Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Бухгалтерская деятельность в России

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственноеа сближение наций всеа ощутимее влияета н темпы и характера экономического и социального развития, н общуюа политическую обстановкуа ва современнома мире, открываета растущие возможности для мирного сотрудничеств государств.

Особое значениеа приобретаюта ва последнееа время изучение, обобщениеа и анализа международной системы бухгалтерского чета, стандартов, рекомендаций и положенийа межправительственных, профессиональных организаций мира.

Cоздание и совершенствование эффективныха методова правления регулируемыми рыночнымиа отношениями, разработк новыха принципова налоговой политики, cовершенствование отношений собственностиа и арендныха отношенийа вызывают настоятельную необходимость совершенствования чет и отчетности н основе изучения иа использования международного опыта.

При довольно большома приближении обновленныха учетныха стандартова ва России к общемировойа практике отдельные положения и методик бухгалтерского чет и отчетности предприятий ва России всеа еще отличаются ота стандартов, принятыха ва западныха странах. Дело ва том, что систем бухгалтерского чет н предприятиях бывшего Ра обслуживал центральныеа плановые и контрольныеа органы, представляя ва удобнома для ниха виде информацию о деятельности предприятий. Эт информация использовалась для централизованного контроля з народныма хозяйством

Учетная систем ва Ра ва соответствии са требованиямиа централизованной экономики был жестко регламентированной иа практически полностью стандартизированной. Он существовал беза существенныха поправока н новыеа экономические словия вплоть до 1990г, хотя уже тогд было зарегистрировано. ва Ра болееа 200а тысяча кооперативова и около 1300а совместныха советско-иностранныха предприятий.

Новые формы предприятий и предпринимательской деятельностиа не вписывались ва традиционную советскую системуа учет и требовали ее изменений.

Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затема государственная машин был вынужден отступить переда многочисленными предприятиями негосударственныха иа смешанныха форма собственности. Министерство финансова Ра стало предусматривать некоторые отклонения от действующиха предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями иа письмами. Са начал 1992а год многиеа положения бухгалтерского чет значительно приблизились к стандартам, принятыма з рубежом. Эти изменения были закреплены ва новыха документах, регламентирующиха бухгалтерскийа учета ва России

Такима образом, традиционную асоветскую системуа бухгалтерского чет сменяета более гибкая систем учета, которая продолжаета развиваться, приближаясь к междурародныма стандартам.

Ва предлагаемойа дипломной работе исследован международная систем чет и отчетности, деятельность международныха организаций ва системе бухгалтерского чет и отчетности, международная систем планова счетов;а рассмотрены основные цели, методология и принципы международной финансовой отчетности.

Рассмотрение развития международной системы чет стало чрезвычайно актуальныма ва связи c тем, что наступившиеа большие перемены ва экономической и социальнойа жизни страны требуюта серьезного изучения иа использования множеств фундаментальныха положений, принятыха ва странах с развитой рыночнойа экономикой. Наша теоретическая мысль оказалась искусственно оторванной ота эволюции мировыха экономическиха идей, и неслучайно именно сейчаса возникла потребность ва изучении достижений зарубежныха коллег.

ЧАТь 1.

Общие принципы бухгалтерского чет ва России

1.1 Современные цели бухгалтерского чета. Са позиции экономикиа учета обычно рассматривается кака процесс подготовки информацииа о предприятии, которая можета быть полезнойа для принятия правленческих решенийа по распределению иа эффективномуа использованию имеющихся ресурсов.Результативная информация, применяемая ва рамках бухгалтерского чета, ориентирован прежде всего н пользователей:

) внутренние пользователи:а дирекция, бухгалтер, производственные иа другие службы предприятия;

б)а заинтересованные пользователи: собственники предприятия, владельцы акций предприятия;

в)а сторонниеа пользователи: налоговая инспекция, банк, кредиторы.

Физические иа юридические лица, желающие вложить имеющиеся а ниха ресурсы ва тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь преждеа всего н финансовой аотчетности. Бухгалтерский чета существует именно потому, что выполняета свое предназначение -а поставляета информацию. Иа чтобы эт информация представлял интерес для пользователей, он должн быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

В настоящее время под бухгалтерским четом понимается процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, акоторые имеют отношение к финансам, также интерпретация их результатов. Строго говоря, бухгалтерский чета -а это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия н оснвании документов, ва различных измерителях. Правовое регулированиеа бухгалтерской деятельности можно представить ва видеа следующей иерархии :

Первый ровень. Закона о бухгалтерском чете. Второй ровень. Стандарты по бухгалтерскомуа четуа и отчетности.

Третий ровень. Положение о бухгалтерскома чете иа отчетности ва Российскойа Федерации Плана счетова бухгалтерского чет финансово - хозяйственной деятельностиа предприятий.

Четвертый ровень. Инструкции, положения, письм федерального иа республиканского ровня.

Пятый ровень. Отраслевые инструкции, положения.

Шестой ровень. Внутрифирменные четно- отчетные документы.

Закона о бухгалтерскома чете определяета правовые основы бухгалтерского чета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности иа составления отчетности, состава хозяйствующиха субъектов, обязанныха вести бухгалтерский чет.

Учетный стандарта можно определить кака свода основныха правил, станавливающий направлениеа учет определенного объект или иха совокупности.

Учетные стандарты должны разрабатываться н основе Закон о бухгалтерскома чете, международныха стандартова по бухгалтерскомуа четуа и директива ЕЭС. Содержание четныха стандартова существенно отличается ота остальныха регламентирующиха документов. Ка нима можно предъявить следующие требования :а

- разработк н достаточно длительную перспективу;

- определение лишь основныха правила чет соответствующиха объектова иа вследствие этого -а необходимая и возможная краткость;

- взаимосвязанность: ва каждома иза четныха стандартова содержится ссылк н соответствующие параграфы предыдущиха стандартов.

Вместе взятые, стандарты составляюта единуюа учетную систему;

- не обязательный, рекомендательный характер;а

- ориентированность н достижениеа максимальной согласованности c международными четными стандартамиа и директивами ЕЭС;

- разработк по строго определенной форме. Они должны включать:а целевое назначение стандарта;а концепцию, являющуюся основойа его разработки;а перечень вопросов, охваченныха соответствующима стандартом;а определение используемыха терминов;а критерии применения соответствующего стандарта;а базы измерения иа методы чета;а способы раскрытия информации иа пояснительные замечания.

Положение по бухгалтерскомуа четуа -а это свода правила осуществления учет отдельныха объектова учет или иха совокупности, составляемый ва дополнение к четныма стандартама и призванныйа детализировать иха содержательную часть. Ка положенияма предъявляются следующие требования:

- детальная конкретизация учетныха стандартов;а поэтомуа положения разрабатываются н менее длительную перспективу , чема стандарты;а

- по возможностиа наиболее полное определениеа всеха правила соответствующего четного объект или иха совокупности;а

- согласованность междуа собой ( допускается ссылк н разделы другиха положений ) ;а

- юридически обязательный, либо рекомендательный характер.

Инструкция по бухгалтерскомуа четуа -а это свода обязательныха правил, определяющиха порядока чет определенного объект илиа иха совокупности. к инструкцияма следуета предъявлять следующие требования:

- разработк н срока действия соответствующего закона;

- по возможностиа наиболее полное определениеа всеха правил ведения соответствующего четного объекта;а

- согласованность инструкцийа по четуа различныха объектова междуа собой, но са обязательныма изложениема всеха правила учет соответствующиха объектов учета. Ссылки н соответствующие разделы другиха инструкций нежелательны;а

- юридически обязательныйа характера для соответствующиха хозяйственныха субъектов.

1 Все предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и формы собственности, должны вести бухгалтерский чет в соответствии с требованиями основных документов и нормативных актов, принятых или согласованных Министерством финансов.

Положение о бухгалтерском чете иа отчетности ва Российской Федерации ( тверждено приказом Министерств финансов Российскойа Федерации N 10а от 20а март 1992 года)а принято н основании постановления Правительств Российской Федерации от 16а февраля 1992а год Nа 89. Данное Положение определяет:

-порядок организацииа и ведения бухгалтерского чета;

-порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

-порядок оценкиа процессова и средств;

-статуса иа функции главныха бухгалтерова и возглавляемых ими служб;

-взаимоотношения по вопросам чет с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного правления.

Предприятия при организации бухгалтерского чета, cоблюдая действующее законодательство иа нормативные акты, имеют право :

-самостоятельно решать, как организовывать бухгалтерскую работу,

-определять форму и методы бухгалтерского чета,

-определять технологию обработки четной информации,

-разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля,

-вносить изменения в формы ведения учета.

В современных условияха бухгалтерский чет н предприятиях России ведется для того, чтобы:

-контролировать наличие и движение имущества, использование материальных, трудовыха и финансовых ресурсов,

-контролировать законность совершаемых операций,

-выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы,

-организовывать достоверный учет поступления и расходования основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств,

-своевременно и точно определять фактические затраты н производство продукции и оказание услуг,

-обеспечивать сохранность имуществ предприятия,

-точно учитывать результаты деятельности предприятия, правильно исчислять и своевременно перечислять в бюджета все виды налогов, получать данные для отчетов предприятия.

1.2 Основные правил бухгалтерского чета. Основные правил чет изменились в России в ходе экономической реформы и стали приближаться к международным стандартам. В настоящее время все предприятия должны вести бухгалтерский чет согласно следующим правилам:а

) принятая методология должн быть неизменной в течениеа отчетного периода, от одного отчетного год к другому. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;

б)а бухгалтерский чет имуществ и хозяйственной деятельности предприятия ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения;а

в)а чет ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского чета;

г)а все финансовые и хозяйственные операции з отчетный период, имущество и результаты его инвентаризации, проведенной в отчетном периоде, должны быть отражены полностью;

д)а данные аналитического чет должны совпадать с оборотами и остатками по счетам синтетического чет н первое число каждого месяца, показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического чета;а

е)а должн быть обеспечен возможность закрытия бухгалтерских счетов, составления Главной книги и суммирования результатов деятельности н первое число каждого месяца;а

ж)а затраты н текущую и эксплуатационную деятельность должны быть разделены;

з)а доходы и расходы должны быть отнесены по отчетным периодам.

