Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

 

 

 

Поздняев Андрей Сергеевич

 

 

 

Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей

 

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

 

 

Автореферат на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

 

 

 

 

 

 

Орел - 2010

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный консультант	доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Гончаренко Любовь Ивановна
	доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович
	доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна
Ведущая организация	Воронежский государственный университет

Защита состоится 05 февраля 2011 г. в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Автореферат разослан ______________________

а

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

общая характекристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глонбанлизации экономических отношений управление финансами становится важнной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельнности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики хозяйствующего субъекнта является учет и планирование налогооблагаемых показателей, форминрующих налоговую нагрузку.

Большинство хозяйствующих субъектов имеют сложную производнстнвенную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экононмической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитинческих данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам органинзации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Это обуславливает необходимость выделения учета для целей налогообложения в частности в рамках формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

Современный учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемых показателей. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой базы для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основонполагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу противоречивости мнений по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы со стороны различных участников налоговых отноншений возрастает необходимость исследования с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления. Таким образом, повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблангаемых показателей как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность формирования системы учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обосннонвания концепции системы налогового учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии внутреннего учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой инфорнмации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. В разработку теории налогонобложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита,

Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, С.В. Барулин,

М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, Е.Н. Грисимова, В.И. Гусев, Л.В. Давыдова, Б. Дитман, В.С. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин,

Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, А.А. Синягин, Н.Б. Телятников,

А.А. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю,

Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс,

Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй,

Д. Тобин, М. Фридмен.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман,

Л.П. Павлова и др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П. Бархатова,

П.С. Безруких, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, Л.И. Гончаренко,

А.Г. Грязновой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской,

Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, А.И. Закирова,

В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина,

М.В. Мельник, О.П. Овчинниковой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой,

В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой,

Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, Э.К. Гильде, В.И. Ткача, Н.Н. Шишкоедовой, и др.

Теории и практике учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и др. Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ верификации внесли следующие авторы: Ю.Г. Карпов, Э.М. Карк, О. Грамберг, Д. Пелед, С.В. Синицын, Н.Ю. Налютин, А. Блинов и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрангивают широкий спектр вопросов, связанных с методологией формирования и верификации налогооблагаемых показателей, постоянно развивающиеся экононмические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изунчения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и метондинческих подходов, отсутствие комплексных научных разработок по форнмированию и верификации налогооблагаемых показателей, отсутствие коннцепции учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диснсертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующих систем учета формирования налогооблагаемых показателей и решение научной проблемы развития теории и методологии формирования и верификации налогоноблагаемых показателей в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соотнветствующими им задачами.

Подцель 1 Ц Разработать теоретические аспекты и методологические положения по формированию и верификации налогооблагаемых показателей на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- определить сущность и значение формирования и верификации налогоноблагаемых показателей;

- раскрыть теоретические основы методического обеспечения форминрования и верификации налогооблагаемых показателей;

- провести характеристику концептуальных положений формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- раскрыть методологические основы формирования налогооблагаемых показателей;

- проанализировать методологические основы верификации налогоноблагаемых показателей.

Подцель 2 Ц Разработать методологические положения и рекомендации по организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- обобщить ключевые принципы организации формирования и верифинкации налогооблагаемых показателей;

- разработать методологическую модель, структурирующую налогоноблагаемые показатели;

- обобщить методический аппарат формирования и верификации налогоноблагаемых показателей.

- определить технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей

- раскрыть перспективы использования системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- изучить организацию системы формирования и верификации налогоноблагаемых показателей на микро уровне.

Подцель 3 - Исследовать механизм использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить использование системы налогооблагаемых показателей в холдингах;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей на региональном и национальном уровнях;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей в глобальной информационной системе.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, 1.7 Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам, 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность процедур формирования и верификации налогооблагаемых показателей в системе учета хозяйствующего субъекта.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей и ее взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам учета формирования налогооблагаемых показателей.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались общенаучные методы познания: системность и комплексность; анализ и синтез; сравнение; формализация и моделирование; исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна исследования заключается в развитии теории и метондологии учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета для целей налогонобложения в глобальную информационную сеть.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диснсертационного исследования, заключаются в следующем:

- сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения, определяющие параметры налоговой политики предприятия в рамках оценки налоговых обязательств организаций (08.00.12, п.1.4);

- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов отечественного законодательства предложены общие концептуальные полонжения формирования и верификации налогооблагаемых показателей с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.12, п. 1.4);

- разработаны общие методологические основы формирования налогоноблангаемых показателей, позволяющие проводить текущий и последующий контнроль над исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.12, п. 1.4);

- на основе проведенного анализа концепций определения налогоноблангаемых показателей, их расчета и планирования, разработаны общие методонлогические основы верификации налогооблагаемых показателей в разрезе альнтерннативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.12, п. 1.4)

- разработаны общие методологические основы системного формиронвания и верификации налогооблагаемых показателей в целях управления налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта (08.00.12, п.1.8).

- разработана универсальная методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, основанная на основных принципах организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей (08.00.12, п.1.4);

- разработан принципиальный методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей, структурирующий налоговые обязательства в целях их оптимизации (08.00.12, п.1.12);

- разработаны предложения по настройке и использованию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающиеся на современные технические возможности коммуникации и обработки данных, направленные на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.12, п.1,7);

- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на уровне холдинга для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.12, п.1.8);

- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показантелей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на регионнальном и национальном уровнях, позволяющий оценить уровень потеннциальных налоговых обязательств с учетом меняющегося налогового законодантельства и условий хозяйствования (08.00.12, п.1.12).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разранботанные теоретические положения по вопросам учета формирования и веринфинкации налогооблагаемых показателей позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприянтия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности в глобальной информационной сети. Основные положения методического характера могут быть использованы пракнтинческими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повыншения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформунлированы концептуальные и методологические основы формирования и веринфикации налогооблагаемых показателей на различных уровнях при внедрении глобальной информационной сети.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе занинматься научными исследованиями по проблемам внедрения учета форминронвания и верификации налогооблагаемых показателей в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решенний при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета и верификации налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 2005-2009 гг.), (Курск, 2005 г.), (Рязань, 2008), (Москва, 2009 г.), (Йошкар-Ола, 2009 г.), (Краснодар, 2010 г.); на 3 Всероссийских научно-практических и научных конференциях (Москва, 2008 г.), (Орел, 2009-2010 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 41,4 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 11 таблиц, 26 рисунков, списка литературы из 234 источников. Общий объем работы - 352 страницы.

Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исслендования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость.

В первой главе Теоретические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей раскрыты сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей, теоретические основы форминрования и верификации налогооблангаемых показателей, концептуальные полонженния формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Во второй главе Методология формирования и верификации налогоноблагаемых показателей рассмотрены методологические основы форминронванния аи верификации налогооблагаемых показателей в т.ч. с т.з. системности.

В третьей главе Рекомендации по организации формирования и веринфикации налогооблагаемых показателей рассмотрены принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей, методологичеснкая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели и методический аппарат формирования и верифинкации налогооблагаемых показателей.

В четвертой главе Реализация внедрения системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей в современных условиях раснсмотнрены технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей, настройка и использование системы формирования и верификации налогоноблагаемых поканзантелей, а также организация системы формиронвания и верификации налогооблангаемых показателей на микро уровне.

