Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте
Характеристика плана счетов в кредитных организациях
Введение.
План счетов предназначен для правильного ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
План счетов - это приложение к положению Банка России О правилах ведения бухгалтерского чета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
План счетов это нормативный документ, без которого работа в банке не может осуществляться. Без этого документа, как и без ставного капитала или четной политики кредитная организация не может существовать.
В плане счетов огромное количество счетов предназначенных для чета материальных ценностей своих клиентов и для проведения операций с их счетами.
Например, счет 40702 предназначен для учета денежных средств коммерческих организаций наших клиентов, для проведения операций с этим счетом.
В Плане свыше 1 синтетических счетов. Также в плане счетов есть счета для чета драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств, амортизации, кредитов, депозитов и т.д.
В курсовой работе я даю краткую характеристику бухгалтерского чета в банках и счетов содержащихся в плане счетов.
Глава 1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухучета, баланс и операции банков
1.1. Бухгалтерский чет в банке, его объекты, предмет и основные задачи
Бухгалтерский учет в банках представляет собой порядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе3 обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального чета всех операций.
Под предметом бухучета в банках понимаются объекты бухгалтерского чета в виде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.
ктивы Ч средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы - источники, за счет которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. К примеру, банк привлекает депозиты в пассивы и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе).
Основными задачами бухгалтерского чета в банке являются:
1 формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, чредителям, участникам организации, также внешним - инвесторам-кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2 ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского чета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
3 выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
4 использование бухгалтерского чета для принятия правленческих решений.
Законодательство Российской Федерации о бухучете состоит из Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском чете, станавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухучета в России, других федеральных законов, казов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основной методологический центр банковского чета - Банк России. Основной документ банковского чета - Положение о правилах ведения бухгалтерского чета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации ЦБ РФ от 5.12.2002г. № 205-П (далее по тексту - Правила).
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухучете являются:
1. обеспечение единообразного ведения чета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2. составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
1.2. Принципы бухучета в банке
План счетов бухгалтерского чета и Правила ведения бухгалтерского чета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского чета:
1 непрерывность деятельности - предполагается, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
2 постоянство правил бухгалтерского чета - кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;
3 осторожность - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в чете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить же существующие, потенциально грожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;
4 отражение доходов и расходов по кассовому методу - доходы и расходы относятся на счета по их чету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, становленных в Правилах;
5 своевременность отражения операций - операции отражаются в бухгалтерском чете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
6 раздельное отражение активов и пассивов - счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
7 преемственность входящего баланса Ч= остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
8 приоритет содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, не с их юридической формой;
9 открытость - отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
ктивы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
Ценности и документы, отраженные в чете по балансовым и внебалансовый счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правшами и нормативными актами Банка России.
1.3. Метод бухучета и его элементы
Методом бухучета называется совокупность способов и приемов, используемых для организации и ведения бухучета. В его состав включаются как элементы документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Документ Ч письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухучета.
С документации начинается движение четной информации. Документация обеспечивает бухучету сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К чету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все обязательные показатели - реквизиты. Это наименование банка, название документа, его номер, дата составления, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение; подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответисполнитель, контролер, для кассовой операции еще и кассир).
Основные требования к документам - своевременность и полнота их заполнения, представление их на проверку и обработку, обеспечивающих возможность предварительного и текущего контроля за ставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.
Инвентаризация Ч это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценка имущества и обязательств.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно,
Проведение инвентаризации обязательно:
1 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; + перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
2 при смене материально ответственных лиц;
3 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
4 в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;
5 при реорганизации или ликвидации организации;
6 в других случаях, предусмотренных законодательством России.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:
7 излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
8 недостача имущества и его порча в пределах норм естественной были относятся на расходы банка, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не становлены или суд отказал во взыскании бытков с них, бытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Счета бухучета предназначены для группировки и текущего чета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный балансовый счет. Имеется два вида счетов: активные и пассивные, названные от частей баланса и отражающие их содержание.
