Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Методы составления консолидированной финансовой отчетности
Введение
Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без чета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает возможность заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом в отличие от сводной отчетности, которая составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.
Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с частием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности.
Состав консолидированной отчетности для российских организацией определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы: консолидированный бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибылях и бытках; пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках.. Составление консолидированной отчетности - один из наиболее сложных частков бухгалтерского чета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.
К 2010 году все предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять ее в соответствии са международными стандартами финансовой отчетности. Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном чете. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является изучение понятия и сущности консолидированной отчетности, также ее состава и структуры.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить сущность консолидированной отчетности;
изучить методику консолидации данных отчетности;
изучить порядок и особенности составления консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и бытках.
Особенности составления консолидированной отчетности, состав структура и принципы подготовки консолидированной отчетности, методика формирования данных консолидированного баланса и отчета о прибылях и бытках, также некоторые проблемы формирования консолидированной отчетности изучались следующими авторами: Мешков А.А., Бычкова О.А., Заббарова О.А., Слепов Ю.В., Модеров С. С. В таких периодических изданиях, как Все для бухгалтера, Финансовая газета, Финансы, Международный бухгалтерский чет деляется должное внимание проблемам формирования консолидированной бухгалтерской отчетности и особенностям составления отчетных форм.
1. Методические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие и сущность консолидированной бухгалтерской отчетности
Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с частием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном чете.
В соответствии с директивой Европейского сообществ от 13.06.1983 № 7 консолидированная отчетность должна составляться в соблюдением международных принципов бухгалтерского чета в целях предоставления пользователям отчетности информации о фактическом имущественном и финансовом положении деятельности концерна. Применительно к консолидированной отчетности наиболее важными являются международные стандарты: 03 Объединение бизнеса, 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность, 14 Сегментная отчетность, 24 Раскрытие информации о связанных сторонах.
Одним из важнейших стандартов в данной области является стандарт МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность, в котором рассматриваются вопросы составления и представления финансовых отчетов для группы компаний, находящихся под контролем головной компании. Консолидированные финансовые отчеты объединенных компаний разрабатываются в целях довлетворения потребностей пользователей в информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности таких компаний. В стандарте даны определения основных показателей, используемых в содержательной части. К таким понятиям могут быть отнесены:
материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;
дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;
группа (group)- материнская компания и все ее дочерние предприятия;
контроль (control) - способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;
консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) а- финансовая отчетность группы, представленная как отчетность одной компании;
доля меньшинства (manority interest) - доля итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которой материнская компания не владеет ни прямо, ни косвенно. Это доля составляет менее 50 % акций;
Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах. Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в тех случаях, когда
ожидается, что контроль будет временным, так как дочерняя компания была приобретена в целях ее последующей перепродажи в ближайшем будущем;
дочерняя компания работает в словиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих ее возможность передавать средства материнской компании. (13. С 13-15., 6. С. 28 - 30.)
При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требования):
апринцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;
апринцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;
апринцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и добной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и бытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
апринцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при словии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;
апринцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;
аединые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены по всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;
аединая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. (4. С. 228 - 229.)
Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, включая их названия, страну регистрации или нахождения, распределение долей капитала либо пакетов акций с правом голова. В этих отчетах должны быть отражены причины, по которым дочерняя компания не консолидируется, характер взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская компания прямо или косвенно не владеет более чем половиной (50%) голосов дочерней компании, также названия компаний, в которых материнская компания владеет более чем 50 % голосов, но из-за отсутствия контроля они не являются дочерними компаниями. В отдельных разделах финансовых отчетов материнской компании должно быть описание метода чета, применяемого дочерней компанией, если он отличается по методологии от чета в материнской компании. (13. С. 15.)
Консолидированная финансовая отчетность используется:
при котировке акций обществ, входящих в группу;
для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;
при принятии решений о контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.
Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности:
она не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее цель - не выявление налогооблагаемой прибыли, лишь получение общего представления о деятельности группы, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;
консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.
Вместе с тем показатели консолидированной отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.
Основными пользователями консолидированной отчетности являются:
совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) материнской компании;
чредители (участники) материнской компании;
совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ. (4. С. 224 - 225.)
Консолидированная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обособленные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания слуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.
Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. (3. С. 151.)
1.2. Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности
В международной практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и бытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.
Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации материнской и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу строка за строкой, объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключается (элиминируется) все взаимные расчеты внутри группы, именно необходимо:
исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, для головной компании в собственном капитале каждой дочерней компании;
скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;
отразить в балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах сведенных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской компании (доля меньшинства);
исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные бытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены. (13. С. 14 -15.)
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этим типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополнятся статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям отчетности. Головная организация станавливает объем, строки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требованиями к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые чредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.
Состав консолидированной отчетности для российских организацией регламентируется ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации и определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:
аконсолидированный бухгалтерский баланс;
аконсолидированный отчет о прибылях и бытках;
пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках.
В консолидированной отчетности выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее менее 100% ставного капитала. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. (8. С. 12)
В консолидированном отчете о прибылях и бытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления консолидированного отчета о прибылях и бытках определяется исходя величины нераспределенной прибыли или непокрытого бытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего головной организации ставного капитала в его общей величине). Если показатель доли меньшинства в бытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями в консолидированном балансе подлежит меньшению величина резервного капитала, при его недостаточности - добавочного и затем ставного капитала дочернего общества.
Если баланс дочернего или зависимого общества составлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по становленным правилам:
апересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
апересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Пересчет может производиться с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
акурсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в консолидированном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно в пояснительной записке к консолидированной отчетности.
Консолидированные четные регистры не ведутся. Все операции по составлению консолидированной отчетности выполняются расчетным путем в процессе ее формирования и в четных регистрах организаций группы не отражаются. (9. С. 52-56.)
В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и бытках раскрываются следующие данные:
аперечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля частия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли частия;
астоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;
аперечень зависимых обществ с казанием полного наименования; места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности, также величины ставного капитала, доли частия головной организации в зависимом обществе, доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.
В пояснительной записке головная организация делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе о финансовых вложениях): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине ставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, также изложение намерений о дальнейшем частии. Пояснительная записка к консолидированной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.
Консолидированная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером - специалистом, ведущим бухгалтерский чет. Составление консолидированной отчетности - один из наиболее асложных участков бухгалтерского чета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно становленных правил.(4. С. 233 - 234.)
1.3. Методика консолидации
Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность освобождаются от обязанности готовить консолидированную отчетность. Материнская компания при составлении консолидированной отчетности должна свести в нее все контролируемые дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые исключены стандартом МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и чет инвестиций в дочерние компании.
Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Существование контроля предполагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль также может существовать, если инвестор обладает возможностью:
правлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
аопределять финансовую и хозяйственную политику компании согласно ставу или соглашению;
аназначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа правления;
аиметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа правления;
аиметь договор залога на имущество предприятия;
аиметь договор займа между головной организацией и предприятием.(2. С. 505 - 507.)
