Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 82-83

Учетная политика ООО «ПРОСПЕКТ» для целей налогового учета на 2014 год

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО «ПРОСПЕКТ» следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора:

Положение учетной политики Утвержденный вариант Основание
Организация налогового учета Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Метод признания доходов (расходов) Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости. ст. 254 Налогового кодекса РФ
Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации При реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости. пп 3. п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации При начислении амортизации в организации применяется линейный метод. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства Капитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства. п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство Прямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов. п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров. ст. 320 Налогового кодекса РФ
Создание резервов В организации создаются следующие резервы для целей налогового учета:

  • предстоящих расходов на оплату отпусков в размере Х% от начисленной заработной платы;
  • по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ; п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание их стоимости на расходы организации производится по стоимости единицы. п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

 

 

 

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 80-81

Порядок определения сопоставимости долговых обязательств Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ Статья 269
Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) 1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора.

2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов

Пункт 2 ст. 271
Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов Пункт 1 ст. 272
Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок 1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами.

2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок

Пункт 1 ст. 280
Определение места осуществления сделок с ценными бумагами Если невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости:

1) от места нахождения продавца;

2) от места нахождения покупателя ценных бумаг

Пункт 3 ст. 280
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов Пункт 8 ст. 280
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

2. По стоимости единицы

Пункт 9 ст. 280
Порядок учета ценных бумаг по операции РЕПО Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг Пункт 1 ст. 282
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска и инвестиционных паев одного ПИФа 1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой.

2. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции

Пункт 9 ст. 282
Порядок исчисления налога и авансовых платежей Налогоплательщик вправе:

1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода;

2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Пункт 2 ст. 286
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 ст. 319
Порядок формирования стоимости покупных товаров 1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора.

2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров

Статья 320
Порядок налогового учета по срочным сделкам Налогоплательщик вправе предусмотреть возможность текущей переоценки финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджирования, в зависимости от изменения рыночной цены, курса валюты, процентной ставки, фондового индекса или иных показателей, характеризующих базисный актив Статья 326

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 78-79

Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (для основных средств, принятых на учет до 1 января 2014 г.) Пункт 1 ст. 259.3
Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности Пункт 2 ст. 259.3
Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья Коэффициенты (не выше 3) применяются в отношении амортизируемых основных средств, используемых организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или являющимися операторами нового морского месторождения углеводородного сырья, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья Пункт 2 ст. 259.3
Использование пониженных норм амортизации Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика Пункт 4 ст. 259.3
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении 1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью.

3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по Классификации)

Пункт 7 ст. 258
Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий 1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества.

2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники при выполнении условий, указанных в п. 6 названной статьи. Затраты

на приобретение электронно-вычислительной техники в этом случае признаются материальными расходами

Пункт 6 ст. 259
Порядок налогового учета амортизируемого имущества театрами, музеями, библиотеками, концертными организациями, являющимися бюджетными учреждениями Налогоплательщик вправе не применять порядок амортизации данной статьи, за исключением объектов недвижимого имущества. Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию Пункт 7 ст. 259
Создание резервов Налогоплательщик вправе сформировать резервы:

на ремонт основных средств;

по сомнительным долгам;

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

— предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

— предстоящих расходов на оплату отпусков;

— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год;

— предстоящих расходов на НИОКР;

— предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Пункт 3 ст. 260 и ст. ст. 266, 267, 267.1, 267.2, 267.4 и 324.1
Порядок списания расходов на покупку земли,ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности 1. Расходы учитываются равномерно в течение срока не менее пяти лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно.

2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере,

не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках

Статья 264.1

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 74-75

Рисунок 1 —  Схема расчета налоговой базы за налоговый период

 

Таблица 1

Элементы учетной политики для целей налогообложения налога на прибыль организаций

Элементы учетной политики Варианты учетной политики Ссылка на норму НК РФ
Налог на прибыль организаций
Система организации налогового учета 1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).

2. Вводятся дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации).

3. Разрабатываются самостоятельные регистры налогового учета

Статья 313
Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли 1. Кассовый метод.