В пятой главе Методология использования налогооблагаемых показантелей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях рассмотрены возможности использования системы налогоноблагаемых показателей в холдингах, на региональном и национальном уровнях и в глобальной информационной сети.

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теории и практику.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Сформулированы теоретические основы методического обеспенченния формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения

В диссертационной работе акцент сделан на принципиальных моментах методологии формирования и верификации налогооблагаемых показателей, без подробного рассмотрения современных налогооблагаемых показателей, обунсловннленных действующим на настоящий момент законодантельнным комплексом. Места, где речь идет о конкретных налогооблагаемых показателях следует раснсматривать как примеры и иллюстрации авторских разработок и предложений.

Налоги можно рассматривать как плату за приобретение, изменение прав и пользование правами в правовом поле, созданном и поддерживаемом государством. Уплата определенного налога в ряде случаев является обязантельнным условием приобретения соответствующего права. Из всего разнонобразия прав и их трансформаций, гарантируемых действующей властью сейчас далеко не все попадают под налогообложение. Необходимо отметить, что те, которые облагаются налогами, регулируют, как правило, имущественнные отношения.

Состав прав в обществе несколько последних десятилетий достаточно стабилен, что бы стать предметом для конкретнного рассмотрения, чего нельзя сказать о налогообложении, которое активно реформируется и эволюционнирует по мере того, как развивается экономика, техника и общественная культура.

Разнообразие прав и их движений во многом определяет разнообразие экономической среды и предполагает соответствующее разнообразие налогов и соответствующих налогооблагаемых показателей, выражающихся в коннкретнной характеристике предмета налогообложения.

Налогооблагаемый показатель - это стоимостная, физическая или иная измеряемая характеристика предмета налогообложения, исчисляемая по итогам налогонвого периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных.

Отношение категорий налогооблагаемый показатель, налоговая база, предмет налогонобложения, лобъект налогообложения, субъект налогонобнлонннжения, налоговые обязательства, ставка налога схематично поканзаны на рисунке 1.

 

Рисунок 1 - Налогооблагаемые показатели в контексте налоговых пранвовых отношений субъекта налогообложения

Правовые взаимоотношения являются смысловой основой бухгалтернского учета. В среде элементов права (субъекта, предмета, правовых отноншений и пр.) налогооблагаемые показатели позволяют измерять и рассчинтывать количественное выражение налоговых прав и обязательств. Это их основная функция, но этим их значение не исчерпывается.

В настоящее время информационный потенциал налогооблагаемых понканзателей используется не в полной мере. По своему экономическому смыслу налогооблагаемые показатели связаны с показателями национального богатнства, регионального, национального и глобального продукта, а также могут быть непосредственно сгруппированы в специфические агрегированнные поканзатели. Существует реальный потенциал применения налогоноблагаемых показателей в качестве информационной основы управления и экономичеснкого регулинрования на различных уровнях. Унификация налогоноблагаемых показателей позволит создать условия справедливой конкуренции.

По отношению к настоящему времени налогооблагаемые показатели можно рассматривать как фактические, планируемые и прогнозируемые. В соответствии с действующей системой налогообложения налогооблагаемые показатели могут быть классифицированы и структурированы по видам налогов.

Формированию фактического налогооблагаемого показателя в ходе его отражения в учете в форме стоимостной, физической или иной измеряемой характеристики предмета налогообложения соответствует фактическое форнминронвание объектов и характеристик предметов налогообложения. Форминрованию планируемого или прогнозируемого налогооблагаемого показателя предшествует процесс его планирования или прогнозирования.

Формирование налогооблагаемых показателей - это процесс учета, группировки, обобщения данных, и (или) планирования и прогнозирования с послендуюнщим расчетом, применительно к налогонвому периоду и на оснонвании полученных документальных данных, стоимостных, физических или иных измеряемых характеристик предмета налогообложения.

Посредством качественного формирования налогооблагаемых показантелей достигается объективное отражение реальности в сфере налоговых баз и связанных с ними экономических показателях.

Для обеспечения достоверности значений налогооблагаемых показантелей необходима верификация соответствия учетных данных фактическим, а планновых и прогнозных данных смежным, укрупненным и зависимым поканзантелям (верификация результата).

Для обеспечения соблюдения полноты и последовательности процесса формирования налогооблагаенмых показантелей необходима верификация ментондического и технического соотнветствия процедур формирования установнленнным нормативам и стандартам (верификация процесса).

Верификация (позднелат. verificatio Ч доказательство, подтверждение), применительно к формированию налогооблагаемых показателей, - процедура установления достоверности значений показателей и правильности применнения учетных и расчетных методических инструментов в процессе полунчения этих значений.

Методическое обеспечение формирования налогооблагаемых показантелей в современных условиях должно опираться на базовые традинционные методы учета и исчисления, положенные в основу высокоскоростной автомантизированной коммуникационно-вычислительной системы.

Методическое обеспечение верификации формирования налогооблангаенмых показателей необходимо строить по аналогичному принципу: используя проверенные временем приемы контроля максимально автоматизировав их в коммуникационно-вычислительной среде, используя возможности совменщения во времени процессов формирования показателей и верификации.

2 Предложены общие концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Формирование и верификацию налогооблагаемых показателей на совренменном этапе развития техники и экономических отношений следует раснсматривать как базовые звенья системы тотального учета и контроля. Началом юридического формирования этой системы в постсоветской России можно считать принятие Федерального закона О Бухгалтерском учете от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

В последние несколько лет идут активные процессы автоматизации этой системы преимущественно на уровне рабочих мест специалистов по учету и контролю, заключающиеся в оснащении вычислительной техникой и в сопутнствующих разработке и внедрении специализированного програмнмного обеснпечения.

Принимая во внимание вектор и уровень современного развития сетевых технонлоннгий и технологий беспроводной связи, можно с уверенннноснтью ожиндать повсеместного создания районных и межрайонных учетно-контнрольнных оперантивнных сетей с последующим объединением их в сети регионнального и национального уровня, а в недалеком будущем ждать освонения возможнноснтей обмена экономическими данными в глобальном масштабе.

В соответствии с обозримыми перспективами развития учетно-контнрольнной системы методология и методики ее элементов, в числе которых форминрование и верифинкация налогооблагаемых показателей, на настоящий момент на микро уровне должны быть понимаемы и теоретически обеспенчены в трех варианнтах: для осуществления процесса без применения ЭВМ; для осущестнвленния частичнно автоматизированного процесса с применением ЭВМ на бухгалнтерских рабочих местах; для максимально автоматизинрованного осуществления пронцеснса в программируемой среде районных и межрайоннных сетей.

Концепция формирования и верифинкации налогооблагаемых показантелей, адаптированная к современным и ожидаемым условиям прозрачной и демокрантичной рыночной экономики, обусловлена частной формой собственнности и задачами государственного регулирования экономического развития.

Определяющими условиями по отношению к содержанию и трансфорнмации концептуальных основ формирования и верифинкации налогооблагаемых показантелей являются гражданско-правовая среда, система общественных отноншений и уровень развития коммуникационно-вычислительной техники.