Практика показала, что часто головная организация может иметь не прямое, опосредованное преобладающее влияние на дочернее общество, когда частниками этого дочернего общества является головная организация и другие дочерние по отношению к ней общества (одна и та же группа организацией).
На рисунке 1 отражена ситуация, при которой акционерами организации В являются головная организация А (30% голосующих акций), организация Б (20%) и организация Г (20%).
Организации Б и Г признаются дочерними обществами, так как преобладающее количество голосующих акций принадлежит головной организации А, которая является для них материнской компанией. При отсутствии преобладающего владения голосующими акциями и других признаков отнесения к дочернему обществу, общество В формально можно классифицировать как зависимое по отношению к головной организации и организациям Б и Г.
а
Рис. 1 Влияние головной организации на дочерние
Однако группе взаимосвязанных организаций принадлежит 70% голосующих акций организации В (30% + 20% + 20%), другим (сторонним) акционерам принадлежит всего 30% голосующих акций. Исходя из того, что консолидированная отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ, фактически три организации группы имеют преобладающее влияние в капитале четвертой организации. С нашей точки зрения, есть основания для включения бухгалтерской отчетности организации В в консолидированную отчетность группы.
В реальной жизни групповая структура часто бывает очень сложной и запутанной. В связи с этим, прежде чем составлять консолидированную отчетность, необходимо изучить все имеющиеся связи между организациями группы, для того чтобы исключить ситуации необоснованного невключения показателей тех организаций, которые по формальным признакам не попадают в состав дочерней структуры. Данный пример приведен в Приложении 1.
Консолидироваться должна отчетность всех компаний, находящихся под контролем головного общества, независимо от того, каким видом деятельности занимается дочерняя компания и отличается ли он от основного вида деятельности головного общества. МСФО 27 запрещает исключение дочерних компаний из консолидации по причине того, что деятельность дочерних компаний отличается от деятельности других компаний группы. Это связано с тем, что раскрытие в консолидированной отчетности дополнительных данных о деятельности таких компаний помогает представить информацию лучше. Объяснить значение различных видов хозяйственной деятельности в рамках группы помогают требования стандарта МСФО 14 Сегментная отчетность.
Например, головное общество металлургического холдинга должно будет включить в консолидированную отчетность не только производственные предприятия, но также и входящие в холдинг дочернюю страховую организацию, дочерний банк, дочернюю организацию - профессионального частника рынка ценных бумаг и т.п. (3. С. 157 - 159.)
В обобщенном виде в настоящее время применяется несколько методов консолидации компаний:
метод приобретения - при консолидации дочерних компаний. Показатели отчетности консолидируемой компании складываются с показателями отчетности головной компании, выделяется гудвилл по приобретению и доля меньшинства, характеризующая долю в активах, пассивах, прибылях и убытках, принадлежащую сторонним организациям, не входящим в группу;
метод чистой стоимости капитала - при консолидации зависимых компаний. Деятельность консолидируемой компании в отчетности головной компании отражается только путем корректировки стоимости финансовых вложений в консолидируемую компанию на величину изменения в ее чистых активах;
метод пропорциональной консолидации - при консолидации результатов совместной деятельности. Доля в показателях отчетности консолидируемой компании, соответствующая доле владения этой компанией, складывается с показателями отчетности головной компании.(10. С. 34.)
МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным. Величина инвестиций в такую компанию, как правило, включается в показатель Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи консолидированного бухгалтерского баланса (Available-for-sale financial assets).
При составлении консолидированной отчетности с 01 апреля 2004 г. единственно допустимым методом является метод приобретения (purchase mathod). Он становлен IFRS 3 Объединение бизнеса и предполагает, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифицируют как покупателя. В отдельных случаях весьма затруднительно определить предприятие-покупателя. IFRS 3 Объединение бизнеса предполагает воспользоваться для этого несколькими критериям:
справедливая стоимость (fairvalue) чистых активов одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях первая компания будет покупателем;
объединение компаний происходит при помощи обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы.
объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает преимущество при подборе правленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;
компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. Обратная покупка подразумевает приобретение акций компании-покупателя.
сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем. (3. 159 - 160.)
Консолидированные финансовые отчеты должны оставляться на основе единой четной политики. Если дочерняя компания использует четную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки. Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоге существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев.(13. С. 15.)
Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки, т.е. дата покупки - дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией покупателю. Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.
Пример:
Компания М 01 марта дала согласие на покупку компании Д. Покупка осуществлялась в несколько этапов:
01 марта компания М купила 10% акций, 01 апреля - 50%, 01 мая - последние 40%. Стоимость покупки составляет 105 руб. 01 марта, 01 апреля, 01 мая являются датами обмена.
01 апреля - дата покупки, поскольку именно на эту дату компания М приобрела контрольный пакет акций компании Д.
Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты траты материнской компанией контроля над дочерней компанией. (3. С. 161.)
2. Бухгалтерская практика формирования консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО КонсоЪ
2.1. Консолидированный баланс АО КонсоЪ и его дочерней компании
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в ставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Предположим, что у головной организации АО КонсоЪ имеется дочерняя компания АО КонсуэЪ. Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 1 и Таблице 2 (цифры словные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 2 и Приложение 3 соответственно.
Таблица 1
Данные по АО КонсоЪ
|
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Место отражения в отчете |
|
Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций) |
800 |
ф. № 1, строка 141 |
|
Дебиторская задолженность дочернего общества |
200 |
ф. № 1, строка 240 |
|
Кредиторская задолженность дочернего общества |
120 |
ф. № 1, строка 620 |
|
Дивиденды, полученные от дочернего общества |
50 |
ф. № 1,строка 470 ф. № 2, строка 080 |
|
Стоимость материалов, приобретенных у дочернего общества, в том числе не списанных на конец отчетного периода |
8 8 |
ф. № 2, строка 010 ф. № 1, строка 210 |
Таблица 2
Данные по АО КонсуэЪ
|
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Место отражения в отчете |
|
Номинальная стоимость ставного капитала |
1 |
ф. № 1, строка 410 |
|
Дебиторская задолженность головной организации |
120 |
ф. № 1, строка 240 |
|
Кредиторская задолженность головной организации |
200 |
ф. № 1, строка 620 |
|
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации |
500 |
ф. № 1, строка 610 |
|
Дивиденды, выплаченные головной организации |
50 |
ф. № 2, строка 190 |
|
Выручка от продажи продукции головной организации |
8 |
ф. № 2, строка 010 |
|
Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе от продажи материалов |
200 200 |
ф. № 1, строка 470 ф. № 2, строка 080 |
На первом этапе составления консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 4.
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в ставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину ставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли частия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:
в ставном капитале 1 × 0,4 = 400 тыс. руб.;
в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;
в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.
В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. IV "Капитал и резервы".
Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма стоимости соответствующей доли в ставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 140 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).
В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в промежуточном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".
Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива промежуточного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
Затем из промежуточного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива промежуточного баланса.
Из строки 470 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строки 470 промежуточного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается аиз строки 470 в доле, принадлежащей группе:
200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб.
Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:
200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс. руб.
Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах:
600 тыс. руб. - 80 тыс. руб. = 520 тыс. руб.
Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива промежуточного баланса Доля меньшинства.