2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления

Пункт 1 ст. 273
Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты Пункт 4 ст. 252
Определение срока полезного пользования исключительного права на аудиовизуальные произведения Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования НМА, который не может быть менее двух лет Пункт 2 ст. 258
Способ определения суммы технологических потерь Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета Подпункт 3 п. 7 ст. 254
Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров 1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2. По средней стоимости.

3. По стоимости единицы запаса или товара

Пункт 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 72-73

  1. Титов А.А. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организаций. // Налоги (журнал), 2006, N 2.
  2. Трофимов С.В. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при использовании инноваций // Финансовое право. 2014. N 2.
  3. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие. М.: Издат.-книготорговая корпорация «Дашков и К», 2002.
  4. Харивуло Н.В. Проблема определения экономической оправданности расходов по выплате роялти для целей исчисления налога на прибыль организаций // Налоги. 2015. N 1.
  5. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2001.
  6. По материалам сайта: http://investmentguide.am/ru/corporate-taxation-ru?display=5

 

 

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 71-72

  1. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе. // Главная книга, N 41. 2015
  2. Воловик Е. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск-2003. N 39.
  3. Годовой налоговый отчет — 2014. М.: Статус-Кво 97, 2014. 466 с.
  4. Горлов В.В. Международное налоговое планирование и прогнозирование // Все о налогах, 2009, N 5.
  5. Диркова Е.Ю. Комментарий к Федеральному закону от 08.03.2015 N 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2015. N 8.
  6. Жестков И.А. Финансово-правовые особенности признания в составе расходов организаций, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки // Налоги. 2014. N 2. С. 16 — 18.
  7. Зобова Е.П. Новшества главы 26.2 НК РФ // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 5.
  8. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль? // Финансы. 2001. N 11.
  9. Кизимов А.С. Восток — дело тонкое, или О налогообложении в Китае // Российский налоговый курьер, 2009, N 15.
  10. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. 368 с.
  11. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной, -М., Норма, 2006.
  12. Краснодарский край Российская газета. — 2001. — 9 февраля (№ 28).
  13. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости, 2008, N 1.
  14. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // СПС КонсультантПлюс. 2012.
  15. Лукасевич М.С. Ответственность налогового агента: научно-практический комментарий ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2014. N 3.
  16. Малиновская В.М. Ответственность за налоговые правонарушения: научно-практический комментарий к главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2014. N 4.
  17. Манохова С.В. Новеллы о применении статьи 145 НК РФ // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 5.
  18. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектов малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран // Финансовое право, 2005, N 4
  19. Межуева Т.Н. Зарплата: учет, налоги. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.
  20. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // МЭиМО. — 2000. — № 11.
  21. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // Социальный мир, N 35, 19-25.09.2011.
  22. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности // Финансы, 2009, N 2. С.56
  23. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Налог на прибыль и материальные расходы // Налоги. 2012. N 10.
  24. Семенихин В.В. Налог на прибыль по скидкам — девять вариантов // Налоги. 2013. N 36.
  25. Семенихин В.В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль // Налоги. 2014. N 29.
  26. Сухов А.Б. [Комментарий к Федеральному закону от 08.03.2015 N 49-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»] // Акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 5. С. 39 — 41.

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 69-70

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В целях оптимизации налогообложения должно быть предусмотрено в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам. Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В работе был произведён расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и исчислен налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна 1 032 120 руб.

 

 

 

Список использованной литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  3. Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (часть I). Ст. 3413.
  4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью». // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, N 7, ст. 785
  5. Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.11.2007) // Собрание законодательства РФ, 03.12.2007, N 49, ст. 6071.
  6. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» // Российская газета. 14.01.2003. N 4.
  7. Авдеев В.В. Материалы: налог на прибыль и материальные расходы // Налоги. 2010. N 19.
  8. Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова. М.: Статут, 2007. 747 с.

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 67-68

которых организациям предоставляется право применять кассовый метод определения выручки. Следует пересмотреть и отменить возможность принимать к вычету убыток от реализации амортизируемого имущества либо ограничить размер вычета 20 — 30% от суммы полученного убытка, т.к. реализация данного имущества с убытком приобрела умышленный и массовый характер в целях минимизации налогообложения прибыли.