Основными пользователями отчетных данных, получаемых в процессе формиронвания налогооблагаемых показателей на микро уровне и обобщеннных данных, предполангаются бухгалтеры налоговые специалисты и менеджеры на уровне предприятий, специанлисты финаннсовых, аналитинческих и экономинчеснких служб хозяйствующих субъектов, инвесторы и обслуживающие их аналинтинки, специалисты налогонвых органов, специалисты и руководители органов власнти местного, регионнальнного и Феденрального уровней, государственные финнаннсовые и статистинческие органы, отраслевые министерства, а также ученые.

Система верификации значений налогооблагаемых показателей и процеснса их формирования должна выявлять отклонения от установленнных правил и методов, ошибки, недостатки процесса формирования налогоноблангаемых показателей, обеспечивать его совершенствование в направленниях оперативнности, снижения трудонемкости, энергоемкости и удешевления, достоверности и точности показателей.

Концептуальные положения формирования и верифинкации налогооблангаемых поканнзанннтелей и разрабатываемые на ее основе методологические и метондинческие основы постановки и осуществления формирования налогонобланнгаенмых показантелей хозяйствующими субъектами и верифинкации достонверннности и надежности полученной информации, должны способствовать ускорению разнвития рыночной инфраструктуры, создающей благоприятную информационнную среду для частного отечественного и иностранного инвеснтинрования.

Концепция системного формирования и верификации налогооблангаемых показателей нацелена на повышение эффективности взаимодействия процессов формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающихся на систему точек верификации, что дает возможность непренрывной оптимизации эти процессов в направлениях увеличения скорости прохождения и получения информации, ее полноты, достоверности, точности и верифицируемости.

Формирующие и верификационные процедуры следует организовать так, чтобы оптимизировать карту точек верификации и поставить процесс таким образом, чтобы целевые характеристики предметов налогообложения были максинмально доступны для учета и прозрачны для верификации.

Системная учетно-верификационная модель ориентирована на осущестнвление непрерывного мониторинга процессов, происходящих в коммуннинканционно-вычислительной системе формирования налогооблагаемых показатенлей в соответствии с нормативами и заданной програмнмой ее функнционнирования и на разнонаправленную проверку сформированных значений налогоноблагаемых показателей. Она помогает вскрынвать места и причины возникающих отклонений от фактических данных, скрытые резервы и направления повыншения эфнфективности процессов формирования налогоноблангаемых показателей, предлагает предварительно разработанные варианннты оптимальных решений в случаях сбоев системы и для достижения приемлемого уровня полноты и достоннверности значений налогооблангаемых показателей.

Эффективно работающая системная учетно-верификационная модель позволит выявлять факторы, оказывающие влияние на планируемые показатели хозяйствующего субъекта, предвидеть изменения ситуации на рынках и эволюцию производства, придать сформированным данным аналитическую ценность для планирования и принятия управленческих решений на всех уровнях.

3 Разработаны общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей

Общие методологические основы формирования налогооблагаемых поканзаннтелей учитывают эволюционные свойства совокупности налогоноблангаемых показателей, присущей государственному налоговому пространнству или налоговой зоне.

По мере социально-экономического развития расширяется номенклантура и растет объем налогооблагаемых показателей, выраженный в характернных единицах измерения. Объем налогооблагаемых показателей жестко свянзан с социально-экономической динамикой. Аналогичное утверждение не поднходит в отношении номенклатуры, которая расширяется ступенчато. Она наиболее узка в моменты смены налоговой парадигмы и имеет тенденцию к постепенному расширению, усложнению и изменению, вызванными стремнленнием сборщиков и законодателей оптимизировать налоговую систему.

• Общие методологические основы формирования налогооблагаемых поканзантелей определяют принципиально возможные варианты ответов на вопросы: что формировать, откуда получать исходные данные, как формировать, кто монжет этим заниматься, что получится на выходе и где использовать результат.
• Базовой проблемой методологии формирования налоговых показантелей является проблема источников данных и информации, необходимых для получения результатов, характеризующихся полнотой, достоверностью, точнностью и оперативностью при условии окупаемости совокупности затрат на сам процесс формирования.
• Важнейшим принципом методологического решения этой проблемы является использование, для получения данных и информации, необходимых для формирования налоговых показантелей, наиболее прогрессивных средств и путей, технически, юридически и социально возможных или имеющихся в распоряжении на настоящий момент.
1. Современный уровень техники и развинтия общественных отношений познволяют использовать следующие источнники данных и информации для форминрования налогооблагаемых показантелей: инвентаризации конкретных объектов и их характеристик, а также абстрактных показателей; микро (выбонрочные) инвеннтаризации; документирование в пронцеснсе текущего учета и наблюдения; базы даннных региснтраторов; справочные матенриалы; косвенные оценки и раснчеты от агрегинрованных или аналогичных показантелей, а также с испольнзованием историнческих данных. На рисунке 2 схематично показаны принцинпиальные возможнности использования того или иного источника в зависинмости от класса налогоноблагаемых показателей.
2.  
3.  
4.  
5.  
6.  
7.  
8.  
9.  
10.  
11.  
12.  
13.  


1. Рисунок 2- Источники получения данных и информации, необходимых для формирования налогооблагаемых показателей и укрупненная структура налогооблангаемых показателей
2. Принципиальное значение при определении источников первичных даннных и информации для формирования налогооблагаемых показателей имеет их отношение к определенному классу. Фактические, актуальные налогооблангаемые показатели и потенциальные (т.е. показатели, которые предположинтельно станут налогооблагаемыми в обознринмом будущем), а также их компонненты, полученные в результате текущего учета, инвентаризаций, обследонванний могут применяться в расчетах и косвенных оценках аналогичных, планинрунемых и прогнозируемых показателей.
3. Инвентаризация, как правило, требует значительных затрат, поэтому в течение периода между инвентаризациями целесообразно проводить локалинзонваннные микро инвентаризации, охватывающие часть объектов. При форминронвании выборки для микро инвентаризации целесообразно пользоваться АВС или аналогичным методом.
4. Информация об изменениях налогооблагаемых показателей и их комнпонентов поступает из текущего учета, дающего сведения о поступлении (вознникновении), выбытии, перемещении и изменении соответствующих знанченний.
5. Процесс формирования налогооблагаемых показателей часто связан с абстрагированием от предметов налогообложения и переходом к модельному описанию объектов налогообложения в виде набора показателей, характеризунющих и формирующих налоговую базу. Абстрактные модели позволяют также определять состав налоговой базы по специфическим обобщенным и сгрупнпированным показателям, проследить динамику налогооблагаемых показателей, планировать их значения и изменения в номенклатуре.
6. Формирование налогооблагаемых показателей методологически можно разнделить на три этапа: получение первичных данных, исчисление отдельнных нанлогооблагаемых показателей и обобщение однородных налогоноблангаемых понканзателей. Часто первого этапа бывает достаточно для форминронвания отндельннонго показателя, но значительно чаще требуются дополнительные расчеты.
7. Первый этап формирования налогооблагаемых показателей характерен неизбежным применением ручного труда до момента электронного документинронванния, а два следующие, на сегодняшний день, потенциально являнются полностью автоматизируемыми.
8. Характерной особенностью расчетов налогооблагаемых показателей являннется использование компонентов уменьшающих и компонентов увеличинваюнщих значение отдельного показателя. Применение этих компонентов регунлинруется нормативно и в раснчете может быть задано алгоритмом.
9. Необходимая ручная работа по формированию налогооблагаемых показантелей хозяйстннвуюнщего субъекта может вестись собственными работниками, сотруднниками сторонних специализированных и лицензированных коммернческих органнизаций или частными практиками, а также работниками налоговых или других специализированных государственных органов.
10. Итак, на входе процесса формирования налогооблагаемых показателей имеется разнообразие источников данных и информации и первичный порядок исходных данных, собственно процесс формирования протекает в соответствии с нормативными методами, а на выходе получается отчетность по субъектам-налогоплательщикам и по агрегированным налогооблагаемым показателям с возможностью группировки в различных разрезах: предметных, субъектных, отраслевых, административных, географических, рыночных, товарных и др.
11. Принципиальным моментом в ходе формирования налогооблагаемых показателей является наличие прозрачного протокола осуществления процесса, значительно повышающее качество верификации.
12. Перечень применения полученных налогооблагаемых показателей и их агренгатов включает в первую очередь решения традиционных проблем налогонобложения. Кроме того, результаты системного тотального формиронвания, группировки и обобщения налонгонноблагаемых поканзантелей могут быть испольнзованы при решении широнкого круга управленнческих задач различного уровня, таких как мониторинг, планирование и прогнозирование: трудовых ресурсов, потребления, рынков, объема и распределения ВВП, геополитики, состояния и развития экономики, динамики социально-экономической инфранструкнтуры, стратенгических ориентинров образовательной системы, страхования, пенсионнного обеспечения, инвестинрования и т.д.
13. Технически возможная на сегоднняшний день скорость формирования и прохождения данных и инфорнмации в этой системе в сочетании с ежедневным электронным документированием позволит оперативно отсленживать пульс в самых разных сферах общественной жизни, быстро и эффекнтивно противондействовать незаконной экононмической деятельности, создать непреодолимые препятствия многим должностнным злоупотреблениям и ошибнкам работников налоговых органов и бухгалтерии хозяйствующих субъектов, создавать и поддерживать атмосферу здоровой конкуренции в сфере экономики.