В Приложении 5 представлен полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы.
2.2. Консолидированный отчет о прибылях и бытках
Первым этапом составления консолидированного отчета о прибылях и бытках является построчное суммирование данных отчетов прибылей и бытков головной организации и ее дочернего обществ. Данные отчетов прибылей и бытков головной организации и ее дочернего общества сведены в Таблицу 3 и Таблицу 4 соответственно.
Таблица 3
Отчет о прибылях и бытках ОАО КонсоЪ на 1 января 20Х г.
|
Показатель |
За отчетный период (тыс. руб.) |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
10 850 |
-- |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг |
020 |
6 330 |
-- |
|
Валовая прибыль |
029 |
4520 |
-- |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(580) |
(--) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(2 430) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
1 510 |
-- |
|
Прочие доходы и расходы |
-- |
||
|
Проценты к получению |
060 |
50 |
-- |
|
Проценты к плате |
070 |
-- |
-- |
|
Доходы от частия в других организациях |
080 |
50 |
-- |
|
Прочие доходы |
090 |
199 |
-- |
|
Прочие расходы |
100 |
(1 095) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
714 |
-- |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
-- |
-- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(214) |
(--) |
|
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода |
500 |
-- |
|
|
Справочно. |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
-- |
-- |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
Таблица 4
Отчет о прибылях и бытках ОАО КонсуэЪ на 1 января 20Х г.
|
Показатель |
За отчетный период (тыс. руб.) |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
6 230 |
-- |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг |
020 |
4 020 |
-- |
|
Валовая прибыль |
029 |
2 210 |
-- |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(385) |
(--) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(1 104) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
721 |
-- |
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Проценты к получению |
060 |
-- |
-- |
|
Проценты к плате |
070 |
-- |
-- |
|
Доходы от частия в других организациях |
080 |
10 |
-- |
|
Прочие доходы |
090 |
133 |
-- |
|
Прочие расходы |
100 |
(508) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
356 |
-- |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
-- |
-- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(156) |
(--) |
|
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода |
200 |
-- |
|
|
Справочно. |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
-- |
-- |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
В результате сложения данных отчетов амы получаем промежуточный отчет о прибылях и бытках группы КонсоЪ. Промежуточный отчет о прибылях и убытках группы КонсоЪ представлен в Приложении 6.
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В консолидированном отчете о прибылях и бытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления промежуточного отчета о прибылях и бытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого бытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%)). В сводном отчете о прибылях и бытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", показатель нераспределенной прибыли меньшается на эту же сумму.
Если дочернее общество получило за отчетный период быток, то в сводном отчете о прибылях и бытках выделяется показатель доли меньшинства в бытках дочернего общества.
Далее необходимо произвести следующие действия.
Из строки 080 промежуточного отчета о прибылях и бытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.
Из промежуточного отчета о прибылях и бытках исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, слуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключается сумма 8 тыс. руб.
Из промежуточного отчета о прибылях и бытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 7800 тыс. руб. (8 - 200).Данная сумма подлежит исключению из строки 020 промежуточного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из промежуточного отчета (в составе 8 тыс. руб.).
Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и бытках дочернего общества, составила 200 тыс. руб. Часть нереализованной прибыли, относящейся к доле меньшинства (80 тыс. руб.), исключена из промежуточного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (80 тыс. руб.) должна быть меньшена и себестоимость проданных материалов, отраженная в промежуточном отчете о прибылях и бытках по строке 020.
После выполнения всех перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190консолидированного отчета о прибылях и бытках. Полученный консолидированный отчет о прибылях и бытках представлен в Приложении 7. (11. С. 10-25, 12. С. 66 - 70.)
2.3. Практическое задание
Решение задачи №1 Состаление бухгалтерского баланса ОАО Вымпел (форма №1)
Форма бухгалтерского баланса ОАО Вымпел представлена в Приложении 8.
|
Название статьи |
Код строки |
Формул |
Расчет |
|
Нематериальные активы |
110 |
Д-т 04 -а К-т 04 |
11300 - 4500 = 6800 |
|
Основные средства |
120 |
Д-т 01 - К-т 02 |
71173 - 30173 = 41 |
|
Итого по разделу I |
190 |
∑110,120 |
41+6800=47800 |
|
Запасы |
210 |
∑211,216 |
14400+12300=26700 |
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
С-до 10 |
14 400 |
|
Расходы будущих периодов |
216 |
Д-т 97 |
12 300 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
С-до кон. 19 |
54 800 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
Д С-до 76,60,62 |
123+19300=142300 |
|
в том числе: покупатели и заказчики |
241 |
Д С-до 62 |
123 |
|
работники предприятия по предоставленным ссудам и займам |
242 |
19 300 |
|
|
Денежные средства |
260 |
ДС-до 50 +ДС-до 51 |
400+200=600 |
|
Пррочие оборотные активы |
270 |
68 200 |
|
|
Итого по разделу II |
290 |
∑ 210,220, 240,260,270 |
26700+54800+142300+600+68200=292600 |
|
БАЛАНС |
300 |
∑ 190,290 |
47800+292600=340400 |
|
Уставный капитал |
410 |
К-т 80 |
18 700 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) |
470 |
С-до кон. 99 |
-613 800 |
|
Итого по разделу |
490 |
∑ 410,470 |
-595 100 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
∑ 621,622 623,624 |
337600+15300+6+42700=401600 |
|
в том числе поставщики и подрядчики |
621 |
К-т 60 |
337 600 |
|
задолженность перед персоналом |
622 |
К-т 70 |
15 300 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
69 |
6 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
К С-до 68 |
42 700 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
533 900 |
|
|
Итогопо разделу V |
690 |
∑ 620, |
401600+533900=935500 |
|
БАЛАНС |
700 |
∑ 490,690 |
(595100)+935500=340400 |
Решение задачи № 2 Составление отчета о прибылях и бытках ОАО Восток (форма № 2
Форма отчета о прибылях и бытках представлена в Приложении 9.
|
Название статьи |
Код строки |
Формула |
Расчет |
|
|
за отчетный период |
за аналог.период пред.года |
|||
|
Выручка от продукции собственного производства, в том числе: |
О10 |
011+011 К-т 90.1 - Д-т 90.3 |
4472800 +3469900=7942700 |
2411400 |
|
выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи |
О11 |
3469900 |
-- |
|
|
Себестоимость продукции собственного производства, в том числе: |
О20 |
020+021 Д-т 90.2 - К-т 26,44 |
4326800 + 3342500=7669300 |
2299500 |
|
себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи |
О21 |
3342500 |
-- |
|
|
Валовая прибыль |
О29 |
010-020 |
7942700-7669300=273400 |
2411400-2299500=900 |
|
Коммерческие расходы |
О30 |
К-т об 44 |
1+ 25800=125800 |
4+9300=49300 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
О50 |
010-020-029-030 (029-030) |
273400-125800=147600 |
900-49300=62600 |
|
Прочие доходы |
О90 |
К-та об. 91.1 |
86800 + 2+а 1+ 4300+ 7+ 2а + 7=900 |
73+5+3+15+ 14400+235+5=737400 |
|
Прочие расходы |
100 |
Д-т об. 91.2 |
13900 + 2 +а 5+ 3 + 81400=195300 |
20400 + 9 + 3 + 5 + 2 + 98700=9100 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
050+090-100а (данные по словиям задачи) |
200400 |
500900 |
|
|
Текущий налог на прибыль |
Прибыль до н/о × 24% |
200400 × 24 % = а48 096 |
500900 × 24 % = 120216 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Прибыль до н/о - Текущий налог на прибыль |
200400-48096=152304 |
500900-120216=380684 |
Решение задачи № 3 Составление отчета об изменениях капитала ОАО Вендетта (форма №3)
Фома отчета об изменениях капитала ОАО Вендетта представлена в Приложении 10.