Также следует отметить необходимость пересмотра принципов налогового учета в пользу формирования налоговой базы на основании бухгалтерского учета с применением корректировок. С целью совершенствования механизма формирования базы налога на прибыль рекомендуется использовать опыт развитых стран. Необходимо изменить условия, при которых организациям предоставляется право применять кассовый метод определения выручки. Для определения критерия использования кассового метода налогоплательщиком необходимо использовать показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это позволит пресечь попытки избежать использования метода начислений путем аккумулирования средств в расчетах. Так можно провести эксперимент по разрешению переноса убытков не только вперед, но и назад (на любое количество лет вперед и на 1 год назад, либо убытки могут быть перенесены на 3 года назад и на 7 лет вперед).

В работе был проведён сравнительный анализ российского и армянского порядка исчисления налога на прибыль организаций. В целом налогообложение прибыли организаций этих двух стран имеет схожие черты (например, была выявлена одинаковая налоговая ставка в 20%), однако были выявлены и отличия. Следует отметить большую регулирующую направленность армянского налога на прибыль организаций. Сравнительный анализ показал, что для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу. В Армянской республике не предусмотрен учет доходов и расходов методом начислений.

Порядок формирования приказа для целей налогообложения рассмотрим на примере ООО «Проспект». Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Формирование учетной политики состоит из нескольких этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкретного предприятия. На заключительном этапе формирования учетная политика организации оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Утверждающим организационно-распорядительным документом, применяемым для оформления учетной политики, является приказ.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

Важно отобразить в налоговом учёте метод оценки сырья, материалов и покупных товаров.

В налоговом учете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным.

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 65-66

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

Важно отобразить в налоговом учёте метод оценки сырья, материалов и покупных товаров.

В налоговом учете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В целях оптимизации налогообложения должно быть предусмотрено в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам. Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В работе был произведён расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и исчислен налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна 1 032 120 руб.

 

 

 

Заключение

На основании проведённого исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль — это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками в государственный бюджет. При определении налога на прибыль исчисление осуществляется на основе принципов и правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность. Налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Для всех налогоплательщиков, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающих доходы от источников в Российской Федерации, большое значение при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет правильный учет расходов. Для минимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль налогоплательщику необходимо прежде всего как можно больше произведенных затрат списывать на расходы.

Для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее.

  1. выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
  2. выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
  3. после расчета прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Российской налоговой системе в части регулирования налога на прибыль организаций присущи следующие недостатки: преобладает фискальная направленность, существуют значительные возможности уклонения от уплаты налога на прибыль. С целью повышения регулирующей функции налога рекомендуется восстановление инвестиционной льготы, при

Механизм образования налоговой базы по налогу на прибыль. Страница 63-64

Сумма внереализационных расходов (расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества):

34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.

Итоговые показатели для расчета налога на прибыль:

Доходы от реализации — 15 518 260 руб.;

Внереализационные доходы — 272 600 руб.;

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации  — 8 793 400 руб.;

Внереализационные расходы — 97 200 руб.;

Убытки — 38 640 руб.[1]

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

15 518 260 руб. + 272 600 руб. — 8 793 400 руб. — 97 200 руб. + 38 640 руб. = 6 938 900 руб.

Она указывается в декларации по налогу на прибыль.

Общая ставка налога на прибыль — 20%, а ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (2%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (18%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

6 938 900 руб. x 20% = 1 387 780 руб.

Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

в федеральный бюджет – 138 778 руб. (6 938 900 руб. x 2%).

в бюджет субъекта Российской Федерации – 1 249 002 руб. (6 938 900 руб. x 18%).

 

По данным учета сумма исчисленных авансовых платежей равна 1 204 900 руб. Суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (24 098 и 216 882 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации.

Теперь можно рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный и региональный бюджеты за 2014 г. Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна:

138 778 — 24 098 руб. = 114 680 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна:

1 249 002- 216 882руб. = 1 032 120 руб.

Итак, порядок формирования приказа для целей налогообложения рассмотрим на примере ООО «Проспект». Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Формирование учетной политики состоит из нескольких этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкретного предприятия. На заключительном этапе формирования учетная политика организации оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Утверждающим организационно-распорядительным документом, применяемым для оформления учетной политики, является приказ.

[1] Авдеев В.В. Материалы: налог на прибыль и материальные расходы // Налоги. 2010. N 19. С. 18 — 23.