Экономические 8(69) 168 Финансы, денежное обращение и кредит науки 2010 Понятие и виды налоговых льгот в Российской Федерации й 2010 О.В. Уакиева Российский государственный социальный университет

E-mail: saxsax81 Основным элементом стимулирования деятельности субъектов хозяйствования выступает уста новление льгот по налогам и сборам. В Налоговом кодексе РФ отсутствует полный перечень налоговых льгот. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения на правлены налоговые льготы, их можно условно разделить на три основных вида: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты.

Ключевые слова: налоги, льготы, стимулирование, освобождение, скидки, кредиты.

Государство является одним из важнейших логовые кредиты. В основе такой общей класси экономических субъектов рыночных отношений фикации лежат различия в методах льготирова и играет основополагающую роль регулятора ния и их влиянии на изменение какого-либо функционирования экономической системы, по- конкретного элемента структуры налога (объект, зволяя ей своевременно реагировать на возника- плательщик, ставка, налоговая база, окладная ющие противоречия в социально-экономическом сумма налога).

развитии, что придает данной системе дополни- В первую группу налоговых льгот входят тельную устойчивость, делает ее социально бо- следующие налоговые освобождения.

лее безопасной, а зачастую и более эффектив- Под налоговой амнистией обычно понимают ной. предложение со стороны государства определен Одним из методов государственного регу- ным категориям неплательщиков погасить свою лирования деятельности хозяйствующих субъек- просроченную задолженность по налогам в об тов является создание благоприятного налогово- мен на отмену наказания, которое может быть го режима путем предоставления им определен- наложено за неуплату. Целями проведения на ных налоговых льгот. Налоговые льготы пред- логовой амнистии обычно являются: пополне ставляют собой один из элементов налогообло- ние бюджета за счет поступления налоговой за жения, который присутствует в различных на- долженности;

расширение налоговой базы путем логах и принимает множество форм. Согласно вовлечения средств из теневого бизнеса в ле п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Фе- гальный оборот;

получение дополнительных ис дерации (НК РФ), Ульготами по налогам и сбо- точников инвестиций в виде репатриируемых рам признаются предоставляемые отдельным ка- зарубежных денежных накоплений.

тегориям налогоплательщиков и плательщиков Например, в Российской Федерации в соот сборов предусмотренные законодательством о ветствии с федеральным законом УОб упрощен налогах и сборах преимущества по сравнению с ном порядке декларирования доходов физичес другими налогоплательщиками или плательщи- кими лицамиФ с 1 марта 2007 г. и по 1 января ками сборов, включая возможность не уплачи- 2008 г. действовала налоговая амнистия, соглас вать налог или сбор либо уплачивать их в мень- но которой можно было легализовать доходы, шем размереФ1. полученные до 1 января 2006 г., с которых ранее Таким образом, налоговая льгота - совокуп- не был уплачен подоходный налог. Гражданин ность способов и мер поощрения налогоплатель- мог самостоятельно определить сумму дохода, с щика, осуществляемых в соответствии с законо- которого ранее не были уплачены налоги, и стра дательством и направленных на решение опре- ховые взносы во внебюджетные фонды. И с этой деленных социально-экономических задач, сти- суммы заплатить декларационный платеж по мулирование некоторых видов деятельности, под- ставке, равной подоходному налогу, т.е. 13%. К держку низкооплачиваемых слоев населения и налоговикам идти не нужно, декларационный иные аналогичные цели. платеж можно перечислить на специальный счет В НК РФ отсутствует полный перечень ви- в любом банке.

