Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Факультет: Экономика и менеджмент

Специальность: Финансы и кредит

Кафедра: Менеджмента финансов и кредита

Курсовая работа

По предмету: Налоги и налогообложение зарубежных стран

На тему: Налоги и налогообложение Африканских стран

Выполнил: студент 3-го курса, очного отделения, группы 31 ФОС

Юрасов Алексей Валентинович

Научный руководитель: ассистент

Плахов Артём Владимирович

г.Орёл, 2002г.

Содержание:

1. Особенности развития налоговых асистем стран

африканского континента.6

2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки9

2.1. Прямое налообложение африканских стран.ЕЕ9

2.2. Косвенное налогообложение африканских стран.20

3. Налоги и налоговая систем Южно-Африканской

Республики..29

3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской РеспубликиЕ..29

3.2. Соглашения по странению двойного налогообложения.37

Введение

Повышенный интерес к африканским странам стал возможным благодаря дивительному, подобному лчуду самоосвобождению стран и веренности в том, что политические и экономические перемены создали словия для быстрого экономического роста, который в свою очередь создаст прекрасные инвестиционный возможности для иностранных инвесторов.

Принятие рыночной политики, появление новых групп клиентов, обширный промышленный сектор, хорошо развитая физическая инфраструктура, современная правовая и финансовая система, богатые запасы полезных ископаемых - все это создает привлекательную среду роста для инвесторов. В других африканских странах, получающих выгоды от развития экономики Южной Африки и демонстрирующих позитивные признаки возникновения собственных рыночных систем, также имеются инвестиционные перспективы.

Потенциал роста африканских стран подкрепляется следующими факторами:

ü сильные финансовые позиции Южной Африки и в особенности низкий ровень задолженности в государственном и корпоративном секторах открывают перспективу быстрого роста инвестиционных расходований;

ü ожидаемое экономическое усиление чернокожего населения существенно повысит потребительские расходы, что приведет к расширению хозяйственной сферы для довлетворения нового спроса;

ü Южная Африка возвращается в мировую экономику, величивая торговые потоки на новые и действующие рынки;

ü иностранные инвестиции набирают силу через иностранные государственные обязательства перед так называемой Программой реконструкции и развития, покупку и перекупку иностранцами местных компаний, создание совместных предприятий и реализацию новых капитальных проектов с иностранным финансированием. Наблюдается также резкий рост иностранного частия в южноафриканских акциях, облигациях, жилищной и коммерческой собственности.

Стоит заметить, что налоговые системы, практически всех африканских стран, так или иначе, связаны, да и к тому же, в ряде случаев, схожи с налоговой системой Южно-Африканской Республики (ЮАР), т.к. данная страна является на сегодняшний день наиболее развитой в экономическом и политическом смысле, нежели остальные страны Африканского континента.

ктуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что рыночные отношения и реформы, проводимые в Российской Федерации по поводу налогообложения и налогового законодательства обозначили острую потребность в изучении механизмов функционирования мирового налогового законодательства.

Предметом исследования в работе выступают механизмы функционирования и регулирования налоговых взаимоотношений зарубежных стран, именно, стран Африканского континента.

Объектом исследования работы выступают субъекты налоговых взаимоотношений, т.е. юридические и физические лица африканских стран.

Что касается задач данной курсовой работы, то в работе нашли своё отражение и освещены следующие проблемы:

ü особенности развития налоговых систем стран африканского континента;

ü особенности и методика прямого и косвенного налогообложения стран Африки;

ü особенности налоговой системы одной из наиболее развитых стран Южной Африки - Южно-Африканской Республики;

ü урегулирование двойного налогообложения Южно-Африканской Республики путём заключения соответствующих соглашений с некоторыми странами, в число которых входит и Российская Федерация.

Следует отметить, что в работе будут рассмотрены налоги и налогообложения стран Африканского континента и освещены некоторые данные налогового характера этих стран, подверженные огласки средствами массовой информации и периодической печати, так же более подробно в конце работы будет рассмотрен наглядный материал по урегулированию двойного налогообложения между Южно-Африканской Республикой и Российской Федерацией.

1. Особенности развития налоговых систем стран африканского континента.

Структура налоговых систем африканских стран во многом ещё сохраняет черты колониального прошлого. Это выражается в сходстве налоговых законодательств с аналогичными законами бывших метрополий, в либеральном налогообложении иностранных компаний, преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин. Вместе с тем за годы независимого развития произошли изменения, которые были направлены на приспособление налогов к нуждам национальной экономики.

Ва государствах, существовавшиха н территории континента до его колонизации, же использовались отдельные простейшие налоги - пошлины за провоз товаров, налоги на скот, доля в производимой продукции (в натуральной форме), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения. Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов - личный подоходный налог, налоги на корпорации и т.д. В связиа са интенсивным развитием внешних связей с метрополиями широкое распространение получили таможенные пошлины[1].

Системы налогообложения в то время были подчинены интересам колониальных администраций и выполняли следующие основные задачи: во-первых, финансировали затраты н содержаниеа административного аппарата (это достигалось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин); во-вторых, стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия (чтобы платить подушный налог, становленный для всего взрослого мужского населения, африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу).

Объем ресурсов, перераспределяемых при помощи налогов, зависит не только от величины налоговой базы, но и от силий государство по их мобилизации. Эффективность этих силий в значительной мере обусловлена организацией налогообложения, т.е. применениема тойа или иной налоговой системы. Последняя может быть определена как совокупность регламентации, связанных с изъятием налогов (ставки, методы исчисления, способы изъятия т.д.).

Любая налоговая система включает в себя прямые и косвенные налоги. Критерием для отнесения к тому или иному виду налогов является способ их изъятия. Прямые налогиа взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, косвенные - в виде определенной суммы с каждой единицы товара или в процентах к стоимости товаров. Например, личный подоходный налог, относящийся к прямым налогам, устанавливается как фиксированный процент с некоторою суммы дохода, акциз, являющийся косвенным налогом, взимается как надбавка к цене облагаемого товара. Кто и в какой форме плачивает налог, т.е. кто является его носителем, часто определить очень трудно. Это зависит от действия многих факторов. Например, налог на корпорации при наличии достаточного спроса может быть переложена на потребитель путем повышения цен и, в конечном счёте, будет выступать для него в виде косвенного налога. Или, наоборот, она можета перекладываться н производителей сырья и оборудования посредством занижения закупочных цен. И, наконец, он может быть перенесен на рабочих за счет понижения заработной платы[2].

Рассмотрениеа вопросова распределения налогового бремени, исследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае требуют детального анализа степени переложения различных видов налогов, выяснения их носителей. Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия, иногда и умышленного сокрытия необходимых данных, и в любом случае он может носить лишь предположительный характер. Это особенно касается стран Африканского континента, с их слабой статистической базой. Поэтому для добства классификации, требующей единого, критерия, налоги подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы, используемой при оценке налога. Косвенный характер налогов при атаком определении выражается в том, что сумма налога, плачиваемая налогоплательщиком, зависит от количеств иа стоимости потребленныха има товаров. Налогоплательщик может избежать платы налога, если откажется от потребления того или иного товара. Поскольку традиционно в капиталистических странах косвенными налогами облагаются главным образом предметы широкого потребления, имеющие наибольший дельный вес в структуре потребления беднейшей части населения, эти налоги выступают как наиболее несправедливые. Вместе с тем для социальной характеристики налоговой системы недостаточно констатации преобладания косвенных налогов. Много зависит от налоговой политики государства, от того, какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления. Кроме того, на определенном этапе развития стран Тропической Африки такое преобладание неизбежно.

2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки.

2.1. Прямое налогообложение африканских стран.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Реальные налоги взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возможностями налогоплательщика (например, подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон, общей площади и т.д.).

Личные же налоги определяются в соответствии с доходом субъекта налогообложения. В развитых капиталистических странах реальные налоги н современнома этапеа потеряли свое значение. В странах Африки, они вообще не получили широкого распространения.

К личный налогам относятся:

ü подоходный налог населения и на прибыль корпораций (при этом корпорация рассматривается как юридическое лицо);

ü налог на сверхприбыль;

ü налог на передачу наследств и дарении;

ü налог на капитал,

ü поимущественный налог;а

ü подушный налог.

К реальным же относятся:

ü поземельный налог;

ü подомовой налог;

ü промысловый налог;

ü налог от доходов по ценным бумагам.

По сравнению с косвенными налогами прямые налоги обладают рядом преимуществ: непосредственная связь са размерамиа дохода, прогрессивность (увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика), относительная стабильность по сравнению с доходами от таможенных пошлин, зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт. Сферу прямого налогообложения ограничивает также освобождение от налогов правительственных чиновников, военной верхушки, щедрые налоговые льготы иностранным компаниям.

Действующее в африканских странах законодательство о прямых налогах во многом испытывает на себе влияние бывших метрополий. С точки зрения используемой техники налогообложения выделяются две большие группы стран: следующиеа английским традиция налогообложения (англоязычные)а и опирающиеся на французский опыта (франкоязычные). Особенноа ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом.

Во франкоязычных странах Африки для обложения доходова населения используется, как правило, так называемый шедулярный подоходный налог. Этим налогом облагается не весь доход налогоплательщика, только какой-нибудь конкретный его вид (по источнику входа). Например, в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных налога. Это, во-первых, налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. плачивается он, главным образом, мелкими товаропроизводителями, торговцами и фермерами. Ставка налога составляет 35%, при этом 25% мобилизуется в бюджет, 10% поступает в Национальный фонд капиталовложений. Во-вторых, - налог на коммерческие доходы, (сюда относится прибыль от недвижимости, рента). Ставка этого налога, так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности, составляет 35%, однако она может быть меньшена до 15%, если доход используется на приобретение ценных бумаг выпускаемых местными банками. В-третьих, Ц это налог на заработную плату, пенсии и другие выплаты, которым облагается 80% полученной заработной платы по ставке 1,5%.

Кроме того, в Кот-д ' Ивуаре имеется общий, или, глобальный, подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам (максимальная-60%). Им облагается также не весь доход налогоплательщика, его определенные составляющие.

Налоговые законодательства разных стран включают в эту категорию различные виды доходов с четом персональных льгот. Например, в соответствии с налоговым законодательством Кот-д ' Ивуара, при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валового дохода относятся: проценты по займам; периодические выплаты некоторым лицам (например, родителям, детям), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке; все прямые налоги; вклады в пенсионные фонды и страховые премии. В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве франкоязычных стран Африки, отсутствуют персональные льготы. Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплательщика. Например, доход женатого человека без детей делится на две части. Если налогоплательщик имеет двоих детей и жену, его доход делится на три части (на каждого из детей приходится по половине доли) и т.д. Затем налоговая ставка по прогрессивной шкале применяется к полученный в результате деления долям дохода, после чего определяется сумма налога[3].

Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делаета практически невозможныма использованы формы налоговых деклараций. В результате данный налог затрагивает главным образом рабочих и служащих относительно крупныха компаний. Это сужаета сферы применения общего подоходногоа налога, меньшает объем ресурсов, которые он может мобилизовать. Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом - приводит к дорожанию соответствующего административного аппарата, сложняет контроль за платой, предоставляя тем самым возможность клонения от нее.

В англоязычных странах используется, как правило, глобальный подоходный налог, взимаемый по прогрессивной шкале ставок. Так, в Нигерии существую следующие ставки подоходного налога:

Таблица 1 - Ставки подоходного налога в Нигерии.

№ п/п	Доход, найр	%
1	2	3
2	Первые 2	10
3	Следующие 2	15
4	Следующие 2	20
5	Следующие 2	25
6	Следующие 2	30
7	Следующие 5	40
8	Следующие 5	45
9	Следующие 1	55
10	Доход, превышающий 3	70

При определении облагаемого дохода в соответствии са налоговыма законодательствома английскогоа образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы. Например, в Нигерии в 1992 году существовали: персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того, какая сумма больше; скидка на детей - по 250 найр на каждого (максимальная сумма скидки - 1 найр); скидка на жену - 300 найр, на близких родственников, которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц; скидка на страхование жизни.

Долгое время во всех африканских странах применялся подушный налог. Он был одним из первых налогов, которым колониальные власти обложили африканское население с целью изъятия доходов и стимулирования работы по найму. Это был массовый налог - им облагался, каждый мужчина, достигший совершеннолетия. Для всех налогоплательщиков была становлена единая фиксированная сумма платежей, не связанная с размерами доходов. Поступления от этого вида налогов были невелики из-за очень низких ставок, с ростом различий в доходах населения росло и неравенство обложения. К настоящему времени подушный налог сохранился лишь Либерии, Гвинее-Бисау, Мали, Чаде, и некоторых других африканских странах[4].

В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог, который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами, являясь переходной ступенью от первого ко второму. Так же, как и при подушном налогообложении, данный налог взимается в виде фиксированной суммы, однако при определении этой суммы делается попытка честь доходы налогоплательщика африканский персональный налог не является специфическим африканским явлением. Такое название в африканских странах он получил из-за того, что в колониальный период этим налогом облагались африканцы, белое население платило подоходный налог по европейскому образцу. Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах (Франция, Англия) и используется там для самозанятых: мелких и средних торговцев, таксистов, сапожников, парикмахеров, лиц свободных профессий.

Население развивающихся и капиталистических стран, принадлежащее к категории самозанятых, естественно, отличается по ровню доходов, грамотности и т.д. Общима для них, с точки зрения налогообложения, является то, что они:

ü нерегулярно ведут бухгалтерские счета (в африканских государствах счета у этой группы населения, как правило, вообще отсутствуют);

ü не указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов. В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом. Доходы этой категории налогоплательщиков оцениваются приблизительно или предположительно на базе так называемых внешних факторов таких, как объем продаж, стоимость собственности, число занятых, характер торговых сделок, характер применяемого оборудования.

Недостатком этой системы является то, что налог, взимаемый в виде фиксированной суммы, единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц, часто не учитывает реальных доходов налогоплательщиков. Особенно это проявляется при обложении тех групп населения, внутри которых сильна дифференциация. В частности, этот недостаток сказался при обложении доходов мелких торговцев в Аккре (Гана). Там были становлены три группы налогоплательщиков, которым соответствовали три налоговых ставки: 50, 100 и 200 седи. Однако, как выяснилось, они неточноа отражали возможности налогоплательщиков, что вызвало серьезное недовольство последних. В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог для этой группы населения.

Проблема связиа са величиной доходова налогоплательщик является общей для всеха разновидностей африканскогоа персонального налога. Решается она по-разному - либо путем установления прогрессивных ставок, как, например, в ганде, где африканский персональный налог, взимается по прогрессивной шкале: 65 шилл с дохода до 500 шилл. в год и от 80 до 600 шилл. С дохода, превышающего 500 шилл. в год, либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов этого коллектива всего сельской общины.

В Камеруне на предположительной основе облагаются предприятия c годовыма оборотома не 20 млн. фр. КФА. Ставк устанавливается ежегодно Национальной ассамблеей дифференцированно по районам. Например, если в районе с самым низким ровнем жизни она составляла 250 - 1400 фр. КФА, то в других районах - в два, три и т.д. раза больше.

Несмотря на то, что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостатков, связанных со сложностью определения доходов, начисления налогов и т.д., предположительной оценке дохода в африканских странах придается большое значение. На опыте её применения страны Африки ищут формы обложения, которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным словиям.

В большинстве африканских стран корпорации рассматриваются как самостоятельные юридические лица и их прибыль облагается особым налогом - так называемым налогом на корпорации или на компании. Прибыли предприятий, находящихся в единоличной собственности, и партнерств облагаются, как правило, по ставкам подоходного налога на население, если на этот счет нет специальных оговорок в налоговом законодательстве. С точки зрения техники налогообложения, налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов. Все крупные компании, как правило, зарегистрированы, их доходы просто честь - они регулярно ведут счета и не могут избежать платы налога путем быстрой смены местонахождения.

Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты. К ним относятся, как правило, проценты по государственным облигациям, а также суммы, имеющие целевое назначение, расходы и потери, связанные исключительно с производством, вклады в одобренные правительством фонды, сомнительные; долги и некоторые другие виды расходов. Кроме этих вычетов, суммы облагаемых прибылей меньшаются за счёт льгот, предоставляемых инвесторам: освобождение от налогов части прибыли, предназначенной для реинвестиций и компенсации потерь, понесенных в предшествующие годы, инвестиционные скидки, позволяющие освобождать от обложения налогом в первый год функционирования предприятия часть прибыли в размере до 20% суммы инвестиций, использование механизма скоренной амортизации и т.д.

Ставки налогов на корпорации в государствах Африки находятся в среднем на ровне 45% - 50% прибыли, что соответствует среднему ровню ставок в разе капиталистических странах, В некоторых странах налог на прибыль компаний взимается по прогрессивной шкале, например, в Либерии ставки составляют от 20% (на доход до $1) до 50% (на доход с $1).

Существуюта специальные ставки налогов для мелких предприятий, для компаний, занятых добычей минерального сырья, нефти т.д. Особенностью франкоязычных стран Африки является существование минимального налога на корпорации, взимаемого в размере 1% товарооборота прошлого года. При обложении подоходным налогом компаниям предоставляется скидка, равная сумме плаченного налога. Однако, если плаченная сумм превышает сумму подоходного налога, разница между ними компенсируется.

В настоящее время в африканских странах используется ряд налогов на собственность, однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов, ни как инструмент регулирования. Этими налогами охвачена небольшой процента населения из больших сложностей, связанных с их изъятием.

Под термином собственность, или богатство, в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал, принадлежащий тому иному лицу, также его имущество, жилище и т.д. Общий налог на богатство, применяемый в развитых капиталистических странах, в Африке, как правило, отсутствует. Наиболее распространенным является налог на недвижимость, причём во многих странах облагаются лишь городские строения и земля городской и сельской местности. В Либерии, например, налог на недвижимость взимается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий. Иногда станавливаются специальные ставки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций. Такой налог существует, например, в Габоне.

Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение. Например, в Нигерии такой налог взимается при передачеа собственности на сумму свыше 1 найр, ставки его составляют от 10% до 60% стоимости собственности, в Кении и Танзании - от 1% до 50%. Кроме того, достаточно широко распространен налог на автомобили.

Поскольку все африканские страны стремятся стимулировать накопления, в них, как правило, не применяется специальный ежегодный налог на капитал. Налогом облагается лишь величение капитала (по существу, его прирост) вследствие биржевых операций, спекуляции землей и собственностью, инфляции и т.д. Например, если на рынке продаются акции, цена которых выросла с момента их приобретения, с полученной прибыли взимается налог. Этот налог используется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах.

В Гане, например, он существует же с 1975 года. С целью воспрепятствовать спекулятивным, переливам капитала ставки налога на его прирост станавливаются дифференцированно в зависимости от того, какое время находились те или иные активы ва руках данного индивидуума. Например, в соответствии с налоговым законодательством Ганы, если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет, налог взимается по ставке 15% прибыли, полученной в результате реализации, если не более 5 лет - ставка составляет 55%.

Использование этого вида налогов представляет большие сложности для африканских государств. Его применение - скорее подражание опыту развитых капиталистических стран, чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов.

Важной составной частью налогового механизма является правление налогами, включающее в себя чет доходов налогоплательщиков, начисление и сбор налогов, контроль за их платой. Налоговое законодательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэффективнойа работе налоговыха органов.

Для африканскиха государства совершенствование системы правления налогами имеет особое значение, так как клонение ота налогов достигло ва ниха чрезвычайно больших масштабов. По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциально возможных поступлений.

Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило, отсутствуют. О них можно судить лишь по имеющимся разрозненныма данным. Так, обследование, проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии, показало, что в этом районе около ¹/₃ взрослого мужского населения совершенно не платило прямых налогов. Не менее важной проблемой является частичное клонение от налогов результате сокрытия части дохода. То же обследование показало, что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальной ставке.

В африканских странах имеет место клонение только ота подоходногоа налога, изъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо чета, но и от косвенных налогов. Так, по имеющим оценкам, в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% - 70% сумм, подлежащих изъятию. Потеря доходов возникала из-за н правильнойа классификации товаров, недооценки стоимости. В целом по Африке от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступаета в государственную казну из-за сокрытия предпринимателями объёма своих продаж.

Такие масштабы клонений от налогов не только: уменьшают объем ресурсов, мобилизуемых государством, но и ограничивают регулирующую роль налогов.

2.1. Косвенное налогообложение африканских стран.

К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налоги н внутреннюю торговлю (акцизы, налоги с оборота).

Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на: экспортные, импортные и транзитные, по целяма изъятия н фискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, по способу обложения - на специфические, адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера. Ставкиа устанавливаются ва процентах стоимости товар (адвалорная пошлина)а или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины. Это объясняется, во-первых, стремлением величить доходы от обложения импорта в словиях постоянного роста цен на товары из развитых капиталистических стран, во-вторых, сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, величении в нем доли станков и оборудования.