4 Разработаны общие методологические основы верификации налогооблагаемых показателей

1.  

Общие методологические основы верификации налогооблагаемых поканзаннтелей адекватны актуальному на соответствующий момент процеснсу их форминронвания, предполагают реализацию принципов отражения этого пронцесса, его дублирования, воспроизведения его результатов и соверншеннстнвованния на основе оценки его эффективности, в общем и в частностях.

По мере технического развития средств коммуникации и вычисления повышается степень программируемости и автоматизации процесса формиронванния налогооблагаемых показателей, снижается его трудоемкость и достингается ускорение. Соответственно, на единицу времени увеличивается объем информации, требующей верификации и ужеснтончаются требования к продолнжинтельности и трудоемкости процесса верификации. С другой стонроны тот же технический прогресс дает возможнность эти требования удовлетнворить.

1. Общие методологические основы верификации налогооблагаемых поканзантелей определяют принципиально возможные варианты ответов на вопросы: что верифицировать, откуда получать данные для верификации, как верифицинровать, кто монжет заниматься верификацией, какие результаты должны быть получены в процессе верификации и как они могут быть использованы.
2. Основными задачами верификации налогооблагаемых показателей и их формирования являются: поиск ошибок и искажений, выявление резервов оптимизации получения результатов формирования, определение степени их полноты, достоверности и точности.
3. При ближайшем рассмотрении в процессе верификации можно обнарунжить достаточно много общего с процессом формирования. Часто в целях веринфикации результатов происходит дублирование процесса их формирования. В связи с этим необходимо решить методологическую задачу верификации по определению принципов дублирования.
4. Дублирование может быть сплошным или выборочным. С применением идентичных методов или различающихся, с использованием различных или одних и тех же исходных данных.
5. Объекты верификации в целях методологического анализа целесообразно разделить на три категории: исходные данные для формирования; собственно процесс формирования с нормативно закрепленными процедурами и констаннтами; промежуточные и конечные результаты. В зависимости от направления верификации на опренденленную категорию объектов может применяться та или иная группа специфических методов, опренденляющих источники исходных данных для верификации.
6. Верификация исходных данных формирования налогооблагаемых показантелей имеет своей целью установление их полноты, достоверности, и точности. Исходные данные для формирования налогооблагаемых показателей могут быть верифицированы путем их получения методами, применяемыми при формировании, а также методами встречной сверки, инспектирования, наблюндения, запросов и т.п.
7. Верификация процесса формирования налогооблагаемых показателей органнинзуется в режимах: поиска ошибки или неточности методами контрольнных точек; проверки правильности значений констант и легитимности принянтых вариантов исчисления путем сравнения со значениями и методиками, установнленными нормативами; проверки правильности отнесения исходных даннных, промежуточных и конечных результатов к соответствующему расчетнному периоду; проверки правильности отнесения компонентов формирующих налогооблагаемые показатели к предметам и объектам налогообложения; пронверки протоколов получения исходных данных и исчисления промежуточных и окончательных результатов методом сопоставления с применняемыми методинками. Исходными данными в этой области верификации являются промежунточные отчеты и регистры, протоколы формирования налонгоноблагаемых поканзателей, нормативы, определяющие константы и методы форнмирования налогоноблагаемых показателей и т.п.
8. Верификация промежуточных и конечных результатов процесса форминронвания налогооблагаемых показателей может быть произведена только при помощи частичного или полного прямого дублирующего пересчета. Наличие расхождений между верификационным и верифицируемым значением показантеля указывает на наличие ошибок в процессе его формирования и в исходных данных, и, следовательно, необходимость осуществления их верификации. С другой стороны, отсутствие расхождений между верификационным и веринфицинруемым значением показателя не может служить основанием для отказа от верификации процесса формирования показателя и исходных данных, так как не гарантирует отсутствия в них ошибок, которые скажутся в будущем. Более того, идентичность между верификационным и верифицируемым значением показателя может указывать на дублирование ошибки, имеющей место в процессах и формирования и верификации.
9. аСледовательно, верификацию исходных данных, процессов формиронвания налогооблагаемых показателей и полученных в результате значений, необхондимо рассматривать, как неотъемлемые элементы комплексного процеснса поиска ошибок и искажений, выявления резервов оптимизации получения резульнтатов формирования, определения степени их полноты, достоверности и точности.
10. Таким образом, базовым методологическим принципом верификации налогооблагаемых показателей, в сущности, является применение своевременнного дублиронвания процесса их формирования, при этом требуется определить необходимый и достаточный объем дублиронвания. Например, во взаимосвязаннной цепочке операций по реализации одной и той же партии товара для верификации достаточно верифицировать соответствующие данные у первого, последнего и каждого нечетного (четного) участника цепочки. Тем не менее, идеальный ванриант веринфинкации с точки зрения качества, если не принимать во внимание затраты - это максимально возможное сплошное и независимое дублирование формиронвания налогооблагаемых показателей с последующей сверкой резульнтатов и нахождением точек возникновения расхождений. На сегодняшний день такая постановка верификации процесса формиронвания налогооблангаемых показателей не применяется, не смотря на то, что методонлонгически и технически вознможна.
11. Очевидно, что в осуществлении верификации налогооблагаемых показантелей более прочих заинтересованы получатели налоговых платежей, они являнются основными заказчиками. Процесс верификации будет тем эффективнее, чем сильнее заинтересован в нем, более информирован и полномочен его исполнитель.
12. Исполнение верификации может быть организовано, как децентралинзонвано, так и централизовано. Децентрализованная верификация может быть осущестнвлена либо силами субъекта-налогоплательщика, либо специализинрованнными и лицензированными частными верификаторами, либо специализинрованными государственными структурами. В любом случае для обеспечения надлежащего качества верификации потребуется единая база данных.
13. Централизованная верификация, как правило, позволяет своевременно использовать значительные информационные ресурсы, недоступные при денцентнралиннзонваннной организации процесса. Единого верификатора проще мотинвинровать и контнронлинровать. Конкуренция в этой сфере не важна. В качестве централизованного единого верификатора может выступать государственная или частная структура, функционирующая по лицензии и государственному заказу, наделенная необходимыми полномочиями. Основные преимущества частнной структуры заключаются в отсутствии многих бюрократических недоснтатков, в наличии деловой гибкости при внедрении прогрессивных инициатив и в преодолении формализма.
14. Комплексным результатом верификации в целом можно считать полученнный уровень качества конечной информации и эффективности системы ее форнмирования. Отдельные результаты верификации, кроме основных задач, упомяннутых выше, помогут качественно решить задачи регулирования экономики, социально-экономического планирования, выявления элементов теневого секнтора экономики и т.п.
15.  

