Книги, научные публикации
F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 4 й Sergei Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work Book + QB
Module 4 (PIT4) НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИ - / НДФЛ 4 (Personal income tax / PIT) СОДЕРЖАНИЕ СЕМИНАРА 4.1. Cтавка 35% / PIT rate of 35% 4.1.1. Налогообложение процентов по банковским вкладам / Taxation of interest on bank deposits 4.1.2. Налогообложение материальной выгоды по займам / Taxation of imputed interest on loans 4.2. Налогообложение дивидендов / Dividend taxation 4.3. Декларирование и уплата налога / Tax reporting and payments 4.1. ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ 35%. ПРОЦЕНТЫ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ.
МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ПО ЗАЙМАМ Ряд доходов облагается по специальным ставкам (35 и 9%). Налог с этих доходов рассчитывается умножением суммы облагаемого дохода на соответствующую ставку. Иными словами, никакие налоговые вычеты к этим доходам не применяются (no deductions are applicable to income taxed at special rates).
4.1.1. Исчисление налога с процентов по банковским вкладам / Taxation of bank interest Проценты по банковским вкладам не облагаются налогом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ + 5% (по рублевым вкладам) и 9% Ч по валютным вкладам.
Если реальная ставка по рублевому вкладу превысит действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ + 5% либо ставка по валютному вкладу окажется больше 9%, то банк должен будет рассчитать сумму превышения и исчислить с этой суммы налог по ставке 35%1 (only excess amount is subject to PIT).
Сумма превышения по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, облагается банком по ставке 13%. Но это пока ни разу не экзаменовалось.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) ПРИМЕР 4 - Предположим, что Вова Пончиков открыл в банке депозит под 25% годовых. Ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в период депозита, условно примем за 12%.
Taxation of interest on bank deposits Проценты, начисленные и выплаченные банком в пределах 12% + 5% (17%), вообще не облагаются НДФЛ. Превышение реальных процентов над ставкой рефинансирования (25% - 17%) облагается по ставке 35%. Налог удерживается банком при выплате процентов.
Банк начисляет проценты по вкладам, начиная со дня, следующего за днем открытия вклада и, по день закрытия вклада включительно.
Налог рассчитывается и удерживается банком на дату выплаты процентов. Банк производит перечисление удержанного налога в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ учитывается при расчете облагаемого дохода по депозитам (changes in CB rates are taken into account).
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) ПРИМЕР 4 - Антон Баранкин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля 2010 г. в сумме 100 000 руб.
под 18% годовых. Депозит закрывается 30 июня того же года. Ставки рефинансирования Taxation of interest on ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта Ч 9%;
с 1 апреля по 31 июля Ч 11%.
bank deposits Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом:
Фактический доход, начисленный по депозиту 100 000 х (27 + 31 + 30 + 31+ 30) : 365 х 18% = 100 000 х 149: 365 х 18% = 7348 руб.
Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ + 5%:
за период с 1 февраля по 31 марта 100 000 х (27 + 31 ) : 365 х 14% = 2225 руб.
за период с 1 апреля по 30 июня 100 000 х (30 + 31 + 30) : 365 х 16% = 3989 руб.
Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ + 5%: 6214 руб.
Разница: 7348 - 6214 = 1134 руб. облагается по ставке 35%.
Сумма налога составляет: 1134 х 35% = 397 руб.
Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день.
Внимание!
Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не возникает, если на дату заключения (или пролонгации) договора проценты по нему не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ + 5%, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка превысила ставку ЦБ РФ + 5%, прошло не более трех лет.
ПРИМЕР 4 - Предположим, что Вова Пончиков открыл в банке депозит под 18% годовых. Ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату открытия депозита примем за 13%. Далее ставка ЦБ Taxation of interest on РФ была понижена до 11%.
bank deposits Несмотря на то, что после понижения ставки ЦБ РФ до 11% фактические проценты по депозиту станут больше, чем ставка ЦБ + 5%, облагаемого дохода у Вовы не возникнет, так как на дату открытия депозита процентная ставка по нему была равна ставке ЦБ + 5%.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Задача 4 - 1 января 2010 Вова Пончиков открыл в банке рублевый депозит на три года под 18% годовых. Сумма депозита равна 420 000 руб. (On 1 January 2010 Vova Ponchikov opened Taxation of interest on bank rouble deposit of 420 000 RR for 3 years at 18% per annum).
bank deposits Проценты начисляются ежеквартально на 1 число каждого следующего квартала ( апреля, 1 июля и т.п.). (Interest is accrued on quarterly basis on the 1-st date of the following quarter (i.e. 1 April, 1 July etc.)).