Вместе с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами. Эти пошлины применяются в том случае, когда обложение продиктовано чисто фискальнымиа соображениями. Специфическими пошлинами чаще облагается экспорта африканскиха государств, хотя они могут распространяться и на импортные товары, такие, кака алкогольныеа напитки, сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины): в качестве основной ставки выступает адвалорная, специфическая - в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении составляет 10% цены, но не менее 6а кенийскиха шилл. с тонны.

плачивая таможенную пошлину, экспортер или импортер выступает как субъект налога. Однако он, как правило, не является его носителем - лицом, плачивающим налог, в конечном счёте, так как последний может быть частично или полностью переложен. Возможности переложения зависят от многих факторов: соотношения спроса и предложения, стабильности валютных курсов, наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках, мобильности производителей, т.е. способности относительно быстро в словиях неблагоприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.

При существующих ценах мирового рынка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей, розничные цены на товары, подлежащие обложении импортными пошлинами, возрастают на сумму плаченной пошлины. Подчиненное, неравноправное положениеа африканскиха государства на мировом рынке, зависимость их от поставок оборудования к многих потребительских товаров из развитых капиталистических стран приводят к тому, что импортныеа пошлины практически полностьюа перекладываются на потребителей.

Носителем же экспортной пошлины, в том случае когда речь идёт о традиционном сельскохозяйственном экспорте, является, как правило, африканский производитель. Постоянноеа превышение предложения над спросом, приводящее к снижению цен, препятствует переложению этих пошлин на иностранных потребителей. Африканцы обычно не имеют возможности быстро переориентироваться на производство какой-либо другой продукции из-з нехватки средств, отсутствия информации, более низких цен на сельскохозяйственные товары, предназначенные для потребления внутри страны. Поэтому они вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка. За счет разницы между этими ценами экспортер компенсирует уплаченную им ранее пошлину.

Разделение таможенных пошлин на протекционистские, фискальные и т.д. определяется теми задачами, которые ставят перед собой африканские государства, облагая данными налогами те или иные товары. Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок. Таможенные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ставок импортных пошлин.

Первая группа - максимальные ставки, или 70% - 100% и более. Они применяются для обложения предметов роскоши, к который в африканских государствах, как правило, относятся следующие статьи импорта:а драгоценности, часы, алкогольные напитки, табачные изделия, предметы потребления длительногоа пользования (в том числе дорогостоящие автомобили), деликатесы (сладости, консервированное мясо) и т.д. В Танзании максимальные ставки составляют 100% - 200%, в Судане - 600%, в Сомали -

129% Ц 736% (последняя используется при обложении спиртных напитков).

Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления, экономии иностранкой валюты, что, хотя и ведет к потере потенциального дохода государства, может способствовать более рациональному использованиюа валютныха резервов, повышении нормы накопления. Пошлины, имеющиеа такие высокие ставки, относятся к разряду запретительных.

Вторая группа - повышенные ставки (30-50%, в ряде стран - до 70%). Они используются чаще всего приа обложении товаров, аналогичных производимым внутри страны, т.е. с целью защиты национального производства. Такие пошлины носят название протекционистских.

Третья группа - стандартные ставки - применяются к товарам широкого потребления (одежда, обувь, велосипеды, радиоприемники), также к тем видам сырья и оборудования, импорт которых не пользуется льготным режимом. Ставки находятся на ровне 25% - 30%, в некоторых странах Ц 40% - 50% цены товара. Обложение осуществляется с фискальными целями и даёт, основную долю общей суммы государственных доходов от налогов на импорт, в том числе пошлины на потребительские товары - более половины поступлений.

Четвёртая группа - льготные ставки - используются для обложения товаров, к которым относятся предметы первой необходимости например, основные продукты питания, медикаменты, товары, важные для социально-экономического развития страны, - оборудование, книги, семена. Часто импорт этих товаров совсем освобождается от пошлин.

Ставки экспортных пошлин, как же отмечалось, чем импортных, станавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара. Адвалорные экспортные ставки, как правило, не превышают 20% - 30% товара, обычно находятся на ровне менее 10%. Как исключение можно привести пример Эфиопии, где существует сверхналог на аэкспорта сахара - 80% - 90% и на семен хлопка - 60%. Высокий экспортный налога применяется также в Руанде - 130%а цены чая, муки, экстрактова пиретрума и корицы[5].

Экспортные пошлины взимаются с фискальными целями для мобилизации ресурсов в казну. Их невысокие, как правило, ставки объясняются стремлением, африканских государств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность национальных товаров на мировом рынке.

Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья, однако в последнее время значение этого источника государственных доходов меньшилось из-за того, что был значительно величен подоходный налог на прибыль добывающих компаний, т.е. доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу. Налоги на внутреннюю торговлю (или внутренние косвенные налоги) вводились в африканские государства по мере развития товарно-денежных отношений, расширения внутреннего рынка. Рост производства товаров, предназначенных для внутреннего потребления, привел к появлению новых объектов налогообложения. С развитием промышленности в африканских странах изменилось структура импорта, в котором повысилась доля оборудования, облагаемого по льготным ставкам, что привелоа к потере частиа таможенныха доходов. Сокращению поступлений от импортных пошлин способствовало также введение высоких протекционистских ставок на ввоз тех товаров, производство которых налажено внутри африканскиха стран. Это заставило африканские государства искать новые источники доходов.

Обычно различают два основных вида налогов на внутреннюю торговлю - акцизы и общий налог на продажи (или налог с оборота). Трудно чётко определить различие между двумя этими видами налогов, так как оно достаточно словно. В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки.

При обложении акцизом для каждого конкретного вида товара применяется отдельная ставка. В большинстве африканских стран первыми товарами, облагавшимися акцизами, стали сигареты и алкогольные напитки. Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления, как сахар, спички, мыло и некоторые другие. Поскольку большая часть подакцизных товарова в равной мереа необходима для всеха слоева населения африканских стран, имеющих денежные доходы, налоговое бремя (доля налогов в доходах) распределяется между представителями эксплуататорской прослойки и трудящимися, ровень доходова которыха чрезвычайно низок. Таким образом, в акцизах в полной мере проявляется несправедливый, регрессивный характер косвенного налогообложения.

Налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителей, обычно превышает сумму, плаченную в государственную казну производителями подакцизного товара. Косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их плату. В результате трудящиеся вынуждены сокращать свое потребление до минимума, предприниматели получают дополнительную прибыль, которые буржуазные исследователи считают, что в словиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложение той части населения, которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог. Необходимо признать, что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются единственным инструментом, позволяющим мобилизовать доходы значительной части африканского населения. Однакоа прогрессивность налогообложения, очевидно, достигаться не за счёт обложения невысоких денежных доходов основной массы сельского и части городского населения, а путем величения поступлений в государственный бюджет наиболее состоятельных членов африканского общества.

Стремление к величению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африканские государства в конце 80-х - начале 90-х годов ввести ниверсальный акциз - общий налог на продажи. Первоначально он был становлен во франкоязычных (а позднее - в бывшиха английских) колониях. Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются все товары, реализуемые и страны, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.

Существуют различные виды налога на продажи:

ü каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;

ü налог на оптовую торговлю, плачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;

ü налог на розничную торговлю;

ü налог на добавленную стоимость (НДС), который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, плаченного им на предыдущей стадии.

В большинстве государств Африканского континента используется налога н оптовую торговлю, где, главным образом, на стадии реализации товаров производителями или импортерами. Это объясняется относительной простотой изъятия такого налога, так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабатывающей промышленности, правило, невелико.

Обложениеа импортныха товаров реализуемых на внутреннем рынке, также не представляет больших сложностей, поскольку они регистрируются при прохождении через таможню. На долю доходов от обложения импорта приходится значительная часть поступлений от налога на продажи.

Практически единственной страной, в которой пользуется налога на розничную торговлю, является Зимбабве. Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам, реализуемым в розничной торговле, за исключением основных продуктов питания, лекарств, семян и добрений. Первоначально применялась одна ставка налога, составлявшая 5% цены товара, сейчас существует же две ставки - общая - 15% и н предметы роскоши - 18%.

В ряде стран Африки (Кот-д ' Ивуар, Мадагаскар, Сенегал)а используется налог на добавленную стоимость, в некоторых франкоязычных странах применяется налог на продажи, построенный по образцу французского налога на производство.

При обложении этим налогом во избежании двойного, тройного и т.д. налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сырья и полуфабрикатов, потребленныха ва процессе производства называемое правило физического ингредиента.

Посколькуа использование аэтиха налогова требует достаточно четкой системы учет для определения размеров скидок, их применение ограничивается, правило, небольшима количествома наиболее крупных торговых и промышленных предприятий.

Достоинство налога на продажи по сравнению с акцизами заключается в том, что он применяется к более широкому кругу товаров. Обложение этим налогом товаров, произведенных за пределами страны, дает возможность ввести некоторые элементы прогрессивности в систему косвенного налогообложения за счет дифференциации ставок на предметы потребления различных групп населения.

Эксперты МВФ считают, что тот вид налогов сыграет решающую роль в величении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки.

Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются, однако, далеко не во всех африканских странах. В большинстве из них используются две или три ставки. Например, в Замбии наиболее распространенная ставка составляет 10% и в редких случаях она может быть величена до объёма продаж, в Кении применяются две ставки 15% и 20%. В то же время в ганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специфических, а в Танзании - 24 специфических и 24 адвалорных ставки. Максимальная ставка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж.

К косвенныма налогам, аналогичныма поа существу фискальным монополиям (косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли), многие авторы относят прибыль функционирующих в Африке закупочных монополий, хотя источником прибыли является доход производителя, не потребителя, как это бывает чаще всего при обложении косвенным налогом. Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой.

3. Налоги и налоговая сисетма Южно-Африканской Республики.

3.1. Налоги и налогообложение Южно-Африканской республики.

Современная налоговая система Южной Африки базируется на территориальных источниках. Доход, полученный за пределами Южной Африки, налогами в Южной Африке обычно не облагается, даже если он туда переводится и причитается резиденту Южной Африки. Это ставит страну в эффективное положение юрисдикцииЦлхозяина для холдинговых, инвестиционных и правленческих компаний в части операций и сделок в той части Африки, которая на карте находится ниже пустыни Сахара. Южноафриканские иммигранты, получающие доходы за пределами Южной Африки, налогов в Южной Африке обычно не платят.

Торговый и инвестиционный возврат Южной Африки в мировую экономику обусловил необходимость тщательного пересмотра ее международного налогового профиля. Данный процесс в настоящее время ведется налоговой комиссией в рамках общей налоговой реформы, основная концепция которой заключается в том, что налоговая система должна составлять часть общей стратегии экономического роста.