5 Разработаны общие методологические основы системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей

1.  

Многие современные ученые, рассматривая формирование налогооблангаемых показателей, как правило, обделяют вниманием общие закономерности эффективной методологии этого процесса. Содержание их трудов составляет констатация действующих на определенный момент преходящих нормативно установленных методик, которые регулируют процессы формирования налогонобланнгаемых показателей и иллюстрации практического применения этих норнмантивов при расчетах и в учете.

Работы такого формата больше похожи на практические консультации по поводу применения тех или иных норм налогового права. Они не направлены на совершеннствование нормативных методов, на повышение эффективности системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, не предлагают способов формирования, специально учитывающих последующую верификацию, не рассматривают верификацию, как обязательнный элемент процесса формирования.

На настоящий момент требуется разработка методологических основ направнленных на обеспечение системного взаимодействия процессов форминрования и верификации налогооблагаемых показателей.

Система форминронвания и веринфикации налогооблагаемых показателей отличается от бессистемного функционирования составляющих в двух основнных аспектах. Во-первых, облегчается и ускоряется верификация. Во-вторых, повышается качество формирования.

Рассмотрение методологических основ системного формирования и веринфикации налогооблагаемых показателей следует производить в соответствии со схенмой, отражающей методологию системы (рисунок 3).

 




Рисунок 3 - Принципиальная схема методологии системности форминронвания и веринфикации налогооблагаемых показателей

Элементы системы форминронвания и веринфикации налогооблагаемых понканзантелей условно можно разделить на материальные и нематериальные. К мантенриальным элементам относятся: материальные предметы налогообложения, технические средства обработки и передачи информации, специалисты, вовленченные в процессы форминронвания и веринфикации налогооблагаемых понканзантелей и т.д. К нематериальным элементам системы относятся: нематериальные предметы и объекты налогообложения, налогооблагаемые характеристики преднметов, нормативные требования, рекомендации по организации и осущестнвлению процессов форминронвания и веринфикации налогооблагаемых понканзантелей, действующие методы форминронвания и веринфикации, программное обеснпечение процессов, необходимые услуги и т.п.

Необходимыми и определяющими атрибутами элементов системы форнминнронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей являются их функнции и востребованные системой эффекты.

Определенное сочетание элементов системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей складывается на основе соподчиненнности и первичности. В соответствии с соподчиненностью и первичностью образуютнся связи и отноншения элементов системы, являющиеся ее существенными немантериальнными атрибутами.

Сочетание, соподчиненность, установленные связи и отноншения между элементами создают базу для регулярного циклического взаимондействия, соснтонянщего в действии элемента на элемент и системы на подсистему, в сондействии между подсистемами и элементами, в обратной связи и в последонвательности составляющих взаимондействия, которая может быть описана хроннонлогическим графиком.

В несистемном варианте форминронвания и веринфинкации налогооблангаенмых показателей верификация, по существу, представлена комплексом, объединняющим процессы дублирующего формирования и последующей сверки. В системе расстановка подсистем следующая: имеются две параллельные подсиснтемы формирования налогооблангаенмых показателей и, как продукт их взаимондействия подсистема верификации, квинтэссенцией которой является процесс сверки значений, процедур и констант.

Устойчивость системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей характеризуется сохранением значимых параметров. Основным параметром системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей является эффективность ее функционирования, направленного на достижение основной цели - получения полных, точных и достоверных значений налогооблагаемых показателей. Сопутствующие значимые параметры при этом - трудоемкость и скорость.

Носителями организующих и стабилизирующих сил системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей являются люди. Такого типа система способна сама породить стабилизирующие ее силы. Однако в критических ситуациях внутнренних сил для стабилизации этой системы может быть недостаточно, тогда потребуется участие извне в виде кадровой, Интелнлектуальной, технической, законодательной и других видов поддержки.

Оптимизация системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей реализуется по векторам оптимизации, направленным на: соверншеннствование получения и обработки исходных данных, улучшение процессов в подсистемах формирования и верификации, оптимизации взаимодействия эленментов и подсистем, улучшения распространения и представления полезнных результатов функционирования системы в виде отчетов о значениях налогооблагаемых показателей.

Оптимизация системы форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей осуществляется средствами оптимизации, в числе которых: научнные исследования, технические, организационные и методические изобретения, внедрение новой техники и методик, построение новых связей между элеменнтами и подсистемами, введение в систему новых элементов и пр.

В целом система форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых поканзантелей обладает многоуровневой переменной иерархической структурой скландынвающейся в зависимости от условий функционирования системы и внешних регулирующих условий и воздействий.

Функционирование системы форминронвания и веринфинкации налогооблангаемых показателей - процесс преобразования исходных данных в конечные результаты, удовлетворяющие потребности пользователей в данных об истиннных значениях налогооблагаемых показателей, при этом состояние системы не подвержено значительным изменениям.

Система форминронвания и веринфинкации налогооблагаемых показателей функционирует в нормативном режиме, обеспеченном внутренними управленнием и планинрованием в подсистемах.

Управление системой осуществляется ее организационной структурой, объединяющей административных работников специализированные службы и отдельных специалистов в сферах формирования, верификации и технического сопровождения процессов.

6 Разработана универсальная методологическая модель, структуринрующая налогооблагаемые показатели, основанная на основных приннципах организации формирования и верификации налогооблагаемых поканзателей

Предлагаемая методологическая модель, структуринрующая налогооблангаенмые показатели, достаточно объективно отражает принципиальную струкнтуру налогооблагаемых показателей в общем случае. Модель применима к дейстнвующей на настоящий момент и к теоретически возможной налоговой системе.

Методологическая модель, структуринрующая налогооблагаемые показантели, разработана в целях создания основы для последующей разработки приннцинпиального методического аппарата формиронвания и верификации налогоноблангаемых показателей, а так же для обоснования базового варианта органинзации системы формирования и верификации налогоноблагаемых показателей на микро уровне.