Ставки ЦБ (условные) (notional CB rates) равны: 1 января - 15 апреля - 10%;
16 апреля - 20 сентября - 11%;
21 cентября - 31 декабря - 12%.
Составьте расчет по НДФЛ и объясните процедуру удержания налога (Calculate PIT and explain tax withholding procedures).
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Задача 4 - Olga Makarevitch opened a 20 000 USD bank deposit on 5 April 2010. Interest is paid on a quarterly basis on the 5-th day of each quarter starting 5 July 2009. The deposit rate is 13%.
Taxation of interest on bank deposits USD/RR exchange rates: 5.04 - 32;
30.04 - 32.5;
5.05 - 33;
31.05 - 33.2;
5.06 - 33.8;
30.06 - 34;
5.07 - 33.1, 31.07 - 33.5;
5.08 - 33.8;
31.08 - 34.5;
5.09 - 33;
30.09 - 33.6;
5.10 - 32.8;
30.10 - 31.4;
5.011 - 33.3, 30.11 - 34.5;
5.12 - 31.4;
31.12 - 30.
Calculate PIT arising of the above.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Задача 4 - On 20 April 2010 Zhora opened a rouble deposit with УAlfa-BankФ in the amount of 2,400,000 RR at the annual interest rate of 25%. Interest on deposit is not cumulative and is payable on a Taxation of interest on monthly basis on the 15-th day of the following month (i.e. interest for the first 30 day period of the bank deposits deposit is paid on 15 May). Zhora withdrew part of the principal of this deposit in the amount of 1,000,000 RR on 10 November 2010.
Assume the following CB rates for this question:
1 January - 31 July 10% 1 August - 31 December 15% Сalculate PIT arising of the above FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.1.2. Исчисление налога с материальной выгоды по займам / Taxation of imputed interest on loans С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход называется материальной выгодой (imputed interest).
Материальная выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%.
Определение материальной выгоды по займам, полученным гражданами от других граждан, не производится. Также налогооблагаемая выгода не возникает, если беспроцентный кредит связан с операциями по банковской карте, условия пользования которыми могут предусматривать льготный период (so called Уgrace periodФ) для совершения платежа, в течение которого проценты не взимаются.
Пример 4 - В январе текущего года звезда телеэфира Яна Чунина оплатила своей кредитной картой свои новые покупки одежды и косметики всего на сумму 500 000 руб.
Taxation of imputed interest on loans Согласно условиям договора с банком, если Яна погасит задолженность по кредитке до 28 февраля текущего года (включительно), банк не будет брать с нее никаких процентов.
Яна погасила задолженность 28 февраля текущего года.
В результате вышесказанного у Яны возникает доход в виде материальной выгоды от беспроцентного займа по кредитной карте. Однако этот доход не облагается НДФЛ (no imputed interest is calculated on credit cards transactions).
К налогооблагаемой выгоде по кредитам и займам применяется ставка 35%, кроме случая, когда заем или кредит получен от российской кредитной или иной организации и использован на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, комнаты или квартиры (долей в них), а также на приобретение земельных участков под строительство.
Материальная выгода по вышеупомянутым займам и кредитам не будет облагаться НДФЛ, только если налогоплательщик заявил имущественный вычет (housing incentive) и получил из налоговых органов одобренное уведомление о вычете.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Пример 4 - Petya Krutoi obtained 5 mln. RR loan from his employer a Russian company at 3% per annum. СB rate (notional) - 15%.
Taxation of imputed interest on loans Option 1. The loan was spent on purchase of new apartment. Petya claimed housing incentive in this purchase.
No imputed interest is calculated on the loan.
Option 2. The loan was spent on purchase of new apartment. Petya already claimed housing incentive in the past and thus cannot claim it again.
Imputed interest is calculated in a regular way.
Option 3. The loan was spent on purchase of new apartment. Petya did not have time to collect all required documents and did not claim housing incentive in the current year.
I suggest that you calculate imputed interest in a regular way2.
Option 4. The loan was spend on anything except residential property.
Imputed interest is calculated in a regular way.