Перечень организаций, влияющиха н развитиеа бугалтерского чет ва России представлена ва приложении 1.

ЧАСТЬ 2.

ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО ЧЕТА.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ.

2.1 Классификация историческиха этапова развития бухгалтерского чета. Ва соответствии с западной классификацией бухгалтерский чет в своема развитии прошела апять этапова ( cм. приложениеа 2 ) :а

- торговый;

- предпринимательский;

- организационный;

- оптимизационный;

- стратегический.

Торговый этап заняла в историческома развитии почти шесть веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете, баланса, Главной книги, методов контроля и привел к со зданию национальных торговых систем. Для 16а век характерена операционный учета -а выявление результатов по каждой операции. С 17а век появилась систем учета, при которой затраты и выпуск соизмерялись н едином счете хозяйственных операций, получившем название " Различные товары". В конце торговой стадии развития бухгалтерии появилась систем чета, основанная н использовании счет " Производство", также счетов "Покупки"а и " Продажи". При этом общие затраты предприятия, cвязанные со снабжением, апроизводством и реализацией, относили без распределения н счет "Прибыли и убытки ". Данные оба уже закупленных товарах записывали в дебет счета, о проданныха -а в кредит счет " Производство". Н следующей стадии организации чета, апредпринимательской, возникл потребность в определении себестоимости продукции, что вызвало в конце 19а - начале 20 век интеграцию промышленного и финансового чета. Поэтому предпринимательский этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость отдельных видов продукции, методов распределения накладных расходов, десятичной системы классификации счетов. Вершиной явилось создание планов счетов предприятий.

Потребность совершенствовать правление предприятиями привел в начале организационного этап развития бухгалтерского чет к выделению аналитической бухгалтерии. В начале 20 век н смену этой системы пришл другая, когд аналитическая иа финансовая бухгалтерия стали самостоятельными, что было обусловлено повышением роли производственного чет и калькулирования себестоимости продукции. Организационный этап развития и совершенствования бухгалтерского чет ва целом характеризуется государственной стандартизацией бухгалтерского чета, приведшей к появлению и развитию национальных планов счетов ( Германия 1937а г., Франция 1947а г. и т.д.). Основным вкладом в развитие чет н этома этапе явилось разделение бухгалтерии н две :а финансовую и аналитическую и появление принципов правленческой бухгалтерии, решающейа тактические проблемы правления н основе определения и анализ результатов по центрам ответственности, широкого использования в финансовой и правленческой бухгалтерии плановых показателей:а стандартов, норм, смет, данных по предвидению иа др. В нашей стране до финансовой реформы 1930-1932 г.г. аналитический и финансовый чет также были разделены, но переход н административно - командную систему привел к празднению экономической самостоятельности предприятий, что вызвало возврат к единой бухгалтерии, т.е. интеграцию промышленного и финансового учета.

Н этом этапе в бухгалтерии органически используется систем плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, така и деятельность центров ответственности.

Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получил наименование бюджетной и представлял информацию, характеризующую баланс, прибыли и бытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности.

Бухгалтерия н этом этапе интегрировал функции учет и планирования, и ва ее недрах родилась новая специальность "а управленческий контроль".

Оптимизационный этап характеризуется тем, что бухгалтерия нарядуа с решением тактических задач стал решать стратегические задачи упрвления н основе использования в четеа ЭВМ и четкого подразделения затрат н переменные, пропорциональные объему производства, и постоянные или структурные, независимые от объем проиводства, что является основой использования в учете метод " директ - костинг".

Н этом этапе межправительственные и профессиональныеа бухгалтерские организации провели анализ национальных и региональных четных систем и приступили к асозданию международной системы бухгалтерского чета.

Н астратегическом этапе завершилось в целом создание международной системы бухгалтерского чет и появилось понятие стратегической бухгалтерии, обеспечивающей принятие стратегическиха решений и их анализ по данным стратегического планирования и учета.

2.2 Содержание основныха бухгалтерскиха принципов. Основами организации международной системы учет и отчетности является использование в учете ряд основополагающих положений, характерных для регулируемой рыночной экономики и создающих возможности получения четной информации, н основе которой принимаются тактические и стратегические правленческие решения.

Международная систем учет основан н использовании метод " затраты - выпуск", создателем которого был французский экономист 19 в. Леон Вальрас. Его теория получил известность кака теория всеобщего равновесия. Он ставит в центр внимания взаимозависимость экономических отношений, представленную системой равнений, выражающих экономику как единое целое. Но мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, русского по происхождению, з реализацию которого он получил Нобелевскую премию в 1973а году.

Основные принципы реализации метод " затраты - выпуск " н ауровне микроэкономики ( индивидуальная трудовая деятельность, фермерское хозяйство, кооперативы, акционерные, государственные, смешанные предприятия и др. ) с четом использования норм Международного союз бухгалтеров и Международного комитет по бухгалтерским стандартам могута быть сведены к следующим основным положениям.

Основой использования метод является соизмерение выпуск хозяйственной единицы с ее затратами по снабжению, производству, реализации. Указанное соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия ( прибыль или быток )а з период са четом изменения остатков материальных запасов, незавершенного роизводств и готовой продукции н предприят. Таким образом, финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, при этом затраты учитываются по установленным элементам, выпуск ( реализация ) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товар или услуг покупателю или перевозчику и неа зависит от момент оплаты.

В результате основой чет затрата ав финансовойа бухгалтерии является сметная систем бухгалтерского чет затрат, т. е. систем элементов затрат.

Соизмерение затрат с выпуском производилось до начал 20 век н счете " Расчеты с покупателями ", затем н специальном счете " Эксплуатация ", с конц 70-х г.г. н счете " Прибыли и бытки ".

В результате для определения финансового результат не надо проводить калькулирование себестоимости продукции, что значительно прощает и быстряет процесс определения результата, , самое главное, позволяет государству жесточить контроль з правильным определением финансового результата. Страны, где используется метод налогообложения по принципу соизмерения затрат с выпуском, достигли значительной эффективности функционирования налоговых органов.

Финансовый результат определяется как минимум тремя разными, но соизмеримыми методами:а

- соизмерение остатков по активным и пассивным счетам,

- метод " затраты - выпуск" в финансовой бухгалтерии н основе элементов затрат,

- метод " затраты - выпуск "а в правленческой бухгалтерии н базе использования статей затрат. При этом аналитический результат определяется по центрам ответственности, сегментам деятельности путем соизмерения затрат с выпуском и корректировкой полученного результат н изменение затрат в незавершенном производстве з период.

Подразделение в плане счетов всех бухгалтерских счетов н три раздела :а балансовые счета, счет " затраты - выпуск " и счет правленческой бухгалтерииа -а позволили н основе использования единого план счетов предусмотреть три вариант использования четных систем :а прощенной, базовой и развитой систем бухгалтерского чета. Этот принцип широко используется в мировой четной системе.

Международные бухгалтерские принципы - это совокупность соответствующих методов, составляющих базу бухгалтерии и отраженных в международных бухгалтерских стандартах :а оценк средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов учета, доброкачественность информации и продолжение деятельности.

Методы оценки различных статей, характеризующих средств и иха источники, направлены н определение финансового ровня частия в других предприятиях и в конечном итоге правильной имущественной и финансовой оценки положения фирмы и ее финансовой зоны :а риска, постоянного внимания, нормального положения и расширенного развития. Для этих целей предназначено около 15 методов оценки, основой большинств из которых является метод " исторической оценки ", т. е. оценки н юридическую дату совершения операции. Используется ряд способов переход от исторической к реальной оценке. Методы оценки весьм разнообразны в отдельных странах и наименее регламентированы в международных нормах.

Принцип осторожности определяет тактику поведения фирмы по отношению к возможным рискам. Он предусматривает чет всех факторов, которые могут оказать влияние н имущественное и финансовое положение фирмы. Основой является асимметричный чет прибылей и бытков, т. е. прибыль отражается в чете после совершения операции, убыток отражается в учете с момент возникновения предположения о его возможности н основе системы создания и использования резервов.

Принцип разделения четных периодов предусматривает использование стабильных, экономически обоснованных методов распределения расходов и доходов будущих периодов в целях правильного определения финансового результат з год

Принцип постоянств методов учет ( оценки статей баланса, применяемых линейных и скоренных методов амортизации и др. ) используется в целях обеспечения сопоставимости финансовых результатов деятельности фирмы по периодам.

Принцип доброкачественности информации направлен н обеспечение ее достоверности и отражения реального финансового положения фирмы.

Принцип продолжения деятельности предусматривает, что некоторые затраты, связанные с последующей деятельностью микроэкономической единицы, амортизируются в течение определенного периода. К ним относятся расходы по организации фирмы, проведению научных исследований, стоимость приобретенных " ноу - хау" и др.

ЧАТь 3.

Образование международной системы бухгалтерского чет и отчетности

3.1 Бухгалтерский чет и международные социально - экономические отношения. Вторая половин XX век характеризуется силением процесс международной специализации и разделения труда, кооперирования производств между странами и континентами. Бурное развитие международных связей способствовало созданию свободных экономических зон в разных регионах мир и силению роли мультинациональных корпораций (а МНК ). Последние становятся сейчас все более реальной экономической, в некотором смысле и политической силой. Так, н долю их внутрикорпорационного оборот приходится около 1/3 всего международного капиталистического экспорта. Мультинациональная природ современного бизнес -а свершившийся и, по - видимому, необратимый процесс. Корпоративная интернационализация имеет много форм. Например, отдельные компоненты различных потребительских товаров производятся з пределами страны окончательной сборки этих товаров.

Другим примером корпоративной интернационализации является продаж акций и ценных бумаг н биржах разных стран, также приобретение контрольного пакет акций или плное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией.

Интернационализация бизнес привел к тому, что многие аспекты учет как научной дисциплины и практической деятельности также приобрели международную окраску. Приведем некоторые важнейшие проблемы, возникающие в связи са этим процессом.

Децентрализация финансового контроля. Здесь может возникнуть целый ряда вопросов. Может ли финансовый контроль в мультинациональных корпорациях быть полностью децентрализованным ? Может ли систем правленческого чет в этом случае эффективно довлетворять запросам локальных компаний и штаб - квартиры одновременно? Если расхождение во мнениях вступит в противоречие с имеющимися властными полномочиями, кто должен принять окончательное решение?