Универсальность методологической модели, структуринрующей налогонобланнгаемые показатели, вытекает из отражения в ней необходимых и достанточных атрибутов для применения в качестве прототипа системы формиронвания и верификации налогоноблагаемых показателей. Универсальность модели делает возможным ее применение при разработке методического обеспечения и организации системы формирования и верификации налогоноблагаемых поканзателей независимо от отраслевой, организационно-правовой и иной специфики функционирования хозяйствующего субъекта.

Предлагаемая методологическая модель, структурирующая налогооблангаенмые показатели построена в соответствии с их классификацией в контексте формирования и дальнейшего использования их значений (рисунок 4).




 




Рисунок 4 - Универсальная методологическая модель, структуринрующая налогооблагаемые показатели




Приннципы организации формирования и верификации налогооблагаемых поканзателей, положенные в основу модели затрагивают методологические реншенния только в соответствующей области.

Микро структура налогооблагаемых показателей базируется на их разнделении по принадлежности к физической, стоимостной или суммовой группе. Следующий структурный уровень основан на разделении показателей на планновые, актуальные и потенциальные.

Плановые налогооблагаемые показатели относятся к предстоящим налонговым (отчетным) периодам и формируются в соответствии с действующими нормативами.

Актуальные (фактические) налогооблагаемые показатели относятся к тенкунщему или прошедшим налоговым периодам и формируются по нормативам, соответствующим конкретному налоговому периоду.

Потенциальные налогооблагаемые показатели формируются в целях оценки альтернативных вариантов и резервов налогообложения. Они могут быть сформированы, как по отношению к будущим, так и по отношению к проншедшим налоговым периодам. При их формировании могут быть использованы, как произвольные, так и нормативные методы. Выбор метода зависит от целей оценки альтернатив.

Синтетическое обобщение налогооблагаемых показателей не всегда возможно, поэтому для их агрегирования и группировки целесообразно пользоваться методами аналитического учета.

В соответствии с аналитической структурой налогооблагаемых показантенлей формируемых на уровне хозяйствующих субъектов строится агрегированнная макро структура, адаптируемая к управленческим потребностям на различнных уровнях.

Структурированная в соответствии с предлагаемой методологической монделью совокупность налогооблагаемых показателей способна стать надежной информационной основой для научно обоснованного эффективного управления и регулирования экономических процессов.

7 Разработан принципиальный методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей

В рамках детализации методологии разработана методика общего вида, отражающая принципы формирования и верификации налогооблагаемых поканзателей. На рисунке 5 представлена схема, показывающая последовательность: получение исходных данных, программирование политики формирования, инструменты и процедуры верификации и их взаимодействие во времени, механизм обратной связи и оптимизации процесса формирования.

 




Рисунок 5 - Организационно-методическая модель формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Формирование налогооблагаемых показателей следует осуществлять забалансовым методом, так как, они объединяют разнородные значения, часть которых не поддается финансовому измерению и (или) не отражается на балансовых счетах.

По происхождению и отношению к имуществу и источникам его форнмирования налогооблагаемые показатели и их компоненты можно дифференнцинровать на активные и пассивные. К активным налогооблагаемым показантелям и их компонентам следует причислить все физические и стоимостные значения, так как они являются характеристиками имущества, а так же часть суммовых, относящихся к активной части бухгалтерского баланса (расходы, элементы выручки и пр.).

К пассивныма налогооблагаемым показателям и их компонентам следует причислить суммовые значения, относящиеся к пассивной части бухгалтернского баланса (доходы, прибыль, элементы кредиторской задолженности и пр.)

В результате применения к активным или пассивным налогооблагаемым показателям соответствующей ставки налогообложения образуются пассивные суммы налоговых обязательств. В том случае, если эти суммы актуальны, они отражаются в пассиве финансового учета и отчетности, что связано с соответстнвующим изменением его суммовой структуры, происходящими, как правило, за счет финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, процесс формирования налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта основан на данных финансового и аналитинческого бухгалтерского учета и является источником данных для финансовой, налоговой и управленческой бухгалтерии (рисунок 6).а

Рисунок 6 - Общий метод формирования налогооблагаемых показателей

Забалансовые сводные отчеты по налогооблагаемым показателям являнются основой для формирования налоговой отчетности. В связи с этим аналинтинческое представление налогооблагаемых показателей и их компонентов в забанланнсовых отчетах осуществляется дифференцировано по соответствующим налоговым ставкам и нормативным условиям.

Общий методический подход к формированиию налогооблагаемых поканзателей включает этапы формирования увеличивающих и уменьшающих комнпоннентов; определения увеличивающих и уменьшающих условий и процедур; исчиснление налогооблагаемых показателей и их компонентов, включаемых в забаланнсовый отчет по налогооблагаемым показателям; формирование отчета по налогооблагаемым показателям и их компонентам, экспортируемым затем в налоговую отчетность и в систему финансового учета. Кроме того, забаланнсовый отчет по налогооблагаемым показателям является элементом управленнчеснкой бухгалтерии. Особенно ярко это проявляется в отношении отчетов по планновым и потенциальным налогооблагаемым показателям.

Таким образом, в процессе формирования налогооблагаемых показателей и отчетности по ним задействованы финансовая, налоговая и управленческая подсистемы бухгалтерского учета.

8 Разработаны предложения по настройке и использованию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опираюнщиенся на современные технические возможности коммуникации и обранботки данных

Настройка системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей осуществляется по результатам предварительного анализа, в ходе которого выявляются особенности, проблемы и возможности функционинронванния системы на соответствующем уровне (хозяйствующего субъекта, холдиннга, района, региона и пр.).

На первом этапе настройки системы производится построение модели формирования и веринфикации налогооблагаемых показателей, учитывающей выявленные на стадии предварительного анализа особенности, проблемы и возможности функнционнирования системы. В результате построения модели необходимо получить принннципиальную схему формирования и верификации налогооблагаемых поканзантелей, и детальную методику, фиксирующую взаимонсвязи между регистрами, регулирующую процессы обобщения и группировки данных, содержащую кодинфинкацию условий, компонентов и показателей, а также конкретизацию по общей методологии системы формирования и веринфинкации налогооблагаемых показателей (научный результат 5).

При построении модели формирования и верификации налогооблагаемых показателей необходимо принимать во внимание современные технические и технологические средства коммуникации и обранботки данных. На сегоднняшний день применнение современной техники и технологии, повышающей эффективнность пронцеснсов, открывают широкие возможности в сфере форнминрования и веринфикации налогооблагаемых показателей. На рисунке 7 схематично показанны наиболее значимые из них.

 




Рисунок 7 - Основные возможности в сфере форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей открывающиеся с применненим современнной техники и технологии коммуникации и обранботки данных

Потенциальная проблема построения модели системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей, заключается в несоответствии ее воплонщения на практике поставленным задачам форнминрования и веринфинканции. Поэтому к разработке модели необходимо привлекать специально подготовнленные кадры.

На втором этапе настройки системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей необходимо подготовить модель формирования забалансовых отчетов, в которой закрепить авзаимосвязь элементов отчетности, базовые блоки отчетов и взаимодействие при их составлении финансовой, налонговой и управленческой подсистем бухгалтерского учета, определить глунбинну, детализацию и структуру аналитического представления налогооблагаенмых показателей и их компонентов.

