Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Аудит бухгалтерской отчетности

Введение

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы чета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения чета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

ктуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

пронализировать показателиа деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;

определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Объектом исследования в курсовой работе является сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) Мирный Малмыжского района Кировской области.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ О бухгалтерском учете в РФ, стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ченых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2001-2003гг.:

форма №1 Бухгалтерский баланс;

форма №2 Отчет о прибылях и бытках;

форма №3 Отчет о движении капитала;

форма №4 Отчет о движении денежных средств;

форма №5 Приложения к бухгалтерскому балансу;

главная книга за 2003 г., журналы-ордера №1, 2, 10, 11, 6, 8 и т.д.

При выполнении работы использованы следующие методы и приема анализа: коэффициентный, горизонтальный, вертикальный, сравнения, использования абсолютных, средних и относительных величин, структурный, индексный, балансовый методы.

1. Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Поскольку на основании данной информации пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 7 августа 2001 года [3]. В нем дается определение аудита. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского чета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, полномоченными государственными органами.

Зевайкина А.Н.[53] в своей статье казывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит - один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами - является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля.

В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства - ошибка. Так, Нитецкий В.В.[58] пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, это не является основной задачей аудита. Кожура Р.В. [54] считает, что лаудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно.

Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как люридический процесс, право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле - юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.

В качестве доказательства высказанного мнения, данные авторы проводят сравнение с деятельностью, осуществляемой нотариусом и адвокатом, то есть теми видами деятельности, которые в силу закона и особенностей осуществления деятельности не относятся к предпринимательской.

При первом сравнении правовых норм, регулирующих аудиторскую деятельность, адвокатскую и нотариальную деятельности, действительно можно видеть несколько совпадающих моментов:

Однако, говоря об этих и других сходных моментах, авторы не замечают, что данные виды деятельности имеют разную сущность. Так, деятельность и нотариусов, и адвокатов направлена на защиту прав, свобод, интересов физических и юридических лиц, на что прямо казывается в законодательстве. В отличие от этого аудиторы выполняют не защитную, финансовую контрольную функцию. Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в становленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.

Следует отметить, что для аудиторов есть определенные изъятия из принципа свободы предпринимательской деятельности:

В зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный, муниципальный и аудиторский.

У аудита и государственного и муниципального финансового контроля различные объекты и задачи. Вместе с тем у них есть много общего в приемах, и по существу, однако конечная цель - крепление финансовой дисциплины. Объектом государственного и муниципального контроля являются в основном централизованные финансы, аудита - преимущественно децентрализованные финансы.

Различие можно провести и по методам и формам финансового контроля. Аудитор отличается от ревизора также по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям с клиентом, выводам, сделанным в результате проверки.

Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские организации отнюдь не являются конкурентами, наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля - режим, становленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.

11 марта 2004 года в Минэкономразвития России состоялось обсуждение концепции федерального закона О внесении изменений в Федеральный закон Об аудиторской деятельности.

Концепцией предусматривается разработка законопроекта, который обеспечит передачу ряда функций государственного регулирования в сфере аудита на ровень негосударственных, в том числе, саморегулируемых организаций, в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2006 года.

Минэкономразвития России предлагает сформировать трехуровневую структуру регулирования в сфере аудиторской деятельности, состоящую из государства, негосударственного института - единой общероссийской организации, которая будет координировать деятельность саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений, и собственно саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений (СРО).

удит любого частка чета проводится проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. Данные требования отражены в федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.00.2002 года [26] были тверждены 6 правил стандартов:

ü Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ü Документирование аудита;

ü Планирование аудита;

ü Существенность в аудите;

ü Аудиторские доказательства;

ü Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 года [27] были тверждены еще 5 правил стандартов:

ü Внутренний контроль качества аудита;

ü Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом;

ü Аффилированные лица;

ü События после отчетной даты;

ü Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.2004 года [28] были приняты еще 5 правил стандартов:

ü Согласование словий проведения аудита;

ü Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;

ü чет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита;

ü Понимание деятельности аудируемого лица;

ü Аудиторская выборка.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность [6] - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского чета по становленным формам.

