Geum.ru

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Скачайте в формате документа WORD


Бухгалтерский чет денежных средств на примере "Мото-Мир"

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Деньги - историческая категория, присущая товарному производству. известны с далёкой древности, отмечает Л.А. Дробозина (16, с. 13), и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги частвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), также между этими подразделениями (26, с.83).

Понятию деньги даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Авторы выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости (9,с.П.)

.Н. Медведев отмечает (24, с.55), что зарубежные теоретики выделяют три функции денег:

♦ средства обмена;

♦ средства накопления;

♦ мерила ценностей.

В отечественной экономической теории выделены четыре функции:

♦ средства обращения;

♦ средства накопления;

♦ средства платежа;

♦ меры стоимости.

втор отметил, что все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, ещё и средство платежа.

Другие авторы дают определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Они выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги и дают им определения (23, с. 14)

Райзенберг, Лозовский и другие рассматривают деньги как особый вид ниверсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства (27, с.91).

Сущность денег, по мнению авторов, заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

♦ всеобщей непосредственной обмениваемости;

♦ кристаллизации меновой стоимости;

♦ материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, отражают глубокие общественные отношения.

вторы подробно рассматривают эволюцию денег (металлические, бумажные, кредитные, электронные) и раскрывают пять их функций:

♦ мера стоимости;

♦ средства обращения;

♦ средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

♦ средства платежа;

♦ мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В V в. до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX - X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был становлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 г. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

♦ избыточный выпуск в обращение;

♦ падок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

♦ неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и словия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и правляются совершенно другими законами.

Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, денежный капитал - в форме кредитных денег.

Кредитные деньги прошлиа следующую эволюцию:а вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки. (17, с.12)

Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег. Например, в США в 70-х годах была создана система платежей на электронной основе, получившая название системы электронных переводов денежных средств - ЕФТС (Electronic Funds Transfer System).

На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это - средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере слуг (26, с. 167)

В истории развития денег, представленной другими авторами, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.(28, с.93)

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского чёта.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и ровня (21, с.51).

.Н. Хорин считает,(29, с.58) что в системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П.С. Безруких (12, с.357). От спешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками:, платежей в бюджет и др. Основные задачи бухгалтерского чёта денежных средств, расчётных и кредитных операций:

♦ проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в чёте; ♦ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

♦ своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

♦ обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в становленные сроки;

♦ обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное довлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

♦ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход (12, с.35)

В словиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что мелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

Е.П.Козлова (20, с.32) считает, что основными задачами чёта денежных средств и расчётов являются:

♦ своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;

♦ оперативный, повседневный контроль з сохранностью наличных

♦ денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

♦ контроль з использованиема денежных средства строго по целевому назначению;

♦ контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;

♦ контроль за соблюдением форм расчётов, становленных в договорах с покупателями и поставщиками;

♦ своевременная выверк расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, их своевременное завершение - необходимым словием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами.

С точки зрения О.В. Ковалёвой (19, с.98), бухгалтерский чёт денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

♦ своевременное формирование полной иа достоверной информации о

♦ наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

♦ организация своевременного оформления и правильного отражения в чётных регистрах движения денежных средств;

♦ организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчётно-платёжной дисциплины, выявление возможности более рационального использования денежных средств.

Основными задачами бухгалтерского чёта денежных средств, по мнению Н.П. Кондраков (22, с.343), являются:

♦ точный, полный и своевременный чёт этих средств и операций по их движению;

♦ контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевыма использованием;

♦ контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины;

♦ выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Ва отдельныйа раздел в книге В.Л. Астахова(10, с. 173) выделены задачи и принципы чёта денежных средств. В частности в нем говорится, что ва словиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размер и чёткой постановки бухгалтерского чёт зависит финансовая стойчивость фирмы, её платёжеспособность. Иа приводита общую схему движения денежных потоков.

Задачами чёта денежных средств являются:

♦ Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

♦ Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

♦ Полное, своевременное и правильное отражение в учётных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

♦ Контроль за соблюдением расчётно -платёжной и сметной дисциплины.

♦ Контроль з своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

♦ Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение её результатов в чёте.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов чёта денежных средств:

♦ Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются ва соответствииа са целевым назначением.

♦ Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно - материальных ценностей, выполнения работа и оказания слуг или одновременно са ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации.

♦ Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

♦ Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.

♦ Списание со счёта денежных средства ва объёме, достаточном для довлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

♦ Недостаточность денежных средств н счёте организации для довлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения становленной очерёдности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает довлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

Профессора МУа А.Н. Хорина ва своём профессиональном суждении выделяет некоторые виды денежных средств (29, с.59). Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.). В системном бухгалтерском чёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитал организации активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы и т. п. Рассматривается заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала.

Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском чёте и отчётности рассматриваются также денежные Суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой Степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько - нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их Номиналом).

Деньги (денежные знаки) представляют собой ниверсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия деньги. В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчёт о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчётных счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчёта - ликвидность.


2. Организационно - экономическая и правовая характеристика организации.

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации.

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью Мото-Мир. Сокращенное фирменное наименование общества - Мото-Мир. Зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Первомайского района г. Ижевска №2702 дмуртской Республики 03 февраля 1998 года, регистрационный номер 232-98-П.

В соответствии с предоставленными чредительными документами, Госкомстатом включена в состав Единого Государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО).

Коды:

ОКПО 49658337

ОКОНХ 71100 14342

КОПФ 65

дрес 426027 г. Ижевск л. Рабочая 17.

Основные положения деятельности обществ с ограниченной ответственностью:

Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного частия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются:

♦ деление ее ставного капитала на доли частников и отсутствие ответственности последних по долгам общества;

♦ имущество общества, включая ставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности частников.

Поскольку вклады частников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его частники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, несут лишь риск бытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада (п. 1 ст 87 ГК).

Общество с ограниченной ответственностью является наиболее типичной формой компании одного лица и в развитых зарубежных правопорядках. Поэтому абз. 1 п. 1 ст. 87 ГК прямо допускает такую возможность, что расходится с чисто грамматическим пониманием общества, но вполне соответствует юридическому существу дела. ГК исключает только возможность единоличного частия в обществе с ограниченной ответственностью другой компании одного лица.

Как видно из вышеуказанных кодов предприятие относится к отраслям производственноЦторговых видов деятельности.

Согласно става, общество осуществляет следующие виды деятельности:

-          производство товаров народного потребления;

-          производство продукции производственно - технического назначения;

-          проектную, научно - исследовательскую; проведение технических, технико - экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание;

-          торговую, торгово - посредническую, закупочную, сбытовую; создает оптово - розничные торговые подразделения и предприятия, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

-          транспортирование грузов, в т.ч. по международным перевозкам, оказание слуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;

В настоящее время Мото-Мир выпускает следующий ассортимент продукции:

-          указатель поворота для мотоцикла Орион

-          стоп сигнал для мотоцикла ИЖ

-          комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла рал

-          шина для бензопилы

-          дуги безопасности Планета 7.107-821

-          звезда задняя 4-45

-          катушка зажигания ИЖ ПС сб.39

В основе инвестиционной деятельности Мото-Мир лежита вложение финансовыха средства в собственное производство , проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.

В настоящее время Мото-Мир находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.

2.2. Размеры, организационная структура и специализация организации.

Размеры производства Мото-Мир представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Показатель

1

2

2001

2001 к 1, %

2001 к 2, %

1.Общая земель- ная площадь, м2

300

300

2

,6

,6

2.Выручка от реализации, тыс.руб.

23,9

15507,1

19785,2

177,9

127,6

3.Среднегодовая

стоимость ОПФ, тыс.руб.

31146,9

43419,9

59398,0

190,7

136,8

4.Среднегодовая

стоимость оборотныха фондов

672,100

1721,672

4724,960

703,0

274,4

5.Среднегодовая

численность ра-

бочих, чел.

21

20

49

233,3

245,0

6. Прибыль от

реализации, тыс.руб.

173,295

263,576

512,124

295,5

194,3

7. ровень рен-

табельности

9,4

11,6

15,3

1,6

1,3

Из таблицы видно, что общая земельная площадь возросла, (с 300 м2 в 1 и 2 годах до 2 м2 в 2001 году) что говорит о росте прибылей (с 173,295 тыс.руб. в 1 году до 512,124 тыс.руб. в 2001 году) и расширении производства, как следствие, величении численности наемных рабочих.

Основу предприятия составляет производственно - торговая база, включающая в себя:

♦ торговый павильон;

♦ цех производства мото ЗиП;

♦ сборочный цех;

♦ отдел материально - технического снабжения;

♦ ремонтная мастерская;

♦ цех гарантийного ремонта;

♦ транспортный цех;

♦ центральный склад;

♦ АХО;

♦ газо-отопительный цех;

♦ склад готовой продукции;

♦ столовая;

В состав экономических служб предприятия входят:

♦ планово - экономический отдел;

♦ отдел бухгалтерского чета и контроля;

♦ отдел снабжения;

♦ отдел ценных бумаг и инвестиций;

♦ отдел маркетинга.

Рисунок 1

Структура правления Мото-Мир.