Также, среди основных задач решаемых на втором этапе настройки сиснтемы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей:

- разработка промежуточных регистров;

- определение методов отнесения, начисления и исчисления показателей и их компонентов, включая подробный порядок формирования данных;

- определениеа исходных данных и их источников, необходимых для форнминронвания налогооблагаемых показателей;

- установление порядка ввода в систему форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей и хранения данных первичных документов;

- определение специальных счетов, аналитических показателей, перечня операций и их кодирование;

- определение мероприятий верификации данных и верификации процендур отнесения, начисления и исчисления, обеспечивающих надежность подсиснтемы формирования;

- оценка прозрачности исходных и промежуточных данных, а также нагнлядности протоколов формирования налогооблагаемых показателей и их комнпоннентов для верификации;

- разработка проекта процессов формирования налогооблагаемых показантелей и верификации с описанием распределения функций и ответственности персонала, определением сроков и графика прохождения информации.

- оценка компоновки, связанности и полноты настраиваемой системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей.

- тестированиеа системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей;

При незначительном изменении системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей, в настройке, как правило нуждается аналитинческая структура, детализация понканзателей и компонентов, алгоритмы отненсенния, начисления и исчисления.

Основными проблемами на втором этапе могут стать перегруженость сиснемы лишними связями, несущественными элементами, несоответствие качества системы реальным потребностям и возможностям, технические ошибки в метондах формирования и верификации.

На третьем этапе необходимо провести обсуждение со специалистами качества системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей. К обсуждению необходимо привлечь налоговых специалистов, программистов юристов, координаторов системы и исполнителей, которым предполагается вменить в обязанности ввод и обработку информации, а также обслуживание системы. В ходе обсуждения должны быть выявлены слабые стороны системы, нестыковки в связях и коммуникациях, сомнительные моменты в графиках и проблемы взаимодействия персонала.

Потенциальной проблемой на третьем этапе настройки системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей может стать непонинмание исполнителей, которое можно преодолеть убеждением их в необходинмости и преимуществах предстоящей работы, дополнительной материальной мотивацией, практическим обучением новым функциям.

Следующим шагом настройки системы форнминрования и веринфинканции налогооблагаемых показателей является утверждение у руководства хозяйстнвуюнщего субъекта модели системы и сопутствующих организационно-методинческих нюансов, среди которых регламентация исполнения обязанностей работннинков по срокам, полномочиям и ответственности, направленная на обеспенченнию функционирования системы.

9 Предложен базовый вариант организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне

В основе организации системы формирования и верификации налогоноблангаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта центральным эленменнтом является кадровое решение, обеспечивающее компетенцию работников на ключевых позициях, в числе которых: координатор системы, ведущий налоговый специалист, юридический консультант, группа программирования, бухгалтеры и операторы ввода-вывода данных в автоматизированную систему обработки информации (рисунок 8).

 




Рисунок 8 - Организационная схема системы формирования и верификанции налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта

Модель системы на микро уровне - схема организации системы форнмирования и верификации налогооблагаемых показателей у хозяйствующего субъекта. В конкретных лицах, должностях, числах, предметах налогооблонжения, учетной политики, константах, протоколах формирования и верифинкации, механизмом обратной связи.

В числе процессов, обеспечивающих функционирование системы - аопренделение и связывание ручных и автоматизированных процессов, разработка программного обеспечения, создание электронной базы данных первичных документов, создание сетей, обучение специалистов, постановка взаимодейстнвия, пробный запуск на теоретической специально смоделированной ситуации, тестовая верификация, отработка механизма обратной связи.

При программировании автоматизированной системы обработки инфорнмации, основанном на формализации учетной политики, необходимо преднусмотнреть ввод, передачу и централизованное использование констант и метондов исчисления налогоноблангаемых показателей и их компонентов в соответнствии с вариантом, принятым в учетной политике у хозяйствующего субъекта.

При программировании автоматизированной системы обработки инфорнмации в целях эффективной верификации необходимо предусмотреть прозрачнное протоколирование процессов получения исходных данных, исчисления пронмежуточных и конечных результатов, а также формирования отчетности по налогооблагаемым показателям и их компонентам.

В целях верификации первичные документы сканируются, хранятся в электронном архиве и доступны верификаторам. Верификаторы осуществляют встречную сверку первичных документов автоматизированным методом.

В целях верификации варианты методики формирования отраженные в учетной политике внесены в качестве исходных условий в программу и доступнны в электронном виде для сверки верификаторам. Промежуточные значения так же сверяются в целях верификации.

Верификационное централизованное дублирующее формирование налонгоноблангаемых поканзантелей осуществляется одновременно с основным процеснсом. Возможны случаи его опережения или незначительного отставания.

При незначительных расхождениях результатов в случае полного соблюндения процедур формирования Дополнительный поиск причин неточности не требуется.

Нельзя недооценивать потенциал верификации плановых показателей, когда нарушения или просчеты выявляются на стадии планирования.

Обобщение налогооблагаемых показателей и их компонентов на микро уровне производится вцелом по хозяйствующему субъекту. Актуальные налонгоноблагаемые показатели служат для заполнения налоговой отчетности и раснчетов налоговых обязательств.

Потенциальные налогооблагаемые показатели на микро уровне, сфорнмированные в аавтонмантинзинрованной системе обработки инфорнмации, оперантивнно отражают альтерннантивные значения, возможные при различных варианнтах учетной политики и режимов налогообложения приложеных на текущий экономический статус субъекта и (или) ожидаемые значения, возможные при ожидаемых изменениях в законодательстве или альтернативных вариантах учетнной политики и ренжимов налогообложения, приложенных на планируемый экономический статус субъекта.

Планируемые налогооблагаемые показатели на микро уровне, сфорнминронванные ва автонмантинзинрованной системе обработки инфорнмации, оперантивнно отнранжают планируемые значения, возможные при планируемом варианнте учетной политики и режима налогообложения приложеных на планируемый экономинческий статус субъекта.

10 Предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов, на уровне холдинга

Результаты формирования и верификации налогооблагаемых показателей обладают значительным потенциалом для использования в процессах органинзанции и управления холндиннгом, которая сосредоточена в областях учета, контронля, налоговой и финаннсовой оптимизации, планирования и текущего управнленния. Чем оперативнее формируются данные, тем больше возможностей принменнения результатов формирования и верификации налогоноблангаемых поканзантелей в управлении объединением экономических субъектов.

Структура контроля в холдинге, как правило, идентична структуре владенния. Поэтому генеральным пользователем информации о налогооблагаемых показателях является бенефициар холдинга. Помимо бенефициара пользовантелями этой информации являются менеджеры. Принципиальная организация и основныеа направления использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в холдинге схематично показаны на рисунках 9 и 10.

 




Рисунок 9 - Принципиальная схема организации использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в холдинге

 




Рисунок 10 - Основные направления использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в процессах организации и управления холдинга

Отчеты о налогооблагаемых показателях, структурированные по показантелям и компонентам в разрезе участников объединения послужат информанционнной основой решения задач оптимизации налогообложения холдинга и финансовых потоков. Особенно актуальна такая отчетность для международнных холдингов, где решаются проблемы альтернативности и сопостовимости налогооблагаемых показателей различных юрисдикций в целяха распределения финансов, имущества, затрат, функций в пределах холдинга и стратегической налоговой оптимизации. Применение отчетов о налогооблагаемых показателях в международнных холдингах открывает широкое поле для организационного и управленческого творчества.