Подготовк финансовой отчетности в соответствииа со сложившейся мировой практикой. Правил подготовки ипубликации корпоративной финансовой отчетности существенно различаются в разных странах.Так, в СШ они пространны и детализированны. Соблюдение этих правил в полном объеме -а достаточно трудоемкий и дорогостоящий процесс. Поэтому компании СШ пытаются следовать им в минимально допустимом объеме.

Напротив, в Швейцарии регулятивы и стандарты о подготовке финансовой отчетности носят общий характер. Но н практике швейцарские компании готовят отчетность в более детализированном виде, чем это предписано действующими правилами. Почему компании идут н это?а

МНК конкурируют между собой з место н рынке, з расширение источников финансового капитала, з получение доплнительных прибылей. Хорошая информированность о финансовом состоянии является существенной частью конкурентной борьбы, и, чтобы не оказаться в экономически невыгодном положении вследствие недостаточной информативности финансовой отчетности, мультинациональные корпорации предпочитают не соблюдать существующие в данной стране возможные ограничения в аналитичности информации и следуют сложившейся мировой практике.

Выбор четных стандартов. В СШ основной профессиональной организацией,определяющей политикуа в области бухгалтерского чета, является Совет по разработке финансовых четных стандартова ( FASB ). Именно FASB готовит и поддерживает в актуальном состоянии большую часть регулятивов и стандартов, регламентирующих ведение чет и подготовку отчетности. Являющаяся американской правительственной организацией Комиссия по ценным бумагам и биржам ( SEC )а контролирует исполнение этих стандартов, поскольку все крупные компании и корпорации, зарегистрированные н биржах ценных бумаг, должны следовать предписаниям SEC в этой области. Такое взаимодействие FASBа и SEC позволяет говорить о целостной и достаточно эффективной системе регулирования бухгалтерского чет и подготовки финансовой отчетности.

Ва Великобритании, напротив, политика в области бухгалтерского чет полностью определяется неправительственными профессиональными бухгалтерскими организациями. В случае возникновения конфликтов, прямо или косвенно связанных с бухгалтерским четом, судебные органы, конечно, могут оказывать определенное влияние, но только в рамкаха общего законодательства. Как правило, это имеет место в длительных и запутанных процессах.

Поэтому неудивительно, что учетные стандарты в СШ и Великобритании не всегд одинаковы. Корпорация, осуществляющая операции в обеих странах, нередко оказывается в затруднительном положении, поскольку не всегд можно одновременно следовать американским и английским стандартам. Какие же из стандартов ей предпочесть в случае возникновения противоречия между ними ?

Проблем сугубляется ещеа больше, если принять во внимание тот факт, что все корпорации, осуществляющие операции в рамках Европейского экономического сообщества ( ЕС ), должны также следовать директивам ЕС в области бухгалтерского чета. Этими директивами определяются формы и содержание финансовой отчетности, основные четные методы и методики, процедуры консолидации финансовой отчетности, квалификационные требования к аудиторам и др. Когд и в каких случаях директивы Са должны иметь приоритет перед четными стандартами и регулятивами отдельных стран?а

Усложняет ситуацию и еще одн неправительственная организация - Комитет по международным четным стандартам (IASC). Профессиональные бухгалтерскиеа организации многих стран мир поддерживают деятельность IASC в разработке международных четных стандартов. В некотором смысле стандарты IASC рассматриваются как критерий соответствия бухгалтерской практики мировому ровню. Вместе с тем следование стандартам IASC является абсолютно добровольным делом, основанным н кооперации и взаимопонимании бухгалтеров - практиков.

Таким образом, должн ли корпорация постоянно готовить несколько финансовых отчетова в соответствии с различными регулятивами, или придерживаться только национальныха стандартов, игнорируя остальные ?а Этот вопрос является одним из ключевых не только для бухгалтеров, но и высшего правленческого звен мультинациональной корпорации.

Организация правленческих информационных систем. Пятнадцать лет назад финансовым директорам компаний не нужно было много знать о международном бизнесе и финансах. Сейчас ситуация изменилась. По свидетельству одной из фирм, занятой подготовкой и набором специалистов для различных фирм и компаний, не менее половины старшего правленческого персонал в области финансовой политики корпорации обязаны владеть вопросами организации международного бизнеса. Знание этих вопросов является обязательным словием для замещения соответствующих должностей ва афинансовом управлении любой МНК. Таким образом, международные аспекты все в большей степени интегрируются в финансовое правление.

Несоответствие между децентрализованной организацией производств и централизованной четной функцией влияет прежде всего н эффективность правленческой информационной системы. При определенных обстоятельствах может возникнуть вопрос о приведении этих элементов в соответствие друг другу. Сложно также выбрать тип правленческой информационной системы, наиболее подходящий для контроля и правления деятельностью н международном рынке.

Бухгалтерский чет операций в иностранной валюте. При проведении операций н международном рынке компании могут столкнуться с такими проблемами, как реализация товаров и услуг в иностранной валюте, приобретение товарно - материальных ценностей в иностранной валюте, также реализованные и нереализованные курсовые разницы. Последний случай возникает, если финансовая отчетность составляется в период между датами реализации или приобретения и последующей оплаты и обменный курс изменился. Считается, что использование обменных курсов для оценки дебиторской и кредиторской задолженности очень важно для определения положения предприятия.

3.2 Практик консолидации и пересчета афинансовой отчетности иностранных филиалов.

Идея консолидации. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более компаний. Чем жеа вызван такая операция?а Дело в том, что при организации какого - либо бизнес его владельцы нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких самостоятельных (а в юридическом плане ) предприятий. Благодаря этому может быть получен определенная экономия н налоговых платежах. В некоторых ситуациях дробление бизнес является вынужденным. В таком положении часто оказываются МНК при расширении сферы асвоего влияния н другие страны.

Консолидированная отчетность позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить результаты работы и перспективы развития группы в целом.

Впервые консолидированная бухгалтерская отчетность появилась в СШ в начале XXа века. Это было время бурного экономического развития, когд целый ряд корпораций превратились в настоящих экономических гигантов, и одни компании поглощались другими. Поэтому понятно, почемуа американским бухгалтерам пришлось первым столкнуться с необходимостью подготовки консолидированной отчетности.

В Великобритании и Голландии появление консолидированной отчетности относится к 20-м годам этого века, холдинговый бизнес получил здесь достаточно широкое распространение. В настоящее время консолидирование четных данных в этих странаха регулируется национальными стандартами.

В других европейских странах процесс консолидирования развивался медленнее. В ФРГ в 1960 году вышел закон о необходимости составления консолидированной отчетности по всема филиалам компаний, ведущим производственно - финансовую деятельность в пределах страны; только в 1990 году действие этого закон было распространено н зарубежные филиалы иа дочерние компании. Во Франции аналогичный закон был введена в действие в конце 80-х годов. Ва Швейцарии подготовк консолидированной отчетности национальными стандартами не регулируется, однако все большее число крупных компаний публикуют ее в своих отчетах. В Италии такую отчетность обязаны составлять только компании, зарегистрированные н биржах ценныха бумаг. Таким образом, в Европе существуют различные подходы к решению данного вопроса. Что касается Японии, то соответствующий стандарт, регулирующий порядок консолидирования бухгалтерской отчетности, был введен в действие в 1977 году.

Формы и степень регулируемости четной практики. Все страны могут быть подразделены н две группы:а в первой - методология и практик чет регулируются государством с помощью специальных законов; во второй - регулирование осуществляется аспециальными стандартами, разрабатываемыми неправительственными профессиональными организациями бухгалтеров. Характер регулирования, безусловно, отражается и н порядке представления отчетности. В странах с центализованным государственным регулированием к отчетности относятся как к обязательному элементу, характеризующему деятельность юридически самостоятельного лица. В этом смысле консолидированная отчетность рассматривается акак искусственный свод данных по самостоятельным предприятиям и в юридическом плане представляет собой нонсенс. Именно поэтому четная практик в этих странах достаточно консервативна, в в тома числе и в отношении целесообразности и обоснованности консолидирования бухгалтерских данных.

Политические и экономические связи. Многие страны обмениваются испльзуемыми у них методиками чета, причем интенсивность этого обмен определяется становившимися между ними политическими и экономическими связями. Мексик и Филиппины находятся под влиянием США. Поэтому вполне объяснимо, что практик консолидирования отчетности является для них обычной. Влиянием Великобритании объясняется широкая распространенность этой практики в странах Британского Содружества: Австралии, Малайзии, Южной Африке и др.

Подготовк консолидированной отчетности становится обычным делом для МНК. Инвесторы сознают, что, не давая в полном объеме сводныха данных, руководство корпорации может скрывать свои пущения и прямые финансовые потери ва деятельности не охваченных отчетностью подразделений. Тем самым искажается реальное финансовое положение корпорации ва целом.

Приводя аргументы ва пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой - то одной производственно - технологической линией или отдельной региональной единицей, аналитические расшифровки в отчете аотсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компаниию Точно так же по сводной отчетности невозможно выявить, есть ли в корпорации быточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Проблем переоценки национальных валют. Зарубежные дочерние компании МНК обычно ведут учета и отчетность в валютах тех стран, в которых они размещаются. Такая практик вполне естественна, посколькуа было бы крайне неудобно и непрактично осуществлять сделки или вести бухгалтерские записи в иностранной валюте. Поэтому при составлении сводной отчетности МНК сталкивается с проблемой пересчет различных национальных валют в валюту страны, в которой находится ее штаб - квартира.

Методы перевод отчетности иза одной валюты в другую зависят от функциональной валюты. Функциональная валюта - национальная валют той страны, в которой филиал осуществляет большую часть своей деятельности. Така же выбор функциональной валюты филиал зависит от вид проводимых им операций. Существуют две большиеа группы операций, осуществляемыха филиалом. Первая групп включает операции самого филиала, тесно интегрированные в национальную экономику страны, ва которой находится филиал. Вторая групп включает операции, которые являются составной частьюа аили продолжением операцийа материнской компании. Как правило, филиалы, осуществляющие операции, преимущественно включенные в первую группу, используют национальную валюту страны, ва которой они находятся. Филиалы, которые проводята преимущественно операции, включенные во вторую группу, используют валюту материнской компании.