SHAPEа * MERGEFORMAT

Генеральный директор

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Главный экономист

Отдел снабжения

Планово - экономический отдел

Бухгалтерия

Отдел ценных бумаг

Отдел маркетинга

2.3 Основные экономические показатели, финансовое состояние и платежеспособность организации.

В настоящее время Мото-Мира специализируется на выпуске следующего ассортимента продукции:

♦ казатель поворота для мотоцикла Орион

♦ стоп сигнал для мотоцикла ИЖ

♦ комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла рал

♦ шина для бензопилы

♦ дуги безопасности Планета 7.107-821

♦ звезда задняя 4-45

♦ катушка зажигания ИЖ ПС сб.39

Структура товарной продукции, работ, слуг Мото-Мир приведена в нижеследующей таблице:

Таблица 2.2

Структура товарной продукции, работ, слуг Мото-Мир

в 1, 2, и 2001 гг.

№

Показатель

1

2

2001

Денежная выручка.

% к итогу

Денежная выручка.

% к итогу

Денежная выручка.

% к итогу

1

Производство и реализация мото ЗиП

2180,28

19,6

3070,41

19,8

5421,14

27,4

2

Производство и реализация бензопильной шины

789,8

7,1

1132,02

7,3

1681,74

8,5

3

Реализация мото бижутерии

244,73

2,2

403,18

2,6

257,21

1,3

4

Посредническая деятельность

7909,09

71,1

10901,49

70,3

12425,11

62,8

5

Итого:

23,9

100

15507,1

100

19785,2

100

6

Коэффициент

специализации

0,55

0,54

0,51

В основе инвестиционной деятельности Мото-Мир лежита вложение финансовыха средства в собственное производство , проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.

В связи с приобретением в 2001 году новой производственно - торговой базы приведенные ниже показатели интенсивности производства, экономической эффективности интенсификации, коэффициенты рыночной финансовой стойчивости, а также показатели ликвидности Мото-Мир сильно пострадали.

Таблица 2.3

Уровень интенсивности

Показатель

1

2

2001

2001 к 1

2001 к 2

1 Стоимость ос новных и оборот- ных фондов на

100 м2

10606,33

15047,19

3206,15

30,23

21,31

2. Стоимость ОПФ на 100 м2

10382,0

14473,3

19799,33

190,71

136,8

3. Сумма произ-

водственных зат-

рат на 100 м2

131,49

148,54

143,68

109,29

96,73

Таблица 2.4

Экономическая эффективность интенсификации

Показатель

1

2

2001

2001 к 1

2001 к 2

1.Производство

товарной продук- ции

на 100 м2

на 1 рубль ОПФ

на 1 рубль произ-

водственных зат-

рат

1.     

3707,97

0,4

0,03

5169,03

0,4

0,03

989,26

0,33

0,05

26,68

82,5

166,7

19,14

82,5

166,7

3.Уровень рента-

бильности

9,4

11,6

15,3

1,6

1,3

4.Рентабильность

продаж

64,19

58,83

38,63

60,18

65,66

Таблица 2.5

Коэффициенты рыночной финансовой стойчивости

Показатель

1

2

2001

1. Коэффициент автономии

0,39

0,43

0,37

2.Удельный вес заемных средств в

стоимости имущества

0,2

0,2

0,35

3. Коэффициент задолженности

0,52

0,46

0,93

4.Удельный вес дебиторской задол-

женности стоимости имущества

0,3

0,27

0,55

5. Доля дебиторской задолженности

текущих активов

0,7

0,76

0,68

6. Коэффициент обеспеченности мат.

запасов собственными оборотными

средствами

1,15

2,35

0,93

7. Коэффициент обеспеченности

собственных оборотных средств

1,14

0,11

0,27

8. Коэффициент маневренности

1,56

0,81

0,25

9. Коэффициент реальной стоимости

имущества

0,61

0,5

0,48
Таблица 2.6

Показатели ликвидности


Показатель

1

2

2001

2001к 1

2001 к 2

1. Коэффициент текущей

ликвидности

1,00

1,00

2,08

208

208

2.Коэффициент срочной

ликвидности

0,81

0,97

2,06

254,32

212,37

3.Коэффициент абсолютной

ликвидности

0,03

0,12

0,58

1933,33

483,33

4.Коэффициент общей

ликвидности

0,8

1,51

5,95

743,75

394,04

3. Организация учета денежных средств.

3.1 Задачи бухгалтерского чета денежных средств.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными чреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные слуги, от банков в виде ссуд, от чреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и чреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, слуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При множении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От спешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский чет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. чет денежных средств имеет значение в креплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В словиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что мелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского чета денежных средств являются:

♦ проверка правильности оформления, законности документов,

♦ своевременное и полное отражение операций в чете.