В 2003 году появились новые нормативные документы, оказавшие влияние на правила составления бухгалтерской отчетности. Так, порядок формирования бухгалтерской отчетности за 2003 год регламентирован новыми казаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, твержденными приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н О формах бухгалтерской отчетности организации [7]. С момента введения в действие приказа №67н тратили силу приказы Минфина России от 13.01.2г. №4н О формах бухгалтерской отчетности организации и от 28.06.2г. №60н л О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Теперь при составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом О бухгалтерском чете №129-ФЗ от 21.11.96г. и действующими положениями по бухгалтерскому чету.

С 1 января 2003 года введены в действие новые положения по бухгалтерскому чету: Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02, твержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н, чет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02, твержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115н, чет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, твержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н, и Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, твержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н, требования которых необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Также с 2003 года введены в действие Методические казания по бухгалтерскому чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, твержденные приказом Минфина России от 26.12.02г. №135н, и Методические казания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, твержденные приказом Минфина России от 20.05.03г. №44н.

В 2003 году были внесены изменения в План счетов бухгалтерского чета, этот документ дополнили новыми счетами 09 Отложенные налоговые активы и 77 Отложенные налоговые обязательства для чета отложенных налоговых активов и обязательств, разъяснениями, как отражать расходы по НИОКР, как учитывать спецодежду и спецоборудование.

Совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03г. №475/102н тверждены официальные коды строк, которые организации обязаны проставлять в формах бухгалтерской отчетности.

Проведение аудита бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов:

1. Планирование аудиторской проверки

2. Оформление аудиторских доказательств

3. Выводы по аудиторской проверке

Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом стандартом аудиторской деятельности №3 Планирование аудита [26], в котором казывается, что аудиторы лобязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно...чтобы важным областям аудита было делено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

В прцессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. По мнению Слатецкой Н.Ю. [60] учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, такжк знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной веренности, для принятия своевременных решений. Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

- аудитору - оптимально потавить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

- клиенту - сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

При планировании составляется вопросник по двум направлениям: по изучению бухгалтерского чета и по оценке внутреннего контроля.

После чего делается вывод о состоянии внутреннего контроля на предприятии.

Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт Существенность и аудиторский риск [47].

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения станавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - ровень существенности.

Уровень существенности - это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности существенность рассчитывается следующим образом:

1. определяется существенность по показателям:

ü прибыль предприятия после платы налогов (в размере 5 %);

ü валовый объем реализации без чета НДС (в размере 2 %);

ü валюта баланса (в размере 2 %);

ü собственный капитал (в размере 10 %);

ü общие затраты предприятия (вразмере 2 %).

2. исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;

3. рассчитывается процент отклонения максимального и минимального значения существенности от среднего.

Панченко А.Т. [59] отмечает, что оценивая существенность в основном используют два подхода:

- индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, для другой - существенной. Например, ошибка в 10 руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для прибыли от продаж;

- дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит словный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

Морозова Ж.А. [57] приводит два примера ошибочного применения критерия существености, с которыми ей приходилось сталкиваться в совей практической деятельности:

ü Полученную при расчете величину существенности относят к отчетности в целом (как правило, к балансу). Затем ее распределяют между статьями баланса пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Иногда перед распределением полученный ровень существенности делят на два, т.е. распределяют между активом и пассивом баланса.

ü Полученную при расчете величину существенности применяют напосредственно или с каким-либо поправочным коэффициентом для определения проверяемых статей и объема выборки по отобранным для проверки статьям. При этом количественный обсчет результата не производится ни на ровне проверенных статей, ни на ровне отчетности в целом.

Первая ошибка приводит к резкому росту трудоемкости проверки, невозможности выдержать заявленные критерии и, как следствие, к недостаточности доказательств при формировании аудиторского заключения либо к неоправданному величению количества отрицательных аудиторских заключений.

Относительно второго примера ошибочного применения критерия существенности следует отметить, что необходимый объем проверки в разрезе отдельных статей при отсутствии ошебок при таком подходе обеспечивается. Однако вне зависимости от того, применяется ли полученная величина непосредственно к сальдо и (или) оборотам, в случае обнаружения ошибок не обеспечиваются достаточность доказательств и обоснованность выводов по бухгалтерской отчетности в целом.