Основная цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности - охарактеризовать финансовое состояниеа и результаты деятельности корпорацииа ва целом. к сожалению, существующие методики не всегд позволяют сделать это наилучшим образом. Расчет прибыли сам по себеа достаточно сложен иа далеко не бесспорен, дело еще более запутывается при инфляцииа и постоянно меняющемся курсе валют. Проблем же пересчет иностранныха валют -а одн из самых сложных проблем, стоящих перед бухгалтерами. И он вряда ли может быть решен ва контексте традиционных концептуальныха основа бухгалтерского чета.

3.3 Национальные и межнациональные системы бухгалтерского чет иа иха характеристика.

Национальные четные системы. Системой бухгалтерского чет является определенный логическийа комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной), обобщающий процессы производства, снабжения и реализации, решающий четко определенную цель н микро- и макроуровне и обеспечивающий правление предприятиема и его центрами ответственности н основе реализации тактическиха и стратегических решений. В целом четная систем н национальнома и межнациональном ровне характеризуется определенным комплексом показателей, главными иза которыха являются:

- наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов;

- национальный план счетов бухгалтерского чета ;а

-систем организации бухгалтерского чет в масштабе предприятия;

-методология определения конечного финансового результат работы предприятия.

Общее понятие национальной системы бухгалтерского чет кроме этого конкретизируется рядом принципов:а

- историческое место учетной системы ( торговая стадия, предпринимательская, организационная, оптимизационная, стратегическая );а

- используемые методы учет и оценки производственных запасов;а

- обязательств иа практик представления в отчетаха разныха сведений ;

- методы отражения иностранной валюты в учете и отчетности фирмы;а

- используемые методы начисления амортизации и ее отражениеа в чете;

- отчетные формы и показатели и их регламентация;а

В 1977а году Межправительственная групп экспертов Центр по транснациональным корпорациям ООН провел исследование практики организации учет и отчетности по 46а национальным учетным системама иа пришл к выводу о несопоставимости национальных четных система по многим показателям. Определенные различия в национальныха четных системах имеют практически по всем признакам, определяющим национальную системуа ва развитых капиталистических странаха и развивающихся. К этому времени в мире сформировалось иа использовалось более 100 национальныха систем бухгалтерского чета.

Классификация межнациональных моделей. Бухгалтерский чета определяется средой, в которой она функционирует. Так, принципы бухгалтерского чет ва СШ иа других странаха значительно различаются. Эти различия обусловливаются кака разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием н практику чет внешних факторова ( политических, экономических, социальных, географическиха и др. ). Следуета отметить, что определенная схожесть " окружающей среды "а ва двуха различных странах, кака правило, обусловливаета и наличие многих общих черт в применяемыха ва них системаха бухгалтерского чета. Прежде чема рассмотрим однуа иза возможныха классификаций моделей бухгалтерского чета, подчеркнем, что не существуета и двух страна са идентичными системами учета. Относя страны к одной классификационной группе, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике. Страны, придерживающиеся одной из треха основныха учетных моделей, приведены в приложении 3.

Британо - американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны ва СШ и Великобритании. Большой вклад ва ееа развитие внесл Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо - американо -а голландской. И ва настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели -а ориентация чет н информационные запросы инвесторова и кредиторов. Ва трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Систем общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распрстраняется как н бухгалтеров, така и н пользователей четной информации. Ва этих странах расположены штаб - квартиры многих МНК. Как видно из приложения, эти три страны распространили свое влияние ва области бухгалтерского чет н многие страны мира.

Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и довлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский чет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация н правленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей чета. Напротив, четная практик направлен прежде всего н довлетворение требований правительства, в частностиа в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы чета.

Южномериканская модель. З исключением Бразилии, государственныма языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык -а испанский, также общее прошлое. Основныма отличиема этойа модели от вышеописанныха является перманентная корректировк учетныха данныха н темпы инфляции. Ва целома чета ориентирована н потребности государственныха плановыха органов, методикиа учет, используемыеа н предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля з исполнениема налоговой политики, также хорошо отражается ва чете иа отчетности.

Вновь нарождающиеся модели. Можно выделить две модели, получающие сейчаса определенноеа развитие, -а это аисламская модель. Находясь пода огромныма влияниема богословскиха идей, он имеета ряда особенностей, ва частности запрещается получениеа финансовыха дивидендова радиа собственно дивидендов. Рыночныма ценама отдается предпочтениеа при оценке активова и обязательства компаний. Считается, что эт модель еще неа достигл того ровня развития, который присуща финансовомуа четуа вышеописанныха моделей.

Еще одн модель, получающая всеа большее развитие, -а интернациональная модель. Он вытекаета иза потребности ва международнойа согласованности чета, преждеа всего ва интересаха МКа и иностранныха участникова международныха валютныха рынков. Только небольшоеа число крупныха корпорацийа могута сейчаса тверждать, что иха годовыеа финансовые отчеты отвечаюта международныма финансовыма четныма стандартам.

ЧАТь 4.

Международные стандарты учета.

4.1 Профессиональные организации, разрабатывающие четныеа и аудиторские стандарты. Пода четнымиа стандартами понимаюта правил подготовки финансовой отчетности. Так, используемые ва СШ " общепринятые четныеа принципы " определяюта объем, тип, и способа представления информации ва бухгалтерскома отчете. Этиа стандарты станавливают, что является приемлемыма илиа неприемлемыма ва практикеа учет и отчетности.

Пода аудиторскимиа стандартами понимаюта правил проверки финансовой отчетности. Аудирование бухгалтерской отчетности - это техническая процедур сбор данныха независимыма лицома ( аудитором )а са целью формирования своего мнения о степени асоответствия этойа отчетности общепринятыма четныма принципам.

Международные принципы аудит изложены ва документаха по следующима вопросам:а

- цель иа масштабы аудит финансовыха отчетов;а

- извещение о проведении аудиторскиха проверок;а

- основные принципы аудита;

- планирование работы аудитора;

- использование материалова внешниха проверок;

- исследование иа оценк четной системы и внутреннего контроля ва связи с

удиторскойа проверкой;

- контроль качеств аудиторской проверки;

- систем оправдательныха документов;а

- документация;

- влияние внутреннейа проверки;а

- обманы иа ошибки;а

- аудиторские проверкиа са применениема компьюторнойа техники;

- подготовк аудиторского отчета;

- частвующие стороны. четные иа аудиторские стандарты взаимосвязаны. Первыеа определяют, какая информация является полезной, вторые -а надежной, достоверной. Полезность и достоверность -а важнейшие составляющие оптимизацииа процесс правления. Ранееа было показано, что национальные особенности чет определяются различными факторамиа и могута быть достаточно разнообразными. Негативныма результатома этого является несопоставимость бухгалтерской отчетности, функционирующей ва разныха странах. Поэтомуа при становлении международныха экономическиха отношений возникаета опасность непонимания зарубежнойа отчетности и принятия неверныха правленческиха решений.

Проблемы стандартизации бухгалтерского чета иа гармонизации четныха система приобрели большое значениеа ва последние десятилетия ва связи с бурным развитием процессова экономическойа интеграции. Первоначально проблем разработки и внедрения международныха бухгалтерскиха стандартов возникл ва связиа са деятельностью транснационального капитала, который функционируета ва странаха са самымиа разными систеиами чет и требованиями к отчетности.

Многие международныеа и национальные профессиональные организацииа бухгалтерова признают существование проблемы неоднородности четныха иа аудиторскиха стандартова иа предпринимаюта попытки иха согласования. Прежде всего назовема американские организации, занимающие ведущие позицииа ва мировой четнойа практике.

4.2 Бухгалтерские организации США. Комиссия по ценныма бумагама и биржама СШ (а SEC ) является федеральныма правительственныма агенством, отвечающима з надлежащее исполнениеа установленныха принципова чет и отчетности. Контролирующая деятельность SECа распространяется н все компании, осуществляющие продажуа своиха ценныха бумага ва США. Первоочередной задачейа SECа является защит инвесторова от возможныха финансовыха потерь ва результате предоставления има недостаточной или недостовернойа информации.

Совета по разработке финансовыха четныха стандартова (FASB )а является основнойа организацией, занятой разработкойа общепринятыха четныха принципов, ва соответствии c которыми компании СШ должны готовить отчетность. Результаты FASBа оформляета и официально публикуета ва виде серииа Директива по финансовыма учетныма стандартам. Этиа документы содержата правил подготовки отчетности иа методологические особенности отдельныха видова четной деятельности.

мериканский институт присяжных бухгалтеров - аудиторова ( (AICPA)а насчитываета около 300 а бухгалтеров, имеющиха дипломы CPA. Этот института публикуета стандарты, которыма обязаны следовать аудиторы ва процессе аудиторскойа проверки.

Кстати сказать, попытки создания подобного институт ва Россииа были предприняты ва конце прошлого век и института этота назывался Институтома присяжныха бухгалтерова России, его члены -а присяжными бухгалтерами, посколькуа они, вступая ва Институт, апринимали н себя определенные обязательств ( присягу ).

4.3 Международные бухгалтерские организации. Для достижения гармонизации международной бухгалтерскойа практики ва 1966а году сформировалась Международная исследовательская групп бухгалтеров, ва которую былиа включены специалисты иза Американского институт дипломированныха бухгалтеров - аудиторов, также иза аналогичныха институтова Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, иа Ирландии. Эт групп выпустил отчет, в акоторома было дано сравнительноеа описание практики ведения бухгалтерского чет ва этиха странах. Вероятно, наилучшима способома ва выработке совместныха решенийа по бухгалтерскима проблемама ва различныха странаха было создание Международного комитет по бухгалтерскима стандартам (IASC ) и Международной федерации бухгалтерова ( МФБ ) -а IFAC.

Международный комитета по бухгалтерским стандартам (IASC)а была создана для разработкиа стандартов, которые можно было бы араспространить н все страны мира.

Далеко неа все различия ва учете и отчетностиа могута быть объяснены особенностями социально - экономической среды тойа или иной страны. Учета ва рамкаха конкретной страны развивается довольно медленно, вместе са тема крупные мультинациональные корпорацииа ва своей деятельностиа выходята з рамкиа сложившихся национальныха экономическиха традиций (а фирм " Тойота", например, имеета гораздо больше общиха черта с " Дженерала Моторс ", нежелиа са небольшими японскимиа фирмами). Иа тема не менее большинство МКа придерживаются своиха национальныха систем чета.