Южная Африка находится в процессе быстрого расширения своей сети соглашений об избежании двойного налогообложения. Налоговые договора более чем с 50 странами в настоящее время находятся на завершающем этапе или в стадии переговоров. Так, же заключены всесторонние соглашения с рядом стран, в числе которых можно назвать Германию, Нидерланды, Швейцарию, Великобританию и некоторые южноафриканские государства.

Что касается Южно-Африканских Компаний, то законодательство Южной Африки поддерживает различные корпоративные структуры. Публичные компании, частные компании, закрытые корпорации и тресты представляют собой именно те предпринимательские общества, в рамках которых частная ограниченная ответственность может быть реализована в Южной Африке, именно: частная компания минимум с одним и максимум с пятью акционерами и минимум с одним директором. Название компании заканчивается словами (Proprietary) Limited или (Pty) Ltd[6].

Закрытая корпорация минимум с одним и максимум с десятью членами. Член или члены корпорации являются ее действительными владельцами (акционерами) и выполняют определенные фидуциарные обязанности (директоров). Поэтому у закрытой корпорации нет директоров как таковых; её название заканчивается обозначением СС.

Южноафриканская компания (CC) является юридическим лицом, отдельным от ее акционеров или членов. Они пользуются непрерывным правопреемством; собственники-бенефициары не несут автоматической ответственности по корпоративным долгам.

Компании облагаются налогами по ставке 35% только с доходов, полученных в Южной Африке. Кроме того, в настоящее время взимается дополнительный налог с распределенной прибыли по ставке 25% от распределенной суммы; сейчас данный налог находится на стадии пересмотра.

Частная компания обязана ежегодно представлять подвергнутые полной аудиторской проверке счета и отчетность со списком директоров и акционеров. Отчёты и счета Компаний не обязательно должны проходить аудиторскую проверку, но должны готовиться лбухгалтерским работником (который не обязательно должен быть дипломированным бухгалтером) и подписываться членами корпорации.

В Государственный регистр должны представляться исчерпывающие сведения о директорах компании. Реестр членов Компании не ведется; их список, который время от времени корректируется, включен в состав заявки на чреждение компании.

В целях защиты золотого и валютного запасов страны от воздействий оттока капитала, вызывавшегося предшествующей политической нестабильностью, в экономике Южной Африки многие годы действует система валютного контроля. Однако в настоящее время в политических и финансовых кругах Южной Африки широко распространено мнение о том, что экономическая реформа может быть спешной только в отсутствие валютного контроля.

В рамках нормализации международных экономических и финансовых отношений Южной Африки с другими странами сейчас предпринимается поэтапная отмена механизмов валютного контроля. Так, например, все ограничения на движение капитала нерезидентов же сняты. Следующим ожидаемым шагом явится постепенное облегчение режима валютного контроля для резидентных финансовых чреждений и, наконец, для физических лиц-резидентов.

Теперь необходимо остановиться на одном из налогов Южно-Африканской Республике, которому средства массовой информации и периодическая печать отдают наибольшее лпредпочтение[7].

Любой потенциальный инвестор, планирующий капиталовложения за рубежом, задается вопросом: насколько высок ровень подоходного налога в конкретной стране? Для поощрения притока иностранного капитала многие страны применяют различные налоговые стимулы, способствующие повышению экономического эффекта от капиталовложений и для самих инвесторов. В Южно-Африканской Республике налогом облагается источник дохода инвестора независимо от его местожительства.

Закон о подоходном налоге Южно-Африканской Республики (далее Закон) не делает различий в налогообложении лицЦрезидентов и нерезидентов. Ключевым моментом является местонахождение источника доходов. Основное положение, которым следует руководствоваться (ст. №1 Закона), заключается в том, что любые доходы, источник которых находится на территории Южно-Африканской Республики (или считается находящимся на его территории), облагаются налогом. Это одинаково применимо к физическим лицам, компаниям и другим субъектам. Однако в статье отсутствует чёткое определение слов любой источник на территории Республики. С географической точки зрения в понятие Республика входят девять провинций Южно-Африканской Республики. А понятие Источник в значении первопричины точно не определено даже судом.

Налогом не облагаются:

Þ          физические лица, обычно проживающие за пределами Южно-Африканской Республики, и юридические - компании, правляемые или контролируемые из-за пределов ЮАР (ст. 10 (1) (hA) Закона), если ими получены или накоплены проценты по государственным акциям или ценным бумагам (включая казначейские векселя), в том числе выпущенным Транспортным правлением Южно-Африканской Республики, любыми местными органами власти, Комиссией по электроснабжению или Радиовещательной корпорацией;

Þ          подданные Южно-Африканской Республики, физически отсутствовавшие на ее территории как минимум 183 дня отчетного года, за который ими были получены или накоплены проценты (это положение применяется к процентам, полученным или накопленным на 1 апреля 1995 года или позже). До казанной даты проценты нерезидентов облагались налогом как полученные из южно-африканского источника;

Þ          нерезиденты так же, как и резиденты Южно-Африканской Республики, физические и юридические лица, получившие доход по дивидендам из южно-африканского источника.

Налогообложению подлежат:

Þ          физические лица, когда-либо проживавшие в Южно-Африканской Республике и осуществляющие предпринимательскую деятельность на её территории в момент налогообложения;

Þ          дивиденды, полученные:а лицами, не являющимися резидентами и не ведущими в Южно-Африканской Республике предпринимательскую деятельность, также компаниями, оперативное руководство которыми осуществляется из-за пределов Южно-Африканской Республики и компаниями, правляемыми и контролируемыми из Намибии.

Дивидендами не являются:

Þ          любые денежные средства и любые активы, полученные акционером, когда денежные средства или рыночная стоимость активов отображают понижение счета надбавок к номинальной стоимости;

Þ          доли капитализации, присужденные акционерам в качестве части акционерного капитала компании;

Þ          любые суммы, распределяемые строительными обществами, пенсионными, резервными, страховыми пенсионными фондами, открытыми сберегательными банками, компенсационными фондами, торговыми союзами, торговыми палатами, местными рекламными ассоциациями и общественными товарными биржами.

Источником дохода от недвижимого имущества принято считать место его нахождения, от движимого имущества - место его использования или место нахождения бизнеса налогоплательщика. В случае нахождения реального источника дохода на территории Южно-Африканской Республики нерезиденты облагаются налогом на общую сумму ренты с возможностью держания суммы словных расходов на прибытие к месту нахождения налогооблагаемого источника доходов.

Источником платежа роялти считается место, где налогоплательщик применяет свой труд, расширяя активы, дающие основание для роялти.

Согласно Закону источник роялти считается местным, если он имеет отношение к использованию в Южно-Африканской Республике патентов, авторских прав, торговых марок, дизайна и других активов. Это не относится к авторским гонорарам за печатные публикации, полученным нерезидентами или внешней компанией. Принцип определения источника распространяется также на научные, технические, промышленные и коммерческие знания и информацию при их применении на территории Республики.

Международные компании, ведущие коммерческую деятельность, подлежат налогообложению согласно статьи №31 Закона. Она предусматривает борьбу с неуплатой налогов компаниями, манипулирующими ценами на товары и слуги, то есть занимающимися лузкой капитализацией. Если акционерный капитал компании меньше привлеченного, то ее принято считать лузкокапитализированной.

Процентные выплаты компании, как правило, подлежат вычету в счет налогов, в то время как проценты компании-нерезидента обычно налогообложению не подлежат. Наличные дивиденды, не подлежащие вычету у выплачивающей их компании, хотя и вычитающиеся у компании получающей, облагаются вторичным налогом на компании. Поэтому при объединении компаний лузкая капитализация может быть выгодной с точки зрения налогообложения.

Согласно статьи №А Закона определенные инвестиционные доходы иностранных компаний считаются полученными из источника, находящегося на территории Южно-Африканской Республики, если ими распоряжаются акционеры, обычно проживающие на территории страны, или внутренние компании. Статья определяет такие компании как имеющие статус акционерного общества, зарегистрированные, правляемые или контролируемые в соседнем государстве. Такой же статус имеют компании, если в любое время финансового года они косвенно или напрямую контролировались резидентами Южно-Африканской Республики, источником прибыли полностью или в основном был инвестиционный доход. Под инвестиционным доходом подразумеваются любые суммы, полученные из источника, находящегося как на территории Южно-Африканской Республики, так и за её пределами в виде процентов, дивидендов, рент (это не относится к ренте на недвижимое имущество за пределами Южно-Африканской Республики), прибыли от приобретения или погашения рыночных ценных бумаг.

Резидентом Южно-Африканской Республики будет считаться лицо, обычно проживающее на территории Южно-Африканской Республики, или внутренняя компания, включая лиц, действующих в качестве поверенных (траста или агента) от имени и в интересах бенефициара любой иностранной инвестиционной компании, если бенефициар является резидентом Южно-Африканской Республики.

Однако, согласно сообщениям исполнительного директора одного из крупнейших южноафриканских газетных издательств Новая налоговая система, вступившая в силу с 1 января 2002 года, сделала Южно-Африканской Республике не популярной для транснациональных корпораций, т.к. новые изменения, внесенные в налоговые режимы, самым негативным образом отражаются на привлекательности региона для транснациональных корпораций, желающих переместить свой бизнес на территорию Южно-Африканской Республики.

Так, до 2002 года, иностранные компании были обязаны плачивать налоги, только с той части прибыли, которая извлечена из местных источников. Однако в результате законодательных изменений, вступивших в силу 1 января 2002 года, транснациональные корпорации, зарегистрированные в Южно-Африканской Республике, будут обязаны платить налог с их оффшорного дохода[8].

В интервью южно-африканской газете, Business Day, глава одной из крупных международных корпораций, SAPPI, отметил, что новый налоговый режим лрезко снизил прибыльность работы компании, и в настоящее время он думает о том, чтобы переместить свою компанию в юрисдикцию, предлагающую более выгодные налоговые режимы.

3.2. Соглашения по странению двойного налогообложения.

Теперь необходимо остановиться на соглашениях, которые Южно-Африканская Республика подписывает с разными странами мира - это Соглашения об устранении двойного налогообложения.

Соглашения, подписанные правительством Южно-Африканской Республики с иностранными державами, можно разделить на две группы.

Соглашения первой группы имеют всеобъемлющий характер и касаются множества доходов самых различных видов. Такие соглашения были подписаны с Ботсваной, Великобританией, Гамбией, Зимбабве, Израилем, Лесото, Маврикием, Малави, Намибией, Россией, Нидерландами, Никарагуа, Свазилендом, Сейшелами, Сьерра-Леоне, Германией.