Величина материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) рассчитывалась как разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выплаты процентов и фактическими процентами, уплаченными по договору.
Если выплат процентов по договору займа в календарном году не производилось, то материальную выгоду рассчитывать не нужно.
Исходя из общего порядка исчисления сроков, начисление процентов производится со следующего дня после получения займа.
Материальная выгода по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, рассчитывается исходя из нормативной ставки - 9% годовых.
Внимание!
Принципиальное отличие расчета облагаемой материальной выгода по займам от ранее разобранного порядка расчета облагаемых процентов по депозитам заключается в следующем:
Х при расчете материальной выгоды по займам - ставка ЦБ РФ берется строго на дату выплаты процентов;
Х при расчете облагаемых процентов по депозиту - берутся ставки ЦБ РФ, которые действовали на всем протяжении расчета, а не только на дату выплаты процентов.
This situation has not yet been tested at exam.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Пример 4 - Вова Пончиков получил от ЗАО Пончик заем на 5 лет 1 июля 2010 г. в сумме 100 руб. под 3% годовых. Проценты выплачиваются ежегодно 31 декабря.
Taxation of imputed interest on loans Условные ставки рефинансирования ЦБ РФ: 1.06 - 30.09 Ч 18%, 1.10 - 31.12 - 15%.
Вариант 1. Заем получен на текущие нужды.
Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом:
сумма процентов по нормативной ставке = 100 000 х 2/3 х 15% х 183 : 365 = 5014 руб.;
сумма процентов по договору = 100 000 х 3% х 183 : 365 = 1504 руб.;
материальная выгода = 5014 - 1504 = 3,510 руб.
Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода облагается по ставке 35%. Сумма налога составит: 3,510 х 35%= 1,229 руб.
Обратите внимание, что в решении используется только ставка ЦБ РФ, действовшая на дату уплаты процентов.
Вариант 2. Заем получен на текущие нужды, но выплата процентов производится января следующего года.
Облагаемая материальная выгода по займу в текущем году равна нулю, поскольку проценты в календарном году не выплачивались.
Вариант 3. Заем получен на приобретение (строительство) жилья.
Если бы заем был получен на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, то выгода от экономии на процентах не облагалась бы НДФЛ (при условии подтверждения housing incentive).
Согласно разъяснениям Минфина России материальная выгода по беспроцентным займам рассчитывается однократно на дату возврата заемных средств.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Пример 4 - 31 августа 2009 г. проводница Лида получила в виде займа 50 000 руб. от ОАО Российские железные дороги под 2% годовых. Срок возврата займа и уплаты Taxation of imputed процентов Ч 30 сентября 2010 г.
interest on loans Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные): 2009 год - 12%, первое полугодие г. - 14%, второе полугодие Ч 15% годовых.
Поскольку по условиям договора уплата процентов в 2009 г. не производится, материальной выгоды по займу в 2009 г. не возникает.
В 2010 году рассчитывается материальная выгода сразу за оба года. Обратите внимание, что для расчета используется только одна ставка ЦБ РФ, а именно ставка на дату выплаты процентов.
Количество дней в 2009 г. - 122 дня (старт - 1 сентября) Количество дней в 2010 г. - 273 дня (финиш - 30 сентября (включительно)) Расчет облагаемого дохода: 50 000 х 395 дней/365 дней * (2/3 * 15% - 2%) = 4 НДФЛ по ставке 35%: 4 329 * 35% = 1 Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается Налоговым кодексом РФ на организацию, выдавшую заем, при условии, что эта организация производит выплаты доходов в денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе).
Если же денежные выплаты организацией не производятся (например, заем под низкий или нулевой процент получен в банке), то гражданин сам должен рассчитать свой доход и заявить его в декларации по налогу.
Задача 4 - Vova Ponchikov received a loan of 240 000 RR from his employer on 5 March 2010. The interest rate on loan is 4% per annum. Loan term is 3 years. Interest is paid on quarterly Taxation of imputed basis starting 5 June 2010. CB refinancing rates are (notional): 1 January - 4 June - 17%, interest June - 10 October - 18 %, 11 October - 31 December - 15%.
The loan was spent on:
1. new residential house (housing incentive was claimed);
2. new car Calculate imputed interest in both cases and PIT on it. Explain who pays the tax.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Задача 4 - On January 1, 2010 Vova Ponchikov received a curency loan of 25 000 USD from a bank at 4% per annum. Loan term is 3 years. Interest is paid every 6 months starting July 1, 2010.