Графа 3 ставный капитал. По строке 070 Остаток на 31 декабря предыдущего года казывают кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2003 г. (3 руб.).
В строке 140 Остаток на 31 декабря отчетного года нужно отразить сумму ставного капитала (30 руб.).
Графа 4 Добавочный капитал.
По строке 070 Остаток на 31 декабря предыдущего года отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря 2003 г. Она равна сальдо по кредиту счета 83 на эту дату (1 руб.).
По строке 072 Результат от переоценки объектов основных средств нужно казать величение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2004 года. Дооценка отражается по кредиту счета 83 за вычетом доначисленной амортизации (5100-100=5).
В строке 100 Остаток на 1 января отчетного года следует отразить сумму добавочного капитал организации на 1 января 2004 г. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 на эту дату (1+ 5=105 руб.).
В строке 140 Остаток на 31 декабря отчетного года показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря 2004 г. (105 руб.).
Графа 5 Резервный капитал
По строке 030 Остаток на 1 января предыдущего года казывается остаток по кредиту счета 82 на 1 января 2003г. (25 руб.).
Кредитовый оборот по счету 82 за 2003 г. отражают по строкеа 04Отчисления в резервный фонд (5 руб.).
В строке 070 Остаток на 31 декабря предыдущего года казывается сальдо по счету 82 на 31 декабря 2003 г. Эту же сумму нужно показать по строке 100 Остаток на 1 января отчетного года (3 руб.)
Кредитовый оборот по счету 82 за 2004 г. отражают по строке 110 Отчисления в резервный фонд (1).
В строке 140 Остаток на 31 декабря отчетного года казывается кредитовый остаток по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2004 г. (4 руб.)
Графа 6 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В строке 030 Остаток на 1 января предыдущего года нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2003 г. Она равна кредитовому остатку по счету 84 Нераспределена прибыль (непокрытый быток) на эту дату (2 руб.).
По строке 032 Чистая прибыль показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2003 г. (33 руб.). Она меньшается на сумму отчислений в резервный фонд - строка 040 (5 руб.)
В строке 070 Остаток на 31 декабря предыдущего года казывается сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря 2003 г. (2+33-5=48 руб.).
В строке 100 Остаток на 1 января отчетного года отражается кредитовое сальдо по счету 84 на 1 января 2004г. (48 руб.).
По строке чистая прибыль организация отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2004 г. (8 руб.). Она также меньшается на сумму отчислений в резервный фонд (1 руб.).
Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 г. показывается по строке 140 Остаток на 31 декабря отчетного года. (48+8-1=118 руб.).
Графа 7 Итого
Суммы этих строк должны быть определены как алгебраическая сумма строк Отчета об изменениях капитала.()
Раздел II Резервы.
В графе 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января 2003 г. и на 1 января 2004 г. (кредитовое сальдо счета 82 на эти даты).
В графе 4 казываются суммы средств, которые были направлены на формирование резерва в 2003 - 2004 гг. Они равны кредитовым оборотам счета 82 за эти периоды.
В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в 2003 - 2004 гг. на покрытие тех или иных расходов (дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).
Решение задачи № 4 Составление отчета о движении денежных средств ОАО Хлебушек (форма № 4).
Форма Отчета о движении денежных средств ОАО Хлебушек представлена в Приложении 11.
Показатель строки 010 Остаток денежных средств на начало года определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года (75 руб.).
Строка 011 заполняется путем суммирования значений в строках 020,021,050 (1812+48+301=2593 руб.).
Строка 020 Средства, полученные от покупателей и заказчиков, представляет собой оборот по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счета 62 (18+12=1812 руб.).
Строка 021 Авансовые платежи заполняется на основе данных счета 62/1 лавансы, полученные в корреспонденции со счетами чета денежных средств (48 руб.).
Прочие доходы строка 050 отражает общую сумму прочих денежных поступлений (1+3 руб.).
Строка 100 Денежные средства, направленные формируется путем сложения значений строк 150,160,170,180,185,190 (1344+15+15+36+42+8=2046 руб.).
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, слуг, сырья и иных оборотных активов представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение сырья, товаров, работ, слуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 и 76 в корреспонденции со счетами чета денежных средств (96+24+36=1344 руб.).
Строка 160 на оплату труда представляют собой оборот по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами чета денежных средств (15 руб.).
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов, что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 и (или) 70 и кредиту счетов чета денежных средств (15 руб.).
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68а в корреспонденции со счетами чета денежных средств (36 руб.).
Строка 185 на расчеты с внебюджетными фондами отражают общую сумму оборотов по дебету счета 69 в корреспонденции со счетами чета денежных средств (42 руб.).
Строка 190 на прочие расходы содержит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях (8 руб.).
Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме №4 по строке 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности (539 руб.).
Строка 210 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов представляет собой оборот по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счета 62 и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности (84 руб.).
Строка 220 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счета 62 на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 (1 руб.).
Строка 290 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов чета денежных средств, плаченных в связи с приобретением этих активов (35+35+12+84=589 руб.).
Строка 300 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений отражает оборот по дебету счета 58 и кредиту счетов. На которых учитываются денежные средства (6+15+33=108).
Проценты по кредитам и займам строка 320 представляет собой оборот по дебету счета 91/2 и кредиту счета чета денежных средств (2 руб.).
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности (403 руб.).
Строка 360 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляют собой оборот по дебету счетов чета денежных средств и кредиту счетов 66 и 67 (25+35=6).
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности (6 руб.).
Строка 420 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности (736 руб.).
Показатель строки 430 лостаток денежных средств на конец отчетного периода определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и показателя Чистое величение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов за отчетный период (811).
Выводы и предложения
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо становить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, также обязательный аудит и публикацию ее.
Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический ровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.
В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила чета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила чета операций благотворно скажутся на правляемости в ледином корпоративном духе.
Консолидированная отчетность имеет большое значение как для руководства компании, так и для инвесторов. Ведь зачастую проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы предприятий в целом важнее, чем показатели отдельных фирм. Переход на МСФО выступит важным стимулом для иностранных инвесторов. Однако руководство групп, принявших решение о подготовке консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, могут столкнуться с некоторыми методологическими проблемами. Эти проблемы могут быть вызваны, например, недостаточной квалификацией финансовых служб, суждениями в отношении наличия контроля над компаниями группы, также в отношении способа консолидации, техническими сложностями при расчете гудвилла и доли меньшинства. Для решения соответствующих задач на начальном этапе целесообразно привлечение специалистов аудиторских фирм, поскольку у сотрудников компании может не быть достаточного опята в области консолидации финансовой отчетности. В дальнейшем после приобретения необходимого опята прохождения обучения по МСФО сотрудники компании подготовку консолидированной отчетности смогут выполнять своими силами.
Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не раскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации быточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.
Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим спешно конкурировать на международных рынках.
Список использованной литературы
1. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112 // Экономика и жизнь. - 1997. - № 16.
2. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 520 с. - ISBN 5-482-00231-4.
3. Заббарова, О.А. Балансоведение: учебное пособие /а О.А. Заббарова. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с. Ц ISBN 978-5-85971-582-4
4. Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие /а О.А. Заббарова. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. - 256 с. - ISBN -5-85971-268-5
5. 22 ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК. Ц 2006. - 528 с. - ISBN 5-9748-0023-0.
6. Балашова, М.Б. МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность / М.Б. Балашова // Международный бухгалтерский чет. - 2005. - № 2. - с. 28-31.
7. Бычкова, О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности / О.А. Бычкова // Финансы. - 2005. - №2. - с. 59-61.
8. Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета. - 2006.- №5. - с. 12.
9. Петенева, Е. Особенности составления консолидированного баланса по МСФО / Е. Петенева // МСФО. - 2006. - № 5. - с. 50-58.
10. Прокофьева, Н.А. Консолидированная отчетность в словиях инфляции / Н.А. Прокофьева //Международный бухгалтерский чет. - 2006. - №11 (95). - с. 34-35.
11.Слепов, Ю.В. Составление консолидированной отчетности / Ю.В, Слепов // Аудиторские ведомости. - 2003. - №3. - С. 10-25.
12.Солоненко, А.А. Бычкова, О.А. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО / А.А. Солоненко, О.А. Бычкова // Финансы. - 2005. - №10. - с. 66-69.
13.Терехова, В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. - 2006. - № 14(182). - с. 13-21.
Институт экономики, правления и права (г. Казань)
Набережночелнинский филиал
Экономический факультет
Кафедра Бухгалтерский чет и аудит
Методы составления консолидированной финансовой отчетности
(курсовая работа по дисциплине бухгалтерская финансовая отчетность)
Исполнитель: студент 3 курса, гр. 441
Научный руководитель: ассистент Паньженский О.В.
Набережные Челны 2007
Содержание
|
Введение |
3 |
|
1. Методические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности |
6 |
|
1.1. Понятие и сущность консолидированной бухгалтерской отчетности |
6 |
|
1.2. Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности 1.3. Методика консолидации |
11 15 |
|
2. Бухгалтерская практика формирования консолидированной бухгалтерской отчетности на примере ОАО КонсоЪ |
21 |
|
2.1. Порядок составления консолидированного баланса ОАО КонсоЪ |
21 |
|
2.2. Консолидированный отчет о прибылях и бытках ОАО КонсоЪ |
25 |
|
2.3. Практическое задание |
29 |
|
Выводы и предложения |
37 |
|
Список использованной литературы |
39 |
|
Приложения |
Приложение 1
Если ориентироваться только на прямые связи контроля, осуществляемого организацией А, то в консолидированную отчетность головная организация А вклюнчила бы отчетность дочерних обществ В И Д - в полном объёме и отчетность организации Б - в размере 50%. Тем не менее решающим голосом становится 1% общества Д t голосующих акциях организации Б. Таким образом, головная органнизация не напрямую, но опосредованно владеет 51% голосующих акций органинзации Б. Благодаря этой связи организация Б становится ее полноправным дочерним обществом. Поэтому отчетность организации Б должна пройти консолидацию в полном, не, в половинчатом объеме. Wo провес объединения идет дальше, и, подчинив организацию Б своему контролю, головная организация получает контроль через организации Б и Д над организацией Г в объеме 52% пронцентов ее голосующих акций.
Несмотря на такую сложную схему финансовых вложений, организации Б, В, Г и Д напрямую подчинены организации А.
Приложение 2
Баланс ОАО КонсоЪ на 1 января 20Х г.
|
ктив |
Код показа-теля |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода (тыс. руб.) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Нематериальные активы, в том числе деловая репутация организации |
110 113 |
-- -- |
350 -- |
||
|
Основные средства |
120 |
-- |
3 200 |
||
|
Незавершенное строительство |
130 |
-- |
120 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения, в том числе инвестиции в дочернее общество |
140 141 |
-- -- |
1 500 800 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
-- |
5 170 |
||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы |
210 |
-- |
480 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
-- |
100 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
-- |
50 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
-- |
900 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
-- |
700 |
||
|
Денежные средства |
260 |
-- |
1 200 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
-- |
3 430 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
-- |
8 600 |
||
Форма 0711 с. 2
|
Пассив |
Код показа-теля |
На начало
отчетного |
На конец
отчетного |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
-- |
||||
|
Уставный капитал |
410 |
-- |
4 500 |
||
|
Добавочный капитала |
420 |
-- |
-- |
||
|
Резервный капитал |
430 |
-- |
1 |
||
|
Целевое финансирование |
450 |
-- |
400 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) |
470 |
-- |
500 |
||
|
ИТОГО по разделу |
490 |
-- |
6 400 |
||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА а |
|||||
|
Займы и кредиты |
510 |
-- |
-- |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
-- |
-- |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
-- |
-- |
||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
Займы и кредиты |
610 |
-- |
1 |
||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
-- |
1 200 |
||
|
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
-- |
-- |
||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
-- |
-- |
||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
-- |
-- |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
-- |
2 200 |
||
|
БАЛАНС |
700 |
-- |
8 600 |
||
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||||
|
рендованные основные средства |
910 |
-- |
-- |
||
|
в том числе по лизингу |
911 |
-- |
-- |
||
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
-- |
-- |
||
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
-- |
-- |
||
|
Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
-- |
-- |
||
|
Обеспечение обязательств и платежей полученные |
950 |
-- |
-- |
||
|
Обеспечение обязательств и платежей выданные |
960 |
-- |
-- |
||
|
Износ жилищного фонда |
970 |
-- |
-- |
||
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других налогичных объектов |
980 |
-- |
-- |
||
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
-- |
-- |
||
|
|
|||||
Приложение 3
Баланс ОАО КонсуэЪ на 1 января 20Х г.