Соглашения второй группы касаются ограниченного числа специфических доходов, в частности поступающих от авиа-грузоперевозок и судоходства. Соглашения заключены с Бельгией, Бразилией, Грецией, Данией, Ирландией, Испанией, Италией, Тайванем, Финляндией, Францией, Японией.

Соглашения закреплены Законом, обеспечивающим их юридическую поддержку. Однако, несмотря на это, практически ни одно из соглашений об странении двойного налогообложения не приведено в исполнение за исключением некоторых стран, в число которых входит и Россия.

Так, 27 ноября 1995 года в столице Южно-Африканской Республики - Претории было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход. И того же числа в Претории был подписан Протокол о данном соглашении.

Далее данное Соглашение было опущено в долгий ящик и до 13 апреля 2 года не было приведено в исполнение, со стороны Российской Федерации оно, вообще, не было ратифицировано[9].

Но, 13 апреля 2 года на повестке дня заседания Комитета по Международным делам был рассмотрен вопроса О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход. В связи с этим, того же числа Комитетом по Международным делам был составлен Протокол №10, в котором было оговорено, что Комитет постановил рекомендовать Государственной Думе Российской Федерации ратифицировать данное Соглашение.

Далее, 2 июня 2 года Государственной Думой Российской Федерации был принят Федеральный Закон О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход, который, в конечном итоге, 7 июня 2 года, в связи с Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, был одобрен и вступил в силу со дня его подписания.

Стоит заметить, что выше приведённые, нормативно-правовые акты в полной мере освещены в данной курсовой работе и находятся в приложениях в конце работы.

Заключение

Недостатки в области правления налогами в африканскиха странаха вызваны ва значительной степени объективными причинами. Неграмотность большинства, населения затрудняет использование налоговых деклараций, значительноа упрощающиха процесса исчисления подоходных налогов. Квалификация налоговых чиновников, как правило, не отвечает необходимым требованиям. Вместе с тем же сейчас может быть принят ряд мер, направленных на величение эффективности функционирования налогового механизма. Налоговое законодательство может быть прощено, в большей степени приспособлено к возможностяма африканскиха государств. Во многих из них в настоящее время нет четкого разграничения между отдельными видами налогов - один и тот же товар может облагаться различными налогами, плачиваемыми в разное время, с разной налоговой базой. Используются налоги с таким количеством скидок и исключений, что их практически никто не плачивает. Политика стимулирования капиталовложений и регулирования отраслевого размещения капитала страдает от отсутствия четких критериев на основании которых могут быть предоставлены льготы. В результате этот вопрос часто приходится рассматривать отдельно для каждого конкретного случая что при недостаточно высокой квалификации налогового аппарата приводит к необоснованным потерям в доходах государственного бюджета.

В последние годы правительства ряда африканские государств придают большое значение вопросам правления налогами. Так, в Нигерии годов работает специальная рабочая группа, внесшая ряд предложений по совершенствованию организациям налогообложения. Ва соответствии с этими предложениями для всех предпринимателей был введен обязательный образец счетов. Т.е. тот, кто не ведёт счетов, платят налог по стандартной ставке. Создана банка данных, касающихся налогообложения. Предусмотреноа также начисление коммерческого процента за задержку платы налога и штраф, составляющий 10% суммы налога. Если в течение двуха лета задолженность не ликвидируется, налогоплательщик привлекается к судебной ответственности.

Ряд мера по борьбе c клонениями ота налогов предусмотрен в Программе восстановления экономики: ганде. Там, в частности, отмечается, что налоговая реформа - это длительный процесс. Она включает в себя как изменения в структуре налогов, так и совершенствование правления ими. Предложен ряд мер по порядочению налоговых систем. Отменен специальный налог, которым ранее облагался импорт товара, если аналогичный товар начинал производиться внутри страны. Это сделано с целью прощения налогообложения, така как импорт и без того перегружен налогами (таможенные пошлины, налог с оборота).

В отношении подоходных налогов отмечается, что действовавшие с 1981 года ставки были слишком высокими и это вело к широкому клонению от налогов. В программе предусмотреноа сокращение ставок:а минимальной - с 12,5% до 10%, максимальнойа н доход свыше 3 шилл - с 77,5% до 60%. Вместе с тем для обеспечения контроля платой налогов приняты специальные меры: запреты покупка и продажа недвижимости, также использование транспортных средств до предоставления сертификатов об плате налога. Контроль за правильностью платы налогов - важное словие реализации задач налоговой политики. Очевидно, в дальнейшема правительств африканских государств будут делять этому все большее внимание. чёт взаимосвязи между налоговым законодательством и средствами его практического применения, также совершенствование того и другого могут же на данном этапе повысить эффективность функционирования налоговых систем.

Список использованной литературы:

1.     Романовский М.Н., Врублёвский О.В. Налоги и налогообложение // Пб., Изд. питер, 2001г.

2.     Рагозин Б.А. Налоговое планирование // М., Изд. люнити, 1г.

3.     Соловьёв И.В. Как подготовиться к налоговой проверке // Пб., Изд. питер, 2001г.

4.     Джрбеков В.Г. Методы и схемы оптимизации налогообложения // М., Изд. линфра-м, 2002г.

5.     Виницкий Д.Д. Налоги и сборы. Понятия. Юридические признаки // М., Изд. линфра-м, 2002г.

6.     Русаковой И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение // М., Изд. финансы, 1998г.

7.     Мосин Е.Е. Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам // М., Изд. люнити-дана, 1г.

8.     Черник Д. Г. Налоги // М., Изд. финансы и статистика, 2001г.

9.     Черника Д.Г., Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран // М., Изд. люнити, 2г.

10.                        Платонова Л.В. Они приходят без приглашения, // налоговая полиция, М., № 10, 1г.

11.                        Российский экономический журнал, №3, 1997г.

12.                        Российский налоговый курьер, №7, 2001г.

13.                        аинансовая газета, № 23, 1г.

14.                        Касьянова Г.В. Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом чёте // М., Изд. люнити, 1г.

15.                        аролов С.В. Налоговые проверки: избегать ли споров // М., Изд. люнити, 2001г.

16.                        Ларичев В.А. Налоговые преступления // Пб., Изд. питер, 2г.

17.                        Братчикова Е.Д. Как не платить налоги // Ростов-на-Дону, Изд. лракурс, 2001г.

18.                        Ресурсы Всемирной сети INTERNET:

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ü ссылка более недоступнаp>

ПИ Л О Ж Е Н И Я

СОГЛАШЕНИЕ

от 27 ноября 1995 года

МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ

КЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

НАЛОГОВ НА ДОХОД

Правительство Российской Федерации и Правительство

Южно - Африканской Республики,

руководствуясь стремлениема поощрять и креплять отношения

между двумя Государствами,

согласились о нижеследующем:

Статья 1

Лица, к которым применяется Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, которые являются

лицами с постоянныма местопребываниема ва однома или ва обоих

Договаривающихся Государствах.

Статья 2

Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее Соглашение применяется к налогама н доход,

взимаемым в Договаривающемся Государстве, независимо от способа их

взимания.

2. Налогами на доход считаются все налоги, взимаемые с общей

суммы дохода или с отдельных элементов дохода, включая налоги с

дохода от отчуждения движимого или недвижимого имущества.

3. Существующими налогами, н которые распространяется

настоящее Соглашение, в частности, являются:

a) в России - налоги, взимаемые в соответствии со следующими

законами Российской Федерации:

(i) "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

(ii) "О подоходном налоге с физических лиц" (далее именуемые

"российский налог");

b) в Южной Африке:

(i) нормальный налог;

(ii) налог на акционеров - нерезидентов;

() вторичный налог на компании

(далее именуемые "налог Южной Африки").

4. Настоящее Соглашение применяется также к любыма другим, по

существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты

подписания Соглашения в дополнение или вместо налогов, казанных в

пункте 3.

5. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут

ведомлять друга друг о любыха существенныха измененияха ва их

соответствующих налоговых законах.

Статья 3

Общие определения

1. Для целей настоящего Соглашения, если иза контекст не

вытекает иное:

a) термина "Россия"а означаета Российскую Федерацию и при

использовании ва географическома смысле означаета ее территорию,

включая внутренние воды и территориальное море, воздушное

пространство над ними, также исключительную экономическую зону и

континентальный шельф, в отношении которыха Российская Федерация

осуществляета суверенные прав и юрисдикцию ва соответствии с

федеральным законом и международным правом;

b) термин "Южная Африка" означаета Южно - Африканскую

Республику и при использовании в географическом смысле означает ее

территорию, включая территориальное море, также любую зону вне

территориального моря, которые были определены или могут быть

определены впоследствии в соответствии с законами Южной Африки и

международныма правома кака территории, в отношении которых Южная

Африка может осуществлять суверенные права или юрисдикцию;

c) выражения "одно Договаривающееся Государство"а и "другое

Договаривающееся Государство" означают, в зависимости от

контекста, Россию или Южную Африку;

d) термин "лицо" включает любое физическое лицо, предприятие,

компанию и любое другое объединение лиц;

e) термина "компания" означает любое корпоративное образование

или любое другое объединение, которое для налоговых целей

рассматривается как корпоративное образование;

f) выражения "предприятие одного Договаривающегося

Государства" и "предприятие другого Договаривающегося Государства"

означают соответственно предприятие, правляемое лицом с

постоянныма местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

и предприятие, правляемое лицом с постоянным местопребываниема в

другом Договаривающемся Государстве;

g) выражение "компетентный орган" означает:

(i)а применительно к России - Министерство финансов Российской

Федерации или полномоченного им представителя;

(ii) применительно к Южной Африке - Комиссар Службы

внутренних доходов или полномоченного им представителя;

h) выражение "международная перевозка" означает любую

перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемыма лицома с

постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве, кроме

случаев, когд морское или воздушное судно эксплуатируется

исключительно между пунктами, расположенными ва одном и том же

Договаривающемся Государстве.

2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся

Государством любой термин, не определенный в Соглашении, имеет то

значение, которое придается ему законодательством этого

Государств ва отношении налогов, н которые распространяется

настоящее Соглашение, если из контекста не вытекает иное.

Статья 4

Лицо с постоянным местопребыванием

1. Для целей применения настоящего Соглашения выражение "лицо

са постоянныма местопребываниема ва Договаривающемся Государстве"

означает:

a) применительно к России - любое лицо, которое н основании

закон этого Государств облагается в нем налогом на основе его

постоянного местопребывания, места правления, места регистрации

или любого другого аналогичного критерия; и

b) применительно к Южной Африке -а любое физическое лицо,

которое обычно является лицома са постоянным местожительством в

Южной Африке, и любое юридическое лицо (з исключением

партнерства), местонахождение руководящего орган которого

находится в Южной Африке.