Taxation of imputed interest CB refinancing rates are (notional): 1 January - 4 June - 17%, 5 June - 10 October - 18 %, 11 October - 31 December - 15%.
Exchange rates (notional): 1.01 - 32;
30.06 - 33.5;
1.07 - 34;
31.12 - 33;
1.01.11 - 36.
The loan was spent on:
1. new residential house (housing incentive was claimed);
2. new car Calculate imputed interest in both cases and PIT on it. Explain tax payment procedure.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ / DIVIDEND TAXATION Порядок применения НДФЛ к дивидендам регулируется ст. 214 НК РФ.
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом по следующим ставкам:
9% Ч для выплат резидентам;
15% Ч для выплат нерезидентам Налог удерживается организацией Ч плательщиком дивидендов при их фактической выплате.
Пример 4 - В 2010 г. ЗАО Пончик начислило дивидендов своим акционерам Ч Вове Пончикову и Георгию Чхеидзе в сумме 100 000 руб. Георгий постоянно проживает в Грузии и не Taxation of dividend является налоговым резидентом Российской Федерации. Из указанной суммы 80 000 руб.
income начислено Вове, оставшаяся сумма Ч Георгию.
Сумма НДФЛ составит: 80 000 х 9% + 20 000 х 15% = 10 200 руб.
Налог удерживается при выплате дивидендов. Вова получает: 80 000 - 7200 = 72 800 руб., Георгий: 20 000 - 3000 = 17 000 руб.
В случае если организация Ч плательщик дивидендов сама получила дивиденды от третьих лиц в текущем календарном году, то расчет НДФЛ:
Х остается неизменным для нерезидентов;
Х меняется для резидентов.
Налог с дивидендов, выплачиваемых резидентам в упомянутой выше ситуации, рассчитывается следующим образом:
1) из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределению, исключается доля нерезидентов;
2) из оставшейся величины вычитаются дивиденды, полученные самой организацией в текущем календарном году (учитываются также дивиденды, полученные от третьих лиц в предыдущем календарном году, если ранее они не участвовали в расчете налога с дивидендов);
3) полученная величина (если она положительная) умножается на 9%, что дает общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов акционеров резидентов.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Пример 4 - В условиях предыдущего примера предположим, что ЗАО Пончик само получило дивиденды на сумму 40 000 руб. в текущем календарном году.
Dividend taxation НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Георгию, не изменится и составит: 20 000 х 15% = 3000 руб.
НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Вове, рассчитывается таким образом:
(100 000 (всего к распределению) - 20 000 (доля нерезидентов) - 40 000 (получено дивидендов самим ЗАО Пончик)) х 9% = 3600 руб.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.3. УДЕРЖАНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА В БЮДЖЕТ. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ. СВЕДЕНИЯ ОТ РАБОТОДАТЕЛЕЙ / TAX WITHHOLDING AND PAYMENT. TAX DECLARATION. CORPORATE TAX REPORTING 4.3.1. Не удержание налога в отношении отдельных видов доходов / Non-withholding of PIT on selected income В общем случае налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом Ч российской организацией, индивидуальным предпринимателем.
Существует закрытый перечень доходов, по которым удержание налога источником выплаты не производится. В него входят:
Х доходы, получаемые физическими лицами от других физических лиц (например, по договорам аренды имущества);
Х доходы от продажи личного имущества физических лиц;
Х доходы, выплачиваемые по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
Х выигрыши, полученные в лотереях и других играх, основанных на риске.
Сумма налога по вышеуказанным доходам исчисляется налогоплательщиком самостоятельно путем составления декларации.
В аналогичном порядке рассчитывается налог с доходов, полученных из-за границы.
Пример 4 - Доходы Вовы Пончикова, полученные в календарном году, включают:
Special cases of PIT 1) зарплату и премии;
non-withholding 2) подарки в натуральной форме от компании-работодателя;
3) подарок в натуральной форме от компании-клиента;
4) выигрыш в казино;
5) денежный гонорар за перевод и публикацию книги Пончикова Алхимия пончиков в Англии. Гонорар выплачен непосредственно английским издательством;
6) доход от продажи гаража;
7) доход от сдачи в аренду знакомым дачи на летнее время.
Налог с доходов, поименованных в п. 1 и 2, удерживается налоговым агенто.