дов налоговых льгот. Вместе с тем в зависимос- Налоговая льгота в виде полного освобожде ти от того, на изменение какого элемента нало- ния от уплаты налога отдельных категорий пла гообложения направлены налоговые льготы, их тельщиков (например, участников войны, инва можно условно разделить на три основных вида: лидов и т.д.) применяется, как правило, по от налоговые освобождения, налоговые скидки, на- ношению к личным налогам, реже от налогов n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) Финансы, денежное обращение и кредит науки могут освобождаться некоторые категории юри- помощь наделяется в налоговом праве свойством дических лиц. Освобождения удобны тем, что, в экстраординарности. Виды такого рода доходов, отличие от прочих видов льгот, они более при- которые не подлежат налогообложению, вне за способлены к учету имущественного положения висимости от свойств этих доходов в налоговом налогоплательщика. Так, в соответствии с гл. 2 праве объединяются в ст. 217 НК РФ.

закона Московской области УО льготном нало- Налоговые каникулы - это полное освобож гообложении в Московской областиФ (принят дение налогоплательщика от уплаты налога на Постановлением Московской областной думы от определенный период времени. Так, в течение 24 ноября 2004 г. 10/118-П) освобождаются первых пяти лет резиденты как промышленно от уплаты транспортного налога, кроме водных производственных, так и технико-внедренческих и воздушных транспортных средств, обществен- экономических зон освобождаются от уплаты ные организации инвалидов, некоммерческие налога на имущество и земельного налога. При организации, бюджетные учреждения;

освобож- чем льгота по налогу на имущество действует с даются от уплаты налога на имущество органи- момента постановки его на учет, а для земельно заций в отношении имущества, не относящегося го налога - с момента получения права собствен к имуществу, используемому ими для осуществ- ности.

ления религиозной деятельности, религиозные Понижение налоговых ставок - предполага организации;

и т.д. ет частичное или полное освобождение от упла Налоговые изъятия представляют собой вы- ты налога, исчисленного по полной ставке, пу ведение из-под налогообложения отдельных эле- тем применения льготных размеров ставки. Так, ментов объекта налога. Например, в соответствии например, в соответствии со ст. 284 НК РФ сель с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по скохозяйственный товаропроизводитель, отвеча предоставлению займов в денежной форме, а так- ющий критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346. же оказание финансовых услуг по предоставле- НК РФ, в отношении реализации произведен нию займов в денежной форме не облагаются ной им сельскохозяйственной продукции может налогом на добавленную стоимость. применять ставку по налогу на прибыль органи В отношении налога на имущество изъятия заций 0 % по итогам отчетного (налогового) пе сводятся к освобождению от налогообложения риода. В соответствии со ст. 164 НК РФ уста отдельных видов имущества. Статьей 381 НК новлены различные ставки налога на добавлен РФ предусмотрен перечень видов имущества, ную стоимость: 0 % - для экспортируемых това освобождаемых от налогообложения. Так, напри- ров, 10 % - для реализации продуктов питания мер, на основании п. 15 ст. 381 НК РФ имуще- и детских товаров, 18 % - реализация иных то ство государственных научных центров освобож- варов, работ, услуг.

дается от налогообложения налогом на имуще- Вторая группа налоговых льгот - налоговые ство организаций. скидки - сопряжена, как правило, с разнообраз В отношении налога на прибыль изъятия ными условиями для получения прав на них.

выражаются в том, что прибыль изымается из Налоговые скидки - это совокупность налого состава налогооблагаемой прибыли (не подлежит вых льгот, направленных на прямое сокращение налогообложению), если она была получена на- налоговой базы на установленную величину за логоплательщиком от определенного вида дея- конодательно разрешенных к вычету видов рас тельности. Число изъятий по этому налогу не- ходов в целях стимулирования их доходов. Скид велико, однако они существуют и предусмотре- ки подразделяются: на лимитированные (размер ны гл. 25 НК РФ. К примеру, в подп. 14 п. 1 скидок ограничен) и нелимитированные (нало ст. 251 при определении налоговой базы по на- говая база может быть уменьшена на всю сумму логу на имущество не учитывается имущество, расходов налогоплательщика);

общие (ими мо полученное налогоплательщиком в рамках целе- гут пользоваться все плательщики) и специаль вого финансирования. ные (действующие для отдельных категорий Кроме того, изъятия предусмотрены Нало- субъектов).