Существенность тесно связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

либеков Ш.И. [52] казывает, что существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяют аудиторский риск на основании отчетности в челом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

удиторский риск (АР) включает три основные части:

неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского чета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского чета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского чета и внутреннего контроля;

риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского чета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского чета.

Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков:

Р = НР * РСК * РН

Эксперт журнала Главбух Митюкова А.С. [56] говорит, что аудит бухгалтерской отчетности всегда связан не только с аудиторским, но и с предпринимательским рискями. По ее словам предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и четного персонала и другими. К финансовым потерям в виде штрафов, также к подрыву деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения.

Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом Планирование аудита [26].

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

удиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского чета, заключения экспертов, также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние - информация, полученная от экономического субъекта

2. Внешние - информация, полученная от третьей стороны

3. Смешанные - информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. По степени получения наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского чета, также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:

з арифметический расчет

з инвентаризация

з проверка соблюдения правил чета отдельных хозяйственных операций

з подтверждение

з запрос

з устный опрос персонала

з проверка документов

з прослеживание

з аналитические процедуры

Куприянов С.А. [55] отмечает, что среди аудиторов и тех,кто пользуется их слугами, существует мнение, что термин ланалитические процедуры обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается же после того, как достоверность становлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. На взгляд Куприянова подобная точка зрения ошибочна. Ведь и аналитические процедуры, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно словно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В соответствии с законом №119-ФЗ [3] и стандартом Документирование аудита [26] аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна юыть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа

2. Наименование экономического субъекта

3. Период, за который проводится аудит

4. Дату выполнения аудиторской процедуры

5. Содержание

6. Подпись

В ходе проверки необходимо также изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:

- ознакомиться с аффилированными лицами;

- изучить списки акционеров с целью определения круных акционеров;

- изучить реестры акционеров;

- провести проверку информации, предоставляемой в налоговые органы.

В соответствии с ФПСАД №11 [27], допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо пронализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности.

На завершающем этапе работы аудитор оформляет полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт Аудиторское заключение [26].

Целью письменной информации (отчета) является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с становленным порядком или же с существующим отклонением от него).

удиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского чета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть должна включать:

название документа в целом;

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

налитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского чета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:

свое название;

указание, комцу адресова аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении чета и составлении бухгалтерской отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

свое название;

указание, кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон О бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 11.96 г., Положение по бухгалтерскому чету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01 г.);

если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то - изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

мнение аулиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

дату составления заключения.

По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, словно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после отчетной даты, необходимо принять их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться ФПСАД №10 События после отчетной даты [27].

2. Организационно-экономическая характеристика СХПК Мирный

Совхоз Мирный организован в 1960 году. 27 марта 1997 года совхоз был реорганизован и зарегистрирован администрацией Малмыжского района как колхоз Мирный. Колхоз является правопреемником сельхозпредприятия совхоза Мирный, на базе которого создан.

Колхоз Мирный создан гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции с четом рационального использования земли и других ресурсов, получения на этой основе прибыли для повышения благосостояния членов колхоза, улучшения словий труда и быта, основанной на личном частии и трудовой деятельности его членов.

Основными видами деятельности являются:

Сельскохозяйственная артель Мирный как вид сельскохозяйственного производственного кооператива создан гражданами на основе добровольного членства. Членами колхоза могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет и внесшие паевой взнос.

Управление колхозом осуществляется общим собранием членов колхоза, председателем колхоза и наблюдательным советом колхоза.

Организационная структура СХПК Мирный представлена в приложении 1.

Основную часть денежной выручки колхоза составляет животноводческая продукция - около 60% и 40% - продукция растениеводства.

Основное производственное направление хозяйства - молочное, выращивание и откорм крупного рогатого скота. Производство молока с каждым годом повышается. Колхоз Мирный по производству молока по району занимает одно из первых мест.

Другие виды деятельности - зерно-, картофеле-, кормопроизводство - они являются сопутствующими отраслями растениеводства, в животноводстве сопутствующей отраслью является пчеловодство.

Основными покупателями продукции СХПК Мирный являются оО Малмыжский молокозавод, оО Вятскополянский мясокомбинат, Маритурекский молокозавод, население, некоторые бюджетные организации (школы, больницы и т.д.) и другие предприятия.

Основные поставщики сырья и материалов - оО Малмыжагроснаб, оО Вяткгроснаб, оО Лукойл-Пермьнефтепродукт и другие.

Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится согласно штатному расписанию (приложение 2) и ставок, утвержденных общим собранием. В отраслях животноводства, где продукция поступает по периодам (на выращивании молодняка и откорме скота), оплата труда производится по аккордно-премиальной системе. Заработная плата работников растениеводства, промышленных производств и прочих работ начисляется по сдельным расценкам, рассчитанным исходя из тарифной ставки и норм выработки.

Учетная политика колхоза Мирный представлена в приложении 3.

Рассмотрим размеры и основные экономические показатели СХПК Мирный (таблица 1).

Таблица 1 - Размеры и основные экономические показатели СХПК Мирный

№ п/п	Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2001г.
1	Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке, тыс. руб.	24159	20573	25478	105,46
2	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	62	62681	63037	101,49
3	Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	20332	23716	27279	134,17
4	Среднесписочная численность работников, чел.	366	354	354	0,97
5	Фондовооруженность, тыс. руб.	169,70	177,06	178,07	104,93
936	Фондоотдача, руб.	0,389	0,328	0,404	103,86

Среднегодовая стоимость основных средств колхоза в динамике величивается, хоть и не намного - на 1,5%, в то время как оборотные средства возросли на 34%. Среднесписочная численность работников снизилась на 3% в 2002 году и осталась на том же ровне в 2003 году.

Фондовооруженность в течение трех лет выросла почти на 5 процентных пунктов, что связано со снижением численности работников и величением стоимости основных средств. Так, если в 2001 году на одного работника приходилось 169,70 тыс.руб. основных фондов, то в 2003 году это значение выросло до 178,07 тыс.руб.

В течение анализируемого периода происходит неравномерное изменение фондоотдачи. В2002 году эффективность использования основных фондов падает, но в 2003 году снова растет. В целом же происходит повышение фондоотдачи. В СХПК Мирный с большей эффективностью основные фонды использовались в 2003 году, с 1 рубля основных средств было получено 0,4 рубля выручки.

налогичные изменения претерпевает и показатель производительности труда одного работника, снижаясь в 2002 году и величиваясь в 2003 году. В целом же данный показатель также растет (109,03%). Так в 2003 году выпуск продукции с одного работника составил 71,97 тыс.руб. Повышение производительности труда связано с жесточением трудовой дисциплины, сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим обязанностям.

Рассмотрим показатели результативности финансово-хозяйственной деятельности колхоза (таблица 2). Для этого используются данные отчета о прибылях и бытках (приложения 5, 9, 14).

Таблица 2 - Финансовые результаты СХПК Мирный

№ п/п

Показатели

2001 г.

2002 г.

2003 г.

Отклонение (+,-)

Прибыль от продажи продукции, работ, слуг, тыс. руб.

5539

2518

5036

-503

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

6003

2935

3815

-2188

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый быток), тыс. руб.

5670

2803

4323

-1347

Рентабельность продаж, %

22,93

12,24

1976

-7,96

В течение анализируемого периода происходит снижение прибыли от продаж, причем в 2002 году она меньшилась более чем в два раза, я в 2003 году выросла, хотя и не достигла ровня 2001 года. Это связано с тем, что в 2002 году резко величилась доля себестоимости в выручке. величение себестоимости и снижение прибыли были обусловленнепроизводительными расходами и потерями в производстве.

За счет выхода на новые рынки сбыта продукции, колхоз величил выручку, что повлияло на рост прибыли от продаж. Но в то же время, хоть и незначительно, выросла и доля себестоимости в выручке.

Снижение в динамике прибыли до налогообложения и чистой прибыли обусловлено этими же факторами. Кроме того, это вызвано ростом операционных и внереализационных расходов. А также, если в 2001 и 2003 годах присутствовали в основном чрезвычайные доходы, то в 2002 году имели место чрезвычайные расходы в связи со стихийными бедствиями.

Рентабельность продаж уменьшилась в течение рассматриваемого периода на 7,96 процентных пункта. Однако она снизилась в 2002 году по сравнению с 2001 годом, но затем возросла, достигнув 19,77%. Причиной такого изменения явилось значительное снижение выручки и величение себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что организация работает стабильно и ее деятельность прибыльна.

Под платежеспособностью предприятия понимают наличие у него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по краткосрочной задолженности, требующей немедленного погашения.

Для того чтобы бедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и пронализировать коэффициенты ликвидности (таблица 3).

Для расчета показателей используется цифровая информация из формы №1 Бухгалтерский баланс (приложения 4, 8, 13). Для добства сопоставления активов и пассивов составляется агрегированный аналитический баланс (приложение 18), в котором активы группируются по степени ликвидности в порядке бывания их ликвидности, в пассиве - по срокам погашения обязательств в порядке возрастания сроков платы.

Таблица 3 - Показатели ликвидности в СХПК Мирный

Показатели	Оптимальные значения	2001 год	2002 год	2003 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,06	0,31	1,08
2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-1,0	1,24	1,16	0,52
3. Коэффициент текущей ликвидности	2,0	15,96	18,37	32,37

Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом абсолютной ликвидности. В динамике происходит увеличение значения этого показателя с 0,06 в 2001 году до 1,08 в 2003 году. То есть в 2001 году хозяйству было недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. В 2002 году его значение достигло нормативного и на 1 рубль краткосрочных обязательств приходилось 0,3 рубля или 30 копеек денежных средств. Значит, предприятие стало эффективно использовать имеющиеся денежные средства. А в 2003 году значение показателя заметно возросло и стало намного больше оптимального. С одной стороны это положительно, потому что величилась платежеспособность колхоза, и она могла расплатиться по обязательствам, используя только денежные средства. Но, с другой стороны, высокое значение данного коэффициента говорит о нерациональном использовании финансовых ресурсов предприятием. величение данного показателя связано со снижением краткосрочных обязательств хозяйства и ростом средств в кассе и на счетах организации.

Значение коэффициента промежуточной ликвидности в течение трех лет находится на ровне выше нормативного, причем в 2003 году оно составило 4,52, то есть больше норматива более чем в 4 раза. Также необходимо отметить, что в 2002 году имело место снижение рассчитываемого показателя. Достаточно высокое его значение характеризует платежеспособность предприятия, но в то же время говорят о неэффективном использовании денежных средств и дебиторской задолженности.

В СХПК Мирный коэффициент текущей ликвидности величился с 15,96 в 2001 году до 32,37 в 2003 году. Это свидетельствует о том, что у организации оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. Высокое значение данного коэффициента связано с тем, что колхоз Мирный относится к предприятиям с сезонным характером производства и вынуждено создавать большие сезонные запасы за счет собственных источников.

Для определения типа финансовой стойчивости колхоза (таблица 4) рассчитываем следующие показатели:

1. Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат

N^c = A^c - Z = (E^c - F) - Z = (57939-35787) - 25135 = -3163 тыс.руб.

2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат

N^ч = A^ч - Z = (E^c + K^d - F) - Z = (57939+6360-35787) Ц 25135 = 3197 тыс.руб.

3. Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат

N^e = A^eЦ Z = (E^C+ K^d + K^t - F) - Z = (57939+6360+0-35787) Ц 25135 = = 3197 тыс.руб.

N^c<0

Nч<0 A^c<Z<A^ч

N^e<0

Условные обозначения приведены в соответствии с агрегированным аналитическим балансом (приложение 18).

Таблица 4 - Показатели для определения типа финансовой стойчивости СХПК Мирный

№ п/п	Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	Отклонение (+,-)
1	Собственные оборотные средства A^c, тыс. руб.	14653	17705	22152	+7499
2	Чистые мобильные активы А^ч, тыс. руб.	21	23768	28512	+7512
3	Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат N^c, тыс. руб.	-6033	-5840	-3163	+2870
4	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат N^ч, тыс. руб.	314	223	3197	+2883
5	Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат N^e тыс.руб.	314	723	3197	+2883
6	Тип финансовой стойчивости	2	2	2	-

Таким образом, СХПК Мирный относится к типу финансовой стойчивости - нормальная финансовая стойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит величение этих средств. Хозяйству недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других нормальных источников финансирования.

3. Аудит бухгалтерской отчетности СХПК Мирный

Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

з Предварительное планирование;

з Подготовка и составление плана аудита;

з Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом Планирование аудита [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было делено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оцениваета возможность проведения аудита. Начиная разработку общего план и программы, аудитор должен основываться на предварительных знанияха об экономическома субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского чета, проводит оценку аудиторского риска и станавливает приемлемый ровень существенности.

В соответствии со стандартом Изучение и оценка систем бухгалтерского чета и внутреннего контроля в ходе аудита [36] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

з отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

з порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

з порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

з четной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

з организационной структуры бухгалтерии;

з порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

з роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового чета;

з порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского чета;

з прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 19).

Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в СХПК Мирный имеется внутренний контроль, его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, риск необнаружения (РН) - 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

Р=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%

Следующий этап планирования заключается в расчете ровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. ровень существенности - это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для нахождения ровня существенности используется правило стандарт Существенность в аудите [26]. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 13) и отчета о прибылях и бытках (приложение 14). Составляется документ аудитора - расчет ровня существенности (приложение 20).

Методика расчета ровня существенности следующая.

В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:

(216150+509560+1304160+5587+408600) /5 = 1605094 руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:

з наибольшее 5 587 руб.

з наименьшее 216 150 руб.

Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:

з наибольшее (5587-1605094) / 1605094*100% = 248%

з наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

Данную величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть ровень существенности возьмем равным 741 руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса (приложение 21).

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Рабочий документ аудитора

План аудита

Проверяемая организация СХПК Мирный

Период аудит 2003 год

Вид аудит Выборочный

Существенность 741 руб.

Риск 3,6%

Таблица 5

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	удит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2003 г.	бдулхакова А.Р.
2.	удит составления бухгалтерской отчетности	2003 г.	бдулхакова А.Р.
3.	удит взаимоувязки показателей отчетности	2003 г.	бдулхакова А.Р.

Рабочий документ аудитора

Программа аудита

Проверяемая организация СХПК Мирный

Период аудита 2003г.

Вид аудит Выборочный

Существенность 741 руб.

Риск 3,6%

Таблица 6

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения докзательств
1.	удит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности	Декабрь 2003 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь 2003 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2003 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2003 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 Продажи	Опрос, арифметический расчет прослеживание
2.	удит составления бухгалтерской отчетности	2003 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2003 г.	льтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и бытках (форма №2)	2003 г.	Сверка тождественности показателей формы №2 иа главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.	Проверка правильности составления отчета о движении капитала (форма №3)	2003 г.	Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильностти составления отчета о движении денежных средств (форма №4)	2003 г.	Сверка тождественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2003 г.	-	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	удит взаимоувязки показателей отчетности	2003 г.		Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2003 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3	Сопоставление
3.2.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2003 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2003 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5	Сопоставление
3.4.	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5	2003 г.	Взаимоувязка показателей формы №5 и формы №3	Сопоставление

Оформление аудиторских доказательств

В соответствии с ФПСАД №5 [26] аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа казанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, также письменные разъяснения полномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствонию деятельноти организации.

Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ О бухгалтерском чете [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии становлено, что на предприятии издается приказ председателя колхоза о проведении инвентаризации (приложение 22), в ктором казывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в СХПК Мирный оформляются актом инвентаризации (приложение 23), здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также становлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, также казывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2003г. и Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2004г. (приложения 24, 25).

Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в СХПК Мирный проводится в соответствии с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в четной политике.

Результаты инвентаризции в СХПК Мирный следующие:

з по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

з сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;

з сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

В результате опроса работников бухгалтерии становлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/2 Животноводство, 20/3 Промышленные производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства. Счет 20/1 Растениеводство не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/3 списывается на затратные счета по становленным нормам, на готовую продукцию - при оприходовании, на сте реализации -а при продаже, на счета чета материалов - в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;

2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета чета материалов - при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации - при продаже;

3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база распределения - сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;

4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки;

5. 20/2 списывается так: при оприходовании молока - на счет готовую продукцию, приплода и привеса - на счет 11 Животные на выращивании и откорме;

6. 20/1 списывается на счета чета материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических особенностей здесь остается незавершенное производство.

Путем арифметического пересчета и прослеживания становлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и казывает суммы в журнале-ордере №10 (приложение 26) и главной книге (приложение 27). Оформляется рабочий документ - проверка закрытия операционных счетов (приложение 28).

На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии становлено, что счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы списываются по истечении года на счет 99 Прибыли и убытки. Была осуществлена проверка журнала-ордера №11 (приложение 29), сводной к нему (приложение 30), листка-расшифровки (приложение 31) и главной книги (приложение 27) на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма казывается без НДС.

Таблица 7 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма в журнале-ордере №11, руб.

Сумма в сводной, руб.

Сумма в главной книге, руб.

Примечания аудитора

1.Начислена выручка (без НДС) :

за декабрь

за год

2763889,41

25478043,9

2763889,41

25478043,9

2763889,41

25478043,9

Расхождений нет

2.Себестоимость реализованной продукции:

за декабрь

за год

43 20/2 23 и т.д.

2304046,71

20442074,7

2304046,71

20442074,7

Расхождений нет

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.

налогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый быток). В ходе проверки этой операции не становлено расхождений в суммах казанных в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения формы №1 Бухгалтерский баланс (приложение 13).

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, также сверки полученных результатов с данными казанными в бухгалтерском чете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф На начало отчетного года и На конец отчетного года предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс (приложение 32) по данным главной книги (приложение 27) и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса (приложение 13), подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.

з По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. - на начало года и 1045 тыс.руб. - на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.

з Неправильно подсчитан итога по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.

з Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.

з Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и бытках (форма №2) (приложение 14).

Отчет о прибылях и бытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в четной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 Продажи без НДС.

В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2003 год из графы 3 за 2002 год. Расхождений не становлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 За отчетный период с данными главной книги (приложение 27)а и регистров аналитического чета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

з неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

з внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

з в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и бытках.

В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2003 года - отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, слуги строка по налогу не заполняется.

На следующем этапе проверялась форма №3 Отчет об изменениях капитала (приложение 15).

В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации [6], о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В ходе проверки становлено, что организация в отчете за 2003 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря 2003г. Путем сверки отчетов за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 203 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2003 года с данными главной книги (приложение 27).

Таблица 8 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги

Наименование показателя формы №3	Сумма в отчете, тыс.руб.	Сумма в главной книге, тыс.руб.	Примечания
Остаток ставного капитала на начпло года	12	12	Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года	38472	38472	Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года	13064	13064	Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Чистая прибыль за год	4322	5242	Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток ставного капитала на конец года	12	12	Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года	38472	38472	Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года	17386	18306	Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с четом этих расходами и только потом закрывать счет.

Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо казать наличие ставного капитала на 1 января 2002 г.

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не становлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение 16). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 казаний, твержденных приказом № 67н [7].

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2002 г. и 2003г. (приложения 11, 16). становлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, слуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 203 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.

В ходе проверки станавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35). Результаты проверки представлены в приложении 36.

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не казана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 17).

В ходе проверки выявлено, что разделы Нематериальные активы, Расходы на освоение природных ресурсов, Расходы на НИОКР, Доходные вложения в материальные ценности не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического чета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

Кроме пяти вышерассмотренных форма организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с казаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней казывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки СХПК Мирный (приложение 37) становлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строка и в каких формах дожны быть сопоставимы (приложения 38, 39, 40, 41). В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

В СХПК Мирный была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам казаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и бытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в четной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не плачивает налог на прибыль. Соответственно не казывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, казанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно казали сумму прибыли, в отчет занесена правильно.

Отчет одвижении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом сложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

Заключение

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере СХПК Мирный, освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что колхоз Мирный относится к 2 типу финансовой стойчивости - нормальная финансовая стойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности. В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому становлено, что в СХПК Мирный имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет ровеня существенности, который составил 741 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6%. Таким образом, ровень существенности 741 руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как стный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с казаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического чета.

Выявлено только одно существенное отклонение: нет регистров аналитического чета, на основании которых заполняются некоторые строки формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

Также хотелось бы отметить, что в четной политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов организации. Счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы не ведутся в разрезе субсчетов, что сложняет задачу реформации счетов в конце отчетного периода.

Отсутствуют бухгалтерские записи на постоянное налоговое обязательство в сумме из расчета 24% от суммы постоянных разниц, в том числе расходам, учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, также словный расход, который определяется из расчета 24% от прибыли до налогообложения.

Предложения:

з Повышать профессиональный ровень работников;

з С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это енвозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

з Ввести автоматизированный чет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.

2. Трудовой кодекс.

3. Федеральный закон Об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).

4. Федеральный закон О бухгалтерском чете №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1г.).

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2 №94н План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности.

6. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), твержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1 №43н.

7. казания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, твержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н О формах бухгалтерской отчетности организации.

8. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, твержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому чету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), твержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н.

10. Положение по бухгалтерскому чету чет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02), твержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115.

11. Положение по бухгалтерскому чету чет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н.

12. Положение по бухгалтерскому чету чет финансовых вложений ПБУ (19/02), твержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н.

13. Положение по бухгалтерскому чету четная политика организации ПБУ (1/99), твержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.

14. Положение по бухгалтерскому чету чет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), твержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

15. Положение по бухгалтерскому чету чет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98), ), твержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.

16. Положение по бухгалтерскому чету л чет основных средств (ПБУ 6/97), твержденное приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н.

17. Положение по бухгалтерскому чету События после отчетной даты (ПБУ 7/98), твержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

18. Положение по бухгалтерскому чету словные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

19. Положение по бухгалтерскому чету Доходы организации (ПБУ 9/99), твержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

20. Положение по бухгалтерскому чету Расходы организации (ПБУ 10/99), твержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

21. Положение по бухгалтерскому чету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2г. № 5н.

22. Положение по бухгалтерскому чету Информация по сегментам (ПБУ 12/2), твержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2г. № 11н.

23. Положение по бухгалтерскому чету чет государственной помощи (ПБУ 13/2), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2г. № 92н.

24. Положение по бухгалтерскому чету чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), твержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

25. Положение по бухгалтерскому чету Информация об частии в совместной деятельности (ПБУ 20/03), твержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.

26. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности.

27. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности.

28. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности.

29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аналитические процедуры (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).

30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторская выборка (от 25.12.96г. Протокол №6).

31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства (от 25.12.96г. Протокол №6).

32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности (от 25.19.96г. Протокол №6).

33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документирование аудита (от 25.12.96г. Протокол №6).

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности (от 25.12.96г. Протокол №6).

35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и использование работы внутреннего аудита (от 27.04.99г. Протокол №3).

36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгалтерского чета и внутреннего контроля в ходе аудита (от 25.19.96 Протокол №6).

37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Общение с руководством экономического субъекта (от 18.03.99 Протокол №2).

38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (от 15.07.98 Протокол №4).

39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (от 25.12.96 Протокол №6).

40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (от 25.12.96 Протокол №6).

41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Планирование аудита (от 25.12.96 Протокол №6).

42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Понимание деятельности экономического субъекта (от 27.04.99 Протокол №3).

43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (от 09.02.96 Протокол №1).

44. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов (от 20.10.96 Протокол №6).

45. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности (от 1.07.98 Протокол №4).

46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита (от 15.07.98 Протокол №4).

47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск (от 22.01.98 Протокол №2).

48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности (от 20.08.99 Протокол №5).

49. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2.

50. Калинин В.В. Аудит: учебные материалы. - М.: ИКФ Омега-Л, 2.

51. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - Питер: ЗАО Издательский дом Питер, 2003.

52. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - с. 62-66.

53. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 - 2004 - с. 17-22

54. Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости - №3 - 1998 - с. 13

55. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2004 - с. 59-62

56. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 - 2004 Ц с. 72-75

57. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 - 2004 - с. 53-61

58. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Законодательство - №4 - 1997 - с. 28

59. Панченко Т.М. Расчет ровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 3-15

Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 - 2004 - с. 75-81.

Приложения

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Аудит бухгалтерской отчетности

Объектом исследования в курсовой работе является сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) Мирный Малмыжского района Кировской области.

Таблица 2 - Финансовые результаты СХПК Мирный

Таблица 3 - Показатели ликвидности в СХПК Мирный

Показатели