Налог с дохода, указанного в п. 3, удерживается при условии, что компания-клиент произвела Вове какие-либо выплаты в денежной форме. В противном случае НДФЛ у источника выплаты не удерживается1.
НДФЛ с прочих видов доходов у источника выплаты не удерживается и должен быть уплачен самим Пончиковым на основании поданной им декларации за год.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.3.2. Правила удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами / PIT withholding and payment rules Каждый месяц организация (предприниматель) Ч налоговый агент рассчитывает налог по доходам, облагаемым по ставке 13%. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Из полученной суммы вычитается ранее уплаченный налог, а разница перечисляется в бюджет.
Перечисление в бюджет НДФЛ производится:
Х не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплаты и прочих вознаграждений;
Х не позднее дня перечисления зарплаты или других доходов на счета граждан;
Х не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога, если доходы получены в натуральной форме, либо в виде материальной выгоды (при условии, что удержание налога было возможным за счет прочих денежных средств, выплачиваемых физическому лицу).
НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет из денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Сумма удерживаемого налога не может быть больше 50% от суммы выплаты.
При невозможности удержать налог с налогоплательщика (например, в ситуации, когда все выплаты производятся только в натуральной форме) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения налогового обязательства письменно уведомить налоговый орган о сумме налога, который он не в состоянии удержать.
Пример 4 - Роман Великий является сотрудником фирмы Турсервис. В текущем году помимо зарплаты Роман получил от фирмы путевку в Марокко стоимостью 24 000 руб. В этом Withholding rules же году Роман выиграл автомобиль стоимостью 300 000 руб. в телевизионном шоу, организованном фирмой Шоптур.
Турсервис и Шоптур являются налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов Романа. Турсервис удерживает налог из зарплаты Романа. В отличие от Турсервиса, Шоптур производит выплату дохода исключительно в натуральной форме (автомобиль) и не имеет возможности удержать налог.
Таким образом, фирма Шоптур должна сообщить в налоговый орган о выданном призе и о невозможности удержать налог в течение одного месяца со дня выдачи автомобиля.
Уплата налога со стоимости автомобиля производится непосредственно Романом.
Уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.3.3. Справки и сведения, представляемые налоговыми агентами / Corporate tax reporting Помимо своевременного и правильного исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, налоговые агенты должны:
Х вести учет доходов, выплачиваемых ими гражданам по форме 1-НДФЛ (Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц);
Х не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, представлять сведения о доходах физических лиц в налоговые органы;
Х выдавать физическим лицам справки о полученных доходах (по форме 2 НДФЛ).
4.3.4. Налоговая декларация. Сроки уплаты (возврата) НДФЛ / Tax declaration. PIT payment and refund terms.
Налоговую декларацию обязаны подавать индивидуальные предприниматели.
Кроме предпринимателей, декларацию обязаны представлять лица, получающие следующие виды доходов:
Х вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества);
Х вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
Х выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
Х доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц Ч налоговых резидентов Российской Федерации);
Х другие доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог.
Остальные лица вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в частности для получения:
Х социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика (в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были осуществлены эти расходы);
Х имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;
Х профессиональных налоговых вычетов (если они не были предоставлены у источника выплаты).
Срок подачи налоговой декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) 4.3.5. Особенности декларирования и уплаты налога индивидуальными предпринимателями / PIT reporting and payment rules for individual entreprenuers3.
По истечении 1 месяца и 5 дней со дня появления доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе на текущий календарный год.
Сумма предполагаемого дохода определяется самим предпринимателем. В случае ее значительного (более 50%) увеличения (уменьшения), предприниматель обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию о предполагаемом доходе.
На основе данных декларации о предполагаемом доходе налоговые органы рассчитывают суммы авансовых платежей НДФЛ и выписывают налоговые уведомления на их уплату.
Уплата налога производится в следующем порядке:
Сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями Вид платежа Размер платежа Срок уплаты Авансовый платеж 50% общей годовой суммы Не позднее 15 июля за январь - июнь авансовых платежей текущего года Авансовый платеж 25% годовой суммы Не позднее за июль - сентябрь авансовых платежей октября текущего года Авансовый платеж 25% годовой суммы Не позднее 15 января за октябрь - декабрь авансовых платежей года, следующего за истекшим налоговым периодом Платеж по итогам Разница между суммой Не позднее 15 июля налогового периода налога, исчисленного по года, следующего за налоговой декларации, и истекшим налоговым авансовыми платежами периодом В срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, предприниматель обязан представить налоговую декларацию, в которой определяется окончательная сумма налога, подлежащая уплате или возврату.
При прекращении деятельности до окончания текущего календарного года налоговая декларация о фактически полученных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекращения деятельности. Налог уплачивается не позднее 15 дней со дня подачи декларации.
Данный раздел не экзаменовался с 2004 года. Учить только после того, как будут прочитаны другие разделы.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) SUMMARY OF MATERIAL COVERED Now you are familiar with all examinable topics on PIT.
Taxation of interest on bank deposits and of imputed interest on loans Imputed interest on loans Interest on bank deposits Statutory limits 2/3 CB rate CB rate + 5% 9% - currency loans 9% - currency deposits Changes in CB rates CB rates are taken on the dates of CB rates effective during are the each interest payment period of interest accrual are used for calculations Calculation First day is NOT counted date of First day is NOT counted date loan repayment does of deposit payment does Tax rate 35% - for all loans except 35% mortgage loans to buy residential property сlaimed for housing incentive Timing of recognition When interest is paid When interest is paid Withholding Loan provider acts as a tax agent if Bank must withhold on the there is cash income payable to interest payment date and pay individual from which PIT can be tax to the budget on the next withheld (for example loan is day.
received at work). If loan is received from 3-d party - them PIT is calculated by taxpayers himself.
Reporting and payment obligations Companies Companies must withhold tax on income paid to employees. The withholding is made from the amount payable at the moment of payment.
If the payment is made in-kind, then:
Х either the withholding is performed from any cash payments to the individual (up to 50% of the amount paid in cash);
or Х the withholding is not performed (if no cash is paid to individual).
If the tax withholding is not possible within the next 12 months the tax agent must report on this in writing to the tax authorities within 1 month starting from the day the relevant obligations arose.
All companies must submit data on employeesТ income by 1 April of the year following the reporting year.
Individuals Tax declaration submission deadline - 30 April of the year following the reporting year.
Tax payment deadline - 15 July of the year following the reporting year.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) Tax refund deadline - 1 month after refund application submittion.
Individual entrepreneurs Individual entrepreneurs as well as private notaries and other persons engaged in private practice must make advance payments of the tax. These payments are made based on estimated income per a preliminary tax declaration (see section on reporting). Advance payments are made based on payment orders issued by the tax inspectorate.
The amounts and deadlines are as follows:
1) 50% of the estimated annual tax liability by 15 July of the current year;
2) 25% of the estimated annual tax liability by 15 October of the current year;
3) 25% of the estimated annual tax liability by 15 January of the next year.
The final PIT liability is paid by 15 July of the year following the reporting one.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 4. Kolya took a loan from his employer to finance a purchase of a car. Loan amount is 1 000 000 RR.
Date of loan receipt is 4 August, 2010. Employer withhelds 10% interest on loan every 2 month, starting October 4, 2010. Assume CB rate for 2010 equals to 18%.
Calculate PIT (if any) withheld on KolyaТs imputed interest by his employer.
Please provide the number here _ MCQ 4. Alla went on business trip on 20 July. She depart from Moscow to St. P at 23.59 on 20 July. She stayed in St. P. till 23 July, then she left for London where she stayed till July 26. On the same day (July 26) she flew back to Moscow.
The per diem limits established in the company where she works were 1500 RR per a day of trip within Russia and 5000 RR for a day of trip abroad.
What amount (if any) must be included in AllaТs taxable per diem allowance for PIT?
Please provide the amount _ MCQ 4. Leonid opened a 2-year bank deposit of 100 000 RR on 5-th of January. Interest is paid every quarter starting 5-th of April. The deposit rate is 20%. Central bank rates (notional) for the 1-st half of the current year - 16%. For the second half of the current year - 14%.
What was the amount PIT (if any) withheld from % income in the current year?
Please provide for the amount _ й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) MCQ 4. Nina took a loan from his employer to finance a purchase of a new apartment. Loan amount is 000 000 RR. Date of loan receipt is 4 January. Employer withhelds 10% interest on loan every month, starting April 4.
Assume CB rate for the current year equals to 18% in the first half of the year and 24% in the second half. Nina already used housing incentive 2 years ago.
