Читайте данную работу прямо на сайте или скачайте

Акцизы на нефтепродукты анализ действующей системы и перспективы развития

Федеральное агентство по образованию

Югорский государственный ниверситет

Институт экономики и финансов

Кафедр Налоги и налогообложение

Допустить к защите

л200__г.

зава кафедрой

//

(подпись) Ф.И.О.

Выпускная квалификационная работа

(дипломная работа)

на тему: Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития

Исполнитель // Пущина Ольга Анатольевна_

подпись Ф.И.О.

Научный руководитель // ст.преподаватель Данилов Андрей Петрович

подпись Ф.И.О.

Консультант(ы) // преподаватель Коростелева Виктория Викторовна

подпись Ф.И.О.

Ханты-Мансийск - 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ4

1.1   История возникновения акцизного налогообложения..4

1.2   Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты..8

2.система налогообложения акцизами на нефтепродукты.29

2.1 Реформа системы акцизного налогообложения29

2.2 Сравнительный анализ поступления акцизов на нефтепродукты в бюджеты

различных ровней на примере Ханты-Мансийского

автономного округа Югры..41

3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложенияЕ49 акцизов на нефтепродукты

а3.1 Проблемы развития системы налогообложения..49

3.2 Налоговая политика и перспективы развития системы налогообложения кцизов на нефтепродукты..57

Заключени...65

Список использованных источников.70

Приложения..73

ВВЕДЕНИЕ

кциз - является косвенным налогом. Он станавливается на отдельные виды товаров. И как любой косвенный налог включается в цену товара.

Известно, что акцизы являются одной из древних форм налогообложения. Первое поминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, также принятием Налогового кодекса РФ.

Несовершенство российского законодательства постоянно требует принятия все новых и новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса РФ, после вступления в силу радикальных изменений налогообложения подакцизных нефтепродуктов.

Выбранная тема выпускной квалификационной работы является в настоящее время весьма актуальной и требует детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

Целью написания выпускной квалифицированной работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

1.      Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения

2.      Раскрыть экономическую сущность акциза

3.      Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения

4.      Изучить этапы реформирования системы акцизного налогообложения

5.      Выделить цели реформы системы акцизного налогообложения

6.      Определить роль акцизов на нефтепродукты в доходной части бюджетов всех ровней на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

7.      Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты

8.      Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

Объектом написания выпускной квалификационной работы послужила система налогообложения акцизов на нефтепродукты, действующая с 1 января 2003-2006год, также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года

В выпускной квалификационной работе использованы различные источники аинформации. В частности основой для работы послужили статьи написанные, Советниками налоговой службы ранга Давыдовой И.А., Нечипорчук Н.А., Подгорной Т.Г., опубликованные в журнале Налоговый вестник. Вторая глава выпускной квалификационной работы построена на основе данных налогового органа Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, в частности, по данным отчета о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. В третьей главе выпускной квалификационной работы отражены проблемы и перспективы развития системы налогообложения акцизов на нефтепродукты. Также использовались федеральные нормативные акты и нормативные акты Ханты-Мансийского автономного округа-Югры.

1 сущность акцизного налогообложения

1.1    ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

кциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя ровень цены конечной продукции.

С момента своего возникновения государственной власти приходилось искать такие источники получения доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они плачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая история использования налогов показала, что акцизы - это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.[33]

Преимущества акцизов бедительно раскрыл крупный английский экономист У. Пети в работе Трактат о налогах и сборах (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1.      Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

2.      Этот налог, если только он не сдается на откуп, регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.

3.      Никто не плачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.

4.      При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.[32]

Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая мысль на протяжении веков не малчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался такой недостаток косвенных налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: Епадая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам, - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди.

Русский ченый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: Подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питейный мед - с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связан в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения полноты сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные правления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы - акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные правления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и применения акцизов в современных словиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит щерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами станавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются предметы роскоши. Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США - им облагались товары, стоимость которых превышала 32  $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.[35]