2. Ва случае, когд ва соответствии са положениями пункта 1

физическое лицо является лицома са постоянныма местожительствома в

обоиха Договаривающихся Государствах, его положение определяется

следующим образом:

a)а оно считается лицома са постоянныма местожительствома в

Государстве, в котором оно располагает постоянныма жилищем. Если

оно располагаета постоянныма жилищема ва обоиха Договаривающихся

Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в

том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет более тесные

личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если Государство, ва которома оно имеета центр жизненных

интересов, не может быть определено или если оно ане располагает

постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается лицом с

постоянным местожительством ва тома Государстве, где оно обычно

проживает;

c)а если оно обычно проживает в обоих Государствах или если

оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается лицом с

постоянным местожительством ва тома Государстве, гражданином

которого оно является;

d) если каждое из Договаривающихся Государства рассматривает

его ва качестве своего гражданин или если оно не является

гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся

Государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

3. Если ва соответствии са положениями пункт 1а лицо, не

являющееся физическим лицом, является лицома са постоянным

местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах, тогда оно

считается лицом с постоянным местопребыванием в том Государстве, в

котором расположен его руководящий орган.

Статья 5

Постоянное представительство

1. Для целей настоящего Соглашения выражение "постоянное

представительство"а означает постоянное место деятельности, через

которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью

или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся

Государстве.

2. Выражение "постоянное представительство", ва частности,

включает:

a) место правления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую;

f) шахту, нефтяную скважину, карьер или любое другое место

добычи природных ресурсов;

q)а строительную площадку, строительный, монтажный или

сборочный объект, если они существуюта ва течение периода,

превышающего 12 месяцев.

3. Независимо от положений пункт 1, следующие виды

деятельности предприятия не будут рассматриваться как

осуществляемые через постоянное представительство:

a) использование сооружений исключительно для целей хранения,

демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этому

предприятию;

b)а содержание запасова товарова или изделий, принадлежащих

этому предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации

или поставки;

c) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих этому

предприятию, исключительно для целей переработки другим

предприятием;

d)а содержание постоянного места адеятельности исключительно

для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для

этого предприятия;

e)а содержание постоянного мест деятельности исключительно

для целей осуществления рекламы, снабжения информацией, проведения

научно - исследовательской или подобной деятельности

подготовительного или вспомогательного характер для этого

предприятия; и

f)а содержание постоянного мест деятельности исключительно

для осуществления любой комбинации видов деятельности,

перечисленных в подпунктах от a) до e).

4. Считается, что предприятие одного Договаривающегося

Государства, несмотря на то, что оно не имеет постоянного места

деятельности в другом Договаривающемся Государстве, будета иметь

постоянное представительство в этом другом Государстве, если оно

осуществляет деятельность по контролю за строительством, монтажным

или сборочныма объектом, если продолжительность связанных с ним

аработ в этом другом Государстве превышает 12 месяцев.

5. Лицо, действующее в одном Договаривающемся Государстве от

имени предприятия другого Договаривающегося Государства (иное, чем

агента са независимыма статусом, в отношении которого применяется

пункт 6), несмотря н то, что оно не имеет постоянного места

деятельности в первома помянутома Государстве, будета считаться

постоянным представительством в этом Государстве, если:

a) оно имеет и обычно используета полномочия заключать

контракты от имени предприятия ва первома помянутома Государстве;

или

b) оно содержит в первом помянутом Государстве запаса товаров

или изделий, принадлежащих предприятию, из которого оно регулярно

выполняет заказы на поставку товаров от имени предприятия; или

c) оно регулярно выполняет заказы ва первома помянутом

Государстве исключительно или практически всегда для предприятия.

6. Предприятие одного Договаривающегося Государств не

рассматривается как имеющее постоянное представительство ва другом

Договаривающемся Государстве, только если оно осуществляет

деятельность в этом другом Государстве через брокера, комиссионера

или любого другого агента с независимым статусом, при словии, что

эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

7. Тота факт, что компания, являющаяся лицома с постоянным

местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

контролируета или контролируется компанией, являющейся лицом с

постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,

или которая осуществляета деятельность в этом другом Государстве

(либо через постоянное представительство, либо иным образом), сам

по себе не превращает любую компанию в постоянное

представительство другой.

Статья 6

Доход от недвижимого имущества

1. Доход, получаемый от недвижимого имущества, включая доход

от сельского и лесного хозяйства, подлежит налогообложению только

в том Договаривающемся Государстве, где такое имущество находится.

2. Выражение "недвижимое имущество" имеет то значение, которое

ему придается законодательством Договаривающегося Государства, где

находится данное имущество. Морские и воздушные суд не

рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

3. Положения пункта 1 применяются также к доходу, получаемому

ота прямого использования, сдачи ва аренду или использования

недвижимого имущества в любой другой форме.

4. Положения пунктов 1 и 3а также применяются к доходу от

недвижимого имущества любого предприятия и к доходу от недвижимого

имущества, используемого для оказания независимых личных слуг.

Статья 7

Прибыль от предпринимательской деятельности

1. Прибыль предприятия Договаривающегося Государств может

облагаться налогома только в этом Государстве, если только такое

предприятие не осуществляета предпринимательскую деятельность в

другом Договаривающемся Государстве через находящееся там

постоянное представительство. Если предприятие осуществляет

деятельность как казано выше, то прибыль этого предприятия может

облагаться налогом в этом другома Государстве, но только ва той

части, которая относится к деятельности этого постоянного

представительства.

2. Са четом положений пункта 3, в случае, когда предприятие

одного Договаривающегося Государства осуществляета деятельность в

другом Договаривающемся Государстве через находящееся там

постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся

Государстве к этому постоянному представительству относится

прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было

обособленныма и отдельныма предприятием, занятыма такой же или

аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных словиях, и

действовало совершенно независимо ота предприятия, постоянным

представительством которого оно является.

3. При определении прибыли постоянного представительства

разрешается вычета расходов, понесенныха для целей деятельности

такого постоянного представительства, включая правленческие и

общие административные расходы, независимо от того, понесены ли

эти расходы в Договаривающемся Государстве, где находится

постоянное представительство, или где бы то ни было.

4. Никакая прибыль не относится к постоянному

представительству на основании лишь закупки им товаров или изделий

для предприятия.

5. В случае, когда прибыль включает виды дохода, о которых

говорится отдельно ва другиха статьяха настоящего Соглашения,

положения такиха статей не затрагиваются положениями настоящей

статьи.

6. Для целей предыдущиха пунктова прибыль, относящаяся к

постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем

же методом, если только не будет веской причины для его изменения.

Статья 8

Доход от морских и воздушных перевозок

1. Доход от использования или аренды морскиха или воздушных

судова ва международныха перевозках, также ота сдачи в аренду

контейнеров и другого оборудования, относящегося к морскима и

воздушным международным перевозкам, подлежита налогообложению

только ва тома Договаривающемся Государстве, ва котором лицо,

получающее такие доходы, имеет постоянное местопребывание.

2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от частия в

пуле, совместнома предприятии или в международной организации по

эксплуатации транспортных средств.

Статья 9

Корректировка дохода

1. В случаях, когда:

a) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или

косвенно частвует в правлении, контроле или капитале предприятия

другого Договаривающегося Государства, или

b) одни и те же лиц прямо или косвенно частвуюта в

правлении, контроле или капитале предприятия одного

Договаривающегося Государств и предприятия другого

Договаривающегося Государства,

и в любом случае между двумя предприятиями ва иха коммерческих

или финансовыха взаимоотношенияха создаются или станавливаются

словия, отличающиеся от тех, которые имели бы место между двумя

независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы

быть зачислена одному из них, но из-за наличия этиха словий не

был ему зачислена, можета быть включен ва прибыль этого

предприятия и, соответственно, обложена налогом.

2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль

предприятия этого Государства и, соответственно, облагаета налогом

прибыль, по которой предприятие другого Договаривающегося

Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль,

включенная такима образом, является прибылью, которая была бы

начислена предприятию первого помянутого Государства, если бы

взаимоотношения между двумя предприятиями были бы такими, которые

существуюта между двумя независимыми предприятиями, тогд это

другое Государство сделаета соответствующую корректировку суммы

взимаемого са такой прибыли налога. При определении такой

корректировки будут учитываться другие положения анастоящего

Соглашения, и компетентные органы Договаривающихся Государств

могут при необходимости консультироваться друг с другом.

Статья 10

Дивиденды

1. Дивиденды, возникающие в одном Договаривающемся Государстве

и выплачиваемые лицу са постоянныма местопребываниема ва другом

Договаривающемся Государстве, могута облагаться налогами в этом

другом Государстве.

2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в

Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием

в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в

соответствии са законодательствома этого Государства, но если

получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в

таком случае налог не должен превышать:

a) 10 процентов валовой суммы дивидендов, если лиц с

постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве

владеют не менее чем 30 процентами капитал компании,

выплачивающей дивиденды, и прямо вложили ва акционерный капитал

(уставный фонд)а этой компании сумму не менее 1 долларов США

или эквивалентную сумму в валюте первого помянутого Государства;

и

b) 15 процентов валовой суммы дивидендова во всеха остальных

случаях.

3. Термин "дивиденды" при использовании ва настоящей статье

означаета доход от акций, дающих право на частие в прибыли, или

других прав (которые не являются долговыми требованиями), также

дохода ота другиха корпоративных прав, который подлежит такому же

налоговому регулированию, как доход от акций, ва соответствии с

налоговым законодательством Договаривающегося Государства, в

которома компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное

местопребывание.

4. Положения пунктова 1а и 2а не применяются, если лицо,

фактически имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным

местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

осуществляет предпринимательскую деятельность в другом

Договаривающемся Государстве, в которома компания, выплачивающая

дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное

там постоянное представительство или оказываета ва этома другом

Государстве независимые личные слуги са расположенной там

постоянной базы и частие, в отношении которого выплачиваются

дивиденды, действительно связано с таким постоянным

представительствома или постоянной базой. В таком случае

применяются положения статьи 7а или статьи 13, в зависимости от

обстоятельств.

Статья 11

Проценты

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве

и выплачиваемые лицу са постоянныма местопребываниема ва другом

Договаривающемся Государстве, могута облагаться налогома ва этом

другом Государстве.

2. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том

Договаривающемся Государстве, ва которома они возникают, и в

соответствии са законодательствома этого Государства, но если

получатель процентов имеет фактическое право на них, взимаемый в

таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы

процентов.

Положения настоящего пункт не применяются в отношении

процентов, возникающиха ва отношении займа, предоставляемого или

гарантируемого Правительством одного из Договаривающихся

Государств, его местными органами власти, также Банком России

или Южно - Африканским Резервным Банком.

3. Термина "проценты"а при использовании ва настоящей статье

означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости

ота ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на

частие ва прибыляха должника, и, в частности, доход от

правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых

обязательств, включая премии и выигрыши по этима ценныма бумагам,

облигациям или долговым обязательствам.

4. Положения пунктова 1а и 2а не применяются, если лицо,

фактически имеющее право на проценты, будучи лицом с постоянным

местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

осуществляет предпринимательскую деятельность в другом

Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через

находящееся тама постоянное представительство или осуществляет в

этом другом Государстве независимые личные слуги са находящейся

там постоянной базы и долговое требование, на основании которого

выплачиваются проценты, действительно относится к такому

постоянному представительству или к постоянной базе. В таком

случае, в зависимости ота обстоятельств, применяются положения

статьи 7 или статьи 13.

5. Считается, что проценты возникают в одном из

Договаривающихся Государств, если плательщиком является само это

Государство, его местные органы власти или лицо са постоянным

местопребыванием в этом Государстве. Если, однако, лицо,

выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно лицом

са постоянныма местопребыванием в Договаривающемся Государстве или

нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное

представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла

задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по

выплате этиха процентова несет такое постоянное представительство

или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в

Договаривающемся Государстве, ва которома находится постоянное

представительство или постоянная база.

6. Если по причине особыха отношений между плательщиком и

лицом, фактически имеющим право на проценты, или между ними обоими

и каким-либо другим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому

требованию, на основании которого он выплачивается, превышает

сумму, которая был бы согласована между плательщиком и лицом,

фактически имеющима право н проценты, при отсутствии таких

отношений, то положения настоящей статьи применяются только к

последней помянутой сумме. Ва такома случае избыточная часть

платежей по-прежнему подлежита налогообложению в соответствии с

законодательством каждого Договаривающегося Государства са должным

четом других положений настоящего Соглашения.

Статья 12

Доход от авторских прав и лицензий

1. Доходы ота авторских прав и лицензий, возникающие в одном

Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу са постоянным

местопребываниема в другом Договаривающемся Государстве, подлежат

налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Выражение "доходы ота авторскиха права и лицензий"а при

использовании в настоящей статье означаета платежи любого вида,

получаемые в качестве возмещения з использование или за

предоставление прав использования любого авторского прав на

произведения литературы, искусств или науки (включая

кинематографические и телевизионные фильмы, записи или диски для

радио- и телевещания), любые патенты, торговые знаки, чертежи или

модели, план, компьютерную программу, секретную формулу или

процесс, или з использование либо предоставление права

использования промышленного, коммерческого или научного

оборудования, или з информацию, касающуюся промышленного или

научного опыта.

3. Положения пункт 1а не применяются, если фактический

получатель доходов от авторских прав и лицензий, будучи лицома с

постоянныма местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,

осуществляет предпринимательскую деятельность в другом

Договаривающемся Государстве, ва которома возникаюта доходы от

авторскиха права и лицензий, череза находящееся тама постоянное

представительство или оказывает ва этома другома Государстве

независимые личные слуги с находящейся тама постоянной базы и

право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от

авторскиха права и лицензий, действительно связаны с такими

постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае

применяются положения статьи 7 или статьи 13, ва зависимости от

обстоятельств.

4. Если по причине особыха отношений между аплательщикома и

фактическима получателем или между ними обоими и каким-либо другим

лицом сумма доходов от авторских прав и лицензий, относящаяся к

использованию, праву или информации, н основании которых они

выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между

плательщиком и фактическима получателема при отсутствии таких

отношений, то положения настоящей статьи применяются только к

последней помянутой сумме. Ва такома случае избыточная часть

платежа по-прежнему подлежита налогообложению ва соответствии с

законодательствома каждого Договаривающегося Государства с должным

четом других положений настоящего Соглашения.

5. Считается, что доход от авторских прав и лицензий возникает

в Договаривающемся Государстве, если плательщикома является само

это Государство, его местный орган власти или лицо с постоянным

местопребываниема ва этом Государстве. Если, однако, лицо,

выплачивающее дохода от авторских прав и лицензий, независимо от

того, является оно лицома с постоянным местопребыванием в

Договаривающемся Государстве или нет, имеет в Договаривающемся

Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в

связи с которыми возникает обязательство по выплате такого дохода,

и расходы по выплате этого доход несет постоянное

представительство или постоянная база, то считается, что доход от

авторскиха права и лицензий возникаета ва том Договаривающемся

Государстве, в котором находится постоянное представительство или

постоянная база.

Статья 13

Доход от независимых личных слуг

1. Доход, получаемый лицом са постоянныма местожительствома в

однома Договаривающемся Государстве за профессиональные слуги или

другую деятельность независимого характера, подлежит

налогообложению только в этом Государстве, за исключением случаев,

когд это лицо имеета ва другома Договаривающемся Государстве

постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления

своей деятельности. Если у него есть такая постоянная база, доход

можета облагаться налогома в другом Государстве, но только в той

части, которая относится к этой постоянной базе.

2. Выражение "профессиональные слуги" включает, в частности,

независимую научную, литературную деятельность, деятельность в

области искусств, образовательную или преподавательскую

деятельность, также независимую деятельность врачей, юристов,

инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Статья 14

Доход от работы по найму

1. С четом положений статей 15, 17 и 18а заработная плата и

другие подобные вознаграждения, получаемые лицома са постоянным

местожительствома ва однома Договаривающемся Государстве в связи с

работой по найму, облагаются налогом только ва этома Государстве,

если только работ по найму не осуществляется ва другом

Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется

таким образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может

облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Независимо от положений пункт 1, вознаграждение,

полученное лицом с постоянным местожительством в одном

Договаривающемся Государстве в связи са работой по найму,

осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается

налогом только в первом помянутом Государстве, если:

a) получатель находится ва другома Государстве в течение

период или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в

соответствующем календарном году, и

b)а вознаграждение выплачивается нанимателема или ота имени

нанимателя, который не является лицом са постоянным

местопребыванием в другом Государстве, и

c)а расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное

представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в

другом Государстве.

3. Независимо от предыдущиха положений настоящей статьи,

вознаграждение, которое лицо с постоянным местожительством в одном

Договаривающемся Государстве получает ота работы по найму,

осуществляемой н борту морского или воздушного судна,

используемого в международных перевозках, может облагаться налогом

только в том Государстве, в котором лицо, эксплуатирующее такие

транспортные средства, имеет постоянное местопребывание.

Статья 15

Гонорары директоров

1. Гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые

лицома са постоянныма местожительствома в аоднома Договаривающемся

Государстве в качестве члена совета директоров компании, которая

является лицом с постоянным местопребыванием в другом

Договаривающемся Государстве, могута облагаться налогами в этом

другом Государстве.

2. Вознаграждение, получаемое лицом, н которое

распространяется положение пункта 1, от выполнения им повседневных

обязанностей в качестве работы по найму, подлежит налогообложению

в соответствии с положениями статьи 14.

Статья 16

Доход артистов и спортсменов

1. Независимо от положений статей 13 и 14, доход, получаемый

работниками искусств, такими как артисты театра, кино, радио или

телевидения или музыканты, или спортсменами от их личной

деятельности, подлежита налогообложению ва тома Договаривающемся

Государстве, где осуществляется такая деятельность.

2. Если доход от личной деятельности, осуществляемой артистом

или спортсменом ва этома своема качестве, начисляется не самому

артисту или спортсмену, другому лицу, этота дохода может,

независимо от положений статей 7, 13 и 14, облагаться налогами в

Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется

деятельность артиста или спортсмена.

Статья 17

Пенсии

Любые пенсии (иные, чема пенсии, предусмотренные пунктома 2

статьи 18) и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые лицу с

постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве,

могут облагаться налогом только в этом Государстве.

Статья 18

Доход от государственной службы

1. Вознаграждение (иное, чем пенсия), выплачиваемое одним из

Договаривающихся Государства или его местными органами власти

любому физическому лицу за слуги, оказываемые этому Государству

или органу власти в отношении выполнения государственныха функций,

освобождается от налога в другом Государстве, если физическое лицо

не является лицом са постоянныма местожительствома ва этома другом

Государстве или стало таковым только с целью оказания этих слуг.

2. Любая пенсия, выплачиваемая Договаривающимся Государством

или его местныма органома власти или иза созданных ими фондов

физическому лицу з слуги, оказываемые этому Государству или

органу ва отношении выполнения государственныха функций, может

облагаться налогом только в этом Государстве.

3. Положения настоящей статьи не применяются к выплатам в

отношении слуг, оказанных в связи с предпринимательской

деятельностью, осуществляемой Договаривающимся Государством или

его местным органом власти.

Статья 19

Доход преподавателей и научных работников

Независимо от положений статьи 14, преподаватель и научный

работник, которые осуществляюта временные поездки ва одно из

Договаривающихся Государств, не превышающие двух лет, для целей

преподавательской или исследовательской работы в ниверситете,

колледже, школе или в других образовательных или исследовательских

чреждениях этого Государств и которые являются или

непосредственно перед своей поездкой являлись лицами са постоянным

местожительством в другом Договаривающемся Государстве,

освобождаются от платы налогов в первом помянутом Государстве в

отношении вознаграждений за преподавание или исследования.

Статья 20

Доход студентов и стажеров

Студент или стажер, которые являются или являлись

непосредственно переда приездома в одно из Договаривающихся

Государств лицами с постоянным местожительствома ва другом

Договаривающемся Государстве и находятся ва первома помянутом

Государстве исключительно с целью обучения или получения

образования, освобождаются ота налогообложения ва этом первом

помянутом Государстве в отношении выплат, получаемыха из

источников в другом Государстве на цели проживания, обучения или

прохождения практики.

Статья 21

Другой доход

Любой доход, не помянутый ва предыдущих статьях настоящего

Соглашения, полученный лицома са постоянныма местопребываниема в

Договаривающемся Государстве, подлежита налогообложению только в

этом Государстве.