Calculate PIT (if any) withheld on NinaТs imputed interest by her employer.
Please provide the number here _ MCQ 4. Igor has 20% share in a company ABC. The companyТs profits before CPT for the current year was 1 mln. RR.
Shareholders decided to distribute 50% of the companyТs after tax profits as dividends.
What PIT was withheld on IgorТs dividends?
Please provide the number here MCQ 4. The task is the same as for Igor in question 4.5, but now assume that the company ABC itself received 200 000 RR of interim dividends from its subsidiary, which were included in 1 mln. of taxable profits (i.e. 200 000 RR is a part of 1 mln.).
What was the net amount of dividends received by Igor, taking the additional condition mentioned above into account?
Please provide the number here й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTIONS ADAPTED FROM REAL EXAMS QUESTION 4.1 Leonid Grafinov Leonid Grafinov is a senior lawyer with the company Dialog. He is married and has a 7 year old son. His monthly net salary in the year 2010 was 124,960 RR.
In May 2010 he made a 180,000 RR donation for the support of disabled people to the qualified charitable fund. The first part of this donation of 140,000 RR was paid in cash, the second part of 40,000 RR was contributed in-kind.
On 1 June 2010 he opened a rouble deposit account with the bank in the amount of 1,000,000 RR at the interest rate of 26% per annum. The deposit period is 183 days. Interest is not cumulative and is payable on a monthly basis on the 10-th day of the following month (i.e. first time interest is paid on 10 June). On 7 October 2010 Leonid withdrew one half of the principal deposit amount of 500, RR from the bank.
In August 2010 Leonid received dividends from the company ZAO Clif.
Leonid owns 1,000 shares in ZAO Clif out of the total number of shares of 5,000. In May 2010 the shareholders of ZAO Clif made the decision to distribute as dividends 50% of the net profits for the year 2009. Based on tax data the taxable profits for the year 2009 were 100,000,000 RR (including 12,000,000 RR of interim dividends received by ZAO Clif from its subsidiary company in 2009).
Required:
1. Calculate for Leonid the amount of his personal income tax liability (additional payment or refund) using all available allowances and deductions.
Assume the following CB rates: 1 June - 31 August - 12%, 1 September - 31 October - 13%, November - 31 December - 15%.
2. Calculate the amount of net dividends received by Leonid.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTION 4.2 Gosha Gosha has been registered as an individual entrepreneur from 2008. In 2010 Gosha has obtained the status of a non-tax payer for VAT. His gross income from construction activities was 3,000,000 RR for the year 2010. Gosha has lost all his records for his business expenses incurred.
In June 2010 he received a plot of land valued at 600,000 RR as an inheritance from his grandfather.
In July he decided to build a new cottage on this land and incurred the following expenses for the year 2010:
Development of project documentation (including VAT) 170,800 RR Access to electricity network (including VAT) 260,180 RR Creating autonomous source for providing water (not VATable) 180,000 RR Creating a fence around the land (including VAT) 120,000 RR Construction and decoration materials (including VAT) 600,900 RR Salaries of three construction workers net of PIT 548,000 RR Gosha kept all documents relating to the construction and related works expenses.
On 10 August he decided to put 20,000 USD on deposit with the bank SCC. The non-cumulative interest was accrued on a monthly basis at the rate of 12% per annum and paid for each calendar month on the 10th day of the following calendar month (i.e. interest for August was paid on September). The deposit term is one year.
In August 2010 he sold his personal car for 350,000 RR and its garage for 230,000 RR. The car had been purchased in April 2008 for 500,000 RR. The garage was received as inheritance from his grandfather in February 2010.
Exchange rates USD/RUR (notional) for 2010 are:
1 August 28 10 August 28 31 August 28 10 September 28 30 September 28 10 October 28 31 October 28 10 November 28 30 November 28 10 December 28 31 December 28 Required:
Calculate GoshaТs taxable income and personal income tax for the year 2010 assuming that he claimed housing incentive for 2010.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTION 4.3 Alla and Filipp - In May 2010, Alla and Filipp decided to purchase jointly in equal shares a new three room apartment to replace their small current one.
The required extra funds were raised as follows: Alla asked and on 31 May 2010 received from her employer, the sum of 1,340,000 RR as a corporate loan for the period of five years with an interest rate of 5% per annum. Interest is accrued for the entire loan period and is payable starting from December 2010 on the last date of each month.