говым кодексом при обложении доходов физи- В понятие налоговой скидки входит необла ческих лиц. Например, не подлежат налогообло- гаемый минимум - это первоначальный вычет жению суммы международных, иностранных или минимальных сумм из валовой стоимости объекта российских премий за выдающиеся достижения, налога.

рассматриваемые в качестве поощрения. Анало- Другой налоговой скидкой являются нало гично полностью не взимается налог с сумм еди- говые вычеты - исключение из налоговой базы новременной материальной помощи пострадав- отдельных текущих расходов, имущества и не шим от стихийных бедствий, поскольку такая которых видов доходов. В настоящее время та n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) 170 Финансы, денежное обращение и кредит науки кая налоговая преференция установлена, напри- вора финансовой аренды (договора лизинга), к мер, при подоходном налогообложении физи- основной норме амортизации налогоплательщик, ческих лиц в виде социальных, имущественных у которого данное основное средство должно учи налоговых вычетов. тываться в соответствии с условиями договора В отношении налога на прибыль скидки свя- финансовой аренды (договора лизинга), вправе заны не с доходами, а с расходами налогопла- применяться специальный коэффициент, но не тельщика. В данном случае речь идет о таком выше 3.

уменьшении прибыли, подлежащей налогообло- Также к инвестиционной налоговой скидке жению, когда в качестве скидки засчитывается можно отнести так называемую амортизацион сумма произведенных налогоплательщиком рас- ную премию. Эта норма прописана в п. 1. ходов на цели, поощряемые обществом и госу- ст. 259 НК РФ, где сказано, что при расчете дарством. Например, сюда относятся перечисле- налога на прибыль можно признавать в качестве ния в благотворительные фонды, учреждения расходов текущего периода сумму в 10 % от зат образования, здравоохранения, культуры, затра- рат фирмы на завершенные капитальные вложе ты на природоохранные мероприятия и т.д. ния. Если это вложение в приобретение или со Инновационные скидки можно выделить в здание основных средств, то на основании п. самостоятельный вид в силу их особой целевой ст. 372 НК РФ премию в 10 % от их первона направленности. Так, п. 2 ст. 262 НК РФ пре- чальной стоимости можно будет списывать в дусматривает для целей налогообложения расхо- уменьшение налогооблагаемой прибыли в том дов плательщика на научные исследования и периоде, в котором фирма начинает их аморти опытно-конструкторские разработки, относящи- зировать в налоговом учете. Действует 10%-ная еся к созданию новой или усовершенствованию премия и в случаях достройки, дооборудования, производимой продукции (товаров, работ, услуг), реконструкции, модернизации, технического пе в частности расходы на изобретательство, осу- ревооружения, частичной ликвидации основных ществленные им самостоятельно или совместно средств.

с другими организациями (в размере, соответ- И наконец, третья группа налоговых льгот ствующем доле его расходов), равно как на ос- налоговые кредиты.

новании договоров, по которым он выступает в В широком понимании налоговые кредиты качестве заказчика таких исследований или раз- это группа условных (требующих дополнитель работок после завершения этих исследований или ных оснований) льгот, предполагающих непос разработок (завершения отдельных этапов работ) редственное сокращение налогового обязатель и подписания сторонами акта сдачи-приемки. ства (налогового оклада) с целью оказания нуж Указанные расходы равномерно включаются дающимся предприятиям финансовой поддерж налогоплательщиком в состав прочих расходов в ки, стимулирования пользователей в производ течение одного года при условии использования ственном и социальном развитии предприятий указанных исследований и разработок в произ- и территорий, а также исключения двойного на водстве и при реализации товаров (выполнении логообложения.

работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, сле- В действующем налоговом законодательстве дующего за месяцем, в котором завершены та- налоговый кредит оторван от налоговых льгот и кие исследования или отдельные этапы. под ним подразумевается отсрочка, либо рассроч Указанные расходы, не давшие положитель- ка уплаченного налога, либо целевой (инвести ного результата, также включаются в состав про- ционный) кредит.