Так, активные счета используются для чета средств банка по их составу и размещению его расходов; пассивные - для чета источников образования (ресурсов), в том числе любого вида кредиторской задолженности, доходов банка.
Сумма каждой банковской операции отражается по дебету 1 одного и кредиту другого счета независимо от их ввода, что является двойной записью.
Двойной записью обеспечивается взаимосвязанное отражение в чете деятельности банка. Применение двойной записи имеет контрольное значение, так как требуется обязательная сбалансированность (равенство) итогов оборотов по счетам. Это осуществляется по окончании каждого операционного дня, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Неравенство сумм по дебету и кредиту свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи операции по счетам. Сейчас, когда банковский чет полностью компьютеризирован, такую ошибку допустить нельзя, поэтому вышеизложенное представляет интерес только в историческом аспекте.
Двойная запись оформляется казанием дебетуемого и кредитуемого лицевых счетов на сумму банковской операции, что чаще всего называется бухгалтерской проводкой, иногда Ч корреспонденцией счетов, редко - счетной формулой или изысканно и модно - контировкой.
Отчетность широко освещает деятельность кредитного чрёждения и включает кроме баланса целый ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка (отчет о прибылях и бытках), его инвалютных средств, фондов, резервов и других аспектов банковской работы.
Формы отчетности должны полностью довлетворять требованиям, предъявляемым к бухучету по обеспечению информацией правления, проведения анализа и контроля над деятельностью банка со стороны как руководства банка, так и внешних пользователей отчетности (учредители, клиенты, налоговые службы, ДБ РФ).
1.4. Баланс банка и принципы его построения
Последний элемент метода бухгалтерского чета - баланс.
Баланс Ч это сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсах (пассив).
Баланс означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив характеризует состояние (остаток - сумма) и размещение (вложение) средств банка; пассив - состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежное вложение средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необходимо обязательно добиваться равенства актива и пассива - это и будет балансом, равновесием.
Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, бухгалтеры Ч так называемой оборотно-сальдовой ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.
Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их номеров: первый раздел, второй и т.д.
Приведем сокращенную, крупненную схема баланса по балансовым счетам.
Основные активы банка (актив баланса):
1 наличные деньги и драгметаллы;
2 корсчета в банках;
3 кредиты предоставленные;
4 прочие активы;
5 расходы;
6 быток.
Итого активов - баланс.
Основные пассивы банка (пассив баланса):
собственныё средства:
1 * ставный капитал; добавочный капитал; прочие фонды;
привлеченные средства:
2 средства клиентов на счетах;
3 кредиты и полученные в основном межбанковские;
4 депозиты привлеченные;
5 выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты;
6 кредиторская задолженность;
7 прочие пассивы;
8 доходы;
9 прибыль.
Итого пассивов - баланс.
Балансом (или валютой баланса) называется также сумма активов или пассивов банка,
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность).
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей.
При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность информации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвидности статей по активу и меньшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.
Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка.
По данным баланса контролируется:
10 формирование и размещение денежных ресурсов;
11 состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
12 правильность отражения операций в бухучете.
Таким образом, баланс - основной документ бухучета в банке.
Так же, как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово - оборотной ведомости - сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего показан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.
Однако основной баланс построен иначе - входящие и исходящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета показан в первой колонке - актив, остаток пассивного - во второй колонке - пассив.
Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:
13 составляться по счетам второго порядка;
14 по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:
ü по счетам в рублях;
ü по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгметаллах по их балансовой стоимости;
ü итого по счету;
15 по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
16 по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам, например ссудная задолженность лминус созданные резервы;
17 баланс должен быть читаемый, в заголовке казывается текстом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;
18 в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, казанных для составления отчетности.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Рабочий план счетов - перечень синтетических счетов, выделенных из общего Плана счетов бухучета кредитной организации, твержденный четной политикой банка.
1.5. Особенности бухучета в кредитной организации.
Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от чета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин
- лбанковский чет.
В бухгалтерском чете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21,11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском чете, сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского чета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы - сами счета и отчетность - отличны.
Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского чета и документы, регламентирующие их применение. У банков - твержденное ЦБ РФ Положение о правилах ведения бухгалтерского чета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 5.12.2002г. №205-П с включенным Планом счетов бухгалтерского чета в кредитных. организациях Российской Федерации. Для предприятий, чреждений, организаций - в несколько раз меньшие по объему План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, твержденные Приказом Минфина России от 31.10.2 г. № 94-н.
Одна из основных особенностей банковского чета - использование мемориально-ордерной системы чета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, также другой документации.
Счета банков и организаций совершенно различны - не совпадает нумерация и количество знаков. Например, касса банковЧ -20202, касса организации - 50. Большинство счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы - счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нету организаций.
Различается также четно-операционная документация.
Бухгалтерский учет имущества. обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках - только полные суммы, с копейками.
Есть особенности бухгалтерского чета и в самом банковском сообществе.
Так, в Плане счетов бухгалтерского чета в кредитных организациях имеются счета с пометкой СБ, которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 Расчеты с предприятиями и организациями по наличным деньгам, используемые, в частности, для бухгалтерского чета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами СБ РФ, расположенными в населенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка.
ЦБ РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского чета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского чета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках, напримёр счета 47422 Обязательства банка по прочим операциям и 47423 Требования банка по прочим операциям.
В Плане счетов бухгалтерского чета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета, например внебалансовые счета - раздел 1 (901-905) Банкноты и монета в резервных фондах, где учитываются отпечатанные (реже - бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги - на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы - на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, на балансе Расчетно-кассовых центров ЦБ РФ - пассивный счет 30101.
В бухгалтерском чете финансово - хозяйственной деятельности организаций открываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные.
ктивно-пассивные Ч это счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно. Одностороннее сальдо имеет, к примеру, счет 99 Прибыли или бытки. При превышении доходов над расходами разница между ними означает прибыль, поэтому остаток счета будет кредитовым, так как прибыль отражается в пассиве как источник формирования имущества. Если разница между доходами и расходами показывает быток, то сальдо по счету - дебетовое.
Двустороннее (развернутое) сальдо имеет, например, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Остаток по дебету данного счета отражает дебиторскую задолженность, по кредиту - кредиторскую. Одна из основных причин объединения данных расчетов на одном счете - организации могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В счете 76 записи могут иметь двоякое значение - по дебету: величение дебиторской задолженности или меньшение кредиторской; по кредиту: величение кредиторской или меньшение дебиторской задолженности.
В банковском чете действуют только активные или только пассивные счета.
ктивно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском чете банков, что подтверждало единство бухгалтерского чета России.
ктивно-пассивные счета в банковском чете были ликвидированы с введением нового Плана отчетов и Правил Банка России от 18.06.97г. №61. Это силило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского чета - банковском чете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского чета.
Однако бухгалтерский чет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый План счетов банковского чета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.
Парные счета открываются в аналитическом чете на счетах второго порядка, приведенных в Положении ЦБ РФ от 05.12.2002 г. №205-П, как Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Например, счет
60322 Расчеты с прочими кредиторами (пассивный), и счет
60323 Расчеты с прочими дебиторами (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 16 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций; или счета 60301, 60302 Расчеты с бюджетом по налогам.
Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. Сальдо допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, при отсутствии остатка на обоих счетах - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на пар-ном лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном кредитовое, то остаток бухгалтерской проводкой переносится на соответствующий парный лицевой счет. Когда образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня необходимо перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: дебетовое или кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Лицевые счета другойа подгруппы отличаются от парных только тем, что один из двух счетов (активный или пассивный) должен закрываться не обязательно каждый рабочий день, а в сроки по смотрению кредитной организации, чаще всего ежемесячно или ежеквартально, но может и ежедневно, например чета 30301, 30302 Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации. Банки закрывают один из этих счетов (активный или пассивный) по-разному, в том числе и ежедневно. Наличие же остатков одновременно на активном и пассивнома счетаха позволяета искусственно величивать активы-пассивы кредитной организации. Различие в использовании активно-пассивных счетов, думается, сложнили функции бухгалтеров организаций, так или иначе связанных с банковским четом, особенно бухгалтеров банков - величение количества счетов и проводок по ним, особый режим функционирования парных счетов, работа с финансово-хозяйственной отчетностью организации. Ликвидацию активно-пассивных счетов банков можно сравнить с переходом от двух диалектов одного языка к двум языкам одной языковой группы.