Статья 22

Метод странения двойного налогообложения

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном

Договаривающемся Государстве получает доход в другом

Договаривающемся Государстве, сумм налог н этот доход,

плаченная в этом другом Государстве в соответствии с положениями

настоящего Соглашения, может быть вычтена из налога, взимаемого с

такого лица в первом помянутом Государстве. Сумма вычета, однако,

не может превышать сумму налога первого помянутого Государства на

этот доход, исчисленного в соответствии са его налоговым

законодательством и правилами.

Статья 23

Недискриминация

1. Граждане одного Договаривающегося Государств не будут

подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более

обременительному налогообложению или связанному с ним

обязательству, чем налогообложению и связанным с ним

обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться

граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

2. По истечении временных лимитов, предусмотренных внутренним

законодательством, одно Договаривающееся Государство не будет

включать ва налогооблагаемую сумму доходова лиц са постоянным

местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве его доходы,

ставшие же предметом налогообложения ва другома Договаривающемся

Государстве.

3. Налогообложение постоянного представительства, которое

предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом

Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в

этома другома Государстве, чема налогообложение предприятий этого

другого Государства, осуществляющих подобную деятельность.

4. Предприятия одного Договаривающегося Государства, капитал

которых полностью или частично принадлежит или прямо или косвенно

контролируется одним или несколькими лицами са постоянным

местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, не должны

в первом помянутом Государстве аподвергаться любому

налогообложению или любым обязательствам, связанным са ним, иным

или более обременительным, чем налогообложение и связанные с ним

обязательства, которым могута подвергаться предприятия, капитал

которыха полностью аили частично принадлежита или контролируется

лицома с постоянным местопребыванием в первом помянутом

Государстве при аналогичных обстоятельствах.

5. Ничто в настоящей статье не должно истолковываться как

обязывающее одно Договаривающееся Государство предоставлять лицам

с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся

Государстве какие-либо личные льготы, освобождения и скидки в

налогообложении на основе иха гражданского статус или семейных

обязательств, которые оно предоставляет своим собственным лицам с

постоянным местопребыванием.

6. В настоящей статье термина "налогообложение"а означает

налоги, которые являются предметом настоящего Соглашения.

Статья 24

Процедура взаимного согласования

1. Если лицо с постоянным местопребыванием в одном

Договаривающемся Государстве считает, что действия одного или

обоих Договаривающихся Государства приводята или приведута к его

налогообложению не ва соответствии са положениями настоящего

Соглашения, оно может, независимо от средств защиты,

предусмотренныха национальныма законодательствома этих Государств,

представить свое дело для рассмотрения в компетентные органы того

Договаривающегося Государства, лицом с постоянным местопребыванием

в котором оно является. Заявление должно быть представлено в

течение треха лета са момент первого ведомления о действиях,

приводящих к налогообложению не ва соответствии са положениями

Соглашения.

2. Компетентный органа будета стремиться, если он сочтет

заявление обоснованным и если она сама не сможета прийти к

довлетворительному решению, решить вопрос по взаимному согласию с

компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью

избежания налогообложения, не соответствующего Соглашению. Любое

достигнутое соглашение будета исполнено независимо ота любых

ограничений во времени, предусмотренных внутренним

законодательством Договаривающихся Государств.

3. Компетентные органы Договаривающихся Государства будут

стремиться разрешить по взаимному согласию любые трудности или

сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего

Соглашения, они могута также консультироваться друг с другом с

целью странения двойного налогообложения ва случаях, не

предусматриваемых Соглашением.

4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут

вступать ва прямые контакты друга са другома в целях достижения

соглашения в понимании предыдущих пунктов.

Статья 25

Обмен информацией

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств

обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений

настоящего Соглашения или внутренних законодательств

Договаривающихся Государств, касающейся налогов, н которые

распространяется настоящее Соглашение, в той мере, пока

налогообложение не противоречита Соглашению. Любая информация,

полученная в результате обмена, считается конфиденциальной и не

можета быть сообщен лицама или органам, иным, чем те, которые

связаны са определением и взиманием налогов, н которые

распространяется настоящее Соглашение.

2. Ни в каком случае положения пункта 1 не будута толковаться

как налагающие на один из компетентных органов обязательства:

a) проводить административные мероприятия, отступающие от

законодательств и административной практики этого или другого

Договаривающегося Государства;

b) предоставлять информацию, которую нельзя получить по

законодательству или ва ходе обычной административной практики

этого или другого Договаривающегося Государства;

c) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либо

торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или

профессиональную тайну или секретный торговый процесс, или

информацию, раскрытие которой противоречило бы государственным

интересам.

Статья 26

Сотрудники дипломатических миссий

и консульских чреждений

Никакие положения настоящего Соглашения не затрагивают

налоговыха привилегий сотрудников дипломатических миссий и

консульских чреждений, предоставленных общими нормами

международного прав или н основании положений специальных

соглашений.

Статья 27

Вступление в силу

1. Каждое иза Договаривающихся Государства ведомляет другое

Государство о выполнении процедур, требуемых для вступления в силу

настоящего Соглашения. Соглашение вступит в силу с даты последнего

из этих ведомлений.

2. Положения настоящего Соглашения будут применяться:

a) в отношении налогов, взимаемыха у источника, -а са сумм,

выплачиваемыха или начисляемыха первого или после первого дня

третьего месяца, следующего за датой вступления Соглашения в силу;

b) в отношении другиха налогова -а к налоговыма периодам,

начинающимся первого или после первого дня третьего месяца,

следующего за датой вступления Соглашения в силу.

Статья 28

Прекращение действия

1. Настоящее Соглашение остается в силе на неопределенный срок

до тех пор, пока одно из Договаривающихся Государств не прекратит

действие Соглашения путема передачи другому Договаривающемуся

Государству через дипломатические каналы письменного ведомления о

прекращении действия не позднее 30 июня любого календарного года

после истечения пяти лет с момента вступления Соглашения в силу.

2. В таком случае Соглашение прекращает свое действие:

a) в отношении налогов, взимаемых у источника, -а к суммам,

выплаченныма или начисленныма первого или после первого января,

следующего за датой передачи такого ведомления; и

b) в отношении другиха налогова -а к налоговыма периодам,

начинающимся первого или после первого января, следующего за датой

передачи такого ведомления.

В достоверение изложенного нижеподписавшиеся, соответствующим

образом на то полномоченные, подписали настоящее Соглашение.

Совершено ва Претории 27 ноября 1995 года в двух экземплярах,

каждый на русском и английском языках, причема об текст имеют

одинаковую силу.

За Правительство За Правительство

Российской Федерации Южно - Африканской Республики

(подпись) (подпись)

ПРОТОКОЛ

от 27 ноября 1995 года

При подписании Соглашения об избежании двойного

налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в

отношении налогова н доход, заключенного сего числ между

Правительством Российской Федерации и Правительствома Южно -

Африканской Республики, нижеподписавшиеся согласились о том, что

следующие положения являются неотъемлемой частью Соглашения.

Для целей пунктов 2 и 5а статьи 11, пункт 5а статьи 12а и

статьи 18 понимается, что выражение "местные органы власти"

включает также:

a) в отношении России -а соответствующие органы власти

субъектов Российской Федерации;

b)а в отношении Южной Африки - соответствующие органы власти

конституционных подразделений Южно - Африканской Республики.

В достоверение чего нижеподписавшиеся, соответствующим

образом на то полномоченные, подписали настоящий Протокол.

Совершено в Претории 27 ноября 1995 года ва двуха экземплярах,

каждый н русскома и английском языках, причем оба текста имеют

одинаковую силу.

За Правительство За Правительство

Российской Федерации Южно - Африканской Республики

(подпись) (подпись)

ПОВЕСТКА ДНЯ

ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДЕЛАМ

(13 АПРЕЛЯ 2 ГОДА, 14.00, ЗАЛ 839).

1.              

ПРОТОКОЛ № 10

ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА 13 АПРЕЛЯ 2 Г.

ПРИСУТСТВОВАЛИ: А.М.Буратаева, Ф.Г.Зиятдинова, В.И Ивер, К.И. Косачев, Л.Э.Слуцкий, А.А.Шабанов, С.Н.Шишкарев, Г.Е.Гамза, Ф.Ш.Сафиулинн, В.И.Севастьянов, В.И.Тихонов.

ПРИГЛАШЕННЫЕ: А.Н.Ивашов - начальник департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВОВАЛ: А.А.Шабанов

1. СЛУШАЛИ: "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход".

ВЫСТУПИЛИ: В.И.Тихонов, А.А.Шабанов.

ПОСТАНОВИЛИ: Рекомендовать Государственной Думе РФ ратифицировать данное Соглашение с толковательным заявлением.

Заместитель председателя Комитет А.А.Шабанов (подпись)

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ

МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЮЖНО - АФРИКАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ

КЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

НАЛОГОВ НА ДОХОД

Принят

Государственной Думой

а2 июня 2 года

Одобрен

Советом Федерации

7 июня 2 года

Ратифицировать Соглашение между Правительствома Российской

Федерации и Правительствома Южно -а Африканской Республики об

избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от

налогообложения в отношении налогов на доход, подписанное в городе

Претории 27 ноября 1995 года, со следующим заявлением:

"Российская Федерация исходит из того, что зоны вне

территориального моря, поминаемые в определении термина "Южная

Африка" ва пункте 1 (b) статьи 3 Соглашения, означают

исключительную экономическую зону и континентальный шельф Южно -

Африканской Республики, определяемые и становленные в

соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву 1982 года".

Президент

Российской Федерации

В.В.ПУТИН

Москва, Кремль

20 июня 2 года

N 88-ФЗ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ "О РАТИФИКАЦИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
ЮЖНО-АФРИКАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ КЛОНЕНИЯ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОД"

      Рассмотрев принятый Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 2 июня 2 года Федеральный закон "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход" в соответствии со статьей 106 Конституции Российской Федерации, Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации постановляет:

      1. Одобрить Федеральный закон "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении клонения от налогообложения в отношении налогов на доход".

      2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия.

Председатель

Совета Федерации

Федерального Собрания

Российской Федерации Е.С.Строев

Москва

7 июня 2 года

№ 151-СФ

---

[1] Данные взяты из ссылка более недоступнаp>

[2] Данные взяты из ссылка более недоступна/.gazeta.net

[3] Данные взяты из ссылка более недоступна/.grani.ru

[4] Данные взяты из ссылка более недоступна/.allbooks.net

[5] Независимая Internet-подписка ссылка более недоступнаp>

[6] Данные взяты из ссылка более недоступнаp>

[7] Независимая Internet-подписка ссылка более недоступнаp>

[8] Данные взяты из ссылка более недоступнаp>

[9] Данные взяты из ссылка более недоступна/.garant.ru