чих расходов в сумме фактических затрат в тече- Отсрочка или рассрочка по уплате налога ние года. регламентированы ст. 64 НК РФ. Отсрочка уп Своеобразной формой налоговых скидок, латы налогов - это перенос предельного срока преследующей цель стимулирования роста ин- уплаты полной суммы налога на более поздний вестиций и внедрения новой техники, выступа- срок;

рассрочка уплаты налога - распределение ет механизм ускоренной амортизации. Это по- суммы налога на определенные части с установ зволяет предприятиям уменьшить налоговую базу лением сроков уплаты этих частей.

при обложении налогом на прибыль и на иму- Инвестиционный налоговый кредит являет щество, снизить налоги в более короткий про- ся наиболее перспективной формой налогового межуток времени, накопить необходимые фи- регулирования. Это самостоятельный вид целе нансовые ресурсы для замены устаревшего про- вого налогового кредита, связанный исключи изводственного оборудования новым. тельно со стимулированием инвестиционной и Так, к примеру, для амортизируемых основ- инновационной деятельности предприятий. По ных средств, которые являются предметом дого- нятие, порядок и условия предоставления инве n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) Финансы, денежное обращение и кредит науки стиционного налогового кредита регламентиру- ставляет менее 3 %) были предоставлены за счет ются ст. 66 и 67 НК РФ, где он определен как федеральных налогов. В 2007 г. всего двум орга изменение срока уплаты налога, при котором низациям предоставили ИНК на общую сумму организации при наличии соответствующих ос- 205 млн. руб. за счет налога на имущество. Ос нований предоставляется возможность в течение новная причина, по которой использование ин определенного срока и в определенных пределах вестиционного налогового кредита на практике уменьшать свои платежи по налогу с последую- затруднено, заключается в излишне сложной ад щей поэтапной уплатой суммы кредита и начис- министративной процедуре его применения.

ленных процентов. Инвестиционный налоговый Итак, налоговые льготы одновременно име кредит может быть предоставлен на срок от од- ют две основные сущности: они являются эле ного года до пяти лет, по налогу на прибыль ментом структуры налога и выступают важней организаций, а также по региональным и мест- шим инструментом экономической политики ным налогам. Решение о предоставлении инвес- налогового регулирования рыночной экономи тиционного кредита по налогу на прибыль в ча- ки. Налоговые льготы - это форма практической сти, поступающей в бюджет субъекта РФ, при- реализации регулирующей функции налогов.

нимается региональным финансовым органом. Вместе с изменением массы налоговых начисле Условием предоставления инвестиционного на- ний, манипуляций способами и формами обло логового кредита должно быть отсутствие нало- жения, дифференциации ставок налогов, изме говой задолженности и, конечно, наличие биз- нением сферы их распространения налоговое нес-плана, инвестиционного проекта. льготирование является одним из основных ин Количество организаций, реализовавших струментов проведения той или иной налоговой возможности получения инвестиционных нало- политики и методов государственного налогово говых кредитов, крайне мало. По сути, действо- го регулирования. Последнее предполагает целе вавший до 1 января 2007 г. порядок предостав- направленное воздействие государства на все ста ления отсрочки (рассрочки), налогового кредита дии процесса расширенного воспроизводства с или инвестиционного налогового кредита так и целью стимулирования, а в отдельных случаях не был реализован на практике. Инвестицион- сдерживания предпринимательской, инвестици ный налоговый кредит (ИНК) так и не стал дей- онной и трудовой активности, ускоренного на ственным инструментом инвестиционной под- копления капитала в наиболее приоритетных от держки организаций: в 2006 г. всего лишь пять раслях экономики, развития прикладной науки, организаций в четырех регионах (Орловская, техники и социальной сферы.

Свердловская и Иркутская области, г. Санкт-Пе Налоговый кодекс Российской Федерации.

тербург) получили ИНК на сумму 219,51 млн.

URL: руб., из которых лишь 6,31 млн. руб. (что со Поступила в редакцию 07.07.2010 г.

n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t    Книги, научные публикации