К положительным сторонам отказа от активно-пассивных счетов в бухгалтерском чете банков следует отнести большую в этом случае прозрачность банковского чета.
Полагаем, что соответствующим инстанциям, в первую очередь Министерству финансов РФ, как координатору бухгалтерского чета в стране, желательно рассмотреть необходимость и обоснованность существования различного набора счетов бухгалтерского чета организаций и банков и возможность их нификации.
1.6. Операции банков
Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом О банках и банковской деятельности. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Банк Ч кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение казанных средств от своего имени и за свой счет на словиях возвратности, платности, срочности, -открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.,
Небанковская кредитная организацияЧ- кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом О банках и банковской деятельности. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций станавливаются Банком России.
К банковским операциям относятся:
1 привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и. на определенный срок);
2 размещение казанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3 открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4 осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5 инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6 купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7 привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8 выдача банковских гарантий;
9 осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
1 выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2 приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств е денежной форме;
3 доверительное правление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
4 осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5 предоставление в аренду физическим н юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6 лизинговые операции;
7 оказание консультационных и информационных слуг.
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, станавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, чет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, также вправе осуществлять доверительное правление казанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.
Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
Глава 2. План счетов бухгалтерского чета банков
План счетов бухгалтерского чета банков - это систематизированный перечень синтетических счетов бухучета. Синтетические счета - крупненные счета первого порядка (3 знака) и второго порядка (5 знаков), в отличие от аналитических - 20-значных детализированных счетов.
План счетов бухучета в банках является составной частью Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации Банка России от 05.12.2002 г. №205-П. Кроме того, каждый банк в составе своей четной политики разрабатывает рабочий план счетов бухучета, в соответствии с которым этот банк и работает.
В Плане свыше 1 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими 20-значными лицевыми счетами; проводка между синтетическими счетами - только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях.
2.1. Главы Плана счетов
Счета Плана разделены на 5 глав.
Глава А Балансовые счета. Это основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В Внебалансовые счета), либо отражают чет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. Это счета доверительного правления Ч управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций - операций в будущем (Г). счета депо - чет депозитарной деятельности (Д). Причем по счетам всех этих глав составляются отдельные балансы.
Балансы различных глав могут быть связаны: безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые главы В; остатки со срочных счетов главы Г переносятся на основной баланс при наступлении сроков банковской операции.
2.2. Краткая характеристика счетов главы А
Балансовые счета группируются по разделам: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, т.е. характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. Балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры = номер раздела + две цифры) и счета второго порядка (пять цифр = номер счета первого порядка + две цифры). Поэтому счет второго порядка читается, например, 405-02, с выделением счета первого порядка - 405, не 40-502 или 4-05-02.
Раздел 1 Капитал и фонды. На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счет 102) и привилегированных акций (счет 103), или ставной капитал паевых банков (счет 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счет 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.
Назначение счетов этого раздела - отражение собственных средств (капитала) кредитной организации, как обеспечение обязательств банка.
Уставный капитал формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных - выпуска акций и измеряется величиной остатка средств на этих счетах, в т.ч. средства нерезидентов на отдельных балансовых счетах, если последние привлекаются для образования ставного фонда. Это главная составляющая собственных средств.
На счете 106 учитывается добавочный капитал, образованный из величения стоимости имущества при переоценке основных фондов и иного имущества.
Целевоё направление имеют счета резервных ф6ндов7$ондов накопления, например, счет 10703 Фонды накопления.