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Правовая система Консультант плюс
2. Федеральный Закон от 27.12.2 № 150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год
3. Федеральный Закона от 30.12.2001 № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год
4. Федеральный Закона от 24.12.2002 № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год
5. Федеральный Закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год
6. Федеральный Закон от 23.12.2004 № 173-ФЗ О федеральном бюджете на 2005 год
7. Закон Ханты Мансийского автономного округа от 11.11.2 № 85-ОЗ О бюджете ХМАО на 2001 год
8. Закон Ханты Мансийского автономного округа от 04.12.2001 № 92-ОЗ О бюджете ХМАО на 2002 год
9. Закон Ханты Мансийского автономного округа от 17.12.2002 № 88-ОЗ О бюджете ХМАО на 2003 год
10. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры от 01.11.2003 № 57-ОЗ О бюджете Ханты Мансийского автономного округа -Югры на 2004 год
11. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры от 27.05.2004 № 21-ОЗ Об исполнении бюджета Ханты Мансийского автономного округа-Югры за 2003 год
12. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры от 07.12.2004 № 70-ОЗ О бюджете Ханты Мансийского автономного округа-Югры на 2005 год
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2003 № 429 О перечнях налогов (сборов) и платежей, а также поступлений от продажи земельных частков и права на заключение договоров их аренды, подлежащих чету и распределению между ровнями бюджетной системы Российской Федерации на счетах органов Федерального казначейства в 2004 году
14. Федеральный Закона № 150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год от 27.12.2
15. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 85-ОЗ О бюджете ХМАО на 2001 год от 11.11.2
16. Федеральный Закона № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001
17. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 92-ОЗ О бюджете ХМАО на 2002 год от 04.12.2001
18. Федеральный Закона № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год от 24.12.2002
19. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 88-ОЗ О бюджете ХМАО на 2003 год от 17.12.2002
20. Федеральный Закона № 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003
21. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 57-ОЗ О бюджете ХМАО на 2004 год от 01.11.2003
22. Федеральный Закона № 173-ФЗ О федеральном бюджете на 2005 год от 23.12.2004
23. Закон Ханты Мансийского автономного округа-Югры № 70-ОЗ О бюджете ХМАО на 2005 год от 07.12.2004

Специальная литература

24. Давыдова И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами // Налоговый вестник -2005. -№1. Ц С. 15-20
25. Давыдова И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами // Налоговый вестник. Ц2005. -№2. - С. 18-22
26. Давыдова И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами//Налоговый вестник -2005. -№3. - С. 8-12
27. Давыдова И.А. Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения. //Налоговый вестник -2003. -№11. - С. 32-39
28. Давыдова И.А. Порядок определения и платы в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами. // Налоговый вестник. -2004. -№ 3. - С.16-20
29. Давыдова И.А. Порядок определения и платы в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами.//Налоговый вестник. Ц2004. -№4. - С. 17-21
30. Журавлев В.Н. Горюче-смазачные материалы. Бухучет и налогообложение. // Аудиторские ведомости. Ц2004. - № 6. - С. 31-34
31. Комментарий к федеральным законам от 30.06.2005 № 74 - ФЗ и 71 - ФЗ// Консультант.-2005. -№16.- С. 40-46
32. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д.Г. Чернтк и др. - М.: ИНФРА-М,2001.- 415 С.
33. Налоги: учебник для вузов / под ред. Проф. Д.Г. Черника.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 170 С.
34. Нечипорчук Н. Об обложении акцизов с 1 января 2006г.// Финансовая газета. Региональный выпуск. -2005. -№42. - С. 18-20
35. Нечипорчук Н.А., Подгородная Т.К. Акцизы. - М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97,2004.- 552 С.
36. Подгорная Т.Г. О товарах, подлежащих обложению акцизами // Налоговый вестник. -2004. -№ 6. - С.18-22
37. Подгорная Т.К. Об исчислении акцизов на нефтепродукты // Налоговый вестник -2004. -№10. - С. 7-10
38. Самойлов В.И. Обособленные подразделения организации: правовые и налоговые аспекты деятельности // Все о налогах. Ц2004. -№9. - С. 49-50
39. Софрин А.Б. Последствия введения нового порядка применения акцизов на нефтепродукты. // Налоговый вестник. -2004. -№ 3. - С.30-33
40. .Маринова Н.А. Практика налогообложения// Налоговый вестник Ца

2006. -№11. - С.65-68.

41.  Миронова Н.А. Практика налогообложения// Налоговый вестник -

2006. -№11. - С.64-69

42.  Муравенко Е. Акцизы будем рассчитывать по-новому // Экономика и жизнь-2006. -№32 ЦC. 32

Информационные ресурсы

43. ссылка более недоступнаinstitutions/ministries/details.html?he_id=842

ссылка более недоступна а- Федеральная налоговая служба

44. ссылка более недоступнаinfoinfo028.shtml - Федеральный налоговый календарь
45. ссылка более недоступна - Газета чет, налоги и право
46. ссылка более недоступна - Налоги и право. Налогообложение предприятий. Налоговое планирование
47. ссылка более недоступна - журнал Налоги и Платежи
48. ссылка более недоступна - Бухгалтерский и налоговый сервис online
49. ссылка более недоступна - Бухгалтерские слуги, налоговые консультации
50. ссылка более недоступнаnalog/akdi.html - Архив Экономика и жизнь по налогам
51. ссылка более недоступнаmanage/page/ - Все налоги России
52. ссылка более недоступна - Центр Налоги и финансовое право
53. ссылка более недоступнаhtm/tax.htm - Налогообложение и налоговое планирование, оптимизация налогов, налоговый консалтинг
54. ссылка более недоступнаgotic-nal3.htm - Оптимизация налогов
55. ссылка более недоступна - официальный сайт правительства ХМАО
56. ссылка более недоступнаdb/msg/ - электронный курс лекций по дисциплине Налоговая система (РУДН)

Информационные базы данных

57. Гарант
58. Консультант-Плюс
59. Кодекс