♦ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

♦а своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в чете;

♦а обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

♦ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

♦ создание словий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для обеспечения чета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского чета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского чета Денежные средства. Этот раздел включает счета: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

3.2. Бухгалтерский чет кассовых операций.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе(9, с.76). Помещение кассы должно быть изолировано, двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны(13, с.94).

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы кассир обязан проверить сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. В случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность ОВД. После получения разрешения ОВД руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку денежных и других средств, хранящихся в кассе. Проверка оформляется актом, который составляется в 4 экземплярах (по 1 экземпляру получают страховая компания, вышестоящая организация, ОВД и само предприятие).(24, с.51)

Вопросы организации кассы, чета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Инструкцией Центрального Банка РФ Порядок ведения кассовых операций в РФФ № 40 от 22 сентября 1993 года. В соответствии с этой инструкцией все предприятия вне зависимости от организационноЦправовой формы должны хранить свободные денежные средства в чреждениях банков. Для чета расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу(5). При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе предприятия ограничивается становленными лимитами банков (зависит от размеров предприятия и др.), но общим для всех является то, что казание ЦБ РФ от 07 октября 1998 г. N 375-У Об становлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами станавливает предельный размер расчетов 5 миллионов рублей при закупках этими предприятиями у юридических лиц товаров, сельскохозяйственных продуктов и сырья(7)

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые словия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир(10, с.41).

Кассир - должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий щерб, причиненный предприятию, как в результате мышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира(23, с.251)

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Торговым предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки, находящейся в кассе, но при этом запрещается накопление денежных средств для выплаты зарплаты(8). Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению(11, с.216)

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, выдача - по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицом, полномоченным на подпись. При приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Рубли записываются прописью, копейки - цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. Сумма прописью не казывается. По истечении становленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: депонирована, и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости казывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием. Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) - не допускается.

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в кассовых документах казываются данные паспорта. При выдачи денег по доверенности казываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись по доверенности. После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, приложенные документы погашаются штампами получено, оплачено с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга - это четный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира после проверки является основанием для чета кассовых операций. На предприятии при обеспечении полной сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра), в хронологическом порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в конце года - за год. Кассир после получения машинограмм проверяет их правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается(18, с 137).

Рисунок 2

Схема ведения кассовых операций.

SHAPEа * MERGEFORMAT

Приход

Расход

Приходный кассовый ордер

(форма №КО-1)

Расходный кассовый ордер

(форма №КО-2)

Кассовая книга

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Касса

Согласно закона РФ О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением от 18 июня 1993 года №5215-1 прием денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков строгой отчетности(2).

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами(12, с.71).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок, путевок, оплаченных авиабилетов и пр.) предназначен счет 50 Касса.

К счету 50 Касса могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 Касса организации

50-2 Операционная касса

50-3 Денежные документы и др.

На субсчете 50-1 Касса организации учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 Касса должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного чета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 Операционная касса учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных частков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 Денежные документы учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 Касса в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический чет денежных документов ведется по их видам.

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, по кредиту - с расходованием наличных денег(4).

В случае если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Банк России телеграммой от 6 мая 1997 года № 445 О покупке валюты для командировочных расходов определил, что юридические лица - резиденты вправе без ограничений и без специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников казанных юридических лиц - резидентов в иностранные государства, с обязательным зачислением приобретенной иностранной валюты на их текущие валютные счета в полномоченных банках.

В том случае, если у организации не имеется валютного счета, к счету 50 Касса открывается специальный субсчет Валютная касса.

Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме бухгалтерского чета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов кассира за один или несколько дней с группировкой по корреспондирующим счетам.

Выдача наличных денег - кредит счета "Касса".

Все такие операции при журнально-ордерной форме чета отражаются в журнале-ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий, ревизии могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, также может быть проведена ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, словий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с казом президента РФ от 23 августа 1994 года с предприятий взимается штраф.

Ц      двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с другими предприятиями;

Ц      трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)

Ц      в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности

На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера оплаты труда.

За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин - от 10 до 350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера нарушения(21, с 315).

3.3. Бухгалтерский чет операций по расчетным счетам.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др.

Наличие расчетного счета у предприятия - признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо вести аналитический чет в разрезе расчетных счетов.

Для открытия счета предприятие предоставляет в чреждение банка следующие документы:

♦ заявление об открытии счета

♦ документ, удостоверяющий факт создания предприятия

♦ нотариально заверенная копия става

♦ карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)

♦ оттиски печати

♦ справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

♦ справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком

♦ документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия на чет в налоговых органах.

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам станавливается Центральным банком РФ(25, с.138).

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком н основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

♦ объявление о взносе денег - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия

♦ чеки - оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне казывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

♦ платежное поручение выписываются самим предприятием - распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

♦ платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или слуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

♦ по судебным требованиям

♦ по арбитражным требованиям

♦ по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

♦ другими уполномоченными органами

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. станавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным станавливается руководителем банка(19, с. 311).

Периодически в становленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета - копии лицевых счетов, в которых казывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, кредиту - расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме чета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, казанное в выписке.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета(11, с.362)

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно твержденному календарному графику финансовых платежей(10, с.534)

Таблица 2.7

Схема бухгалтерских проводок по чету денежных средств.

№

п.п.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу

50

51

2.

Выдана зар.плата

70

50

3.

Возвращены неиспользованные подотчетные суммы

50

71

4.

Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские расходы.

26

50

5.

Получено за продукцию.

50

90

6.

Получена выручка от реализации продукции.

51

90

7

Перечислено поставщикам.

60

51

8.

Перечислено кредиторам.

76

51

9.

Получены краткосрочные кредиты и займы.

51

66

10.

Погашены краткосрочные кредиты и займы.

66

51

11.

Погашены налоги и платежи в бюджет.

68

51

12.

Уплачен ЕСН.

69

51

13.

Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ

60

51

14.

Получена оплата за товары

51

62

Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по чету денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского чета финансово - хозяйственной деятельности организации.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный закон О бухгалтерском чёте от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2.             Закон РФ О применении контрольно-кассовых машин при осуществлен
нии денежных расчётов с населением от 18.06.93 г. № 5215-1.

3.             Положение по ведению бухгалтерского чёта и бухгалтерской отчётности
в РФ, тв. Приказом МФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от
24.03.2 г. №31 н).

4.             Плана счетова бухгалтерского чёт финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, тв. Приказом МФ РФ от 31.10.2 г. № 94 н.

5.             Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров
ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 г.).

6.             Унифицированные формы первичной чётной документации по чёту
кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.).

7.             Указание ЦБ РФ от 07.10.98.г. № 375-У Об становлении предельного
размер расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими
лицами.

8.             Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в
РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ №
1050-У от 14.11.01 г.).

/У

9.  Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1 терминов рыночной экономики.
Справочное учебное пособие. - М.: Крон - Пресс, 1993. - 302 с.

10.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый)а чёт: Учебное пособие.
Серия Экономик и правление. Ростов н/Д: Издательский центр
МарТ, 2002. - 832 с.

11. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.

- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

12. Бухгалтерский чёт: учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П.
Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский чёт, 1996.

- 576 с.

13.       Глушков И.Е. Бухгалтерский чёт н современном предприятии.
Эффективное пособиеа по бухгалтерскому чёту. Москва, КНОРУС,
Новосибирск, ЭКОР, 2001. - 797 с.

14.       Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки строгой
отчётности. - М.: ЗАО Издательский Дом главбух. - 2002. - 208 С.

15.       Документальное оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс,
2002.-112с.

16.       Дробозин Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.:
Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

17.       Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 622 с.

18.       Кассовые операции и ККМ. - М.: Издательство ПРИОР, 2001. - 192 с.

19.       Ковалёва О.В. Бухгалтерский чёт и аудит бухгалтерской отчётности
коммерческих предприятий. Серия лучебники и учебные пособия.
Ростов н/Д: Феникс, 2. - 512 с.

20.       Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский чёт в
промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 432 с.

21.       Козлова Е.П. Бухгалтерский чёт в организациях. - М.: Финансы и
статистика, 2. - 720 с.

22.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский чёт - М.: ИНФРА-М, 2. - 584 с.

23.       Малый экономический словарь /а Под. Ред. А.Н. Азрилина. -а М.:
Институт новой экономики, 2. - 1008 с.

24.       Медведев А.Н. Деньги как объект бухгалтерского чёта: проблемы и
противоречия. // Хозяйство и право. - 1. - №12. - С.55-61

25.       Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский чёт в торговле. - М.:
Издательство ПРИОР, 2002. - 352 с.

26.       Общая теория денег и кредита: учебник / Под ред. Профессора Е.Ф.
Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.

27.       Райзенберга Б.Ал, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Г. Современный
экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2001.-480 с.

28.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:
Новое знание, 2001.- 688 с.

29.       Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский чёт.
- 2002. - №5 С.58