В активе баланса капитал кредитной организации учитывается на счетах в зависимости от порядка образования ставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемой; кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные денежные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от чредителей или приобретенные основные средства и нематериальные активы (это чаще всего), ценные бумаги; размещенные ссуды. Объем ставного капитала используется для анализа кредитоспособности банка, анализа его устойчивости и надежности. Следует дополнить количественный анализ объема собственных средств и, в первую очередь ставного капитала, качественной оценкой риска активов, куда вложены собственные средства кредитной организации. Так, при крупном ставного капитале кредитной организации, основная его часть может оказаться вложена в неликвидные ценные бумаги и рискованные ссуды.
Неточности в анализе кредитоспособности кредитной организации при размещении межбанковской ссуды могут определяться именно недооценкой этой причины и ориентацией только на объем ставного капитала без анализа ликвидности активов и фактического вложения капитала.
Раздел 2 Денежные средства и драгоценные металлы. В нем отражаются наличные деньги, в том числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они. почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата, формируется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, несущественный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов (например, счет 20202 Касса кредитных организаций).
Раздел 3 Межбанковские операции представлен балансовыми счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела Межбанковские расчеты учитываются корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.
Например, счет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института.
На корсчете учитываются капитал кредитной организации в денежной форме, в том числе средства ставного капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.
На счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, также оказание других слуг.
Одной из основных операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимозачет) сумм денежно-расчетных документов.
С эволюцией кредитной системы, величением роли депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие слуги. Крупные банки осуществляют для более мелких кредитных организаций операции по правлению активами, кредитованию, консультируют по инвестициям.
Открытие кредитной организацией корреспондентских счетов ЛОРО равнозначно наличию межбанковского депозита, причем, как правило, беспроцентного.
Использование корреспондентских отношений соизмеримо с открытием новых филиалов и отделений. При этом кредитная организация остается юридически самостоятельной.
В подразделе также расположены счета по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте Ч счет 30202 Обязательные резервы кредитных организаций по счетама в валюте РФ, перечисленные в Банк России и, соответственно, счет 30204 по резервам в инвалюте.
На счете 303 Расчеты с филиалами учитываются межфилиальные расчеты по активным и пассивным операциям (30301 - пассивный счет, 30302 - активный) - сделкам между филиалами одного банка, также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.
В подразделе Межбанковские кредиты и депозиты функционирует группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитывается просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций - ссудозаемщиков, включая банки -а нерезиденты.
Данные о межбанковских операциях в балансах существенно повышают качество аналитической базы для оценки и регулирования банковскими рисками и достоверность оценки балансов при анализе стойчивости и надежности кредитной организации. Ссуды и вклады разделяются по соответствующим срокам (от 1 дня и свыше 3 лет). По каждой группе ссуд и размещенных депозитов функционируют счета по резервам под возможные потери.
Раздел 4 Операции с клиентами. В подразделе Средства на счетах действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 - средства федерального бюджета; счет 402 Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; счет 403 Прочие средства бюджетов, счет 404 Средства государственных внебюджетных фондов. Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.
Следующая группа Ч расчетные (текущие) счета субъектов различных форм собственности. Например, счет 40503 Счета предприятий, находящихся федеральной собственности Ч некоммерческие организации. На счете 409 Счета в расчетах учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.
Подраздел Депозиты характеризуется пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти (счет411), вклады государственных внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов.
Здесь открыты также депозитные счета по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней.
Счета первого порядка подраздела Кредиты предоставленные классифицируются по субъектам, счета второго порядка - по срокам кредитования, что позволяет правлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 Кредиты, предоставленные л<Х-государственным коммерческим организациям па срок от 31 до 90 дней.
На обособленных ссудных счетах второго порядка учитываются ссуды, выданные при нехватке денег на расчетном (текущем) счете - по субъектам кредита - овердрафт.
По активным ссудным счетам второго порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.
Счет 458 этого подраздела отражает остаток ссуд, не погашенных в срок. Отражаются все просроченные ссуды (краткосрочные, долгосрочные, в инвалюте) по группам ссудозаемщиков. Также учитываются просроченные проценты на счете 459 Проценты за кредит, не уплаченные в срок.
Подраздел Прочие активы и пассивы характерен активны-1 ми и пассивными счетами по отдельным специфическим расчетным сделкам кредитных организаций - счет 474. Так расчеты с клиентами по покупке - продаже иностранной валюты учитывается на пассивном счете 47405 и активном - 47406. Х
Для страхования рисков в этом подразделе учитываются резервы на счете 47425 Резервы под возможные потери по прочим активам.
В разделе 5 Операции с ценными бумагами открыты группы счетов по типам сделок: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, чтенные векселя, эмитированные банками ценные бумаги; вложениям кредитных чреждений в ценные бумаги - по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг; по чтенным векселям Ч по группам субъектов выдавших или авалировавших векселя; по эмитированным банками ценным бумагам - по типам ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также эмитированные банками ценны! бумаги сгруппированы по срокам обращения. I
В подразделе Вложения в долговые обязательства учитываются долговые обязательства РФ и ее субъектов, местных органов власти, кредитных организаций зарубежных стран, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств открыты счета второго порядка резервов под возможное обесценение ценных бумаг.
Подраздел Вложения в акции включает активные счета по отражению купленных акций различных субъектов.
Подраздел чтенные векселя включает активные счета по отражению векселей органов власти, кредитных организаций, хозяйствующих субъектов и прочих векселей. Счета второго порядка подразделяются по срокам чета векселей - по единым срокам, применяемым в плане счетов. Например, счет 51402 Векселя банков по срокам погашения до 30 дней.
Открыты группы счетов по просроченным векселям - на каждом счете первого порядка: Не оплаченные в срок и опротестованные и Неоплаченные в срок и не опротестованные; по каждому виду векселей открыты счета второго порядка для отражения резерва под возможные потери. 32
По дебету активных счетов данного подраздела учитываются сделки по размещению ресурсов кредитных организаций в ценные бумаги: акции, векселя и т.д., по кредиту Ч соответственно, продажа ценных бумаг.
Подраздел Выпущенные банками ценные бумаги представлен пассивными счетами по отражению эмитируемых и распространяемых кредитных чреждением облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей по той же единой временной структуре.
По кредиту счетов учитываются сделки по эмиссии (продаже) ценных бумаг, по дебету - их гашение кредитной организациёй - эмитентом этих ценных бумаг.
В плане счетов бухучета функционируют счета чета имущества и внутрибанковских операций банков Ч раздел 6 Средства и имущество.
В подразделе Имущество банков основные средства классифицируются по группам с одной нормой амортизации, как и отражение амортизации основных средств. Счета амортизации открыты там же, где учитываются основные средства. Также отражаются нематериальные активы.
Для надзора над продажей (выбытием) имущества кредитных организаций и определения результатов этих сделок в плане счетов выделены специальные счета.
Для наблюдения за оборотом средств кредитных организаций /в расчетах, также имущества не разрешается отнесение сумм на издержки расчетных - операций и оборота материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, также счета по чету имущества.
Подраздел частие характеризует сделки по частию в дочерних и контролируемых субъектах, совместной деятельности по размещено средств в ставные фонды агентов экономики. Эти сделки учитываются на активных счетах первого порядка 601, 602 по субъектам экономики в рамках счетов второго порядка.
В подразделе Расчеты с дебиторами и кредиторами учитываются сделки с дебиторами и кредиторами: расчеты с государственным бюджетом по налогам начисленным, расчеты с государственными внебюджетными фондами, расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Например, счет 60320 Расчеты с частниками банка по дивидендам.
В подразделе Доходы и расходы будущих периодов функционируют пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в инвалюте и др.
В разделе 7 плана счетов отражаются доходы, расходы, прибыли, бытки кредитных чреждений, использование их
прибыли.
Для полноты чета и оценки результатов работы кредитных организаций должен активно применяться аналитический чет, схема которого соответствует форме отчета о прибылях и убытках.