On 20 May 2010, Filipp obtained a bank loan for the rest of the required amount of 1,000,000 RR, for the period of four years with an interest rate of 9% per annum. Interest is accrued on the entire loan and is payable starting from 1 July 2010 on the first date of each quarter. The bank loan agreement contains a provision for changes in the CBR rate.
Both loans received were fully spent on the purchase of the new apartment. Assume that both Alla and Filipp have already claimed housing incentive in the past.
When answering the question assume the following CB rates: 18% for the 1-st half and 21% - for the second half of 2010.
Required:
Calculate imputed interest on loans (if any) and PIT on this interest.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTION 4.4 Vova Ponchikov - In October 2010 Vova bought a new apartment in Moscow for 5,400,000 RR, which was financed firstly by a loan from ZAO Ponchik (see details below), secondly from a mortgage loan from a bank (see details below) and the remaining part - from his own funds. Documents confirming title of the property were received by Vova at the end of October 2010. Vova is the sole owner of the new apartment, and he has previously used the housing allowance.
The rouble loan from ZAO СPonchikТ was received on 5 September 2010 for three years for the amount of 3,000,000 RR. Interest is at the rate of 10% per annum. It was agreed with the employer that interest for the period September to December 2010 would be withheld from VovaТs salary on 31 December 2010.
The mortgage rouble loan of 2,000,000 RR was received on 15 September 2010 from the bank Inkomtrust. The interest rate is 9% per annum. Interest should be payable on the 15-th date of each month (e.g. interest accrued for September should be paid on 15 October 2010). The mortgage loan term is five years. The principal amount of the mortgage loan should be repaid starting from January 2011.
Assume the following CB rates: 1 January - 30 September - 16%;
1 October - 30 November - 18%, 1 December - 31 December - 21%.
Required:
Calculate imputed interest on loans (if any) and PIT on this interest.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTION 4.5 Galina and Boris - In July 2010 Galina and Boris decided to sell their current apartment to a real estate agency and buy another apartment, which was close to their grandparents. Boris was the sole owner of their current apartment, which was bought in August 2008. The purchase deal for the new apartment was structured as a Сbuy-inТ transaction: their current apartment was valued at 6,000,000 RR by the real estate agent and they needed to pay an additional 2,400,000 RR for their new larger, more recently built apartment.
Boris decided to finance the purchase deal by obtaining a loan from his employer for the additional amount payable. The term of the loan agreement with ZAO Megavist is three years and the interest rate is 5%. The loan agreement contains a provision for possible changes in the loan interest rate.
The first part of the loan in the amount of 1,700,000 RR was transferred to BorisТs bank account on 15 August, the balance of the loan was deposited in his account on 15 September. Interest for the period 15 August to 31 December 2010 was paid on 31 December 2010, and 600,000 RR of the principal amount of the loan was repaid on 10 January 2011.
The transactions for the sale of the old apartment and the purchase of the new one were processed in September 2010. All payment documents and invoices for the acquisition of the new apartment have been filled in GalinaТs name only. The title of property document for the new apartment was received in October 2010. According to this document Boris and Galina own the new apartment equally, 50:50.
Assume CB refinancing rates of 15% for the 1st half of 2010, and of 18% - for the second.
Required:
Calculate imputed interest on loans (if any) and PIT on this interest.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) QUESTION 4.6 Anna - In July 2010 Anna received a mortgage loan of 900,000 RR from her employer for the purchase of an unfinished (partly built) cottage in the Moscow region in August 2010. The term of the loan agreement with her employer is five years and interest is charged at the rate of 4.5% per annum. The loan agreement contains a provision for possible changes in the loan interest rate. The first part of the loan (70%) was transferred to AnnaТs bank account on 15 July 2010;
the remaining 30% of the loan was deposited in her account on August 2010. Interest is payable starting December 31, 2010. The loan received was fully spent on the purchase of the unfinished residential cottage, which in total cost 3,700,000 RR. The part of the cost exceeding the loan amount was financed from AnnaТs personal savings.
The certificate of ownership was not received in 2010.
CB rates for 2010 (notional) 1 January - 31 July - 14% 1 August - 30 October - 16% 1 November - 31 December - 18% Required:
Calculate imputed interest on loans (if any) and PIT on this interest.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book + QB Module 4 (PIT4) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov
Книги, научные публикации