
Фондоотдача ( руб.)	0,41	0,32	- 0,09
Фондоемкость ( руб.)	2,44	3,07	+ 0,63
Фондовооруженность (тыс. руб.)	168,71	154,72	- 13,99

При анализе таблицы следует отметить, что общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей казывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли - в 1 г. она составила 6273 тыс. руб., в 2 г. - 5307 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли в 2 г. обусловлено сокращением прибыли до налогообложения, наличием чрезвычайных расходов. Прибыль до налогообложения в 2 г. по сравнению с 1 г. сократилась на 1487 тыс. руб. и составила 8164 тыс. руб. На прибыль до налогообложения повлияло сокращение внереализационных доходов с 744 тыс. руб. в 1 г. до 56 тыс. руб. в 2 г. В 2 г. наблюдается величение уровня прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в общем объеме выручки от реализации до 15,15% по сравнению с 1 г. (14,00%). Прибыль от реализации в 2 г. снизилась и составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее ровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение прибыли от реализации повлияло меньшение выручки от реализации продукции на 14129 тыс. руб. по сравнению с 1 г.

Следует отметить также худшение показателей ликвидности на предприятии. Так коэффициент текущей ликвидности, значение которого было в 1 г. ниже оптимального ( от 0,8 до 1) и составляло 0,12, в 2 г. еще меньшилось и составило 0,09. Такая же тенденция наблюдается по коэффициенту покрытия, его значение в 2 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетный период его значение меньшилось на 0,02 и составило 0,03 при оптимальном (от 0,2 до 0,7). Эта ситуация говорит, что у предприятия не достаточно средств для покрытия своих обязательств. Одной из причин является сокращение спроса на продукцию предприятия.

При анализе коэффициентов оборачиваемости следует отметить, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств сократился в 2 г. по сравнению с 1 г. и составил 1,03. Отрицательным моментом также считается величение длительности одного оборота почти в 2 раза. Это свидетельствует о неэффективности использования оборотных средств. При оценки показателей финансовой стойчивости отмечается за отчетный период меньшение коэффициента автономии до 0,66 и коэффициента финансовой стойчивости до 0,67. Это говорит об худшении финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет зависимость от заемных источников средств. Их доля в собственных средствах предприятия в 2 г. составила 49% по сравнению с 1 г.- 24%. Предприятию необходимо проанализировать структуру баланса и принять меры по величению его собственных средств.

Положительным моментом деятельности предприятия является сокращение доли дебиторской задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 1 г. до 6,12% в в 2 г.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача низкая в 1 году была равна 0,41 руб. на каждый рубль основных фондов, в 2 году этот показатель несколько сократился и составил 0,32 руб. в связи с сокращением товарооборота до 55309 тыс. руб. Показатель фондоемкости имеет обратную тенденцию и показывает количество основных средств на рубль товарной продукции. В 1 году этот показатель составлял 2,44 руб., в 2 году он незначительно величился до 3,07 руб. Фондовооруженность показывает насыщение работниками основных фондов. На предприятии фондовооруженность за последние 2 года имеет тенденцию к меньшению в связи с незначительным меньшением среднегодовой стоимости основных фондова и роста среднесписочной численности работников. Так в 1 году фондовооруженность была равна 168,71 руб. на человека, в 2 году - 154,72 руб. При анализе деятельности предприятия следует отметить тенденцию величения среднесписочной численности работников: в 1 г. она составляла 1005 человек, к 2 году величилась на 93 человека и составила 1098 чел. Так как получает прибыль в своей деятельности, то его можно отнести к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и имеет тенденцию к снижению:а в 1г. - 5,69%, в 2 г. - 4,81%. Также сокращается рентабельность текущих активов в 2 г. она составила 5%. Это связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных активов на предприятии в 2 г. Это свидетельствует о неэффективном использовании текущих активов. Предприятию необходимо принять меры по повышению эффективности использования основных фондов. Предприятию необходимо порекомендовать провести анализ выпускаемой продукции, возможно, целесообразно отказаться от некоторых видов продукции и оказываемых слуг, не пользующихся спросом. Большую помощь в выявлении резервов лучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции. С целью сокращения операционных расходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимизации платы налога на имущество. Это также будет способствовать сокращению расходов на их содержание и будет являться резервом снижения себестоимости продукции. Одним из основных и радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь, внедрение передового опыта, также повышении заинтересованности работников в результатах труда.

Организация чета на предприятии и структура бухгалтерской службы.

В начале работы предприятия и затем в начале каждого календарногот года предприятие заявляет в налоговые органы, ведающие его регистрацией, так называемуюучетную плитику предприятия на текущий год.

четная политика предприятия - это выбор самим предприятиемопределенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского чета, исходя из становленных правил и особенностей деятельности фирмы.

При формировании четной политики предприятия предполагается имущественная независимость и непрерывность деятельности организации, также последовательность применения выбранной четной политики.

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

Служба-быт принял к исполнению на 2001 год следующую четную политику:

1.     Амортизация основных средств.

мортизация основных средств производится линейным способом по стандартным нормам.

2.     чет ремонта основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

3.     Амортизация нематериальных активов.

Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом начисления, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования, утвержденных распоряжением Генерального директора, с использованием соответствующих счетов бухгалтерского чета с п. 49 ПБУ РФ.

4.     чет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Лимит отнесения приобретенных товарно-материальных ценностей к МБП регламентируется Указом Президента РФ и на начало года составляет 100 минимальных размеров оплаты труда. Погашение стоимости МБП производится процентным способом исходя из себестоимости предмета. МБП стоимостью в пределах 1/20 части становленного выше лимита списываются путем 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию, МБП стоимостью свыше 1/20 части становленного выше лимита списываются путем 50% износа при передаче МБП в эксплуатацию.

5.     Оценка товаров.

Учет товарно - материальных ценностей производится по покупной стоимости товаров.

6.     чет реализации продукции, товаров, работ, слуг.

Учет реализованных товаров производится по счету 46.

7.     чет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов отражаются на счете 31 и списываются равномерно в том периоде, в котором были фактически произведены.

8.     Метод определения выручки.

Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, слуг) определяется по мере поступления оплаты товаров (работ, слуг).

9.     чет общехозяйственных расходов

В случае возникновения необходимости раздельного чета по разным видам деятельности общехозяйственные расходы учитываются отдельно и распределяются пропорционально полученной выручки.

10.      Оценка запасов.

Материально-производственные запасы и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится методом себестоимости каждой единицы.

11.      Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

12.      чет курсовых разниц.

Курсовые разницы относятся на счет 80.

13.      чет распределения и использования прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется следующим образом: 5% от суммы прибыли согласно става отчисляется в резервный фонд. Оставшаяся прибыль поступает в распоряжение чредителя, если иное не оговорено чредителем.

14. Все налоги исчисляются и плачиваются в соответствии с действующем Законодательством РФ.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском чете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.

3.4. Особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и налоговым сборам.

Порядок расчета налогов и отражение их в чете.

На предприятии применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского чета. На основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордер для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского чета. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об плате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 Расчеты по налогам и сборам отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический чет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых казывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках казывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический чет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68. Синтетический чет по счету 68 Расчеты по налогам и сборам ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

. Пример расчета НДС, подлежащего плате в бюджет (НДС б).

ООТ Орелтекмаш плачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так как выручка от реализации за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. руб.

Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней казывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр - продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где казывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Составляется проводка:

Покупная стоимость, включая НДС (Д сч. 10, К сч.76) - 3534,10 руб.

НДС (Д сч. 19, К сч.76) - 589,02 руб.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам в дебет счета 68. Составляется проводка:

(Д сч.68, К сч. 19) - 589,02 руб.

При реализации продукции исчисленную сумму налога отражают по дебету счета 46,47,48, 76 и кредиту счета 68. Составляется проводка:

(Д сч. 76, К сч. 68) - 200 руб.

Для определения правильности расчета НДС предоставляет в налоговую инспекцию по Башкирскому району г. Октябрьского.

Декларацию по налогу на добавленную стоимость. В ней отражается налоговая баз по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

Б. Рассмотрим пример исчисления налога на прибыль, по Служба быт з I квартал.

Прибыль от продаж на рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции, в которой казывается полная себестоимость единицы продукции и оптовая цена. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных таможенных пошлин и других вычетов и затратами на ее производство и реализацию. В целом по предприятию результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со счета 46 Реализация продукции (работ, слуг)Ф.

Прибыль до налогообложения рассчитывают с четома операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия на основании Отчета о прибылях и бытках за 1 квартал 2001 года

Налогооблагаемая прибыль за 1 квартал 2001 г. составила:

П_обл = 424100 руб.;

Налог на прибыль за I квартал равен:

Н_пр а=424100 * 0,35 = 148435 руб.

в том числе: в федеральный бюджет- 46651 руб.

в бюджет субъектов федерации Ц80579 руб.

местный бюджет-21205 руб.

Сумма начисленного налога отражается следующей проводкой:

Д сч. 80, К сч. 68а на сумму 148435 руб.

Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 1 квартал 2001г. (приложение 10)

вансовые платежи в бюджет налога на прибыль

Пример: планируемая сумма прибыли н квартал составил руб., сумма налога на прибыль - 525 руб., в том числе в федеральный бюджет - 165 руб.; в бюджет субъектов федерации - 285 руб.; в местный бюджет - 75 руб.
Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525 руб.

Ежемесячные авансовые платежи составляют 175 руб.

В налоговую инспекцию налогоплательщик представляет Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на 1 квартал 2001 г. (приложение 11).

Начисление авансовых платежей отражается проводкой

Д сч. 80 К сч. 68,

перечисление

Д сч. 68 К сч.51.

Начисление и перечисление авансовых платежей оформляется мемориальным ордером. Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости (субсчет Налог на прибыль), карточке Налог на прибыль. Впоследствии эти обороты и остатки служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет оформляется платежным поручением (приложение 12)

Так как сумма авансовых платежей по налогу на прибыль превысила сумму налога на прибыль, рассчитанную от фактической прибыли, то эта разница засчитывается предприятию в счет оплаты задолженности в бюджет по налогу на прибыль.

Сальдо по счету 68 (налог на прибыль) показывает состояние расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль.

В. Пример расчета среднегодовой стоимости имуществ и налога на имущество Служба быта:.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского чета 01,03 (за минусом суммы износа), 04 (за минусом суммы износа), 10, 08, 12 (за минусом суммы износа), 20, 23, 31, 40,41,45.

Начисление налога осуществляется на основании Расчета среднегодовой стоимости имущества и оформляется мемориальным ордером, и отражается проводкой :

Д сч.80 К сч. 68 на сумму 423485 руб.

Налог в бюджет не перечислялся из-за отсутствия средств на расчетном счете.

Обороты по счету 68 также отражаются в накопительной ведомости, карточке Налог на имущество. Впоследствии они служат для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса. В налоговую инспекцию представляет Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия за 1 квартал 2001 г. иа Расчет налога на имущество предприятия за 1 квартал 2001 г.

Вопросы совершенствования чета расчетов с бюджетом

Рассмотрев принципы и особенности ведения чета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии сонставлять для контроля за полным и донстоверным начислением всех нанлоговых платежей за каждый отнчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведонмость представляет собой своеобнразный свод налоговых декларанций. Только по двум видам платенжей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по нанкопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. Целесообразнно нифицировать формы налогонвых деклараций.

Их нужно составлять по даым накопительной сводной вендомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы провенрить полноту и достоверность нанчисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомонсти, затем сопоставить показатенли гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начиснленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетама по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского чета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной своднной ведомости предназначена для контроля за соответствием начиснленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумнма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налонга; если же меньше, то о просронченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расчентов по другим налогам (на принбыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах обонротной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и денбетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для странения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Накопительная сводная ведомость

№ п/п	Наименование налоговых платежей	Источник информации о налогооблагаемой базе	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.	Ставка налога, %	Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4*гр.5)	Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости	Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года	Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)	Источник покрытия налогового платежа	Корреспонденция счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Кроме того бухгалтерской службе предприятия необходимо порекомендовать использовать в своей работе программу С: Бухгалтерия. Это позволит простить работу предприятия и более эффективно ее организовать.

3.5. ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКИ.

Нормативное регулирование.

1. Положение о бухгалтерском чете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).

2. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).

3. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета становленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994 г. №ЮБ-6-10/12).

4. Об словиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994 г. №210).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993 г. №315).

6. О повышении единых тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы (постановление Правительства РФ от 24 августа 1995 г. №823).

7. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994 г. №4).

8. План счетов бухгалтерского чета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. №173).

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. №661).

10. О порядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6 апреля 1994 г. №14-5/82).

11. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ с изменениями и дополнениями от 16 июля 1992 г. №3317-1; от 6 марта 1993 г. №4618-1; от 23 декабря 1994 г. №74-ФЗ О подоходном налоге с физических лиц.

12. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц (Госналогслужба РФ от 29 июня 1995 г. №35 с изменениями и дополнениями).

13. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат от 10 июля 1995 г. №89).

14. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки в 1996 г. (Минтруда РФ от 13 сентября 1995 г. №51).

15. Инструкция о порядке выдачи документов, достоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994 г. №21).

16. Методические рекомендации по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях (Госналогслужба РФ б/н, ноябрь 1995 г.).

ДИТОРСКИЙ РИСК.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить ровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на худшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их стойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских слуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно становленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска.

Критерии оценки предпринимательского риска.

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что ровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК (гл.3)).

Факторная модель аудиторского риска:

Р=НР*КР*ДР, где

АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в чете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов (в России аудиторский риск таким способом еще не определяется), будем считать, что:

НР равен 50%;

КР равен 40%;

АР равен 2%.

Отсюда:

а0.02=0.5*0.4*ДР,

следовательно, ДР равен 0.1

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что ровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на ровне 3%.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

3.6. Определение последовательности проверки расчетов по

оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 88 Нераспределенная прибыль (субсчет Фонд потребления), (хозяйство быточно), 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет Расчеты с депонентами), первичные документы по чету выработки и начислению оплаты труда (табеля чета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Правления, приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и держания из оплаты труда.

2. становить соответствие показателей аналитического чета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

а -подтвердить документально начисления и держания;

а -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность держания налогов в пенсионный фонд.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить держания из оплаты труда:

-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, держанным с работников предприятия;

-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-изучение держаний по отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления налогов в бюджет.

3.7. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

Проверка организации СВК.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы бедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - -упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого ровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-круг работников, частвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие порядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их чету, по совершению сделок, по чету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.2).

Таблица 2.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

Продолжение таблицы 2.

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. чет заработной платы ведется отдельно от чета кадров и чета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля чета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и воленных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и слуг. (НЕТ).

10. Все начисления и держания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в чете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем ровне.

Так как бухгалтерский чет в Служба быт ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК?а (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?а (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Проверка соответствия записей первичных документов

регистрам бухгалтерского учета.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в Служба быта с становления соответствия показателей аналитического чета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 1996 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб.,

по кредиту она равн - 415771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

бедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и держаний. (табл.3).

Таблица 3.

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может ( говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам держания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листкова по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы же давно не платятся.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу чета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы становлено, что начисление заработной платы производится своевременно, ее выплачивание регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам: денежные средства на счет не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в чете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность платы начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и держаний из заработной платы руководствуются.

Так как отпуска в хозяйстве предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства, на предприятии должен создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в четной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей четной политики честь этот момент.

Заключение.

В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, так же сделали анализ по государственному регулированию системы налогообложения.

Во второй главе дипломной работы, мы дали анализ по видам налогов, и выявили их роль в формировании государственного бюджета РФ. Так же сделали анализ механизма функционирования налоговой системы, который включает в себя закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991г. №2118-1 и Налоговый Кодекс РФ. В заключительной части дипломной работы, мы дали анализ динамике перечислений налогов в бюджет различных ровней на исследуемом предприятии "Служба быта".

Проделанный анализ дипломной работы позволяет сделать выводы о том, что наша налоговая система непостоянна, и на наш взгляд далека от совершенства, если например ее сравнить с Западной системой налогообложения.

Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ.

Налоги - это отношение собственности, поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный ровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-техническому совершенствованию производства, сбалансированию на паритетных началах всех форм собственности.

Для отработки оптимального ровня налогообложения, необходимы следующие задачи:

        сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого ровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

        создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, слуг;

        государственное стимулирование инвестиций различными методами (научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических словий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование стойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Список используемой литературы.

1.      Финансы: учебное пособие /Под редакцией А. М. Ковалевой. - М.,1997г.

2.      Жид Ш. Основы политической экономики. М., 1976г.

3.      Исаев А.А. Лекции по науке о государственном хозяйстве. Ярославль. 1884г.

4.      Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль. 1887г.

5.      Конрад И. Очерк основных положений политэкономии. М. 1898г.

6.      Лебедев. Финансовое право. Т.1. Пб. 1882г.

7.      Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. М. 1994г.

8.      Шаккнонелл К.Р. Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. М.,1992г.

9.      Шартелл А. Принципы экономической науки. М.,1993г.

10. Шорев Д.Д. Руководство политической экономии. Пб.,1899г.

11. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г.Черника. -М.,1995г.

12. Основы налоговой системы России: Нормативные документы. Комментарии. М.,1993г.

13. Основы предпринимательского дела /Под ред. Ю.М. Осипова. -М.,1992г.

14. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения //Рикардо Д. Сочинения. Т.1. М.,1955г.

15. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов Т.2. М.,1935г.

16. США: государство и рынок. М.,1991г.

17. Фуке К.И. Наука народного хозяйства. Пб.,1905г.

18. Чупров А.И. Политэкономия. М.,1904г.

19. Экономика: Учебник /Под ред. А.С. Булатов. -М.,1995г.

20. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.,1991г.

21. Налоги Российской Федерации. Специальное приложение к журналу "Финансы" 1992г. Часть 1.

22. "Российская газета" 5 января 2 года Закон "О федеральном бюджете на 2г" от 3 декабря 1 года.

23. "Российская газета" 31 марта 1998 года Закон "О федеральном бюджете на 1998г" от 4 марта 1998 года.

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение /Учебник. М.,1г.

25. Налоги и налогообложение /Под ред. И.Т.Русановой, В.А. Кашина -М.,1998г.

26. Франко-русский финансово-кредитный словарь /Под ред. Л.Н. Красавиной. -М.: Финансы и статистика; Банки и биржи., 1994г.

27. Немецко-русский финансово-кредитный словарь /Под ред. А. Завьялова. -М.: Финансы и статистика, 1994г.

28. Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах. М.,1997г.

29. Полторак А.Ф. Налоги на прибыль. /Нормативные документы, комментарии, ответы на вопросы. №1.,1997г.

30. Комова Н.А. Пансков В.Г. Налог на добавленную стоимость. №1.,1997г.

31. Налоговый портфель /Учебное пособие. М.,1993г.

32. Мамонова И.В. Омельяненко А.В. Введение в основы теории налогообложения. /Учебное пособие., Краснодар.,1997г.

33. Действующие налоги. Комментарии. /Приложение №1 к ж/у "Консультант". М.,1997г.

34. Все о подоходном налоге с физических лиц. /Комплект документов по состоянию на 1 сентября 1995 года. Самара,1995г.

35. Коровкин В.В. Кузнецова Г.В. Налоговые ошибки. М.,1997г.

36. Налоговый контроль. /Учебное пособие. М.,1997г.

37. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера. М.,1997г.

38. Подоходный налог с физических лиц и декларирование их доходов. /Российская газета. Воскресенье. М., 1997г.

39. Платежи во внебюджетные фонды. М.,1997г.