По существу, деятельность IASCа сводится к выделению иа по возможности исключениюа теха национальныха особенностейа бухгалтерского чета, которыеа не могута быть объяснены влияниема окружающиха социально - экономическиха факторов. Международные четныеа стандарты ва принципеа преднозначены для любыха компаний, но преждеа всего они могута быть распространены н деятельность МНК.

Ка настоящемуа времени IASC издала 32а международныха четныха стандарт ( Приложение 4 ) .

IASCа была основана ва 1973а году ведущими профессиональрыми бухгалтерскими организациямиа Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, и США. Ва настоящее время ва него входята представителиа более 100а бухгалтерскиха организаций иза 75а стран. Ва отличиеа от ряд международныха организаций, о которыха речь пойдета ниже, IASCа объединяета представителей только неправительственныха профессиональныха организаций. Руководита деятельностьюа Комитет правление c постоянно действующима секретариатом. Ва правление сейчаса входята 13а стран. става Комитет предусматриваета обязательноеа представительство ва правленииа треха развивающихся страна и до четыреха международныха организаций. Последние, не являясь органамиа профессиональныха бухгалтеров, заинтересованы ва финансовой отчетности. Первыма такима членома стала ва 1986а году Международный комитета ассоциаций финансовыха аналитиков.

Процесса разработкиа международных бухгалтерских стандартов ( МБС)а является достаточно длительныма иа проходита ва несколько этапов. После аобсуждения правление комитет выбираета темуа будущего международного стандарт и направляета ееа ва подготовительный комитет. Все члены комитет принимаюта материалы к обсуждению. Подготовительный комитета при помощи секретариат рассматриваета относящийся к будущемуа стандартуа круга вопросова и представляета правлению основные проблемы по рассматриваемомуа вопросу. Подготовительный комитета получаета комментарии от правления и готовита предварительный проекта стандарта. Проект, сопровождаемый рецензиейа правления, направляется во все страны -а члены комитет для замечаний. После получения замечанийа подготовительный комитета готовита исправленный проект, которыйа после одобрения по меньшей мере 2/3а членами правления публикуется кака открытыйа проект. Замечания принимаются от всеха заинтересованныха сторон. Н каждома этапеа обсуждения проект страны - члены комитет обращаются з справкамиа ва соответствующие профессиональные бухгалтерские организации своиха стран. Череза 6а месяцева послеа публикации открытого проект поступившие замечания рассматриваются подготовительныма комитетом, ответственныма з проект. Затема подготовительный комитета представляета исправленный аса учетома поступившиха замечанийа проекта правлению для утверждения его ва качестве международного бухгалтерского стандарта. Принятие стандарт требуета утверждения его по меньшей мере 3/4а членами правления, послеа чего твержденный текста стандарт направляется во все страны - члены комитет для перевод иа публикации. Этот процесса занимаета приблизительно 3а года. Иа только после этого стандарта можета вступить ва действие.

Каждый стандарта обязательно включает:

-а информациюа о целяха и концепциях, лежащиха ва основеа его разработки;

-а перечень вопросов, охваченныха данныма стандартом;

-а определения используемыха терминов;а

-а критерииа применения данного стандарта;а

-а базы измерений и методы учета;а

-а способы раскрытия информации;а

-а пояснительныеа замечания.

Следуета подчеркнуть, что МСа носята неа юридически обязывающий, рекомендательный характер, иха применение зависита от соответствующиха органова отдельныха государств. Некоторыеа страны непосредственно используюта МСа ва качествеа национальныха ( Малайзия, Сингапур, Зимбабве и др. ), другие -а кака основуа для разработкиа национальныха стандартов ( Египет, Индия, Кения ). Ва такиха странах, кака Канада, Австралия, Великобритания, США, национальныеа учетные системы развивались такима образом, что иха национальные стандарты соответствуюта международным.

Така кака МСа должны внедряться ва странаха c самыми различными национальнымиа системами чета, ониа должны обладать достаточнойа гибкостью. Поэтомуа ва международныха стандартах, кака правило, жестко регламентируются лишь основные моменты того направления чета, котороеа рассматривается ва даннома стандарте.

Международная федерация бухгалтерова ( МФБ ) -а IFACа -а был создан ва 1977а году для развития и крепления престиж бухгалтерской профессии. Цели этой организацииа ва значительной степениа совпадаюта са целямиа IASC;а однако приоритета отдается собственно бухгалтерскойа профессии. Членами IFAC являются представителиа профессиональныха четныха организацийа иза более чема 75а стран. Действующийа ва составе федерацииа Комитета по обобщениюа практики аудирования издаета специальные руководства, ва которыха обобщается иа анализируется практик аудирования ва различныха странаха мира. к настоящемуа времени распространено несколько такиха выпусков:а № 1 -а цели и задачиа аудирования;а № 6 -а анализа и оценк применяемойа системы чета;а № 8 -а информационно - технологическиеа аспекты аудирования;а № 13 -а подготовк аудиторского отчета;а № 25 -а риска иа оценк надежности результатова аудирования.

Работ другого комитет -а Комитет по профессиональной подготовкеа -а направлен н унификацию квалификационныха иа образовательныха критериева приа подготовке профессиональныха бухгалтеров. Комитета по этикеа занимается обобщениема национальныха кодексова профессиональной этикиа и выработкой единого стандарта. Об этиа комитет также периодическиа публикуюта выпуски по вопрсам, входящима ва сферуа иха компетенции.

Организация Объединенных Наций ( ООН )а также проявляета определенный интереса к проблемама чет иа отчетности. Причин кроется ава расширяющемся влиянии МКа н мировуюа экономику. Ва 1982а году групп экспертова ОНа выпустил новуюа редакцию выпускова (а guidelines ), ва которыха обобщаются требования к степени аналитичности финансовойа отчетности МНК. Ва частности, предлагается ва годовой отчета включать следующие документы:а отчета о финансовыха результатах, баланс, затраты н начно - исследовательскиеа разработки, сведения оба инвестицияха ва основныеа фонды и др. Ва отчете должн присутствовать и информация нефинансового характера, напримера о применяемыха трансфертныха ценах, кадровома составе и др. Пок эти рекомендации неа утверждены ООН, поэтомуа иха можно использовать пок ва качествеа справочного материала. Например, правительство любой страны можета использовать этиа материалы ва качествеа пример той информации, которую можно затребовать уа мультинациональныха корпораций, имеющиха штаб - квартируа ва данной стране чтобы получить более полноеа представление о деятельностиа этиха корпораций н ее территории. Дело ва том, что членами ОНа являются практически все страны мира, ва тома числе и така называемые страны третьего мира, и правительств этиха страна весьм озабочены возможностью иха эксплуатации со стороны кака индустриально развитыха стран, така иа мультинациональныха корпораций.

Проблемами стандартизации чет ва ОНа занимается Межправительственная рабочая групп экспертова по международныма стандартама учет и отчетностиа ( ISAR ).

Организация экономического сотрудничеств иа развития а(OECD )а - объединяета правительств 24а стран, включая большинство индустриально развитыха государств :а Австралию, Австрию, Бельгию, Канаду, Данию. аинляндию, Францию, ФРГ, Грецию, Исландию, Ирландию, Италию, Японию, Люксембург, Голландию, Новую Зеландию, Норвегию, Португалию, Испанию, Швецию, Щвейцарию, Турцию, Великобританию иа США. Ее цель -а способствовать экономическомуа развитиюа стран -а членова организацииа путема оказания консультационной помощиа по щирокомуа спектруа проблем, таких, как, например, проблем порядочения валютныха курсов. Ва 1976а году OECD издал свода правила правления МНК,однима иза разделова которого были рекомендацииа по содержанию финансового отчета. Ва последнееа время OECDа приступил к обзоруа практикиа ва странах - частницаха c тем, чтобы разработать рекомендации по сближениюа национальныха методик. Эксперты OECDа намереваются выступить лишь ва роли катализатора, стимулирующего деятельность различныха профессиональныха организацийа по согласованию четныха стандартов, посколькуа OECDа не имеета ниа ресурсов, ни желания заниматься этой проблемойа ва полнома объеме.

4.4 Региональные бухгалтерские организации. Европейское экономическое сообщество - ЕС, известноеа также кака Европейскийа общий рынок, было создано ва 1957а году. Ва него входята 12а стран :а Бельгия, Дания, Франция, ФРГ, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Голландия, Великобритания, Испания иа Португалия. Главными задачамиа при создании Са было обеспечение : а)а свободного обращения материальных, трудовыха и финансовыха ресурсов; б) единыха таможенныха правил; в) гармонизацииа права.

Для поощрения финансовой деятельности эксперты Са занимаются решениема проблемы согласованности чет ва рамкаха сообщества, что является частьюа более широкой программы унификации общиха принципова экономической деятельности. Ва рамкаха этой программы Са опубликовало ряда директив, представляющиха собойа ва некоторома родеа свода законова сообщества, которые страны - частницы должны интегрировать ва системы своиха национальныха законов. к настоящемуа времени к сфере бухгалтерского чет относятся пять принятыха директива ( см. приложение 5 ):

Четвертая директив от 25а июля 1978а года. о принципах годовой отчетности компанииа са ограниченной ответственностью.

Седьмая директив от 13а июня 1983а года. о принципаха составления консолидированной отчетности.

Восьмая директив от 10а апреля 1984 года. о квалификационныха требованиях, предъявляемыха к аудиторам, и о взаимнома признании дипломова аудиторова ва странаха ЕЭС.

Директив от 8а лекабря 1986а года. о ежегодной отчетности банкова и другиха финансовых организаций.

Директив от 15а февраля 1989а года. Оба обязанностяха филиалов, созданныха ва стране - частнице, включающих кредитные иа финансовые чреждения, имеющих свои руководящие органы з пределами данной страны, относительно публикации годовыха бухгалтерскиха отчетов.

Усилия Са ва этома направлении никальны, така кака иха реализация можета кардинально изменить словия функционирования бизнес ва Европе. Посколькуа эт работ строится н законодательной основе, исполнение решений по согласованию словий функционирования бизнес является обязательныма для всеха компаний. Такима образом, любая деятельность, ва тома числеа и ва областиа бухгалтерского чета, должн выполняться ва контекстеа решений и требованийа ЕС.

Одно иза существенныыха различий ва национальныха экономикаха европейских астран -а наличие или отсутствиеа законодательного характер системы бухгалтерского чета, определяющего ва некоторома смыслеа уровень ее консерватизма. Ва первома случае четныеа процедуры достаточно детализированы иа регламентированы. Во авторома случае чета болееа гибок, можета сравнительно быстро реагировать н новации, обусловленные изменениямиа ва экономической политике.

Другое фундаментальное различие -а роль бухгалтерского чет ва обществе. чета ва Голландии, Великобритании иа Ирландии ориентирована н обеспечение инвесторова иа кредиторова информацией,необходимой има для принятия правленческиха решений. Расчета показателей рентабильности, характеризующиха эффективность работы правленческого персонала, ва этома случаеа является одной иза основныха задача чета. Учета ва Германии, Люксембурге и Бельгииа значительно более консервативена и предназначена преждеа всего для защиты интересова банков. Во Франции используется единая унифицированная систем чета, ориентированная н информационное обеспечениеа государственных плановых органов.

Преодоление этиха различий до настоящего времени остается непростойа задачей. Директива № 4, определяющая состава и содержаниеа финансовой отчетности, представляета собой ва некоторома роде политический компромисс. Однако ее реализация ва полнома объеме, равно кака иа директивы № 7, посвященнойа консолидированию отчетности, остается проблематичной.

Тот факт, что Са испытываета проблемы са внедрениема своиха директив, неа является абсолютно неожиданныма и можета быть частично объяснена существеннымиа различиями ва социально - экономическиха традицияха стран - частниц. Тема неа менее силия Са заслуживаюта пристального внимания прежде всего потому, что это первая попытк подвести законодательные основы пода разрабатываемые нифицированные стандарты.

фриканский совет по бухгалтерскому чету была основана ва 1979а году са целью нификацииа методика чета, совершенствования профессионального образования, обмен опытома работы и новыми идеями. Его членами являются правительственныеа организации бухгалтерова иза 27а африканскиха стран.

ссоциация бухгалтерова страна Америки объединяета бухгалтерские организацииа 21а страны американского континента. Сфер интересова ассоциации ва основнома ограничивается проблемами чет ва южномериканскиха странах. Каждые 2 - 3а год по результатама конференций участникова публикуются научно - методические материалы.

Федерация бухгалтерова Ассоциации государства Юго - Восточной Азии объединяета бухгалтерские организации пятиа стран -а членова блока:а Индонезии, Малайзии, Филлипин, Сингапур и Таиланда. Кроме решения основнойа задачи -а повышения статус бухгалтерской профессии -а федерация рассматриваета вопросы согласования национальныха методика чета.

Конфедерация бухгалтерова Азиатского и Тихоокеанского регионов объединяета представителей более 20а стран. Ее текущая цель -а координация развития учетной профессии ва регионе. Ва будущема конфедерация планируета заняться проблемой гармонизации чета.

Федерация европейских бухгалтерова является ведущей профессиональной организациейа ва Европе. Он был создан ва 1986а году ва результате объединения двуха профессиональныха ассоциаций, одн иза которыха представлял интересы страна Общего рынка, вторая -а интересы другиха европейскиха стран. Федерация сохранил и развил европейскиеа традиции проведения научно -а исследовательской работы, организации конференций и семинаров, выпуск печатной продукцииа по проблемама чета. Ва ближайшема будущема ожидается более активноеа участие афедерации ва решении проблемы гармонизацииа учета.

ЧАСТЬ 5.

Международная систем планов счетова бухгалтерского чета.

5.1а Общие принципы построения планов счетов. Бухгалтерскийа учет, появившийся одновременно са письменностью, стала фундаментальной потребностью хозяйственнойа деятельности и сыграла важную роль ва создании рыночной экономики.

Систем двойнойа записи возникл еще ва эпохуа Ренессанса. Первое ееа системное описание появилось ва 1494а году ( дв год спустя после открытия Колумбома Америки ). Оно было дано известныма математиком Лукой Пачоли, францисканскима монахом, другома Леонардо д Винчи.

Ва системеа двойной записи, основывающейся н принципе двойственности, все экономические явления имеюта дв аспекта:а увеличение и меньшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируюта друга друга. Вопросама создания, совершенствования и внедрения планова счетова бухгалтерского чет ва мире жеа ва течение столетий деляется пристальноеа внимание ченыха иа специалистова ва целяха обеспечения достоверности иа создания доверия к бухгалтерскомуа чету, повышениюа его правленческиха функций, внедрения н его основе действенной системы налогообложения.

Известно, что н Всемирной выставкеа ва Париже ва 1889а году золотуюа медаль ва областиа бухгалтерского чет получил книг Леотея иа Гибо " Наук счетов, доступная всем". Отлеа совместно са лауреатома Нобелевской премии 1913а год Ляфонтенома впервыеа разработали ва 1896а году десятичную системуа классификации счетов.

Ва 1903а году Ежена Леотейа предложила плана счетова и баланс "Рациональные иа интегрированные ", ва которыха было 4а раздела:а "Капитал,"а " Запасы", " Денежные средства ", " Привлеченные стоимостиа и обязательства"а иа 52а счета - статьи.

Фор, признаваемыйа отцома нормализации французского план счетов, ва 1912а году разработала общую концепцию план счетова бухгалтерского чета.

В 1937а году была разработана и внедрена национальныйа плана счетова Германии, ва которома впервыеа четко разделены финансовая и производственная (а цеховая )а бухгалтерия, c становлениема связей междуа ними тремя разнымиа способами ва зависимостиа от размерова предприятия.

Национальный плана счетова Франции была внедрена ва 1947а году, его первая ревизия был проведен ва 1957а году. Ва 1971а году Министерство экономики иа финансова Франции приняло решение пересмотреть плана счетов. Проекта нового общенационального план счетова Франции была опубликована 15а июня 1979а год и внедрена ва практикуа ва периода са 1982а по 1984а год.

Ва последующема было создано болееа 100а национальныха планова счетов: Монако -а 1946а год, Тунис -а 1968 год, Мадагаскар -а 1969 год, Сенегал -а 1972 год, Алжир -а 1974 год, Бельгия -а 1976 года и т.д.

Около 30а государств, входившиха ва англосаксонскуюа бухгалтерскую систему, неа сформировали единые национальныеа планы счетов, используюта лишь профессиональные планы счетова ( Англия, США, Канада, Япония и др. ). Так, американская энциклопедия учетныха система приводит 73а отраслевыха планова счетов.

Ва 1960 - 1980а годаха сформировались триа региональных (межнациональных )а планова счетов:

- плана счетова Европейского экономического сообщества,

- плана счетова Организации африканского единства,

- плана счетова Латиномериканских государств.

Наиболее широкоеа распространение получила плана счетова африканского единства, разработанный ва 1969а году и внедренныйа ва большинстве страна Африки ва качествеа национального план счетов, ва дальнейшема она была рекомендован международными организациямиа развивающихся страна такжеа для Юго - Восточной Азии, Ближнего Востока, Ливана, Чили.

Ва настоящееа время ряда профессиональныха бухгалтерскиха организаций поставили вопроса о необходимости создания Всемирного план счетова бухгалтерского чета.

Общие бухгалтерскиеа принципы построения план счетова включают:а

1.Международные принципы его построения иа вытекающие иза ниха требования к бухгалтерскомуа чету:а точное отражение имущественного иа финансового положения фирмы, оценк средства иа источников, осторожность, разделениеа бухгалтерскиха периодов, постоянство используемыха методов, доброкачественность информацииа и продолжение деятельности;

2. Четкое выделениеа ва плане счетова 4а категорий счетов:

- балансовые счет ( активные, пассивные, активно - пассивные ). Обычно ва этуа группуа входита 5а классова счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;а

- счет " затраты - выпуска -а результаты", предназначенные для определения результата ва целома по предприятию по видама деятельности:а эксплуатационная,

финансовая, чрезвычайная. Ва этой группеа ва зависимости ота учетныха система представлено 2-3а класс счетов;а

- счет правленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактическиха и стратегических решений, определения иа анализ себестоимости, результатова работы ва разрезеа центрова ответственности. Ва зависимости от система управленческая бухгалтерия включаета 1 - 3а класс счетов;а

- счета, аосуществляющиеа связь междуа финансовойа и правленческой бухгалтериями. Обычно эти счет включаются ва классы правленческой бухгалтерии. Этот принципа используется ва планаха счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиномериканскиха государств. Использование этого принцип ва мировойа практике чет позволяета решить две основныеа управленческие проблемы:

)а организовать финансовое правление предприятиема по данныма финансовойа бухгалтерии;

б)а организовать тактическое и стратегическое правлениеа фирмой по данныма управленческой бухгалтерии.

3. Определениеа финансовыха результатова работы предприятия 4 разнымиа способами по 4а категорияма счетов:а балансовым, затраты - выпуск, управляющима и связывающима финансовую и правленческую бухгалтерию.

При этома одина и тота же финансовый результата фирмы определяется разнымиа способами са различнойа степенью детализации ( ва целома по предприятиюа -а соизмерениема остаткова активныха и пассивныха счетов, по видама деятельности -а соизмерениема затрата са выпуском, по центрама ответственности иа для целей контроля -а по отражающима счетам ).

4. Ва большинстве региональныха иа национальныха планова счетова выделяются основные счета, субсчет первого иа второго порядка, аналитическиеа счет первого иа второго порядка, приа этома кодирование счетова производится, кака правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации четныха процессова и решения управленческиха роблем.

5.2 Планы счетов Европейского экономического сообщества. Французский общенациональный плана счетов. Национальные планы счетова бухгалтерского чет ЕСа определяюта бухгалтерскийа учета кака орудиеа принятия решений н службе предпринимателя иа его партнеров, при этома подчеркивается, что принятиеа решений строится н элементаха прощения, быстроты и эффективности бухгалтерского чета.

Национальные планы счетова страна -а членова ЕСа базируются н международныха иа национальныха бухгалтерскиха стандартаха и юридическиха нормах.

Они разработаны ва соответствии c Четвертой Директивой ЕСа от 25а июля 1978а года, станавливающей единыеа нормы и требования для страна сообществ по каждой статьеа баланс и отчет о прибыляха иа убытках, координирующей национальныеа учетные системы иа являющейся основой сздания европейской региональной системы бухгалтерского чета. По основныма вопросама организации чет иа отчетностиа предусматривается, кака правило, три вариант решения учетныха вопросов.

Упрощенный варианта используется предприятиями, которыеа н датуа составления баланс не превышаюта двуха иза следующиха треха становленныха лимитов:а

-а итога баланс ва суммеа 1а млн. ЭКЮ,

-а чистыйа объема реализации ва сумме 2а млн. ЭКЮ,

-а численность персонал ва размереа 50а человек.

При этома ва национальной валютеа стран - частница эти параметры могута быть величены н 10 %а.

Предусматривается 4а вариант чет прибылейа и бытков н основе определения вновь созданной стоимости по двума оптикама н базе использования метод " затраты - выпуск ":

- производственная ( продуктовая ) оптика, характерная для фрнцузской

системы ;а

-а прибыльная оптика, используемая ва англосаксонской системе.

Государств -а члены ЕСа могута предусматривать одина или несколько вариантова чет прибыли, ва последнема случаеа предприятие имеета право выбора.

Основой определения финансового результат является использование метод " затраты - выпуск", приа этома затраты учитываются только по элементама ва соответствииа са требованиями Четвертойа Директивы ( ва финансовойа бухгалтерии ), использование жеа статей затрата предусмотрено ва правленческой бухгалтерииа и не регламентируется национальныма и межнациональным бухгалтерскима законодательством.

Необходимо отметить, что хотя планы счетова страна -а участница ва целома весьм похожи, тема не менее имеются определенные отличия, вызванные, кака правило, национальнымиа особенностями и традициями.

Для характеристики планова счетова ЕСа наиболееа целесообразно выбрать плана счетова Франции.

Дело ва том, что французская экономик после второйа мировой войны прошл последовательно три этап ва развитии иа совершенствованииа регулируемой рыночной экономики:а централизованного, индикативного иа стратегического планирования, что соответствуета современныма словияма переход России от централизованного планирования к регулируемой рыночнойа экономике.

По степениа государственного регулирования экономического развития страны Франция характеризуется значительныма правительственныма влиянием, хорошо разработанныма и проверенныма н практике общественныма правовыма механизмома ( конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское, социальное иа другие виды права )а и частныма правома ( гражданское, торговое, семейное, сельское право и т.д. ). Это обстоятельство силиваета значимость изучения французскиха правовыха институтова ва словияха создания ва Россииа правового государства

Французский плана счетова получила широкоеа распространение ва мире, является основой план счетова Организации африканского единства, проверена ва практике экономической деятельностиа почти 80а страна и отличается четкойа методологическойа организацией и эффективныма решением.

Общенациональный плана счетова базируется н следующиха основныха документаха национального и международного бухгалтерского права.

Во - первых, она разработана ва соответствииа са Четвертой Директивойа ЕЭС, станавливающей единыеа нормы и требования для страна сообществ по каждой статьеа баланс и отчет о прибыляха иа убытках.

Во - вторых, ва нема чтены требования торгового кодекса, определяющего, ва частности, перечень обязательныха учетныха регистров, используемыха всеми хозяйственными единицами.

В - третьих, она исходита иза налогового кодекс Франции, регламентирующего нормы и методы проведения инвентаризации, создания резервова и определения прибыли, подлежащей налогообложению.

И, наконец, она отвечаета требованияма законодательства, предписывающего организацию чет иа контроля ва зависимостиа от форма собственности, видова предприятий и иха размеров.

Например, простуюа бухгалтерию обязаны вестиа торговцы, лица, осуществляющие индивидуальную трудовуюа деятельность, обществ c годовыми объемами реализацииа ниже становленного лимита. Все остальные предприятия и обществ ( акционерные, c ограниченной ответственностью, государственные, кооперативы и др. )а должны вести чета по двойной системе, т.е. руководствоваться планома счетов.

Экономическая взаимосвязь типова бухгалтерии, классова план счетова иа методова определения прибылиа можета быть представлен ва виде таблицы -а см. приложениеа 6.

Во французскома плане счетова применяется десятичная ситем кодирования счетов, при этома первая цифр означаета класса счетов, вторая -а счет, третья -а субсчета первого порядка, четвертая -а субсчета второго порядка, пятая -а аналитическийа счета первого порядка, шестая -а аналитическийа счета второго порядка.

Первые пять классова счетова формируюта раздел, называемый Балансовыеа счета. Эти счет предназначены для составления баланса.

Счет 6-го и 7-го классова формируюта Счет затраты - выпуск и предназначены для определения национального доход ( вновь созданной стоимости ), несколькиха видова маржи иа плумаржи, и, конечно, прибыли.

Финансовый результата по счетама этого класс определяется соизмерениема затрата са выпускома ва целома по предприятию и по видама деятельности. Определенныйа такима образома финансовыйа результата подлежита налогообложению.

Финансовый результат, отражаемый н счетеа 12а "Результата периода", определяется по данныма счетова 1а -а 5 -го классова и равняется финансовомуа результату, определенномуа по счетама 6-го и 7-го классов.

Указанное равенство финансового результата, определенного по счетама 1а -а 5- го классова и а6-го иа 7-го классов, определяется принципома двойной записиа и использованиема двухряднойа системы счетов:а балансовыха и затраты - выпуск.

Кроме того, по данныма счетова 6-го и 7-го классова организуется бухгалтерскийа учета по простойа системе, т.е. по принципуа простой записи.

Малые предприятия, фермерские хозяйства, ремесленникиа организуюта простую бухгалтериюа н основе счетова затраты - выпуска и ведения учет кассовыха операций, что приводита к использованию ва четеа кассового вариант по методу " затраты - выпуск ".

Использование этого принцип интегрируета системуа простой бухгалтерии ва национальный плана счетова и позволяета организовать учета н малыха предприятияха максимально простыма и наиболее эффективныма способом.

Класса 8а "Специальные счета "а предназначена для забалансового чета, главныма образом, полученныха иа выданныха обязательств.

Класса 9а "Счет аналитической эксплуатации "а ( правленческой бухгалтерии )а формируета комплекса техническиха возможностейа для организации аналитической, правленческой илиа стратегической бухгалтерии.

Назначение правленческой бухгалтерииа сводится к:

- определению фактическойа себестоимости продукции, работ и слуга и отклонений ота установленныха нормативов, стандартов, смет;

- определению результатова по реализованныма изделияма или иха группам;а

- определение результатова по центрама ответственности, анализа, сегментама деятельности;а

- организации синтетического иа аналитического чет движения материальныха ресурсова иа готовой продукции.

Ва правленческой бухгалтерииа применяются методы измерения и контроля финансовыха результатов:

- по показателяма отражающиха счетов;а

- соизмерение по изделияма илиа группама изделий стоимостиа реализации са затратамиа ( переменными или полными )а и определение несколькиха категорий маржи, полумаржиа или прибыли;а

- определение результатова по центрама ответственности путема соизмерения затрата c выпускома ( реализацией ), также определение отклоненийа затрат, выпуск иа результатова от становленныха нормативов.

Плана счетова 1982а год предусматривает в правленческой бухгалтерииа три категории центров:а

- центры себестоимостиа -а это группировк затрат, составленная исходя иза различныха критериев, которые необязательно связаны са номенклатурой себестоимости. Критериема выступаета периода времени, стройка, предприятие, филиал, прдукт, заказа и др.;

- центры ответственности -а это группировки, построенныеа исходя иза наличия ответственного руководителя иа подведения результатова по центрама деятельности. к центрама ответственности относятся отделы, цехи, службы, склады и другиеа подразделения предприятия, характеризуемые наличиема соответствующиха затрата иа дающиха соответствующие доходы, различаемые и измеряемые. Иха продукция должн учитываться;

- центры прибылиа ( сегменты деятельности ) - это учетные конструкции правленческой бухгалтерии, предназначенные для принятия стратегическиха решений:а результаты реализации продукции по зонама страны илиа мира, по категорияма населения. Центры прибыли ва отличие ота центрова ответственности являются искусственно создаваемыми позициямиа ва правленческой бухгалтерии, результаты по которыма выявляются периодически ( одина раза ва 6а месяцев, год )а для принятия стратегическиха решенийа ва деятельности фирмы. Они связаны c освоениема новыха технологическиха роцессов, ресурсов, проникновениема н новые рынки.

По центрама ответственности иа прибыли определяется марж или результата ва зависимости от содержания себестоимости. Частичная себестоимость приводита к определениюа маржи, аполная себестоимость вызываета результата ( прибыль или быток ).

Экономическая взаимосвязь междуа финансовой иа управленческой бухгалтериями призводится н основе использования специальныха отражающиха счетов, которые предназначены для отражения иза финансовойа ва правленческую бухгалтериюа остаткова ресурсова н начало и конеца периода, затрата иа выручки от реализацииа з период.

Финансовая иа управленческая бухгалтерии связаны са системой национальныха счетов, что позволяета определять валовой национальныйа продукта по методикеа ООН.

5.3 Совершенствование бухгалтерского чет ва России. В течение 90-ха годова ва России шла непрерывная работ по совершенствованию бухгалтерского чета, по внедрению ва практикуа международныха стандартова и принятой ва мировома сообществе финансовойа отчетности. Начало положил разработк и внедрениеа методики бухгалтерского чет для совместныха предприятий, во множестве появившихся ва конце 80 -ха годов. Ва состава объектова бухгалтерского чет вошли нематериальные активы, финансовые вложения, курсовыеа валютные разницы;а модернизировался чета уставного фонд иа др. Са 1а января 1992 год начала применяться новый плана счетов, тверждено Положениеа о бухгалтерскома чете ва Российской Федерации, принята Закона о бухгалтерскома чете. Вводится новыйа порядока чет накоплений, финансирования капитальныха вложенийа и формирования капитал организаций и предприятий, создаются возможности для учет операций по капитализации арендного имущества, резерв по сомнительныма долгам, расчетова c акционерами, вексельного обращения и некоторыха другиха явлений рыночной экономики. Установился порядока объявления учетной политики предприятийа и организаций, болееа разнообразными стали методы оценки объектова бухгалтерского четаю.