Предлагаемый базовый вариант использования налогооблагаемых показантелей применим в качестве основы для горизонтальных, вертикальных и дивернсифицированных холдингов с различной степенью централизации.а При этом, следует учитывать, что налогооблагаемые показатели и их компоненты, собраннные в забалансовых отчетах, на уровне холдинга являются показателями управнленческой бухгалтерии, которая входит в качестве подсистемы в систему инфорнмационного обеспечения объединения хозяйствующих субъектов наряду с показателями финансовой и налоговой бухгалтерии, аинформационными поднсиснтемами бизнес-аналитики (Business Intelligence, BI); стратегического управнления бизнесом (Business Performance Management, BPM); управление отношенниями с клиентами (Customer Relationship Management, CRM); управленния отнонншенниями с поставщиками (Supply Chain Management, SCM); управленния ресурнсами предприятия (Enterprise Resource Planning, ERP); управления проекнтами (Business Project Planning, BPP) и др.

То есть, стремясь к максимальной эффекнтивности, нельзя сводить инфорнманционннное обеспечение организанции и управления в холдингах только к испольннзованию налогооблагаемых показантенлей и их компонентов, хотя в некотонрых случаях этого может быть достаточно.

11 Предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов, на региональном и национальном уровнях

В процессе управления и регулирования экономики на региональном и национальном уровнях может найти применение агрегированная отчетность оа налогооблагаемых показателях и их компонентах. Методологически учет, групнпировка и обобщение данных на региональном и национальном уровнях в общих чертах рассмотрены при построении универсальной методологической модели структурирующей налогооблагаемые показатели. Применение данных о налогооблагаемых показателях и их компонентах на региональном и национнальнном уровнях в основном сосредоточено в сферах контроля, бюджетной и налоговой оптимизации, планирования и прогнозирования.

В рамках управления и регулирования экономики на региональном и национальном уровне данные о налогооблагаемых показателях и их компоннентах, сформированные в аучетной системе хозяйствующих субъектов могут быть использованы при:

- формировании экономической политики;

- обеспечении функционирования бюджетно-налоговой системы;

- инвестиционном регулировании;

- регулировании малого предпринимательства;

- управлении инфраструктурой;

- мотивационном управлении;

- разработке и реализации стратегии социально-экономического развития региона;

- мониторинге социально-экономического развития, и национальных и локальных проблем;

- разработке и реализации стратегии воспроизводства;

- управлении трудовыми ресурсами;

- исследовании и управлении межрегиональными и межотраслевыми связями;

- оценке экономической эффективности хозяйственного комплекса;

- размещении производства;

- установлении причина локальных диспропорций;

- разработке и реализации стратегии поддержки депрессивных регионов;

- разработке и реализации стратегии развития и размещения производинтельных сил;

- разработке стратегических и индикативных планов и прогнозов;

- решении проблем дефицита бюджетов;

- управлении финансовой обеспеченностью регионов;

- построении экономических моделей и пр.

Использование современных технических средств позволяет обрабатынвать значительные объемы информации о налогооблагаемых показателях и их компоненнтах, выбирая лучшие решения и альтернативы на пути достижения региональных и национальных целей.

Преимущество данных о налогооблагаемых показателях и их компоненнтах, по сравнению со стандартной статистической информацией заключается, прежде всего, в высокой ооперативности поступления данных, обеспеченной возможностью ежедневных обновлений, по сравнению с ежегодными, в лучшем случае, ежеквартальными. Кроме того, достоверность и полнота сиснтемно сформированных данных о аналогооблагаемых показателях и их компонненннтах обеспечивается процессами верификации и значительно большей ответнственностью персонала хозяйствующих субъектов занятого формированием данных.а Еще одним ощутимым преимуществом является гибкость набора показателей, большая детализация отчетов, отражение в них показателей, актуально характеринзующих экономическую эффективность хозяйствующих субъектов, доступность плановых данных.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Современная налоговая система в России чрезвычайно сложна и непрознрачна. Она перегружена количественно и качественно. Устаревшая методолонгия обработки данных в этой области экономических отношений не способна обеспечить приемлемого качества информации и скорости ее прохождения.

Следует полнее использовать современные технические средства и технонлогии коммуникации и обработки данных в области формирования и верифинкации налогооблагаемых показателей.

Назрела объективная необходимость в дублирующем централизованном формировании налогооблагаемых показателей, что позволит значительно усконрить процессы верификации и значительно улучшит состояние информационнной среды в областях учета, контроля, управления и налогообложения.

Налогооблагаемые показатели в агрегированном виде могут найти широнкое применение в сферах исследований экономики,а и экономического регулинрования различного уровня.

Основные публикации по теме диссертации

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК Росси на соискание ученой степени доктора наук

1. Поздняев, А.С. Методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей / А.С. Поздняев // Экономические и гуманинтарные науки. - 2010. - №12. - С.74-77 (0,7 п.л.).
2. Поздняев, А.С. Методология формирования и верификации налогооблангаемых показателей/ А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №11. - С.74-77 (0,4 п.л.).
3. Поздняев, А.С. Методика анализа налога на добавленную стоимость / А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №5. - С.74-77 (0,6 п.л.).
4. Поздняев, А.С. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта / А.С. Поздняев // Экономичеснкие и гуманитарные науки. - 2010. - №6. - С.76-80 (0,6 п.л.).
5. Поздняев, А.С. Теоретические основы существования систем налогообложения в России и за рубежом / А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №9. - С.112-117 (0,6 п.л.).
6. Поздняев, А.С. Планирование и прогнозирование в системе налогового регулирования / А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №2/217. - С.64-68 (0,6 п.л.).
7. Поздняев, А.С. Сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей / А.С. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. - №12. - С.52-62 (0,8 п.л.).
8. Поздняев, А.С. Концептуальные положения формирования и верифинкации налогооблагаемых показателей / А.С. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. - №1. - С.41-59 (0,7 п.л.).
9. Поздняев, А.С. Технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей / А.С. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. - №3. - С.33-40 (0,7 п.л.).
10. Поздняев, А.С. Организация системы формирования и верификации налогоноблагаемых показателей на микро уровне / А.С. Поздняев // Экономичеснкие и гуманитарные науки. - 2009. - №4. - С.102-107 (0,6 п.л.).
11. Поздняев, А.С. Методологическая модель, структурирующая налогоноблангаемые показатели/ А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №6. - С.67-71 (0,6 п.л.).

 

Монографии

1. Поздняев, А.С. Методология формирования и верификации налогооблангаемых показателейа / А.С. Поздняев. - Москва: ДИС, 2010. - 215 с. (13,44 п.л.).
2. Поздняев, А.С. Методология использования налогооблагаемых поканзантелей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях/ А.С. Поздняев // Интеграция уч-аналитических и налоговых пронцессов на макро и микро уровнях: монография. В 4 ч. Ч. 1/ [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2010. - 448 с. (28,5 п.л., авт. 7 п.л.).

 

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000

Подписано к печати 22.10.2010 Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОреГТУ

302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

     Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике