Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Амортизация основных средств и их восстановление в современных словиях

Кабардино-Балкарский государственный университет

Колледж информационных технологий и экономики

Курсовая работа по теме:

Учёт амортизации основных средств и их восстановление в современных словиях

Выполнил студент группы Ф-33

Горшков Дмитрий

Нальчик 2004

Содержание

I Введение

II Основная часть

2.1. Износ основных средств, общие положения, виды, значения и сроки начисления амортизации

2.2. Объекты амортизации и определение срока полезного использования

2.3. Способы начисления амортизации

2.4. чёт амортизационных отчислений

2.5. чёт восстановления основных средства и способы его финансирования

Расчётная часть

IV Заключение

Приложение

I Список используемой литературы

I Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, так же методы начисления амортизации.

В современных словиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский чёт, что бы контролировать и совершенствовать свою работу.

чёт занимает одно из главных мест в системе правления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Особое место в системе бухгалтерского чёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную деятельность предприятия.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, возмещение - в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, худшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда трачивают способность частвовать в изготовлении продукции. Иными словами, меньшается их потребительная стоимость.

В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась стойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

Как известно, Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского чёта на принципы, заложенные в международных стандартах. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского чёта. Поэтому опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения, Приказом Министерства Финансов РФ тверждено ПБУ 6/97 чёт основных средств.

Данное положение станавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного правления.

При организации и ведении бухгалтерского чёта основных средств наряду с Положением о бухгалтерском чёте основных средств необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом № 129 - ФЗ от 21.11.96 О бухгалтерском чёте с дополнениями и изменениями;

- Гражданским Кодексом РФ в течении времени их полезного функционирования.

Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, слуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.

Таким образом, чёт амортизации основных средств является важной составной частью чёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

II Основная часть

2.1 Износ основных средств, общие положения, виды, значения и сроки начисления амортизации

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно трачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, так же снижение производства в словиях роста производительности труда. В бухгалтерском чёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.

Физический износ - это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.

Физический износ меньшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации. Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:

Иф = (Сф / Сн) * 100

Где Сф и Сн - фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.

Моральный износ - процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере траты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, экономически себя не оправдывают.

Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах. Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа - появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и лучшению его словий. Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, моральный износ второй формы - сопоставлением производительностиа (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально старевших машин и оборудования.

Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.

мортизация (от лат amortisatio - погашение) Ц

1) Постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.

2) Уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, слуги). В стоимость продукции, поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, то есть амортизационные отчисления.

Положением о бухгалтерском чёте и отчётности в Российской Федерации, тверждённым приказом Министерства Финансов России от 26 декабря 1994 года № 170, был становлен порядок, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашалась путём начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства в течении нормативного срока их полезного использования по нормам, тверждённым в становленном законодательством порядке.

В связи с реформированием российского бухгалтерского чёта, в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, порядок начисления амортизации по объектам основных средств стал регулироваться Положением по бухгалтерскому чёту чёт основных средств (ПБУ 6/97), раздел 4, и Положением по ведению бухгалтерского чёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, п. 48. Так, в казанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации в течении срока их полезного использования.

Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, та же других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признаётся, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.

Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течении всего срока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является перевод его на консервацию на срок более трёх месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В размере 100 процентов осуществляется списание на издержки производства объектов стоимостью до 2 рублей за единицу, так же приобретённые книги, брошюры и тому подобные издания.

По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Нормативные документы по учёту основных средств

В настоящее время чёт амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, именно:

Ø Положение по бухгалтерскому чёту чёт основных средств ПБУ 6/97

Ø Нормативные акты по чёту основных средств:

1. Положение о бухгалтерском чёте и отчётности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 года №170)

2. План счетов бухгалтерского чёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфинаот 1 ноября 1991 года №56 и рекомендованы для применения на территории РФ письмом министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 года № 185 с изменениями, тверждёнными приказами Минфина РФ).

3. Положение по бухгалтерскому чёту долгосрочных инвестиций Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160.

4. Положение по бухгалтерскому чёту основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина РФ от 7 мая 1996 года №30)

5. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства(утверждено постановлением Совета Министровот 22 апреля 1990 года №1072)

6. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом Р, Минфином Р, Госстроем29 декабря 1990 года)

7. Указания о порядке отражения в бухгалтерском чёте и отчётности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года. (Письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 года №118)

2.2 Объекты амортизации и определение срока полезного использования

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного правления. Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного правления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.

Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К казанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретённые для нахождения в запасе, также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сфер производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывших объектов основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в издержки производства. При исчислении прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) меньшается на сумму издержек производства. Таким образом сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), меньшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: величивается сумма амортизационных отчислений - меньшается прибыль организации, и наоборот, меньшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизацию начисляет (в соответствии с общими нормами) арендодатель, на балансе которого они находятся. Операция по начислению амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском чёте арендодателя по дебету счёта 80 Прибыль и бытки и кредиту счёта 02 Износ основных средств. Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаём по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (договоре лизинга).

На имущество, взятое внаём по договору аренды предприятия, амортизация начисляется арендатором в том же порядке что и на объекты основных средств, находящихся в собственности организации.

При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от словий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.

Не начисляется амортизация:

Ø По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

Ø По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 Износ жилищного фонда. Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства;

Ø По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное. Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

Ø По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные частки и объекты природопользования).

Не начисляется амортизация по той части объекта основных средств, которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований. При начислении амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм. Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений.

Срок полезного использования - период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому чёту основных средств в соответствии с становленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

Положение по бухгалтерскому чёту чёт основных средств (ПБУ 6/97) предусматривает установление сроков полезного использования по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется определённое время.

Поэтому определить срок полезного использования объекта основных средств, в том числе находящегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических словиях или не установлении в централизованном порядке организация может исходя из:

- Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных словий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта;

- Технического старевания и траты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

- Нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений от 31 декабря 1997 года № 1672 должен быть разработан экономически обоснованный перечень групп амортизируемого имущества и изменены действующие нормы амортизационных отчислений. Впредь до принятия соответствующих документов следует руководствоваться постановлением Совета Министровот 22 октября 1990 года № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р.

Организация может становить срок полезного использования самостоятельно исходя из Единых норм амортизационных отчислений. В этом случая он может быть рассчитан для каждого объекта амортизируемого имущества по формуле:

Срок полезного использования равен 100 : Норма амортизационных отчислений из Сборника единых норм амортизационных отчислений

Допустим, годовая норма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведённой в Сборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного использования составит 10 лет.

Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому чёту после 1 января 1998 года.

Отметим, что на сроках полезного использования базируются способы начисления амортизации, которые рассматриваются ниже.

2.3. Способы начисления амортизации

В ПБУ 6/97 впервые сформулирован многоспектный подход к способам начисления амортизации. Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому чёту объекту с использованием одного из следующих способов (широко применяемых в международной практике): линейный, производственный, кумулятивный и метод меньшающегося остатка.

При выборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, что каждый из них применятся в течении всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств - зданий и сооружений. Особенностью данного метода является так же равномерное величение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая меньшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что равномерный (линейный метод) может использоваться частниками договора лизинга как исходная база для применения скоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью тверждённая в становленном порядке линейная норма амортизационных отчислений величивается на коэффициент скорения в размере не выше трёх.

Действующими нормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, тверждённые Постановлением Совета Министровот 22 декабря 1990 года № 1072. Если по основным средствам, введённым в действие до 1 января 1998 года, применялись эти нормы, то никакая корректировка не производится.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, Исчисленной исходя из срок полезного использования этого объекта (На = 100%:срок полезного использования).

Линейный способ может применятся для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, а так же промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжёлой промышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.

Пример. Приобретён объект стоимостью 8 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизационных отчислений составит 10% (100%:10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 8 рублей (8 * 10%), сумма амортизации за отчётный месяц -,66 рублей.

Производственный метод (По объёму выпускаемой продукции) прямо противоположен предыдущему. В основе его - коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части - машин, оборудования. Срок службы ав словиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатированного объекта.

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятием приобретён пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1 штук кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100500. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы - 500 рублей.

Тогда амортизационные отчисления на 1 штук кирпича составят: (100500руб. - 500руб.) : 1шт. * 1шт. = 100 рублей

Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.)

Первый год эксплуатации - 240

Второй год эксплуатации Ц280

Третий год эксплуатации - 260

Четвёртый год эксплуатации - 220

Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Выпуск кирпича (тыс. шт.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100500	-	-	-	100500
Конец 1-го года	100500	240	24	24	76500
Конец 1-го года	100500	280	28	52	48500
Конец 1-го года	100500	260	26	78	22500
Конец 1-го года	100500	220	22	1	500

Кумулятивный и метод меньшающегося остатка представляют собой скоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно - технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально стареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.

Другим преимуществом использования скоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем казанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

Таким образом, скоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.

Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его ещё называют Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, или Метод падающих чисел. В начале исчисляется сумма срока службы (X) определённого объекта по формуле:

Где аN - количество лет предлагаемого срока службы данного объекта

Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле:

Гс = [(Пс - Лс) * N]:X

Где Пс - первоначальная стоимость,

Лс - ликвидационная стоимость объекта.

Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год (6*(6+1):2). Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатации станка. В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка (например, 1 рублей) за вычетом его ликвидационной стоимости - 500 рублей (1 - 500 = 99500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Гс):

Гс = (99500 * 6):21 = 28 428,6 рублей

По годам срока службу сумма амортизационных отчислений составит:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	1	-	-	1
Конец 1-го года	1	(99500*6:21)=28428,6	28428,6	71571,4
Конец 2-го года	1	(99500*5:21)=23690,5	52119,1	47880,9
Конец 3-го года	1	(99500*4:21)=18952,4	71071,5	28928,5
Конец 4-го года	1	(99500*3:21)=14214,3	85285,8	14714,2
Конец 5-го года	1	(99500*2:21)=9476,2	94762	5238
Конец 6-го года	1	(99500*1:21)=4738	99500	500

Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства бывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.

Метод меньшающегося остатка как вариант скоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

В качестве примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). двоенная норма амортизации Ц 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу меньшающегося остатка будет иметь следующий вид:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	1	-	-	1
Конец 1-го года	1	(33,3%*1)=0	00	70
Конец 2-го года	1	(33,3%*70)=1,1	1,1	8,9
Конец 3-го года	1	(33,3%*8,9)=14814,8	70365,9	29634,1
Конец 4-го года	1	(33,3% *29634,1)=9877	80242,9	19757,1
Конец 5-го года	1	(33,3%*19757,1)=6585	86827,9	13172,1
Конец 6-го года	1	12672,1	99500	500

По пятому году эксплуатации недомортизированная стоимость объекта составила 13 172,1 рублей, с чётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть чтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему - шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1).

Вывод: метод меньшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип - постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально меньшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.

Расчёт амортизации по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

чётным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица Расчёт амортизации основных средств.

Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону величения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике.

Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, становленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.

Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.

Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 5 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации - продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока - 2,5 года, в течении которых будет начислена аоставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).

По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.

налогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в ставный капитал организации.

2.4. чёт амортизационных отчислений

В синтетическом чёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 Амортизация основных средств. Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 Основные средства и 03 Долгосрочно арендуемы основные средства. Оборот по дебету счёта 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

02/1 Амортизация собственных основных средств

02/2 Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств

налитический учёт по счёту 02 Амортизация основных средств ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы чёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице в чёте составляются бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 Основное производство

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Кредит счёт 02 Амортизация основных средств

Сумма амортизации величивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счёта 01 Основные средства

Кредит счет 02 Амортизация основных средств а

Субсчёт 1 Амортизация собственных основных средств

С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление скоренным методом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовую основу перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций.

В то же время следует иметь в виду, что при применении любого варианта для начисления амортизации по основным средствам, выбранного организацией в качестве варианта чётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского чёта. Для целей же налогообложения организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного правления имуществом, когда предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс и отражения в чёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у предыдущей стороны.

На сумму принятой амортизации составляется запись:

Дебет счёта 79 Внутрихозяйственные расходы

Субсчёт 3 Расчёты по договору доверительного правления имуществом

Кредит счёта 02 Амортизация основных средств

Списание сумм начисленной амортизации отражается в учёте по дебету счёта 02 Амортизация основных средств в корреспонденции с кредитом счёта 01 Основные средства. Такая запись делается в чёте независимо от причин выбытия.

С 1 октября 1998 года сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своего финансового положения.

Если балансовая стоимость отдельных объектов по основным средствам превышает их рыночную цену, организация вправе произвести переоценку (уценку) таких объектов одним из способов:

- Путём прямого пересчёта этих объектов, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка;

- По документально подтверждённым рыночным ценам.

Пример. Стоимость объекта по данным чёта на 1 января 2001 года - 12 рублей. Сумма начисленной амортизации на эту дату - 18 рублей, за следующие 3 месяца - 1100 рублей. Всего на 1 апреля 2001 года - 2900 рублей (1800 + 1100).

Рыночная цена объекта 10800 рублей. Коэффициент пересчёта - 24% ((2900 : 12) * 100%). Сумма амортизации по результатам переоценки составила 2592 рублей (10800 * 24%).

В чёте сумма ценки данного объекта определена в размере 1200 рублей (12 - 10800).

Дебет счёт 83 Добавочный капитал

Кредит счёт 01 Основные средства

Соответственно должна быть меньшена на 308 рублей и сумма ранее начисленной амортизации (2900 - 2592):

Дебет счёт 02 Амортизация основных средств

Кредит счёт 83 Добавочный капитал

В дальнейшем, после 1 января 2001 года, амортизация по такому объекту должна начисляться исходя из восстановительной стоимости 10800 рублей.

Счёт 02/1 Амортизация собственных основных средств

Д К

Сумма износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым

причинам (К01)

Сн - Сумма износа собственных объектов на начало месяца

Сумма начисленной амортизации за отчётный месяц (Д20,25,26)

Сумма амортизации, величенная в случае выкупа лизингопо-лучателем имущества (Д01)

Сумма принятой амортизации (Д79/3)

Сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду (Д91)

Счёт 02/2 Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств

Д К

Списание износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым

причинам (К03)

Сн - Сумма износа начисленного с начала аренду до текущего месяца

Ежемесячно начисляемый износ по казанным объектам (20,25,26)

2.5. чёт восстановления основных средства и способы его финансирования

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

- Периодичности проведения;

- Характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных злов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт - наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, при ремонте зданий - с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в чёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант - переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в словия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с казанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий - в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет чётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счёт 23 Вспомогательное производство

Кредит счёта 10 Материалы

70 Расчёты с персоналом по оплате труда

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому дорожанию продукции (работ, слуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем чёте по дебету активного счёта 97 Расходы будущих периодов и кредиту счёта 10 Материалы, 70 Расчёты с персоналом по оплате труда и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем казанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого чётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 Основное производство

25 Общепроизводственные расходы

Кредит счёта 97 Расходы будущих периодов

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В чёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по становленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счёт 25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Кредит счёта 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Ремонтный фонд

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 Вспомогательное производство в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 Материалы, 70 Расчёт с персоналом по оплате труда и другими.

По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, полномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то полномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:

Дебет счёт 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Ремонтный фонд

Кредит счёта 23 Вспомогательное производство

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счёт 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Ремонтный фонд

Кредит счёта 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

кт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с казанием даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 Резервы предстоящих расходов: субсчёт Ремонтный фонд.

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается (лсторнируется) с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на меньшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:

Дебет счёт а97 Расходы будущих периодов

Кредит счёта 23 Вспомогательное производство

Или 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда казанные суммы подлежат списанию:

Дебет счёт 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Ремонтный фонд

Кредит счёт 97 Расходы будущих периодов

Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах чёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, твёрждённых актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 Основное производство

а23 Вспомогательное производство

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Кредит счёта 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Субсчёт По акцептованным платёжным документам

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счёта 19 Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям

Кредит счёта 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в меньшения задолженности по выполненным работам:

Дебет счёт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Кредит счёта 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Субсчёт Расчёты по авансам выданным

Соответственно с казанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:

Дебет счёт 68 Расчёты с бюджетом

Кредит счёта 19 Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:

Дебет счёт 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Субсчёт По акцептованным платёжным документам

Кредит счёта 51 Расчётный счёт

После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

Возможен и четвёртый вариант - создание резерва на проведение ремонта. В организации его чёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:

Ø Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах тверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

Ø Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на величение налогооблагаемой прибыли:

Дебет счёт 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Резерв на проведение ремонта

Кредит счёта 99 Прибыль и бытки

При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

Дебет счёта 23 Вспомогательное производство и других счетов затрат.

Кредит счёта 96 Резервы предстоящих расходов

Субсчёт Резерв на проведение ремонта

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на казанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта чётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует величить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.

По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, относится непосредственно на финансовые результаты организации.

В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из словий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных словиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.

В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в меньшение кредиторской задолженности перед арендодателями:

Дебет счёт 76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

Кредит счёта 23 Вспомогательное производство

Или 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском чёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.

Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею чётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось лучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к апервоначальной стоимости конкретного объекта:

Дебет счёт 01 Основные средства

Кредит счёта 08 Вложение во внеоборотные активы

Расчётная часть

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Остатки по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 20Х г.

№ счета	Наименование счета	Варианты 1 иа 3	Варианты 2 и 4
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
01	Основные средства	682 500	650
02	мортизация основных средств	104 475	99 500
04	Нематериальные активы	136 500	130
05	мортизация нематериальных активов	6 300	6
08	Вложения во внеоборотные активы	934 500	890
10	Материалы	553 180	526 838
16	Отклонения в стоимости материалов	42	40
19	Налог на добавленную стоимость	82 425	78 500
20	Основное производство	840	800
23	Вспомогательные производства	210	200
43	Готовая продукция	740 250	705
50	Касса	1 680	1 600
51	Расчетные счета	549 320	523 162
58	Финансовые вложения	609	580
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	966	920
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	504	480
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	136 500	130
68	Расчеты по налогам и сборам	262 500	250
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	103 950	99
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	36 750	35
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	12 600	12
75	Расчеты с чредителями (дебет)	105	100
76	Расчеты с разными дебиторами	45 150	43
76	Расчеты с разными кредиторами	220 500	210
80	Уставный капитал	3 248 700	3 094
82	Резервный капитал	402 360	383 200
83	Добавочный капитал	105	100
86	Целевое финансирование	52 500	50
96	Резервы предстоящих расходов	75 600	72
97	Расходы будущих периодов	19 530	18 600
99	Прибыли и бытки (дебет)	840	800
99	Прибыли и бытки (кредит)	1 186 500	1 130

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД

№ ПП	СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ		корреспонденции	№
Сумм (руб.)	Д	К	ж/о
1	2
1 2 3	кт приёма-передачи основных средств №10 Принято в эксплуатацию здание, закончен ное строительством (хоз.спрособ) Учредительные документы, акт приёмки-передачи Оприходован грузовой автомобиль, полученный в счёт вклада в ставный капитал Разработочная таблица Начислена амортизация основных средств за декабрь: ) по производственному оборудованию: - - - Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря: - - - - Итого	890 100 100 100 4 200 3 800 2 100 10 100 1 200 1 100 1 500 2 400 6 200	01 08 01 75 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26	08 75 08 80 02 02
	Всего по операции	16 300
4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47	Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: ) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в правлении фирмой ИТОГО Продан патент фирме Ландыш: - продажная цена - в том числе НДС - первоначальная стоимость - износ НМА - результат от продажи НМА Выписка с Расчётного счёта - поступила выручка от фирмы Ландыш - перечислено заводу л Гранит - поступил очередной платёж от арендатора Счёт-фактура, приходный ордер №13 )Акцептован счёт завода л Гранит за поступившие материалы: - договорная стоимость - НДС б) При оприходовании материалов выявлена недостача в размере: - договорная стоимость - НДС по недостаче материалов в) Фактически оприходованы материалы: - по чётным ценам - отклонение в стоимости Справка бухгалтерии Принята к возмещению из бюджета сумма НДС по материалам ЛимитноЦзаборные карты Отпущены со склада материалы по чётным ценам6 ) в цех №1на производство: - продукции А - продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С - продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - заводоуправления ИТОГО Расчёт бухгалтерии Списывается отклонение в стоимости израсходованных материалов ) в цех №1на производство: - продукции А - продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С - продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Начислена заработная плата за декабрь: ) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А - продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С - продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудование: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха д) персоналу правления: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ж) пособие по временной нетрудоспособности ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен ЕСН на заработную плату: Начислена заработная плата за декабрь: ) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А - продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С - продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудоваие: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха д) персоналу правления: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Произведены держания из заработной платы: ) налоги на доход б) по исполнительным листам в) за брак продукции Б ( две проводки) д)в погашение предоставленных займов работникам фирмы ИТОГО Выписка с расчётного счёта, Чек № 02165 Получены и оприходованы наличные деньги в кассу Расходные кассовые ордера Выданы из кассы: ) заработная плата за ноябрь б) аванс за 1 половину декабря в) материальная помощь г) пособия по временной нетрудоспособности ИТОГО РКО Выписка с расчётного счёта - Депонирована заработная плата - Возвращена на расчётный счёт Счета - фактуры Приняты к оплате счета: ) Горэнерго: - на сумму акцепта - НДС б) АО Телеком - на сумму акцепта - НДС ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен резерв на оплату отпусков рабочим, изготавливающим: - продукцию А - продукцию Б - продукцию С - продукцию Д - инструмента ИТОГО Оприходован на склад инструмент по пла новой себестоимости предназначенный: ) для реализации б) для собственных нужд ИТОГО Расчёт бухгалтерии: Произведено резервирование сумм на создание ремонтного фонда: ) в цехе№1 - изделие А - изделие Б б) в цехе № 2 - изделие С - изделие Д ИТОГО ПКО и Выписка с расчётного счёта Получены средства на текущие расходы РКО : Выдано подотчёт: - Вороковой З.М. - Николаеву А. С. - Мельниковой О.П. ИТОГО Справка - расчет Начислен налог на пользователей дорог Договор купли - продажи Приобретены акции оО Импульс, сроком более одного года ниже номинала: - покупная стоимость - разница межу номинальной и покупной стоимостью Договор займа Фирма получила заём сроком на 6 меся Ццев: - сумма займа - сумма процента Выписка с расчётного счёта Фирма приобрела облигации со сроком погашения более 12 месяцев Утверждены Авансовые отчёты о расходах подотчётных сумм: )а Вороковой - на подписку газет и журналов б) Николаева -на командировку ( в том числе 1800 руб. сверх норматива) в) Мельниковой - на канцелярские товары ИТОГО Справка-расчёт Списаны расходы на подписку газет и журналов в доле, относящейся к отчётному периоду Справка-расчёт Распределены общепроизводственные расходы основных цехова : ) по цеху №1 - на продукцию А - на продукцию Б б) по цеху №2 - на продукцию С - на продукцию Д ИТОГО кт о браке - В цехе №2 выявлен окончательный брак по продукции Д - Сумма полезных отходов оприходована на склад - Отнесено на виновника - Списаны на производство потери от брака Ведомость выпуска готовой продукции Сдана на склад готовая продукция по плановой себестоимости: - изделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО Определена фактическая себестоимость готовой продукции: - изделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО ( остатки НЗП на конец месяца : продукция А продукция Б ) Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции на счёт 90/2 : - аизделие А - изделие Б - изделие С - изделие Д ИТОГО Закрывается счёт 26 Ведомость № 16 Отгружена покупателям готовая продукция: - по плановой себестоимости - по рыночной цене (в том числе НДС) Справка-расчёт Начислен НДС по реализации Выписка с расчётного счёта ) Оплачены расходы по отгрузке продук - ции франко-станция отправления: - до станции отправления - железнодорожный тариф ИТОГО б) поступила выручка от покупателей - за проданную продукцию - возмещение ж/д тарифа Справка-расчёт Списываются расходы по продаже продукции Определён и списан на соответствующий счёт результат от продажи Выписка с расчётного счёта Поступило: - от дебиторов в погашение задолженности - штраф от завода Искра за поставку некачественныха материалов ИТОГО Справка-расчёт Начислен налог: - на имущество - на прибыль ( авансовый платёж) ИТОГО Отчёт кассира - выдано в возмещение перерасхода по командировке Николаеву А.С. - Внесён в кассу остаток подотчётных сумм Мельниковой О.П. ИТОГО Выписка с расчётного счёта Перечислено в погашение задолженности: - органам социального страхования - ав ГСа налоги - Алименты по исполнительным листам - Расходы по приобретению спортивного инвентаря за счёт средств финансирования ИТОГО Выписка из протокола общего собрания Часть резервного капитала направлена на величение ставного капитала Справка-расчёт Списывается курсовая разница (потери) в стоимости проданных и выкупленных акций кт приёмки - передач основных средств Передан безвозмездно компьютер школе-интернату: - первоначальная стоимость - износ на день передачи - остаточная стоимость - результат отнесён на соответствующий счёт По реформации баланса закрываются счета: )а 91 Прочие доходы и расходы б)а 99 л Прибыли и бытки - налог на прибыль - чистая прибыль фирмы ВСЕГО ПО ЖУРНАЛУ	300 100 400 4 667 3 500 700 533 4 12 750 10 2 800 160 9 200 1840 10 300 10 200 109 10 100 400 300 300 200 210 141010 773 765 8175 757 45 45 15 - 10576 156 104 106 108 108 7 10 8 500 9 12 10 15 4 667500 36 37024 37736 38448 38448 2492 3560 3026 3204 4272 3560 5340 232646 79 655 750 1500 1500 5 86 905 277 756 35 230 756 5 4 274 756 3 3 1 800 360 3 200 640 6 15 400 10 600 14 10 10 800 60 800 32 70 055 102 055 3 604 2 396 3 467 3 533 13 20 12 600 4 2 550 19 150 8 400 20 300 30 4 15 12 600 5 800 2 500 20 900 600 20560 13707 13971 14235 62473 7 500 70 6430 340 269 295 285 2280 900 855473 376592 292349 184503 1708917 7 600 515473 107592 519917 45365 950 1800 360 400 8 500 8 900 1800 8 500 400 15742 7 15 22 1 22 785 32785 1800 50 1850 233 940 474 460 750 30 739150 100 10 9 1 800 7200 7200 23700 63097 198009	20/А 26 62 91 91 05 91/9 51 60 51 15 19 76 76 10 16 68 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/2 25/2 23 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/2 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26 69 20/А 20/Б 20/С 20/Д 23 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26 70 70 28/б 70 70 50 70 70 51 26 19 26 19 20 20 20 20 23 10 20 50 71 26 58 58 51 91 58 97 26 26 26 20/А 20/Б 20/С 20/Д 28 10 73/2 20/Д 43 40 90/2 90/2 90/2 62 90/3 44 76 51 51 90/2 99 51 91 99 71 50 69 68 76 86 82 91 01/в 02 91 99 99 99 99	05 91 68 04 91 99 62 51 76 60 60 15 19 15 15 19 10 16 70 69 68 76 20 28/б 73 51 50 76 50 60 96 23 96 51 50 68 51 91 66 66 51 71 97 25 20/Д 28 28 28 40 20 40 26 43 90/1 68 51 62 76 44 90 76 68 50 71 51 80 58 01 01/в 01/в 91 91 68 84

Сн = 65	46) 9 46) 1800 46) 7200
1) 89 2) 1 46) 9
Об =	Об = 18
Ск = 1631

Сн = 13	5) 3500

Об = 0	Об = 3500
Ск = 126500

Д № 01 К Д № 04 К

46) 1800	Сн = 99500
3а) 10100 3б) 6200
Об = 1800	Об = 16300
	Ск = 114

5) 700	Сн = 6
4) 400
Об = 700	Об = 400
	Ск = 5700

Д № 02 К Д № 05 К

Сн = 89	1) 89 2) 1
2) 1
Об = 1	Об = 99
Ск = 0

Сн = 526838	9) 141010
7в) 9 19) 102055 30) 500
Об =	Об = 141010
Ск = 497383

Д № 08 К Д № 10 К

7а) 1

7б) 800

7в) 9200

Об = 1

Сн = 4	10) 10576
7в) 200
Об = 200	Об = 10576
Ск = 29624

Д № 15 К Д № 16 К

Сн = 78500	7б) 160 8) 1840
7а) 2 17а) 360 17б) 640
Об = 3	Об = 2
Ск = 79500

Сн = 8	13) 1500 30) 7 32) 1708917
4а) 300 9а) 20500 9б) 119100 10а) 1538 10б) 8932 11а) 26 11б) 214 12а) 92560 12б) 76184 18) 5 20а,б) 13 29а,б) 62473 30) 6430
Об = 925017	Об = 1717417
Ск = 7600

Д № 19 К Д № 20 К

Сн = 2	19) 102055
3а) 2100 3б) 1500 9в) 400 9г) 200 10в) 45 11в) 108 11г) 8500 11д) 1 12в) 38448 12г) 3026 12д) 3560 18) 10800
Об = 186579	Об = 102055
Ск = 284524

3а) 8

3б) 2300

9г) 600

11г,д) 3800

12гд) 13528

2А) 20560

2Б) 13707

2С) 13971

2Д) 14235

Об = 62473

Д № 23 К Д № 25 К

3б) 2400

4б) 100

10г) 15

11е) 15

12е) 5340

17) 5

23) 8400

27б,в) 8300

28) 600

34) 45365

Об = 45365

13в) 1500

30) 7

13в) 1500

30) 7

Об = 8500

Д № 26 К Д № 28 К

32) 1708917

31) 1189

33) 519917

Об = 1708917

Сн = 705	35) 95
31) 1189
Об = 1189	Об = 95
Ск = 944

Д № 40 К Д № 43 К

37) 400	38) 400
Об = 400	Об = 400

Сн = 1600	15)274756 16) 3 22) 19150 42 1800
14) 256 21) 2 42) 50
Об = 297806	Об = 298706
Ск = 700

Д № 44 К Д № 50 К

Сн = 523162	6) 12 14) 256 21) 2 24) 2 26) 15 37) 8900 43) 739150
6) 4750 16) 3 25) 3 37б) 1808500 40) 22
Об = 1868250	Об = 1092806
Ск = 1298606

Сн = 58	45) 1
24) 20300 26) 15
Об = 35300	Об = 1
Ск = 605300

Д № 51 К Д № 58 К

6) 12	Сн = 92
7) 12 17а) 2160 17б) 3840
Об = 12	Об = 18
	Ск = 926

Сн = 48	6) 4 37б) 18
5) 4 35) 18
Об = 1804	Об = 1804
Ск = 48

Д № 60 К Д № 62 К

	Сн = 13
25) 34
Об = 0	Об = 34
	Ск = 164

8) 1840 43) 474460	Сн = 25
5)667 13) 79655 23) 8400 36) 360 41) 32785 47) 63097
Об = 476300	Об = 484664
	Ск = 258364

Д № 66 К Д № 68 К

11ж) 4 43) 233940	Сн = 99
12) 232646
Об = 237940	Об = 232646
	Ск = 93706

13а) 79655 13б) 750 13д) 5 13в) 1500 15) 274756 16) 3	Сн = 35
14) 657500
Об = 364661	Об = 657500
	Ск = 327839

Д № 69 К Д № 70 К

22) 19150

42) 1800

27) 20900

42) 50

Об = 20950

Сн = 12	13д) 5
30) 70
Об = 70	Об = 5
Ск = 7070

Д № 71 К Д № 73 К

Сн = 1	2) 1
2) 1
Об = 1	Об = 1
Ск = 1

Сн = 43	Сн = 21
7б) 960 37а) 8500 43) 750	6) 750 13б) 750 16) 3 37б) 8500 40) 22
Об = 10210	Об = 35
	Ск = 191790

Д № 75 К Д №76 К

Д № 97 К Д № 80 К

Сн = 18600
27а) 12600	28) 600
Об = 12600	Об = 600
Ск = 30600

	Сн = 3094
2) 1 44) 1
Об = 0	Об = 2
	Ск = 329400

Д № 82 К Д № 83 К

44) 1	Сн = 383200

Об = 1	Об = 0
	Ск = 283200

	Сн = 1

Об = 0	Об = 0
	Ск = 1

Д № 86 К Д № 90 К

43) 3	Сн = 5

Об = 3	Об = 0
	Ск = 2

33) 519917

34) 45365

35) 95

36) 360

38) 400

35) 18

39) 15742

Об = 1815742

Д № 91 К Д № 96 К

5) 4700

25) 4

41) 1

45) 1

46) 7200

5) 4700

24) 300

46) 7200

47) 23700

Об = 35900

	Сн = 72
18) 60800 20) 13
Об = 0	Об = 73800
	Ск = 145800

Д № 99 К

Сн = 8	Сн = 113
39) 15742 41) 22785 46) 7200 47) 23700 47) 63097 47) 198009	5) 533
Об = 1130533	Об = 1130533

Балансовая прибыль равна 1130533 - 869427 = 261106

Налога облагаемая база равна 261106 + 1800 = 262906

Налог на прибыль равен 262906 * 24% = 63097

Чистая прибыль равна 261106 Ц 63097 = 198009

Д № 84 К

	Сн = ------
47) 198009
Об = 0	Об = 198009
	Ск = 198009

Показатели	Учётная цена (10 счёт)	Отклонения (16 счёт)	Фактическая себестоимость (15 счёт)
1. Материалы (сч.10/1) остаток на начало месяца 2. Поступило за месяц	526838 9	4 200	566838
Итого	535838	40200	566838
Процент отклонений 7,5 3. Расход в дебет: 20/а 20/б 20/с 20/д 23 25 26 28	10300 10200 10900 10100 600 600 210 -	773 765 8175 757 45 45 15 -	11073 10965 117175 10857 645 645 225 -
Итого	141010	10567	151586
4. Остаток на конец месяца	394828	29624	415252

Расчёт процента отклонений фактической себестоимости от чётной стоимости материалов

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды

В дебет счетов	Начислено заработной платы	Отчисления на социальные нужды
На социальное страхование (4%)	В пенсионный фонд (28%)	На медицинское страхование (3.6%)	Итого
20/а 20/б 20/с 20/д	156 104 106 108	6240 4160 4240 4320	43680 29120 29680 30240	5616 3744 3816 3	36 37024 37736 38448
Итого	474	18960	132720	17064	168744
25 23 26	38 126500 15	1520 5060 600	10640 35420 4200	1368 4554 540	13528 45034 5340
Всего	653500	26140	182980	23526	232646

IV Заключение

При подготовки материала для курсовой работы я бедился в актуальности выбранной темы. Правительство деляет большое внимание чёту основных средств вообще и совершенствованию методики чёта амортизации основных средств в частности.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным чётным стандартом №4 чёт амортизации осуществляется администрацией по своему смотрению, но с чётом специфики производства или вида оказываемых слуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод меньшающегося остатка, для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

В отчётности обычно казывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Переход на начисление скоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено величивать на коэффициент ускорения.

Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с чётом коэффициента ускорения.

В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) Применять методы скоренной амортизации для целей налогообложения.

I Список используемой литературы

1) Астахов В.П. Бухгалтерский, финансовый чёт учебное пособие. Москва ИКЦ МарТ, 2001г

2) Русаков Е.А. чёт основных средств Москва Бухгалтерский чёт1998г.

3) Кондраков Н.П. Бухгалтерский чёт Учебное пособие, М., Инфра - М, 1997г.

4) Новый план счетов бухгалтерского учёта Москва 2003г.

5) Положение о бухгалтерском чёте чёт основных средств ПБУ 6/97

6) Конспект по дисциплине: Бухгалтерский чет.

Blog

Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Амортизация основных средств и их восстановление в современных словиях

Разработочная таблица

Разработочная таблица