|
ктив |
Код показа-теля |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода (тыс. руб.) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Нематериальные активы в том числе деловая репутация организации |
110 113 |
-- -- |
100 -- |
||
|
Основные средства |
120 |
-- |
800 |
||
|
Незавершенное строительство |
130 |
-- |
-- |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения в том числе инвестиции в дочернее общество |
140 141 |
-- -- |
200 -- |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
-- |
1 100 |
||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы |
210 |
-- |
280 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
-- |
50 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
-- |
50 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
-- |
220 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
-- |
100 |
||
|
Денежные средства |
260 |
-- |
500 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
-- |
1 200 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
-- |
2 300 |
||
Форма 0711 с. 2
|
Пассив |
Код показа-теля |
На начало
отчетного |
На конец
отчетного |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
-- |
1 |
|
Добавочный капитала |
420 |
-- |
-- |
|
Резервный капитал |
430 |
-- |
300 |
|
Целевое финансирование |
450 |
-- |
-- |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) |
470 |
-- |
200 |
|
ИТОГО по разделу |
490 |
-- |
1 500 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА а |
-- |
||
|
Займы и кредиты |
510 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
-- |
-- |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
-- |
-- |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
-- |
-- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты |
610 |
-- |
500 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
-- |
250 |
|
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
-- |
-- |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
-- |
-- |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
-- |
-- |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
-- |
50 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
-- |
800 |
|
БАЛАНС |
700 |
2 300 |
|
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||
|
рендованные основные средства |
910 |
-- |
-- |
|
в том числе по лизингу |
911 |
-- |
-- |
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
-- |
-- |
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
-- |
-- |
|
Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей полученные |
950 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей выданные |
960 |
-- |
-- |
|
Износ жилищного фонда |
970 |
-- |
-- |
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других налогичных объектов |
980 |
-- |
-- |
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
-- |
-- |
|
|
Приложение 4
Промежуточный консолидированный баланс группы КонсоЪ
|
ктив |
Код показа-теля |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода (тыс. руб.) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Нематериальные активы в том числе деловая репутация организации |
110 113 |
-- -- |
450 -- |
||
|
Основные средства |
120 |
-- |
4 |
||
|
Незавершенное строительство |
130 |
-- |
120 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
-- |
1 700 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
-- |
6 270 |
||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы |
210 |
-- |
760 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
-- |
150 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
-- |
100 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
-- |
1 120 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
-- |
800 |
||
|
Денежные средства |
260 |
-- |
1 700 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
-- |
4 630 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
-- |
10 900 |
||
Форма 0711 с. 2
|
Пассив |
Код показа-теля |
На начало
отчетного |
На конец
отчетного |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
-- |
5 500 |
|
Добавочный капитала |
420 |
-- |
-- |
|
Резервный капитал |
430 |
-- |
1 300 |
|
Целевое финансирование |
450 |
-- |
400 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) |
470 |
-- |
700 |
|
ИТОГО по разделу |
490 |
-- |
7 900 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА а |
-- |
||
|
Займы и кредиты |
510 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
-- |
-- |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
-- |
-- |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
-- |
-- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты |
610 |
-- |
1 500 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
-- |
1 450 |
|
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
-- |
-- |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
-- |
-- |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
-- |
-- |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
-- |
50 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
-- |
3 |
|
БАЛАНС |
700 |
10 900 |
|
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||
|
рендованные основные средства |
910 |
-- |
-- |
|
в том числе по лизингу |
911 |
-- |
-- |
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
-- |
-- |
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
-- |
-- |
|
Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей полученные |
950 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей выданные |
960 |
-- |
-- |
|
Износ жилищного фонда |
970 |
-- |
-- |
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других налогичных объектов |
980 |
-- |
-- |
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
-- |
-- |
|
|
Приложение 5
Консолидированный баланс группы КонсоЪ
|
ктив |
Код показа-теля |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода (тыс. руб.) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Нематериальные активы в том числе деловая репутация организации |
110 113 |
-- -- |
650 200 |
||
|
Основные средства |
120 |
-- |
4 |
||
|
Незавершенное строительство |
130 |
-- |
120 |
||
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
-- |
900 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
-- |
5 670 |
||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы |
210 |
-- |
760 |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
-- |
150 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
-- |
100 |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
-- |
800 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
-- |
300 |
||
|
Денежные средства |
260 |
-- |
1 700 |
||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
-- |
-- |
||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
-- |
3 810 |
||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
-- |
9 480 |
||
Форма 0711 с. 2
|
Пассив |
Код показа-теля |
На начало
отчетного |
На конец
отчетного |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||
|
Уставный капитал |
410 |
-- |
4500 |
|
Добавочный капитала |
420 |
-- |
-- |
|
Резервный капитал |
430 |
-- |
1 180 |
|
Целевое финансирование |
450 |
-- |
400 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый быток) |
470 |
-- |
500 |
|
ИТОГО по разделу |
490 |
-- |
6 580 |
|
Доля меньшинства в ставном капитале в прибыли |
491 |
-- |
520 80 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА а |
-- |
||
|
Займы и кредиты |
510 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
-- |
-- |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
-- |
-- |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
-- |
-- |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
|
Займы и кредиты |
610 |
-- |
500 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
-- |
1130 |
|
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
-- |
-- |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
-- |
-- |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
-- |
-- |
|
Прочие краткосрочные обязательств |
660 |
-- |
50 |
|
ИТОГО по разделу V (сумма строк 490+491+590+690) |
690 |
-- |
2 180 |
|
БАЛАНС |
700 |
9 360 |
|
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||
|
рендованные основные средства |
910 |
-- |
-- |
|
в том числе по лизингу |
911 |
-- |
-- |
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
-- |
-- |
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
-- |
-- |
|
Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей полученные |
950 |
-- |
-- |
|
Обеспечение обязательств и платежей выданные |
960 |
-- |
-- |
|
Износ жилищного фонда |
970 |
-- |
-- |
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других налогичных объектов |
980 |
-- |
-- |
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
-- |
-- |
|
|
Приложение 6
Промежуточный отчет о прибылях и бытках группы КонсоЪ
|
Показатель |
За отчетный период (тыс. руб.) |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
17 080 |
-- |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг |
020 |
10 350 |
-- |
|
Валовая прибыль |
029 |
6730 |
-- |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(965) |
(--) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(3 534) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
2 231 |
-- |
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Проценты к получению |
060 |
50 |
-- |
|
Проценты к плате |
070 |
-- |
-- |
|
Доходы от частия в других организациях |
080 |
60 |
-- |
|
Прочие доходы |
090 |
332 |
-- |
|
Прочие расходы |
100 |
(1 603) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
1 070 |
-- |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
-- |
-- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(370) |
(--) |
|
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода |
700 |
-- |
|
|
Справочно. |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
-- |
-- |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
Приложение 7
Консолидированный отчет о прибылях и бытках группы КонсоЪ
|
Показатель |
За отчетный период (тыс. руб.) |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
9080 |
-- |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг |
020 |
2470 |
-- |
|
Валовая прибыль |
029 |
6610 |
-- |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(965) |
(--) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(3 534) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
2 |
-- |
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Проценты к получению |
060 |
50 |
-- |
|
Проценты к плате |
070 |
-- |
-- |
|
Доходы от частия в других организациях |
080 |
10 |
-- |
|
Прочие доходы |
090 |
332 |
-- |
|
Прочие расходы |
100 |
(1 603) |
(--) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
900 |
-- |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
-- |
-- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(370) |
(--) |
|
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода |
500 |
-- |
|
|
Доля меньшинства в чистой прибыли |
195 |
80 |
|
|
Справочно. |
|||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
-- |
-- |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
Приложение 8
Задача № 1 Составление бухгалтерского баланса ОАО Вымпел (форма №1)
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
на 01 января 2005 г. КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0711 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │
├──┴───┴──┤
Организация ОАО Вымпела по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщик ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности │ │ │
по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес)
┌───────────┐
Дата утверждения │01.01.2005 │
├───────────┤
Дата отправки (принятия) │ │
└───────────┘
|
КТИВ |
Код показа-теля |
На начало |
На конец |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТВы Нематериальные активы |
|
6 800 |
-- |
|
Основные средств |
120а |
41 |
-- |
|
Незавершенное строительство |
130а |
-- |
-- |
|
Доходныеа вложения в материальные ценности |
|
-- |
-- |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140а |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые активы |
145а |
-- |
-- |
|
Прочие внеоборотные активы |
150а |
-- |
-- |
|
ИТОГО по разделу I |
190а |
47 800 |
-- |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
26 700 |
-- |
|
в том числе: |
211 |
14 400 |
-- |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
-- |
-- |
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
-- |
-- |
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
-- |
-- |
|
товары отгруженные |
215 |
-- |
-- |
|
расходы будущих периодов |
216 |
12 300 |
-- |
|
прочие запасы и затраты |
217 |
-- |
-- |
|
Налог н
добавленную стоимость по |
|
54 800 |
-- |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
|
-- |
-- |
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
-- |
-- |
|
Дебиторская задолженность (платежи по |
|
142 300 |
-- |
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
142 300 |
-- |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250а |
-- |
-- |
|
Денежные средств |
260а |
600 |
-- |
|
Прочие оборотные активы |
270а |
68 200 |
-- |
|
ИТОГО по разделу II |
290а |
292 600 |
-- |
|
БАЛАНС |
300а |
340 400 |
-- |
|
ПАССИВ |
Код |
На начало |
На конец |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
18 700 |
-- |
|
Собственныеа
акции, выкупленные у |
( -- ) |
( -- ) |
|
|
Добавочный капитал |
420а |
-- |
-- |
|
Резервный капитал |
430а |
-- |
-- |
|
в том числе: |
-- |
-- |
|
|
резервы, образованные в |
-- |
-- |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый |
|
(613 800) |
-- |
|
ИТОГО по разделу |
490а |
(595 100) |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |
|
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательств |
515а |
-- |
-- |
|
Прочие долгосрочные обязательств |
520а |
-- |
-- |
|
ИТОГО по разделу IV |
590а |
-- |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |
|
-- |
-- |
|
Кредиторская задолженность |
620а |
401 600 |
-- |
|
в том числе: |
337 600 |
-- |
|
|
задолженность перед персоналом |
15 300 |
-- |
|
|
задолженность перед |
6 |
-- |
|
|
задолженность по налогам и сборам |
42 700 |
-- |
|
|
прочие кредиторы |
-- |
-- |
|
|
Задолженность
перед частниками |
630а |
-- |
-- |
|
Доходы будущих периодов |
640а |
-- |
-- |
|
Резервы предстоящих расходов |
650а |
-- |
-- |
|
Прочие краткосрочные обязательств |
660а |
533 900 |
-- |
|
ИТОГО по разделу V |
690а |
935 500 |
-- |
|
БАЛАНС |
700а |
340 400 |
-- |
|
СПРАВКА о наличии ценностей, |
910 |
||
|
в том числе по лизингу |
911 |
-- |
-- |
|
Товарно-материальные ценности, |
920 |
-- |
-- |
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
-- |
-- |
|
Списанная в
быток задолженность |
940 |
-- |
-- |
|
Обеспечения обязательства иа
платежей |
950 |
-- |
-- |
|
Обеспечения обязательства иа
платежей |
960 |
-- |
-- |
|
Износ жилищного фонд |
970 |
-- |
-- |
|
Износ
объектов внешнего |
980 |
-- |
-- |
|
Нематериальные активы, полученные в |
990 |
-- |
-- |
Приложение 9
Задача № 2 Составление отчета о прибылях и бытках ОАО Восток (форма № 2
Приложение
к приказу Министерства финансов РФ
от 22.07.03 № 67н
(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И БЫТКАХ
|
|
|
Коды |
|||||
|
Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО |
0712 |
||||
|
Вид деятельности по ОКВЭД |
|||||
|
Организационно-правовая форма/форма собственности |
|||||
|
|
|||||
|
Единица измерения: руб. по ОКЕИ |
383 |
||||
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции собственного производства, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в том числе: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, приобретенныха для перепродажи, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 011 |
7 942 700 3 469 900 |
2 411 400 -- |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции собственного производства, работ, слуг, в том числе: себестоимость проданных товаров, продукции, приобретенныха для перепродажи, работ, слуг |
020 021 |
(7 669 300) 3 342 500 |
(2 299 500) -- |
|
Валовая прибыль |
029 |
273 400 |
900 |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(125 800) |
(49 300) |
|
Управленческие расходы |
040 |
-- |
-- |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
147 600 |
62 600 |
|
Прочие доходы и расходы |
|||
|
Проценты к получению |
060 |
-- |
-- |
|
Проценты к плате |
070 |
-- |
-- |
|
Доходы от частия в других организациях |
080 |
-- |
-- |
|
Прочие доходы |
090 |
911 100 |
737 400 |
|
Прочие расходы |
100 |
(195 300) |
( 900) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
200 400 |
500 900 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
-- |
-- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
-- |
-- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
48 096 |
120 216 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
152 304 |
380 684 |
|
|
Справочно: |
-- |
-- |
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
-- |
-- |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
-- |
-- |
|
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И БЫТКОВ |
|||||
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичныйа период предыдущего года |
|||
|
наименование |
код |
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Штрафы, пени неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании |
210 |
-- |
-- |
300 |
-- |
|
Прибыль (убыток) прошлых лета |
220 |
-- |
-- |
700 |
-- |
|
Возмещение бытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
230 |
70 |
-- |
235 |
-- |
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валютеа |
240 |
86 800 |
-- |
73 |
-- |
|
Отчисления ва оценочные резервы |
250 |
Х |
-- |
Х |
-- |
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
260 |
10 |
-- |
15 |
-- |
|
270 |
-- |
-- |
-- |
-- |
Форма 0712 с. 2
Расшифровка отдельных прибылей и бытков
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|||||||||
|
наименование |
код |
прибыль |
убыток |
прибыль |
убыток |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||||||
|
Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
|||||||||||
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
|||||||||||
|
Возмещение бытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
|||||||||||
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте |
|||||||||||
|
Отчисления в оценочные резервы |
х |
х |
|||||||||
|
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности |
|||||||||||
|
|
Руководитель а Главный бухгалтер
|
|
|
|
|
|
л г.
Приложение 10
Задача № 3 Отчет об изменениях капитала ОАО Вендетта
Отчет об изменениях капитала
За а20
04
г.