На пассивном счете первого порядка 701 учитываются доходы, различных типов. Например, счет 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
На активном счете первого порядка 702 отражаются затраты с детализацией на проценты, выплаченные за мобилизованные средства, издержки по сделкам с ценными бумагами, инвалютой, административно-хозяйственные затраты и др.
В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по отражению итогов деятельности кредитных организаций: 703 - прибыль банков, 704 - бытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и бытка отчетного года и предшествующих лет.
На счете 705 отражаются сделки по применению прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и прошлых лет.
2.3. Глава Б Счета доверительного правления
Счет начинается с цифры 8.
Бухучет трастовых сделок осуществляется обособленно на специальных счетах. Сделки по доверительному правлению учитываются только между этими счетами и внутри этих счетов, по которым формируется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетов также применяется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка, разделы отсутствуют.
Например, счет 801 Касса предназначен для отражения наличных денег, поступивших по договорам доверительного правления (полученных в ходе их выполнения), также выдаваемых из кассы. Счет активный.
Счета главы Б работают в банках, исполняющих по трастовым соглашениям функции доверительных управляющих.
2.4. Глава В Внебалансовые счета
Счета главы В и остальных глав начинаются с цифры 9.
Счета главы В применяются для отражения сделок, ценностей |и документов, не влияющих на актив и пассив баланса банка по балансовым счетам, также - бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.
Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на 7 разделов, на счета первого и второго порядка.
По экономическому содержанию разделены на активные и пассивные, учитываются также методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом, пассивные - со счетом 8, которые ведутся только в рублях.
Двойная запись может также использоваться при переводе денег с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного - на другой пассивный счет.
При переоценке остатков на внебалансовых счетах при изменении курсов инвалют по отношению к рублю, активные счета корреспондируют со счетом, пассивные - с 8.
Например, счет 90901 Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты.
2.5. Глава Г Срочные операции
На счетах учитываются операции приобретения - реализации различных финансовых активов (драгметаллов, ценных бумаг, инвалюты и рублевых средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки отражаются здесь с дат заключения до наступления первой по срокам даты расчетов,
В чете сделки группируются на сделки с резидентами и н< резидентами, также на срочные и наличные в соответствии порядком, тверждаемыми нормативными актами Банка России Образующиеся при заключении сделок приобретения - реализации обязательства отражаются на пассивных счетах, требования - на активных.
Требования и обязательства по сделкам с различными срок ми выполнения отражаются на отдельных счетах второго порядка по срокам от даты заключения сделки до исполнения соответствующего требования и обязательства. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, осуществляется перенос сумм на соответствующие счета второго порядка.
В день наступления первой по срокам даты расчетов отражение сделки на счетах главы Г Срочные операции прекращается с началом чета в становленном порядке на балансовых счетах. Например, счет 93301 Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день.
2.6. Глава Д Счета депо
На счетах главы Д отражаются депозитарные операции. Счета
первого порядка и разделы отсутствуют, имеются только счета
второго порядка.
На счетах депо учитываются депозитарные сделки с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, депозитарные сделки с неэмиссионными ценными бумагами, эмитированными в становленной законодательством форме и порядке. На счетах депо отражаются ценные бумаги,' сданные ба его клиентами:
1 для хранения и (или) чета;
2 для проведения трастовых операций;
3 для проведения брокерских сделок;
4 для проведения иных операций;
5 а также ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве.
В рамках аналитического счета депо функционируют лице-вые счета. Лицевой счет депо ЧХ минимальная неделимая структурная единица депозитарного чета, где отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.
Отражение ценных бумаг на счетах депо производится в штуках. Дополнительно к этому они учитываются в единицах номинала ценных бумаг данного выпуска,
Ценные бумаги на счетах депо отражаются двойной записью по пассиву депо - по владельцам и по активу-депо - по местам ранения. Каждая ценная бумага в аналитическом чете должна учитываться дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента, и второй - на активном счете депо - счете места хранения. Например, счет 98 Ценные бумаги на хранении в депозитарии.