Изменения ва экономической жизниа России, а, следовательно, ва бухгалтерскома чете, динамичны, они протекаюта очень быстро. Поэтомуа иа плана счетова бухгалтерского чета, действующий са 1а января 1992а год з неполные 5а лета неоднократно подвергался большима и малыма усовершенствованиям, приближающима его к реалияма сегодняшнего дня. Однако же очевидно, что и она устарела и требуета замены ва ближайшема будующем.

Существуюта многочисленные предложения специалистова перейти н европейскую структуруа план счетов. Неприемлемое словиеа такого перехода -а полное аизменениеа кодирования применяемыха синтетическиха счетов, что повлечет необходимость переделкиа компьюторныха программа бухгалтерского чета, дезорганизуета работуа бухгалтеров, приведета к необходимости иха переподготовки.

По-видимому, практик переход к новомуа плануа счетова ва 1992а году оказалась спешнойа и безболезненной только потому, что ва нема далось почтиа полностью сохранить нумерациюа кодова счетова иза ранее действовавшего плана. Нумерация эт стал традиционной, потомуа что применяется беза существенныха изменений более 30а лет. Иа сегодня нужно попытаться сохранить привычное кодирование счетов, расширива иха количество ва соответствии c современными требованиями иа оставива необходимый резерва для ввод новыха счетов, которые могута потребоваться ва будущем.

Работ нада проектома Закон о бухгалтерскома четеа показала, что жесткоеа регламентирование методологии иа организации бухгалтерского чет неприемлемо, нужно переходить к новыма регламентирующима документама -а стандартама бухгалтерского чета. Первыма ва 1994а году была тверждена стандарта оба четнойа политике. Она содержала принципиальные общие правил бухгалтерского чета, повсеместно применяемые ва мировойа практике финансового чет иа отчетности.

Ва бухгалтерскийа обихода были введены требования:а исходить иза предположения о непрерывной деятельностиа организации ва обозримома будущем;а отражать факты хозяйственной деятельности в тома периодеа когд они призошли, независимо от времениа поступления или выплаты денега по этима фактам;а быть осмотрительныма приа учете расходова иа пассивов, непротиворечивыма иа рациональным, такжеа другие общеизвестные принципы ( см. приложение 7 ).

Наконец, ва начале этого год была принята стандарта "Бухгалтерская отчетность организации", которыйа максимально приблизила ееа структуруа и содержаниеа к международныма правилам, принятыма ва Объединеннойа Европе и многиха другиха странах. Ва этома стандарте определено, что достоверной считается бухгалтерская отчетность, основанная н системнома бухгалтерскома учете, информация которого формируется исходя иза принципова и правил, изложенныха ва документаха системы нормативного регулирования бухгалтерского чет ва Российской Федерации.

Впервые допускается отклонение от становленныха правила чета, включениеа ва отчетность дополнительныха показателей, если это необходимо для более точного и достоверного отражения финансово-хозяйственной деятельности организации и ееа результатов.

Показатели отчетностиа приводятся ва нетто - оценке, з вычетома регулирующиха статейа и оборотов. Кромеа этого, не допускается зачета междуа статьямиа активова и пассивов, прибылей и бытков. Ва балансе подлежат строгомуа разграничениюа долгосрочные активы иа пассивы, срока обращения и погашения которыха свыше 1-го года, и краткосрочные, обращениеа и погашение которыха происходита ва течениеа года. Структур показателейа бухгалтерской отчетности совершенствована, приближен к общепринятыма мировыма стандартам.

Однако проблемы и нерешенные вопросы продолжаюта оставаться:а иа ва законодательстве, и н практике нета полного и единого понимания рыночного воздействия н экономикуа и н всю системуа чет ва целом. Требуются новыеа нормативные документы, необходимо дальнейшее совершенствование системы бухгалтерского чет ва России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги, следует, по - видимому, подчеркнуть следующие моменты.

Все аспекты предпринимательскойа деятельности, ва тома числе и международной, взаимосвязаны. Вопросы и особенности чета, маркетинга, правления, финансов, кака и экономикиа ва целом, неразрывны. Связь междуа нимиа не односторонняя -а учет, находясь от ниха ва прямой зависимости, сам, ва своюа очередь, оказываета н ниха непосредственное влияние.

Учетная информация используется в амакростатистике для определения национального дохода, валового национального продукта, производительности труда, показателей занятости населения. Расчеты выполняются н основеа агрегирования данныха бухгалтерскойа отчетности государственныха иа частныха компаний. Этима еще раза подчеркивается роль бухгалтерского чет ва решении общеэкономическиха вопросов.

Международные бухгалтерскиеа стандарты -а это цельная, подвижная, развивающаяся систем бухгалтерского чета, которая можета применяться ва различныха словиях. Ясно, что особенно целесообразныма станет иха применение н стыкеа различныха национальныха система учета, т.е. н многонациональныха предприятиях. Кроме того, кака показываета опыта ЕЭС, применение международныха стандартова ва словияха экономической интеграции является просто насущной потребностью. И, наконец, изучениеа и использование международныха бухгалтерскиха стандартова будета полезныма для стран, где отсутствуюта или слабо развиты национальные системы чета. Хотя при этома необходимо отметить, что применение международныха бухгалтерскиха стандартова требуета наличия ва стране образованныха и высококвалифицированных бухгалтеров-профессионалов; следовательно, и соответствующей системы иха подготовки иа координации иха деятельностиа череза независимую международнуюа профессиональную организацию.

Ва заключениеа данной работы хотелось бы сделать ещеа одина вывод.

Вряда лиа следуета тверждать, что учета ва тойа или иной странеа поставлена лучше, чема ва другой. Систем учет создается для достижения определенныха целей, и до теха пор, пок эт задач выполняется, основныеа принципы, заложенные ва данную конкретную систему аучета, остаются неизменными. Бухгалтерскийа учета определяется средой, ва которой она функционирует. Разнообразие социальных, политическиха и экономическиха условий порождает разнообразие идейа и иха реализациюа ва теории иа практике чета. Поэтомуа не следуета считать, что все ва западнома чете самоеа лучшее ивыгодно отличается от нашего чета. Только понимая это, можно найти путь к постоянномуа взаимномуа совершенствованию ва этома быстро меняющемся мире.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекса Российскойа Федерации. Части первая и вторая. - М. : Издательство " Спартак ", 1996.

2. Закона о бухгалтерскома чете. № 129 - За от 21.11.96.

3. Положение о бухгалтерскома учете и отчетностиа ва Российской Федерации.-М.: Финансы иа статистика, 1995.

4. Плана счетова бухгалтерского чет производственно-хозяйственной деятельностиа объединений, предприятий иа организаций и Инструкция по его применению.- М.: Главбух, 1996.

5. Положение по бухгалтерскомуа чету. " четная политик предприятия ". Бухгалтерский чет № 9, 1994.

6. Международные стандарты бухгалтерского чета. Пер. с англ. авторского коллектива Агетства "ЕDI - Press ",1996.

7. Андросов А.М. Бухгалтерский чета и отчетность ва России :а практическое руководство са документами иа комментариями. - М. : АО " Менатеп - Информ ", 1994.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский чет. - 2 -е изд., доп. - М.: Финансы иа статистика, 1996.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский чет, анализа хозяйственной деятельностиа и аудит. - М. : Перспектива, 1994.

10. Лауреаты Нобелевскойа премии :а Энциклопедия : А-Я : Пер. с англ.- М. : Прогресс, 1992.

11. Рапопорт М.М. Международные стандарты чета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирм "Аудиттрейнинг ",1992 .

12. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная систем чет и отчетности. -М. Финансы и статистика, 1992.

13. Ткач В.И., Ткач М.В. правленческий чет :а международный опыт. - М. : Финансы и статистика, 1994.

14. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практическийа бухгалтерский чета ( перехода н международный стандарт ). - М. : Советский писатель, Па " Община ", 1992.

15. Вуд Фрэнк Бухгалтерский чета для предпринимателей. В 2 - ха ч. - М. : Финансы и статистика, 1992.

16. Друри, Колин.Введение в правление и производственныйа учет.- М.: Финансы и статистика, 1994.

17. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. чет: международная перспектива. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. -М. : Финансы и статистика, 1996.

18. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского чета. Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова.-2 - е изд. - М.: Финансы иа статистика, 1994.

19. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский чет :а управленческий аспект. Пер. с англ./ Пода ред. Соколова Я.В. - М. : Финансы и статистика, 1995.

20. Энтони Р., Рис Дж. чет:а ситуации и примеры. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы иа статистика, 1993.

21.Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского чета. Что дальше ?а Бухгалтерский чета № 10, 1996.

22. Ткач В.И. Общенациональный плана счетова бухгалтерского чет Франции. Бухгалтерский чета № 9, 1990.

23. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международныеа стандарты бухгалтерского чета. Бухгалтерский чета № 9, 1990.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение...........................................................................................

ЧАТь 1. Общие принципы бухгалтерского чет ва России.

1.1а Современныеа цели бухгалтерского чета..................................

1.2а Основныеа правил бухгалтерского чета.................................

ЧАСТЬ 2. Историческиеа этапы становления ситема бухгалтерского чета. Организационные и методологические принципы.

2.1а Классификация историческиха этапова развития бухгалтерского учета......................................................................

2.2а Содержаниеа основныха бухгалтерскиха принципов....................

ЧАСТЬ 3. Образованиеа международной системы бухгалтерского чет и отчетности.

3.1а Бухгалтерскийа учета и международныеа социально - экономическиеа отношения.................................................................

3.2а Практик консолидации и пересчета финансовой отчетности иностранныха филиалов.....................................................................

3.3а Национальныеа и межнациональные системы бухгалтерского чет иа иха характеристика...............................................................

ЧАСТЬ 4. Международныеа стандарты чета.

4.1а Профессиональные организации, разрабатывающие четные и аудиторскиеа стандарты..................................................................

4.2а Бухгалтерские организацииа США...............................................

4.3а Международныеа бухгалтерскиеа организации............................

4.4а Региональныеа бухгалтерскиеа организации.................................

ЧАСТЬ 5. Международная систем планова счетова бухгалтерского чета.

5.1 Общиеа принципы построения планова счетов..........................

5.2а Планы счетова ЕЭС. Французский общенациональный плана счетов...............................................................................................

5.3а Совершенствование бухгалтерского чет ва России...............

Заключение.......................................................................................

Приложения......................................................................................

Списока использовннойа литературы....................................................