Коды
Форма № 3 по ОКУД
071
Дата (год, месяц, число)
Организация
ОАО Вендетта
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщик ИНН
Вид деятельности
по ОКДП
Организационно-правовая форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
384/385
I. Изменения капитала
|
Показатель |
Уставный капитал |
Добавочный капитал |
Резервный капитал |
Нераспреде- |
итого |
|||||||
|
наименование |
код |
|||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||||||
|
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
010 |
|||||||||||
|
200 |
3 |
г. |
011 |
х |
х |
х |
||||||
|
(предыдущий год) |
||||||||||||
|
Изменения в четной политике |
||||||||||||
|
Результат
от переоценки |
012 |
х |
х |
|||||||||
|
020 |
х |
|||||||||||
|
Остаток
на 1 января |
030 |
25 |
20 |
45 |
||||||||
|
Результат от пересчета иностранных валют |
031 |
х |
х |
х |
||||||||
|
Чистая прибыль |
032 |
х |
х |
х |
33 |
33 |
||||||
|
Дивиденды |
033 |
х |
х |
х |
() |
|||||||
|
Отчисления в резервный фонд |
040 |
х |
х |
5 |
(5) |
-- |
||||||
|
Увеличение
величины капитала дополнительного выпуска акций |
051 |
х |
х |
х |
||||||||
|
увеличения номинальной стоимости акций |
052 |
х |
х |
х |
||||||||
|
реорганизации юридического лица |
053 |
х |
х |
|||||||||
|
054 |
||||||||||||
|
Уменьшение
величины капитала уменьшения номинала акций |
061 |
() |
х |
х |
х |
() |
||||||
|
уменьшения количества акций |
062 |
() |
х |
х |
х |
() |
||||||
|
реорганизации юридического лица |
063 |
() |
х |
х |
() |
() |
||||||
|
064 |
||||||||||||
|
Остаток на 31 декабря предыдущего года |
070 |
300 |
100 |
30 |
48 |
478 |
||||||
|
200 |
4 |
г. |
071 |
х |
х |
х |
||||||
|
(отчетный год) |
||||||||||||
|
Изменения в четной политике |
||||||||||||
|
Результат
от переоценки |
072 |
х |
5 |
х |
5 |
|||||||
|
080 |
х |
|||||||||||
|
Остаток на 1 января отчетного года |
100 |
300 |
105 |
30 |
48 |
483 |
||||||
|
Результат от пересчета иностранных валют |
101 |
х |
х |
х |
||||||||
|
Чистая прибыль |
102 |
х |
х |
х |
80 |
80 |
||||||
|
Дивиденды |
103 |
х |
х |
х |
() |
|||||||
Форма 0713 с. 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
5 |
7 |
|
Отчисления в резервный фонд |
110 |
х |
х |
10 |
(10) |
-- |
|
Увеличение
величины капитала дополнительного выпуска акций |
121 |
100 |
х |
х |
х |
100 |
|
увеличения номинальной стоимости акций |
122 |
х |
х |
х |
||
|
реорганизации юридического лица |
123 |
х |
х |
|||
|
Эмиссионный доход |
20 |
20 |
||||
|
Уменьшение
величины капитала уменьшения номинала акций |
131 |
() |
х |
х |
х |
() |
|
уменьшения количества акций |
132 |
() |
х |
х |
х |
() |
|
реорганизации юридического лица |
133 |
() |
х |
х |
() |
() |
|
Остаток на 31 декабря отчетного года |
140 |
300 |
105 |
30 |
118 |
553 |
II. Резервы
|
Показатель |
Остаток |
Поступило |
Использо- |
Остаток |
|
|
наименование |
код |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Резервы, образованные резервный фонд |
151 |
25 |
5 |
() |
30 |
|
(наименование резерва) данные предыдущего года |
|||||
|
данные отчетного года |
152 |
30 |
10 |
() |
40 |
|
Резервы, образованные в соответствии |
161 |
() |
|||
|
(наименование резерва) данные предыдущего года |
|||||
|
данные отчетного года |
162 |
() |
|||
|
Оценочные резервы: |
171 |
() |
|||
|
(наименование резерва) данные предыдущего года |
|||||
|
данные отчетного года |
172 |
() |
Форма 0713 с. 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Резервы предстоящих расходов: резерв по сомнительной дебиторской задолженности |
181 |
() |
|||
|
(наименование резерва) данные предыдущего года |
|||||
|
данные отчетного года |
182 |
22 |
(22) |
-- |
Справки
|
Показатель |
Остаток на начало |
Остаток на конец |
|||
|
наименование |
код |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1) Чистые активы |
200 |
||||
|
Из бюджета |
Из внебюджетных фондов |
||||
|
за отчетный |
за предыду- |
за отчетный |
за предыду- |
||
|
3 |
4 |
5 |
6 |
||
|
2) Получено на: расходы
по обычным видам |
210 |
||||
|
в том числе: |
|||||
|
капитальные
вложения |
220 |
||||
|
в том числе: |
|||||
|
Руководитель |
Главный |
||||||
|
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
бухгалтер |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
|
л |
|
20 |
г. |
Приложение 11
Задача № 4 Отчет о движении денежных средств ОАО Хлебушек
Отчет о движении денежных средств
за
20
05
г.
Коды
Форма № 4 по ОКУД
071
Дата (год, месяц, число)
Организация
ЗАО Кристалл
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщик ИНН
Вид деятельности
по ОКДП
Организационно-правовая форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
384/385
|
Показатель |
За отчетный |
За аналогичный период преды- |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Остаток денежных средств |
010 |
75 |
|
|
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступило денежных средств по текущей деятельности, в том числе: |
011 |
2 593 |
|
|
Средства, полученные от покупателей, заказчиков |
020 |
1812 |
|
|
вансы полученные |
021 |
480 |
|
|
Прочие доходы |
050 |
301 |
|
|
Денежные средства, направленные: |
100 |
(2 054) |
|
|
на оплату приобретенных товаров, слуг, сырья и иных оборотных активов |
150 |
(1344) |
() |
|
на оплату труда |
160 |
(150) |
() |
|
на выплату дивидендов, процентов |
170 |
(150) |
() |
|
на расчеты по налогам и сборам |
180 |
(360) |
() |
|
() |
() |
||
|
на прочие расходы |
190 |
(8) |
() |
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
200 |
539 |
|
|
Движение денежных средств Выручка
от продажи объектов основных средств |
210 |
84 |
|
|
Выручка
от продажи ценных бумаг и иных |
220 |
10 |
|
|
Полученные дивиденды |
230 |
-- |
|
|
Полученные проценты |
240 |
-- |
|
|
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
-- |
|
|
Приобретение дочерних организаций |
280 |
(--) |
() |
|
Приобретение
объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и |
290 |
(589) |
() |
|
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
300 |
(108) |
() |
|
Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
(--) |
() |
|
Проценты по кредитам и займам |
320 |
200 |
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
340 |
(403) |
Форма 0714 с. 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Движение денежных средств Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг |
350 |
-- |
|
|
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
360 |
22 |
|
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
360 |
(600) |
() |
|
Погашение обязательств по финансовой аренде |
400 |
(--) |
t onclick="return false">
(function (d, w, c) {
(w[c] = w[c] || []).push(function () {
try {
w.yaCounter10252549 = new Ya.Metrika({id: 10252549,
webvisor: true,
clickmap: true,
trackLinks: true,
accurateTrackBounce: true,
trackHash: true});
} catch (e) {
}
});
var n = d.getElementsByTagName("script")[0],
s = d.createElement("script"),
f = function () {
n.parentNode.insertBefore(s, n);
};
s.type = "text/" onclick="return false">
|